第十二章財產稅和行為稅liuyi1Lecture-10第一節財產稅liuyi2Lecture-10財產稅是對納稅人擁有、支配或轉讓的財產課征稅收種類的總稱。何為財產？這幅畫是畢加索1905年創作的，當時他只有24歲。2004年5月5日，畢加索的著名油畫作品《拿煙斗的男孩》在美國紐約索思比拍賣行被拍賣，并最終以創紀錄的1.0416億美元(包括競拍者的額外費用)價格成交，成為世界上“最昂貴的繪畫”。liuyi3Lecture-10一、財產稅概述1．財產稅的定義財產稅是對財產所有人、占用人或使用人所擁有或支配的應稅財產，就其數量或價值依法征收的一種稅。liuyi4Lecture-10一、財產稅概述2．財產稅的課征依據贊同對財產課稅稅源充裕，收入穩定符合公平原則具有收入再分配的職能可以促進社會生產發展能夠彌補所得課稅與商品課稅的缺漏反對對財產課稅財產稅并不公平收入彈性小稅會阻礙生產發展征收管理成本過高liuyi5Lecture-103．財產稅的特點（1）財產稅的課稅對象是財產的存量——與其他稅種相區別的根本之處

從形式上看，財產稅與所得稅都是對收入的征稅，但不同的是：財產稅的課稅對象是收入的累積，即財產的存量；而所得稅的課稅對象是收入的流量。與商品稅相對比，財產稅與商品稅的課稅對象都是商品，但財產稅的課稅對象是未處于流通之中的商品，也即財產的存量，其課征是定期發生的；而商品稅的課稅對象是流通中的商品，是財產的流量，其課征僅于流通時發生。liuyi6Lecture-103．財產稅的特點（2）財產稅是直接稅（3）財產稅是定期稅在財產的存續期間，財產稅通常是多次和反復課征的。liuyi7Lecture-103．財產稅的特點（4）財產稅主要選擇不動產征稅不動產主要指土地和房屋等（5）財產稅一般作為地方財政收入

liuyi8Lecture-104.財產稅的分類（1）以課征范圍為依據的分類一般財產稅——對納稅人在某一時點所有的一切財產進行綜合課征個別財產稅——對納稅人所有的一類或幾類財產單獨或分別進行的課征（2）以征稅對象為依據的分類靜態財產稅——對一定時點的財產占有額，按其數量或價值進行的課征動態財產稅——對財產的轉移、變動（如繼承、贈與和增值）進行的課征liuyi9Lecture-10（3）以課征標準為依據的分類財產價值稅——按財產價值課征的稅收財產增值稅——對財產的增值額課征的稅收（4）以計稅依據為標準的分類估定財產稅——對應稅財產的估定價值進行的課征市價財產稅——對所有權發生轉移的財產，按照應稅財產的市場價值或售價征稅liuyi10Lecture-105.財產稅的演變過程

財產稅是隨著私有財產制度的確立而建立起來的，它是歷史上最為古老的一種稅收制度。受經濟條件與征管技術的限制，早期的財產稅主要是對土地、房屋等不動產進行課稅，且多為從量計征。隨著經濟的發展，財產的種類不斷增多，財產逐漸分化出動產和不動產，動產又分化為有形動產和無形動產。課稅的方法，也由原來的從量計征，發展到依財產價值實行的從價計征。

liuyi11Lecture-105.財產稅的演變過程但由于動產課稅困難，動產中的無形資產課稅更是沒有可能，多數國家征收的一般財產稅實際上又成了單一的土地稅。遺產稅作為財產稅的一個重要組成部分，也有著悠久歷史。19世紀末、20世紀初，現代財產稅制度在發達的資本主義國家普遍建立。目前我國現行財產制度包括房產稅、城市房地產稅、契稅以及正在醞釀、準備實施的遺產稅。liuyi12Lecture-10二、房產稅

房產稅是以房屋為課稅對象，以房產的價值或租金收入為計稅依據征收的一種稅。根據國家稅務總局公布的數據，2007年房產稅收入為575.05億元，占稅務部門組織收入的1.16%。

liuyi13Lecture-10任務描述

蘇州瑞德酒業有限公司2008年2月委托蘇州瑞德建筑安裝有限公司新建廠房，9月對建成的廠房辦理驗收手續，同時接管基建工地上價值100萬元的材料棚，一并轉入固定資產，原值合計1100萬元。同時，該企業擁有A、B兩棟房產，A棟自用，B棟出租。A、B兩棟房產在2008年1月1日時的原值分別為1200萬元和1000萬元，2008年4月底B棟房產租賃到期。自2008年5月1日起，該企業由A棟搬至B棟辦公，同時對A棟房產開始進行大修至年底完工。企業出租B棟房產的月租金為10萬元。另外，還擁有一個內部職工醫院、一個幼兒園和一個學校，房產的原值分別為280萬元、100萬元和120萬元。（江蘇省規定的房產余值扣除比例為20%）。如果你是公司的辦稅會計，你該如何準確計算出瑞德公司08年的房產稅呢？liuyi14Lecture-10任務分析

