會計學第08章財產清查第05章賬戶分類第07章會計賬簿第11章會計核算形式第01章會計基本概念第12章會計電算化第04章企業基本經濟業務核算第03章賬戶與復式記賬第06章會計憑證第02章會計基本理論第09章成本計算第10章財務會計報告1本章學習要求了解財務會計報告的基本概念；理解資產負債表和利潤表的編制原理和表格結構，熟練掌握資產負債表和利潤表的編制方法；熟悉附表與附注的主要概念。第十章

財務會計報告2第十章財務會計報告會計學第一節財務會計報告概述第二節資產負債表第三節利潤表第四節現金流量表第五節附表與附注3第十章

第一節

財務會計報告概述一、什么是財務會計報告？（P334）財務會計報告，簡稱財務報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件，主要內容是會計報表。二、財務會計報告的目的和作用（P334）

一個目的：反映企業真實、完整的會計信息。

六個作用：

決策作用：有利于投資者和債權人作出決策

評價作用：了解和評價受托責任的履行情況

管理作用：改善經營管理，提高經濟效益

審計作用：是財務審計的主要對象

調控作用：國家進行宏觀調控，優化資源配置

合同作用：是訂立與執行合同的依據4三、財務會計報告的構成（P336）一般由會計報表、附表、附注構成。附注附注是對會計報表所作的文字說明,主要采用文字的披露形式，目的是為了揭示會計報表列示項目以外的相關內容。財務會計報告附表附表是針對會計報表有關列示項目披露更為詳細的明細資料的表格，是會計報表列示項目的進一步延伸和補充,它依賴于會計報表的相應列示項目而存在。會計報表會計報表是指具有專門格式、由會計人員定期編制、披露會計信息的表格，是財務會計報告的主要內容,主要有資產負債表、利潤表和現金流量表等。第十章

第一節

財務會計報告概述5四、財務會計報告的分類（一）按編報期分類：分為年度財務會計報告和中期財務會計報告。（圖表10-2，P337）

會計報表的報送期月度財務報告───6天內季度財務報告───15天內半年度財務報告───60天內年度財務報告───4個月內（二）按編報主體分類：分為單位財務會計報告、匯總財務會計報告和合并財務會計報告。(P338)（三）按編報用途分類：分為通用財務會計報告和專用財務會計報告。（P338）第十章

第一節

財務會計報告概述6第十章

第一節

財務會計報告概述（四）按指標性質分類：分為靜態報告、動態報告、混合報告。（五）按經濟內容分類：分為狀況報告、成果報告、流量報告。（六）按填報口徑分類：分為單一報告、雙重報告。五、財務會計報告的編制原則和要求（一）編制原則：完整性、真實性、一致性、單列性、總額性和比較性。（見本書第二章第七節）（二）總體要求（P339）按制度規定編報、以持續經營為基礎、各會計期一致、重要項目單獨列示、一般按總額填報、列報前期比較信息。（三）基本要求（P339）數字真實，計算準確，內容完整，附注清楚。7第十章財務會計報告會計學第一節財務會計報告概述第二節資產負債表第三節利潤表第四節現金流量表第五節附表與附注8第十章

第二節

資產負債表一、什么是資產負債表?又稱財務狀況表，是反映企業在某一特定日期財務狀況的會計報表。財務狀況通常是指企業在某一特定日期資產、負債和所有者權益（或股東權益，下同）的總額、構成及其相互關系，是各項資產與權益在某一時點上的結存量，或稱剩余量，說明資金的總體規模和結構，綜合性特別強，屬于典型的靜態會計報表。二、編制資產負債表的理論依據資產負債表是一個傳統的會計報表，編制歷史悠久，有堅實的理論依據。(一)會計恒等是編制資產負債表的理論基礎(二)會計分期是編制資產負債表的理論前提(三)會計要素是編制資產負債表的主要元素(四)客觀與謹慎是編資產負債表的重要原則9第十章

