管理會計吉林大學商學院會計系王廣亮wgl@第1章管理會計導論什么是管理會計？和財務會計的區別是什么？為什么要研究管理會計？管理會計學科的發展歷程和未來發展方向是什么？一、企業目標與管理會計企業的目標十九世紀的所有者經理企業，企業業主同時也是企業經理，業主的唯一目的就是增加私人財富，這可以通過利潤最大化實現當業主經理逐漸被職業經理取代導致所有權和經營權相分離，企業可以看做是一組契約的連接點。由股東享有剩余控制權與剩余索取權被認為是一種有效率的制度安排，即股東價值最大化SWM歐洲國家與日本將企業的目標視為企業價值最大化CWM。因為股東價值只能以犧牲其他利益方的價值為代價。但與SWM相比，CWM是多目標模型，難以約束管理當局為相關利益者服務。企業的目標騰訊公司的愿景成為最受尊敬的互聯網企業將以長遠的眼光、誠信負責的操守、共同成長的理念，發展公司的事業。與公司相關利益共同體和諧發展，以受到用戶、員工、股東、合作伙伴和社會的尊敬為自身的自豪和追求堅持用戶第一的理念，從創造用戶價值、社會價值開始，從而提升企業價值，同時促進社會文明的繁榮重視員工利益，激發員工潛能，在企業價值最大化的前提下追求員工價值的最大實現。通過成熟有效的營銷、管理機制，實現企業健康、持續的利益增長，給予股東豐厚的回報。與所有合作伙伴一起成長，分享成長的價值不忘關愛社會、回饋社會，以身作則，推動互聯網行業的健康發展互聯網不分國界，在全球互聯網行業、全球華人社區不斷強化騰訊的影響力，保持綜合實力在全球前三名管理會計許多不同種類的組織為我們提供了大量的商品和服務。這些組織有兩個共同特點每個組織都有一套具體目標在追求目標時管理人員需要各種信息管理會計是在追求組織目標中確認、計量、分析、解釋和傳遞信息的過程過去管理會計人員以職員的身份為管理者提供報告和信息現在傾向于不是將管理人員隔離在單獨的會計部門，而是將他們安置在經營部門與其他管理者一同制定決策和解決經營問題管理團隊試圖通過管理資源、人員和活動以實現組織目標，為組織創造價值，管理會計人員在其中發揮不可或缺的作用二、管理職能與管理會計內容什么是管理管理是使人群高效率完成工作的過程管理是和其他人一起并通過其他人來切實有效地完成活動的過程管理是一種無形的力量，通過管理者體現出來

計劃控制引導與激勵組織與協調計劃建立基本策略為實現目標選擇行動方案優化選擇所需要信息？制定預算人事、目標、費用？1-9引導與激勵（組織與協調）設計構建和維持一種合理的組織結構，監督日常活動，對內監督和對外協調，保持組織功能運作順暢指派任務、調節爭端、解決問題、有效溝通1-10控制控制的功能是確保計劃的執行績效報告比較了預算與實際的結果報告指出何處運營沒有按照計劃運作以及需要注意部分這是有效控制的關鍵。可是這些反饋報告是從何而來？1-11管理的循環明確長期和短期計劃計劃衡量績效控制執行計劃引導與激勵比較實際與計劃控制1-12決策制定管理會計的內容計劃與管理會計全面預算：經營預算、財務預算、資本預算組織與管理會計責任會計：責任中心的建立、考核與評價協調與管理會計業績評價：制定評價指標和獎勵激勵、管理激勵控制與管理會計控制管理：制定控制標準、全面質量管理、標準成本與差異分析決策與管理會計管理決策：經營決策、投資決策管理會計的內容財務會計信息其他有關信息預測分析實際執行決策分析全面預算責任預算業績報告差異分析業績評價反饋修訂未來計劃反饋控制日常經濟活動成本控制質量控制執行計劃管理會計的內容成本計算：變動成本法、作業成本法管理決策：經營決策、資本投資決策計劃控制：全面預算、標準成本組織激勵：責任會計、業績評價戰略管理：戰略成本管理、平衡計分卡三、管理會計與財務會計管理會計與財務會計管理會計室管理與會計的有機結合，它將管理學、經濟學、組織行為學等相關學科應用于會計學科，為企業管理人員提供決策信息財務會計是在公認會計原則的約束下，以財務報告的形式對外提供信息，包括財務狀況信息、經營成果信息和現金流量信息管理會計與財務會計的聯系服務對象基