經濟貿易系會計學原理Accounting適用:12級財管（雙學位）譚慶2013-08第十章財務會計報告本章主要內容會計報表是根據日常核算資料編制的，用來綜合反映企業某一特定日期財務狀況和某一時期經營成果及財務狀況變動的書面文件。企業在期末為能向會計信息使用者提供全面、系統、綜合的會計信息，應根據賬簿記錄等日常會計核算資料編制會計報表。會計報表包括內部報表和外部報表兩部分。《企業會計制度》規定，企業必須對外報送的會計報表有：資產負債表、利潤表和現金流量表。企業只有正確、及時的編制會計報表才能實現會計核算的最終目標。學習目標明確會計報表的種類及編制要求掌握會計報表的內容及編制方法第十章財務會計報告第一節概述會計報表的含義會計報表的種類會計報表的編制要求會計報表的作用資產負債表（財務狀況）利潤表（經營成果）現金流量表（現金流量）一、會計報表的含義

反映企業某一特定時點的資產、負債和所有者權益情況的文件；反映企業一定時期內經營成果的文件；反映企業一定時期內現金流量情況的文件。總賬明細賬二、會計報表的作用會計報表財政、稅務、審計等有關部門依據會計報表，可以檢查企業財經紀律執行情況，財務管理情況和稅法的執行及稅收任務的完成情況，進行國家宏觀管理和調控。國家經濟管理機構通過對報表匯總，分析宏觀經濟的運行情況,促進社會資源合理分配，為宏觀管理和調控提供依據。企業的投資者、潛在的投資者和債權人通過閱讀報表了解企業的償債能力、獲利能力、投資報酬和利潤分配情況等，了解企業經營活動范圍及發展趨勢，椐此做出投資、融資和信貸決策。企業管理者依據會計報表，可以系統了解企業的財務狀況，經營成果并發現經營管理中存在的問題，以便于迅速做出調整措施，不斷提高經濟效益。三、會計報表的種類會計報表分類標準分類結果經濟內容資產負債表（財務狀況）利潤表（經營成果）現金流量表（現金流量）所有者權益變動表（所有者權益）編制時間中期報表月報、季報、半年報年報服務對象外部報表內部報表資金運動靜態報表：資產負債表動態報表：利潤表、現金流量表、所有者權益變動表會計主體單位會計報表合并會計報表數字真實四、會計報表的編制要求報送及時計算準確內容完整清楚可比資產負債表的作用第二節資產負債表資產負債表的概念資產負債表的結構資產負債表的編制一、資產負債表的概念

資產負債表是反映企業某一特定日期財務狀況的會計報表，是靜態會計報表。特定日期：是指某一特定的時點，如月初、月末、季初、季末、年初、年末。財務狀況：是指企業資產、負債、所有者權益的分布情況，企業的支付能力和償債能力。

提供企業擁有或控制的經濟資源及分布情況，是分析企業生產經營能力的重要資料提供某一特定日期負債總額及結構，表明企業未來需要用多少資產或勞務清償債務反映企業負債總額及其結構狀況。提供某一特定日期所有者權益總額及構成情況，表明投資者對企業凈資產的要求權。提供財務分析數據資料，企業的投資者、債權人可以了解企業是否有效利用了經濟資源，了解企業的償債能力和支付能力及現有的財務狀況，借以評價企業的償債能力。二、資產負債表的作用資產行次年初數期末數負債及所有者權益行次年初數期末數流動資產：貨幣資金短期投資應收賬款其它應收款預付賬款存貨待攤費用流動資產合計長期債權投資固定資產減：累計折舊固定資產凈值固定資產合計無形資產流動負債：短期借款應付賬款預收賬款應付工資應付福利費應交稅金其它應交款預提費用流動負債合計長期負債：長期借款長期負債合計所有者權益實收資本資本公積盈余公積未分配利潤資產合計權益合計資產負債表三、資產負債表的結構單位名稱：