第二節

資產負債表三、資產負債表的內容和列示(一）內容資產負債表的內容主要包括資產、負債和所有者權益三個靜態會計要素，應當分類分項進行列示。（二）列示資產按流動性列示，流動快的排在前，流動慢的排在后；負債按償還期列示，償還期短的排在前，償還期長的排在后；所有者權益按保全性列示，資本列在前，留成收益列在后。10第十章

第二節

資產負債表四、資產負債表的格式（一）賬戶式資產負債表：采用左右結構，左邊反映資產，右邊反映負債和所有者權益，左右兩邊平衡。我國采用賬戶式資產負債表格式。（二）報告式資產負債表：采用上下結構，有三種形式。1、以總資產為平衡原理：上部反映資產，下部反映負債與所有者權益，上下兩部分合計總額保持平衡。(圖表10-3)2、以凈資產為平衡原理：上部反映資產與負債，下部反映所有者權益，資產總額與負債總額之差為凈資產，與所有者權益保持平衡。(圖表10-4所示)3、營運式資產負債表：先求得營運資金，然后加非流動資產合計，減非流動負債合計，求得凈資產。凈資產與所有者權益總額保持平衡。(圖表10-5所示)（三）比較資產負債表：指采用前后期對比方式編列的會計報表。比較資產負債表一般同時反映“期末數”和“年初數”.(圖表10-3、10-4、10-5和10-7)11第十章

第二節

資產負債表現行資產負債表的填列項目有62個，分類如下:分類標準方法分類填表方法涉及對象項目個數1、按填表方法分類A、直接填列26個項目直接根據有關賬戶的期末余額填列資產方12個項目權益方14個項目B、計算填列10個項目根據賬戶期末余額簡單計算后填列資產方9個項目權益方1個項目C、分析填列14個項目根據具體情況分析有關賬戶余額填列資產方6個項目權益方8個項目D、明細填列4個項目根據購銷往來明細賬戶期末余額方向填列資產方2個項目權益方2個項目E、以表填表8個項目根據表內原始填列項目的金額計算填表資產方3個項目權益方5個項目2、按報表結構分類資產方32個項目權益方30個項目12第十章

第二節

資產負債表五、資產負債表的編制方法（一）“年初余額”抄上年末本表的”期末余額”。（二）“期末余額”(編制方法可分五類)1、直接填列(有26個項目，P344)（1）直接填列的資產項目有12個：交易性金融資產、應收票據、應收利息、應收股利、可供出售金融資產、投資性房地產、在建工程、工程物資、固定資產清理、開發支出、商譽和遞延所得稅資產；（2）直接填列的權益項目有14個：短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、預計負債、遞延所得稅負債、實收資本（或股本）、資本公積、庫存股和盈余公積。13第十章

第二節

資產負債表2、計算填列(有10個項目，P345)計算填列的資產項目9個、權益項目1個。

（1）貨幣資金：根據“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個總分類賬戶的期末余額之和填列。

（2）其他應收款：根據“其他應收款”賬戶的期末余額,減去“壞賬準備”賬戶中屬于其他應收款的壞賬準備期末貸方余額后的金額填列。

（3）存貨：根據“代理業務資產”、“采購”、“原材料”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“生產成本”、“勞務成本”、“庫存商品”和“發出商品”共9個賬戶的期末余額之和,扣除“商品進銷差價”、“存貨跌價準備”和“代理業務負債”賬戶的期末貸方余額，再加或減“采購成本差異”賬戶的期末借方或貸方余額，最終求得各項存貨的可變現凈值填列。14第十章