通過任務描述，本任務主要涉及房產稅的相關知識。在瑞德公司的相關房產中，有自用房產、租賃房產，還有相關免稅房產，涉及內容較多。因此，只有3掌握房產稅的相關知識，才能夠準確計算出瑞德公司08年的房產稅。liuyi15Lecture-10房產稅以在征稅范圍內的房屋產權所有人為納稅人。其中：1.產權屬國家所有的、由經營管理單位納稅；產權屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。2.產權出典的，由承典人納稅。3.產權所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產代管人或者使用人納稅。（一）納稅義務人

liuyi16Lecture-104.產權未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產代管人或者使用人納稅。5.無租使用其他房產的問題。納稅單位和個人無租使用房產管理部門、免稅單位及納稅單位的房產，應用使用人代為繳納房產稅。自2009年1月1日起，外商投資企業、外國企業和組織以及外籍個人，依照《中華人民共和國房產稅暫行條例》繳納房產稅。（一）納稅義務人

liuyi17Lecture-10（二）征稅對象

房產稅的征稅對象是房產。所謂房產，是指有屋面和圍護結構(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、學習、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場所。

房地產開發企業建造的商品房，在出售前，不征收房產稅；但對出售前房地產開發企業已使用或出租、出借的商品房應按規定征收房產稅。liuyi18Lecture-10（三）征稅范圍房產稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮和工礦區。房產稅的征稅范圍不包括農村

liuyi19Lecture-10（四）計稅依據

房產稅的計稅依據是房產的計稅價值或房產的租金收入。按照房產計稅價值征稅的，稱為從價計征；按照房產租金收入計征的，稱為從租計征。

(一)從價計征房產稅依照房產原值一次減除10％－30％后的余值計算繳納。各地扣除比例由當地省、自治區、直轄市人民政府確定。

(二)從租計征房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據。納稅人對個人出租房屋的租金收入申報不實或申報數與同一地段同類房屋的租金收入相比明顯不合理的，稅務部門可以核定其應納稅款。liuyi20Lecture-10（五）稅率

我國現行房產稅采用的是比例稅率。⑴按房產原值一次減除10％－30％后的余值計征的。稅率為l.2％；⑵按房產出租的租金收入計征的，稅率為l2％。從2001年l月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4％的稅率征收房產稅。liuyi21Lecture-10（六）稅收優惠

目前，房產稅的稅收優惠政策主要有：（1）國家機關、人民團體、軍隊自用的房產免征房產稅。但上述免稅單位的出租房產以及非自身業務使用的生產、營業用房，不屬于免稅范圍。（2）由國家財政部門撥付事業經費的單位，如學校、醫療衛生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術的事業單位所有的，本身業務范圍內使用的房產免征房產稅。上述單位所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬于單位公務、業務的用房，應照章納稅。liuyi22Lecture-10（六）稅收優惠

（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產免征房產稅。（4）個人所有非營業用的房產免征房產稅。（5）對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機構自用的房產，免征房產稅。（6）經財政部批準免稅的其他房產。liuyi23Lecture-10（七）納稅義務發生時間

⑴納稅人將原有房產用于生產經營，從生產經營之月起繳納房產稅。⑵納稅人自行新建房屋用于生產經營，從建成之次月起繳納房產稅。⑶納稅人委托施工企業建設的房屋，從辦理驗收手續之次月起繳納房產稅。⑷納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產稅。liuyi24Lecture-10（七）納稅義務發生時間

⑸納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續，房地產權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起，繳納房產稅。⑹納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起，繳納房產稅。⑺房地產開發企業自用、出租、出借本企業建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產稅。（8）自2009年1月1日起，納稅人因房產的實物或權利狀態發生變化而依法終止房產稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到房產的實物或權利狀態發生變化的當月末。liuyi25Lecture-10（八）納稅期限

房產稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府確定。liuyi26Lecture-10（九）納稅地點