年月日單位：元表首表體左右賬戶式資產行次年初數期末數負債及所有者權益行次年初數期末數流動資產：貨幣資金短期投資應收賬款其它應收款預付賬款存貨待攤費用流動資產合計長期債權投資固定資產減：累計折舊固定資產凈值固定資產合計無形資產流動負債：短期借款應付賬款預收賬款應付工資應付福利費應交稅金其它應交款預提費用流動負債合計長期負債：長期借款長期負債合計所有者權益實收資本資本公積盈余公積未分配利潤資產合計權益合計資產負債表四、資產負債表的編制單位名稱：年月日單位：元表首應根據各項目填列單位名稱、日期和貨幣單位年初數應根據上年度報表的年未數填列。年末數應根據相關總賬和明細賬的期末余額填列。五、資產負債表期末數的填列根據相關總賬賬戶期末余額直接填列。根據相關總賬賬戶期末余額分析計算填列。

資產負債表項目的期末數應根據該項目反映內容的不同分別采用下列方法進行填列。根據相關明細賬賬戶期末余額分析計算填列。根據相關總賬與明細賬賬戶期末余額分析計算填列。

根據表上填列項目計算填列。（一）根據相關總賬賬戶期末余額直接填列的項目

根據相關總賬賬戶期末余額直接填列的項目有：“應收票據”、“固定資產原價”、“累計折舊”、“短期借款”、“應付票據”、“其它應付款”、“應付工資”、“應付福利費”“應交稅金”、“應付利潤”、“其它未交款”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”項目。例借固定資產貸“固定資產原價”項目填列：3000030000例借短期借款貸90000“短期借款”項目填列：90000“未分配利潤”項目在編制年報表時，由于期末“本年利潤”賬戶結轉“利潤分配”賬戶后無余額，故年報表的余額以“利潤分配”賬戶余額填列。（二）根據相關總賬賬戶期末余額分析計算填列的項目

根據相關總賬賬戶期末余額分析計算填列的項目包括：“貨幣資金”、“存貨”、“未分配利潤”等。“貨幣資金”項目的期末數=“現金”賬戶余額+“銀行存款”賬戶余額+“其他貨幣資金”賬戶余額“未分配利潤”項目的期末數=“利潤分配”賬戶余額+“本年利潤”賬戶余額注意此類還包括計提資產減值準備的一些資產項目，在后續課程中學習。“存貨”項目的期末數=“原材料”賬戶余額+“庫存商品”賬戶余額+其他存貨賬戶余額如果兩賬戶余額相加后為貸方余額，表示利潤，本項目以正數填列。如為借方余額，表示虧損，本項目以負數填列。（三）根據相關明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項目

根據相關明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項目包括：“應收賬款”、“預收賬款”、“應付賬款”、“預付賬款”、“待攤費用”、“預提費用”項目。解析：

本類六個項目都是用來反映企業債權債務的項目，在借貸記賬法下，債權債務類賬戶應根據其賬戶的余額方向判斷其性質，如果賬戶余額為借方，則表示企業的債權，如果賬戶余額為貸方，則表示企業的債務。在實務中，對同一個明細單位的結算，往往只設一個明細賬戶，通過該明細賬既核算與該單位的債權結算，又核算對該單位的債務結算，因而在這些資產負債表項目的填列上，應根據其所屬明細賬戶的余額及余額的方向分析計算填列，以正確反映企業的資產負債情況。“應收賬款”項目：根據“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬的期末借方余額合計填列。“預收賬款”項目：根據“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬的期末貸方余額合計填列。例某企業月末，“應收賬款”及“預收賬款”所屬明細賬情況如下，填列資產負債表“應收賬款”及“預收賬款”項目。借應收賬款——A單位

貸期末余額30000借應收賬款——B單位

貸期末余額20000借預收賬款——A單位

貸期末余額6000借應收賬款——B單位

貸期末余額3000應收賬款項目的期末數=30000+6000=36000預收賬款項目的期末數=3000+20000=23000（三）根據相關明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項目“預付賬款”項目：應根據“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額合計填列。“應付賬款”項目：應根據“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末貸方余額合計填列。（三）根據相關明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項目（四）根據相關總賬與明細賬賬戶期末余額分析計算填列。