第二節

資產負債表（4）持有至到期投資：根據“持有至到期投資”總分類賬戶的期末借方余額扣除“持有至到期投資減值準備”的期末貸方余額填列。

（5）長期股權投資：根據“長期股權投資”賬戶的期末余額，減去“長期股權投資減值準備”賬戶的期末貸方余額填列。

（6）固定資產：根據“固定資產”總分類賬戶期末借方余額，減去“固定資產減值準備”和“累計折舊”賬戶的期末貸方余額后的金額填列。

（7）生物性生物資產：根據“生物性生物資產”總分類賬戶期末借方余額，減去“生物性生物資產累計折舊”賬戶的期末貸方余額后的金額填列。15第十章

第二節

資產負債表（8）油氣資產：根據“油氣資產”總分類賬戶期末借方余額，減去“累計折耗”賬戶的期末貸方余額后的金額填列。

（9）無形資產：根據“無形資產”總分類賬戶期末借方余額，減去“無形資產減值準備”和“累計攤銷”賬戶的期末貸方余額后的金額填列。

（10）未分配利潤（權益項目）：非年終填列時,根據“未分配利潤”總分類賬戶的期末貸方余額，加“本年利潤”賬戶的期末貸方余額，減“利潤分配”賬戶的期末借方余額填列；年終填列時，根據“未分配利潤”總分類賬戶的期末貸方余額填列。如為期末未彌補虧損，則以“－”號填列。16第十章

第二節

資產負債表3、分析填列(有14個項目)（1）待攤費用：分析待攤費用、預提費用和長期待攤費用賬戶的期末余額，按（公式10-1）分析填列：待攤費用賬戶期末借方余額＋預提費用賬戶期末借方余額＋一年內到期的長期待攤費用＝填列“待攤費用”項目

（2）一年內到期的非流動資產：分析有關非流動資產賬戶的期末余額，只填列其中將于1年內到期的部分。

（3）其他流動資產：根據其他流動資產賬戶的期末借方余額，加上“衍生工具”、“套期工具”和“被套期項目”賬戶期末借方余額之和填列。如“衍生工具”、“套期工具”和“被套期項目”是貸方余額,則應填入“其他流動負債”項目。

（4）長期應收款：分析“長期應收款”總分類賬戶的期末借方余額，將其中1年以上部分的期末借方余額，減去“未實現融資收益”賬戶期末貸方余額后填列。17第十章

第二節

資產負債表

（5）長期待攤費用：根據“長期待攤費用”賬戶的期末余額，減去轉入“待攤費用”項目的金額后填列。

（6）其他非流動資產：根據其他非流動資產賬戶的期末余額填列。企業期末持有的“公益性生物資產”應一并填入本項目。

（7）預提費用：分析“預提費用”賬戶期末貸方余額填列。如該賬戶出現期末借方余額，應轉入資產方的“待攤費用”項目填列。

（8）一年內到期的非流動負債：分析“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”、“專項應付款”等賬戶的期末余額，只填列其中將于1年內（含1年）到期償還的部分。

（9）其他流動負債：根據其他流動負債有關賬戶的期末貸方余額，加上“遞延收益”、“衍生工具”、“套期工具”和“被套期項目”賬戶期末貸方余額之和填列。如“衍生工具”、“套期工具”和“被套期項目”是借方余額，則應填入“其他流動資產”項目。18第十章

第二節

資產負債表

（10）長期借款：分析“長期借款”賬戶的余額，只填列其中歸還期在1年以上的長期借款。

（11）應付債券：分析“應付債券”賬戶的余額，只填列其中償還期在1年以上的應付債券。

（12）長期應付款：分析“長期應付款”賬戶的余額，只填列其中歸還期在1年以上的長期應付款。“未確認融資費用”賬戶的期末借方余額，應從本項目中扣除填列。

（13）專項應付款：分析“專項應付款”賬戶的期末余額，只填列其中歸還期在1年以上的專項應付款。（14）其他非流動負債：分析有關其他長期負債賬戶的期末余額，只填列其中歸還期在1年以上的其他非流動負債。19第十章