房產稅在房產所在地繳納。房產不在同一地方的納稅人，應按房產的坐落地點分別向房產所在地的稅務機關納稅。liuyi27Lecture-10任務實施

根據房產稅法規定：在基建工地為基建工程服務的各種工棚、材料棚等臨時性房屋，在施工期間一律免征房產稅；當施工結束后，施工企業將這種臨時性房屋交還或估價轉讓給基建單位的，應從基建單位接受的次月起照章納稅。任務中9月廠房辦理驗收手續，10月計算房產稅，當年為3個月。此項2008年應納房產稅＝1100×（1-20%）×1.2%×3÷12＝2.64（萬元）

同時，納稅人因房屋大修停用半年以上，大修期間免征房產稅。A棟房產2008年應納的房產稅＝1200×（1－20%）×1.2%×4÷12=3.84（萬元）；2008年4月底B棟房產租賃到期，B棟房產2005年應納的房產稅＝1000×（1－20%）×1.2%×8÷12+10×12%×4=11.2（萬元），

內部職工醫院、幼兒園、學校均屬于房產稅免稅單位，因此，瑞德酒業有限公司當年應繳納房產稅=2.64+3.84+11.2=17.68（萬元）。liuyi28Lecture-10三、城鎮土地使用稅2007年城鎮土地使用稅收入385.45億元，占全國稅務部門組織收入的0.78％。根據2006年12月31日修改的《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》。

liuyi29Lecture-10三、城鎮土地使用稅（一）納稅人在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人

（二）稅額標準土地使用稅每平方米年稅額如下：

（1）大城市1.5元至30元；

（2）中等城市1.2元至24元；

（3）小城市0.9元至18元；

（4）縣城、建制鎮、工礦區0.6元至12元。liuyi30Lecture-10

據國家稅務總局公布的數據，2007年車船使用稅收入為68.16億元，占稅務部門組織收入的0.14%。2006年12月27日國務院頒布的《車船稅暫行條例》，合并了車船使用牌照稅和車船使用稅。車船稅是以車船為征稅對象，向擁有使用車船的單位和個人征收的一種稅。

四、車船稅liuyi31Lecture-10（一）征稅范圍和納稅人征稅范圍：依法應當在車船管理部門登記的車船。納稅人：車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人。四、車船稅liuyi32Lecture-10實行幅度定額稅率。國務院財政部門、稅務主管部門可以根據實際情況，在《車船稅稅目稅額表》規定的稅目范圍和稅額幅度內，劃分子稅目，并明確車輛的子稅目稅額幅度和船舶的具體適用稅額。

具體適用稅額由省、自治區、直轄市人民政府在規定的子稅目稅額幅度內確定。

（二）稅額

liuyi33Lecture-10車船稅稅目稅額表

稅目計稅單位每年稅額備注載客汽車每輛60元至660元包括電車載貨汽車按自重每噸16元至120元包括半掛牽引車、掛車三輪汽車低速貨車按自重每噸24元至120元

摩托車每輛36元至180元

船舶按凈噸位每噸3元至6元拖船和非機動駁船分別按船舶稅額的50%計算注：專項作業車、輪式專用機械車的計稅單位及每年稅額由國務院財政部門、稅務主管部門參照本表確定。

liuyi34Lecture-10車船稅法獲通過按排氣量分檔征收車船稅

中新網北京2月25日電：十一屆全國人大常委會第十九次會議25日下午經表決，通過了車船稅法。根據該法的規定，乘用車的計稅依據，將按排氣量大小分檔計征。

去年，車船稅法草案在提交全國人大常委會初次審議時，由于稅額過高，在社會上引起很大爭議，一些常委會委員也提出，車船稅的稅額過高，給群眾增加了負擔。

liuyi35Lecture-10

此次通過的車船稅法，吸收了委員們和公眾的意見，降低了稅額幅度，最終的方案是：乘用車排氣量1.0升以下的，為60元至360元，1.0以上至1.6升的為300元至540元，1.6升以上至2.0升的為360元至660元。按照新的征稅方案，2.0以下、占乘用車87%左右的車主的名義稅負不會增加，存量車船的車船稅收入與原來收入也基本持平。車船稅法規定，對節約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅；對受嚴重自然災害影響納稅困難以及有其他特殊原因卻需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。具體辦法由國務院規定，并報全國人大常委會備案。

liuyi36Lecture-10

該法還規定，公安、交通運輸、農業、漁業等車船登記管理部門、船舶檢驗機構和車船稅扣繳義務人的行業主管部門應當在提供車船有關信息方面，協助稅務機關加強車船稅的征收管理。車船稅法將于2012年1月1日起施行。

liuyi37Lecture-10五、契稅

1.定義：契稅是對某些財產在買賣、典當、贈與和交換而訂立契約時，向承受人課征的一種稅。liuyi38Lecture-102.契稅的征稅對象及納稅人

契稅的征稅對象是境內轉移土地、房屋權屬。契稅的納稅義務人是境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人。liuyi39Lecture-103.契稅的計稅依據和稅率