根據相關總賬與明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項目有：一年內到期的長期負債：應根據“長期借款”等長期負債賬戶所屬明細賬的相關記錄進行填列。長期負債各項目：應根據“長期借款”等長期負債總賬賬戶余額減去“一年內到期的長期負債”項目的數額進行填列。企業的長期負債到最后一個年度時，在會計概念上就由原來的長期負債成為了流動負債，為了更好的反映企業的資產負債情況，資產負債表項目中將這些“一年內到期的長期負債”在流動負債中單列項目進行反映。（五）綜合運用上述方法分析填列

存貨=原材料+庫存商品+委托加工物資+周轉材料+材料采購+在途物資+發出商品+材料成本差異-存貨跌價準備注意“資產負債表”的有些項目在填列時根據賬戶余額方向的不同，在表上分別以“正數”和“負數”填列。如：“固定資產清理”項目，應根據“固定資產清理”賬戶的期末余額填列，如為借方余額，以正數填列，如為貸方余額，以負數填列。“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“應付利潤”、“未分配利潤”等項目，如其所依據填列的賬戶期末為貸方余額，以“正數”填列，期末為借方余額，以“負數”填列。第三節利潤表利潤表的作用利潤表的概念利潤表的結構利潤表的編制一、利潤表的概念

利潤表是反映企業一定期間生產經營成果的會計報表。是動態報表。一定期間：是指某一特定的時間段，如月度、季度、半年度、年度。經營成果：是企業一定會計期間的收入與同一會計期間相關的費用進行配比后，以計算企業一定時期的凈利潤(或凈虧損)。反映企業生產經營的收益和成本耗費情況反映企業經營的業績和管理者的經營能力評價企業今后的發展趨勢和獲利能力評價企業的長期償債能力了解投資者投入資本的保值增值情況二、利潤表的作用三、利潤表的結構

利潤表編制單位:某公司2004年7月單位:元項目行次本月數本年累計數一、營業收入減：營業成本營業稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失加：公允價值變動損益（損失以“-”號列示）投資收益（損失以“-”號列示）二、營業利潤（損失以“-”號列示）加：營業外收入減：營業外支出三、利潤總額（損失以“-”號列示）減：所得稅費用四、凈利潤（損失以“-”號列示）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益145101114151618192325272830表首表體多步式利潤表通過多步計算企業凈利潤，并提供多種利潤指標。四、利潤表的編制表首應按要求填列單位名稱、日期、貨幣單位注意：編制“利潤表”年報表時，應將“本月數”改為“上年數”，提供相鄰兩個年度的比較信息。

利潤表編制單位:某公司2004年7月單位:元本年累計數=本月數+上個會計期間的“本年累計數”項目行次本月數本年累計數一、營業收入減：營業成本營業稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失加：公允價值變動損益（損失以“-”號列示）投資收益（損失以“-”號列示）二、營業利潤（損失以“-”號列示）加：營業外收入減：營業外支出三、利潤總額（損失以“-”號列示）減：所得稅費用四、凈利潤（損失以“-”號列示）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益145101114151618192325272830本月數應根據相關賬戶的本期發生額埴列。第四節現金流量表現金流量表的結構現金流量表的概念及作用（一）現金流量表的概念現金流量表是指反映企業在一定會計期間的現金和現金等價物流入和流出的會計報表。現金流量是指企業的現金和現金等價物的流入和流出，包括某一期間內企業現金流入的數量和流出的數量兩方面。現金是指企業的庫存現金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金等。現金等價物是指企業持有期限短、價值變動風險小、流動性強、易于轉換為已知金額現金的投資，所以視同現金。一、現金流量表的概念及作用（二）現金流量表的作用通過現金流量表提供的信息，報表使用者可以了解和評價企業獲得現金和現金等價物的能力，并據于預測企業未來現金流量，從而評價企業支付利潤和償還債務的能力，同時可以彌補權責發生制的不足，增強會計信息的真實性。一、現金流量表的概念及作用（一）正表正表的內容由六項內容組成，其中前三項為主要內容。第一項，經營活動產生的現金流量。第二項，投資活動產生的現金流量。第三項，籌資活動產生的現金流量。二、現金流量表的結構（二）補充資料補充資料分三部分組成第一部分為由凈利潤調整所得的經營活動的現金流量，與正表的第一項形成對應關系；第二部分反映不涉及現金收支的重大投資和籌資活動