第二節

資產負債表

4、明細填列(有4個項目，P345)分類項目計算填列公式）涉及賬戶資產方應收賬款應收賬款所屬按應收賬預收賬款所屬明細賬戶期末－款計提的＋明細賬戶期末借方余額之和壞賬準備借方余額之和應收與預收負債方預收賬款應收賬款所屬預收賬款所屬明細賬戶期末＋明細賬戶期末貸方余額之和貸方余額之和應收與預收資產方預付賬款應付賬款所屬預付賬款所屬明細賬戶期末＋明細賬戶期末借方余額之和借方余額之和應付與預付負債方應付賬款應付賬款所屬預付賬款所屬明細賬戶期末＋明細賬戶期末貸方余額之和貸方余額之和應付與預付歸納：1、分清收付,借余資產,貸余負債；（不可按總分類賬戶期末余額填列）2、應收賬款（資產）與預收賬款（負債）兩個項目：分析相應明細賬戶的余額方向填列，借余填在“應收賬款”項目，貸余填在“預收賬款”項目。3、應付賬款（負債）與預付賬款（資產）兩個項目：分析相應明細賬戶的余額方向填列，借余填在“預付賬款”項目，貸余填在“應付賬款”項目。20第十章

第二節

資產負債表例：某企業各購銷往來賬戶期末余額如下表：總賬賬戶明細賬戶借余貸余總賬賬戶明細賬戶借余貸余應收賬款應付賬款A公司10,000G公司50,000B公司20,000

H公司60,000C公司6,000I公司8,000預付賬款預收賬款D公司30,000J公司70,000E公司40,000K公司80,000F公司7,000L公司5,000根據上表計算有關賬戶余額和填表金額如下：有關總分類賬戶期末余額01表有關項目的填表金額科目名稱借或貸余額項目名稱填表金額應收賬款

應收賬款預付賬款預付賬款應付賬款應付賬款預收賬款預收賬款上例如按總賬科目期末余額填表，會出現什么情況?借24，000借63，000貸102，000貸145，00035，00078，000117，000156，00021第十章

第二節

資產負債表5、以表填表（有8個項目）“以表填表”是指根據表中原始填列項目的金額進行加、減計算，然后依據計算結果填表，填表時與賬戶記錄無關。資產負債表共有8個計算填列項目，主要是計算表中的各種“合計”與“總計”。計算時，表中犬齒形的項目列示形式已經十分清楚地反映了項目之間的邏輯依存關系，很容易理解，一看就懂，因而沒必要按項目逐一解釋計算填列方法了。

凡幾個賬戶余額計算填列、分析填列和明細填列時，其規律是：余額相同時用加，余額相反時用減。

注意：待處理財產損溢（1911）賬戶，在結賬編表前應處理完；如尚未處理完，應視同處理完來編表，并作說明。(例P347)(布置習題一P376)22第十章財務會計報告會計學第一節財務會計報告概述第二節資產負債表第三節利潤表第四節現金流量表第五節附表與附注23第十章

第三節

利潤表一、什么是利潤表?利潤表也稱損益表或收益表，是反映企業一定會計期間經營成果的動態會計報表。經營成果是指企業實現的凈利潤或凈虧損。二、利潤表的內容利潤表內容有收入、費用和利潤，直接反映三個動態會計要素，應分類分項列示。收入按性質分為營業收入(含主營業務收入和其他業務收入)、非營業務收入(公允價值變動收益、投資收益)和營業外收入等；費用按性質分為營業成本(含主營業務成本和其他業務成本)

、營業稅金及附加、期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失）、營業外支出和所得稅費用等；利潤按構成分為營業利潤、利潤總額和凈利潤等。24第十章

第三節

利潤表三、利潤表的格式利潤表采用報告式的上下結構，有多步式和單步式兩種格式。（一）多步式利潤表：將收入與費用分類排列，并按利潤構成列示一些中間利潤指標。我國采用多步式利潤表格式。(圖表10-10)（二）單步式利潤表：將收入、費用分別排列，用收入總額減去費用總額得出凈利潤。其簡化格式如圖表10-8。（P353）。（三）比較利潤表：列示“本年數”和上年同期數，以揭示企業經營成果的變動情況，便于報表使用者預測其未來發展趨勢。其簡化格式如圖表10-8。(P353)25第十章