契稅的計稅依據為不動產的價格

契稅實行3%～5%的幅度稅率。

liuyi40Lecture-104.契稅應納稅額的計算

契稅采用比例稅率，當計稅依據確定以后，應納稅額計算比較簡單。應納稅額=計稅依據×稅率liuyi41Lecture-105.契稅的納稅辦法

納稅人應當自納稅義務發生之日起10日內向土地、房屋所在地的契稅征收機關辦理納稅申報，并在契稅征收機關核定的期限交納稅款，索取完稅憑證。liuyi42Lecture-10財產轉讓稅是對財產所有權的變更課征的稅收，包括遺產稅、贈與稅等。近代遺產稅的征收，始于1598年的荷蘭。1924年美國率先開征了贈與稅。目前，世界上有約127個國家和地區存在稅收制度，其中正在征收遺產和贈與稅的國家和地區有74個，占58.3％六、財產轉讓稅liuyi43Lecture-101.遺產稅

目前，世界上有約127個國家和地區存在稅收制度，其中正在征收遺產和贈與稅的國家和地區有74個，占58.3％；各國征收遺產稅的幾個特點：遺產稅開征與否與經濟發達程度相關大多數國家和地區實行分遺產稅制絕大多數國家和地區采用超額累進稅率大多數國家和地區在設置遺產稅的同時設置贈與稅大多數國家的遺產和贈與稅由中央政府征收liuyi44Lecture-101.遺產稅

根據納稅人和征稅對象的不同，遺產稅有三種不同的稅制模式：（1）總遺產稅制以財產所有者死亡后遺留的財產總額作為課稅對象的財產稅。“先稅后分”以遺囑執行人或遺產管理者為納稅人，通常規定有起征點，并設有扣除項目和免稅項目；不考慮繼承人與死亡者的親疏關系，采用統一的超額累進稅率。liuyi45Lecture-10（2）分遺產稅制對各繼承人或受遺贈人取得的遺產課征的稅收“先分后稅”直接以遺產繼承人或受遺贈人為納稅人，以繼承人或受遺贈人獲得的遺產為征稅對象，并規定有扣除和抵免；一般也采用累進稅率，其稅負輕重主要取決于繼承人與死亡者的親疏程度。liuyi46Lecture-10（3）總分遺產稅制要求先對財產所有者死亡時遺留的遺產總額征收一次遺產稅，然后對各繼承人分得的遺產再課征一次遺產稅“先稅、后分、再稅”納稅人包括遺產管理者、遺囑執行人、遺產繼承人和受遺贈人，稅率也多采用累進稅率。liuyi47Lecture-102．贈與稅

贈與稅是遺產稅的輔助稅種，對于不同的遺產稅稅制模式，贈與稅常以相應的模式予以配合。一般來講，采用總遺產稅模式的國家，通常采用總贈與稅制；采用分遺產稅制和總分遺產稅制的國家，通常采用分贈與稅制。liuyi48Lecture-102．贈與稅（1）總贈與稅制對財產所有者贈與他人的財產進行課征的稅。以財產贈與人為納稅人，以贈與他人的財產為課稅對象，采用累進稅率。（2）分贈與稅制對受贈人接受他人贈與財產課征的稅收。以受贈人為納稅人，以接受贈與的財產為課稅對象，也采用累進稅率。liuyi49Lecture-10第二節

行為稅liuyi50Lecture-10一、行為稅概述1.定義：

行為稅是以納稅人的特定行為為征稅對象的一種稅收。liuyi51Lecture-102.行為稅主要特點（1）政策性較強，大多是國家為限制某種特定行為而開征的；（2）稅源比較不穩定，行為稅主要為限制某種行為而開征，一旦該行為因征稅等等原因而減少時，該稅種的收入也隨之減少；（3）稅源零散，征收管理難度較大；（4）稅種較多，各稅種的課稅對象及征稅規定均有較大差異liuyi52Lecture-10二、中國現行行為稅制

目前我國的行為稅包括：印花稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、車輛購置稅、屠宰稅（已取消）、筵席稅等。其中車船使用稅是對納稅人擁有并使用的車船征收的稅收，兼有財產稅與行為稅雙重性質，因此可以歸入財產稅和行為稅任一稅類。liuyi53Lecture-101.印花稅

印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受的應稅經濟憑證征收的一種稅。它主要是由納稅人自行計算、購買，并在應稅憑證上粘貼印花稅票。印花稅的征稅范圍很廣，稅率很低，具有廣集財源、積少成多的財政效應。liuyi54Lecture-102.城市維護建設稅