第三節

利潤表四、利潤表的編制利潤表主要涉及編號為“6”字開頭的損益類賬戶，由于這個表是動態報表，所以填列損益賬戶的凈發生額，不填列賬戶余額。利潤表的填列欄目有“本期金額”和“上期金額”兩欄。“上期金額”欄應根據上年同期利潤表的“本期金額”欄填列，如上年利潤表與本年利潤表的項目名稱和內容不一致，應對上年利潤表項目的名稱和金額按本年的規定進行調整，然后填入本表“上期金額”欄。“本期金額”欄反映各項目自年初起到報告期末的累計實際凈發生數，主要根據各損益類賬戶填列。使用三種填表方法：直接填列、計算填列和以表填表。26第十章

第三節

利潤表（一）直接填列：利潤表的直接填列項目有：“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“資產減值損失”、“公允價值變動收益”、“投資收益”、“營業外收入”、“營業外支出”和“所得稅費用”等10個項目，應分別直接根據相應賬戶的凈發生額填列。如為公允價值變動損失、投資損失，則相應項目以“-”號填列。27第十章

第三節

利潤表（二）計算填列

1、營業收入：根據“主營業務收入”和“其他業務收入”賬戶的凈發生額之和填列。

2、營業成本：根據“主營業務成本”和“其他業務成本”的凈發生額之和填列。

3、基本每股收益：歸屬于普通股股東的凈利潤除以普通股加權股份數，表示每股凈利潤。4、稀釋每股收益：稀釋性潛在普通股是指可轉換公司債券、認證股權、股份期權等，計算原理同基本每股收益。（三）以表填表以表填表有三個項目：營業利潤、利潤總額和凈利潤。利潤表編制舉例（P355——356）(布置習題二P378)28第十章財務會計報告會計學第一節財務會計報告概述第二節資產負債表第三節利潤表第四節現金流量表第五節附表與附注29第十章

第四節

現金流量表一、什么是現金流量表？反映企業一定會計期間現金和現金等價物的流入、流出和凈流量的動態會計報表，編制基礎是收付實現制。現金流量表編制歷史較短，但編制難度較大。二、現金和現金流量該表所稱“現金”是廣義上的現金，包含庫存現金以及可隨時用于支付的存款和現金等價物。現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。該表分經營活動、投資活動和籌資活動反映現金流量。三、現金流量表的格式現金流量表的格式分正表和補充資料。正表部分我國采用直接反映方式，分別列報經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量；補充資料我國采用間接反映方式，列報將凈利潤調節為經營活動現金凈流量。即我國同時采用現直表和現間表。(圖表10-11)30第十章

第四節

現金流量表四、現直表的編制現直表的填報口徑是現金流量的實際經濟內容，編制較為簡單。

（一）現直表的編制原則：指編制時必須遵循的一些基本規則，有以下編制原則。1、以收付實現制為基礎；2、按經營、投資與籌資活動分類反映現金流量；3、一般按總額反映現金流量；4、外幣現金流量應折算為人民幣。（二）現直表的編制方法：根據涉現的收、付款憑證編制，也可從有關賬戶中獲得現金流量信息編制。1、分析現金及現金等價物的賬戶記錄編制。2、分析非現金賬戶的記錄編制。

具體編制方法有：賬戶編制法、工作底稿法、T型賬戶法、對應關系編制法、多欄式賬簿編制法、電算會計編制法等。31第十章

第四節

現金流量表五、現間表的調節內容現間表的四大調節內容可歸納如圖表10-14所示。凈利潤(第57行,四類損益事項)1、涉及損益的經營活動現金事項2、涉及損益的投資和籌資活動現金事項3、涉及損益的經營活動非現金事項4、涉及損益的投資和籌資活動非現金事項＋調節項目(第58～74行)‖經營活動現金流量凈額(第75行)

注：第四個調節內容既不涉及損益，又不涉及現金，傳統的現間表在調節項目部分進行抵銷填列。如將其排除在填表范圍之外，就只填列前三個調節內容，電算會計編制的棋盤式經營活動現金流量表就只填列前三個調節內容。①②③④32第十章

第四節

現金流量表六、現間表的編制方法（一）賬戶編制法第57行“凈利潤”項目：從利潤表直接獲取凈利潤填列。第58行“資產減值準備”項目：根據“資產減值損失”賬戶的貸方凈發生額填列，借方凈發生額填負數。第59行“固定資產折舊”項目：只填列涉及損益的固定資產折舊本期提取凈額。第60行“無形資產攤銷”項目：只填列涉及損益的無形資產本期攤銷數額。第61行“長期待攤費用攤銷”項目：只填列涉及損益的長期待攤費用本期攤銷數額。第64行“待攤費用凈減少”項目：只填列涉及損益或經營活動現金的待攤費用凈減少。第65行“預提費用凈增加”項目：只填列涉及損益或經營活動現金的預提費用凈增加。第66行“處置長期資產凈損失”項目：只填列涉及損益的長期資產處置凈損失。第67行“固定資產報廢凈損失”項目：只填列固定資產報廢凈損失。33第十章

第四節

現金流量表第68行“公允價值變動損失”項目：根據“公允價值變動損益”賬戶的借方凈發生額填列，貸方凈發生額填負數。第69行“財務費用”項目：只填列籌資性財務費用，不填經營性財務費用。第71行“投資損失”項目：根據“投資收益”賬戶的借方凈發生額填列，貸方凈發生額填負數。第74行“遞延所得稅資產減少”項目：根據“遞延所得稅資產”賬戶的貸方凈發生額填列，借方凈發生額填負數。第75行“遞延所得稅負債增加”項目：根據“遞延所得稅負債”賬戶的貸方凈發生額填列，借方凈發生額填負數。第76行“存貨的減少”項目：只填列涉及損益或經營活動現金的存貨類賬戶的凈減少，凈增加填負數。第77行“經營性應收的減少”項目：只填列涉及損益或經營活動現金的經營性應收類賬戶的凈減少，凈增加填負數。第78行“經營性應付的增加”項目：只填列涉及損益或經營活動現金的經營性應付類賬戶的凈增加，凈減少填負數。第80行“經營活動現金流量凈額”項目：從第57行到第79行之和填列。（二）多欄式輔助賬簿編制法（三）01調節編制法（四）簡化編制法（五）再現分錄編制法34第十章財務會計報告會計學第一節財務會計報告概述第二節資產負債表第三節利潤表第四節現金流量表第五節附表與附注35第十章

第五節

附表與附注一、附表（一）什么是附表?附表是會計報表的補充報表，是基本會計報表列示項目的進一步延伸和擴展，目前有40余個附表。（二）附表的分類按披露數據性質分類，可分靜態附表、混合附表和動態附表三類。1、靜態附表靜態附表只反映年初和期末兩個時點的會計信息，提供靜態數據，不提供動態數據，即不反映增加和減少。靜態附表主要是資產負債表的部分列示項目采用，此類附表較多。36第十章

第五節

附表與附注

2、動態附表動態附表只反映本期和上期兩個時期發生額的對比會計信息，針對不同的披露對象，這些發生額有時是貸方發生額，有時是借方發生額。動態附表主要是利潤表的部分列示項目采用，如營業收入、公允價值變動收益、投資收益、資產減值損失、營業外收入和營業外支出等列示項目。

37第十章

第五節

附表與附注3、混合附表混合附表除反映年初和期末兩個時點的會計信息以外，還要同時提供報告期增加和減少的會計信息；既提供靜態數據，又提供動態數據。混合附表主要是資產負債表的部分列示項目采用，如存貨變動表、所有者權益變動表、分部報告（業務分部、地區分部）、利潤分配表等。

利潤分配表：反映企業利潤分配和未分配利潤的情況,是利潤表的附表，屬于混合附表，是連接資產負債表與利潤表的紐帶。38第十章

第五節

附表與附注（1）利潤分配表的結構：利潤分配表采用報告式的上下結構，分為三個層