本一致，都是以企業為主體提供服務管理會計側重為企業內部經營者提供服務，同時也對外提供服務；財務會計側重對外提供服務，同時與對內提供服務同屬于現代企業會計信息系統，兩者相互依存、相互制約、相互補充都以企業經營活動及其價值表現為對象，共同為企業目標服務信息來源是基本相同的二者使用的原始資料很多相同,都以經營信息和財務數據為主要信息源，管理會計通過對財務信息進行一系列整理加工為企業決策提供服務相關性和可靠性是二者的共同特征相關的三個特征：及時性、預測價值和反饋價值可靠的三個特征：真實性、可驗證性和中立性管理會計與財務會計的聯系會計憑證賬簿財務報表其他有關信息對比分析管理報表憑證、賬簿、報表企業會計報表管理會計和財務會計在服務對象、行為規范、服務方式、理論和方法的成熟度等方面有著許多不同之處管理會計和財務會計的區別區別管理會計財務會計服務對象主要為企業內部各級管理人員服務，故亦稱“內部會計”或“對內報告會計”主要為企業外界有經濟利害關系的團體或個人服務，故亦稱“外部會計”或“對外報告會計”工作重點面向未來——預測前景、參與決策、規劃未來，控制、評價和考核各責任單位的經濟活動面向過去——通過記賬、算賬、報賬，提供企業財務狀況和經營成果的信息并進行解釋約束依據不受公認會計原則或統一會計準則的約束，只服從管理人員的需要以及系統理論和“成本效益分析”原理的指導嚴格遵守公認會計準則體系會計主體主要以企業內部各級責任單位為會計主體，同時也從整個企業的全局出發，考慮決策與預算的協調配合和平衡主要以整個企業為會計主體會計期間編制內部報告的會計期間有較大的彈性，完全根據管理者的需要對外編報財務報表的會計期間很少有彈性，通常是定期編報管理會計和財務會計的區別計量尺度貨幣和非貨幣指標都有基本上全部為貨幣計量會計程序具體業務的處理程序一般不固定，有較大的選擇自由，根據管理者的需要自行設計具體業務的處理程序比較固定，并具有強制性；憑證、賬簿和報表有固定格式，報表必須定期編制會計方法采用的方法可靈活多樣，如：成本性態分析法、量本利法、現金流量法等，以便提出不同的備選方案供領導決策，并大量應用現代數學方法和電腦技術在一定期間只能采用一種計算方法，以便進行縱向和橫向比較；一般只需應用簡單的算術方法和原始的計算工具行為影響最關心內部報告中的計量結果將如何影響職工的日常行為，并想方設法調動他們的主觀能動性和生產積極性最關心的是如何計量和傳輸財務成本信息，一般不重視職工行為的影響準確程度提供的信息一般不要求絕對準確所提供的數據則力求準確信息特征一般提供有選擇的、部分的或特定的管理信息；由于內部報告通常不對外發表，故不負有法律責任提供系統的、連續的、綜合的財務成本信息；基本財務報表一般需要對外公開，故負有法律責任四、管理會計的形成和發展產生階段十九世紀初多層次管理企業如紡織廠、鐵路公司、鋼鐵企業等，為了考核和評價內部生產經營過程中的效率，對企業內部特定的管理信息提出要求動因：企業規模擴大、生產組織和結構發生變化特點：為了評價企業內部的生產過程并激勵員工，管理人員開始產生對單位產品成本、單位資源消耗等管理會計信息的需求特點：對于商業企業為了激勵和評價企業各管理部門開始計算并整理各部門的毛利率和存貨周轉率方面會計信息的需求科學管理階段十九世紀后期——二十世紀四十年代金屬制造和切割車間生產大量不同類別的產品，所耗資源也千差萬別，單一的成本指標難以評價企業的生產銷率動因：金屬制造業的出現和科學管理運動的興起特點：泰勒為代表的科學管理將復雜的生產過程分解成更容易控制的生產環節，制定原材料和勞動力的數量標準，以此控制生產成本并進行差異分析。并產生了間接費用分配的簡單方法，如直接人工小時、機器加工小時等。管理會計雛形：在企業戰略、方向已確定的前提下，協助解決在執行中如何提高生產效率和生產經濟效果的問題，也稱為局部性和執行性的管理會計綜合性企業的管理控制階段二十世紀初企業合并浪潮發展了大量綜合性企業，多事業部的企業形式需要在企業內部建立一個有效的資本和勞動力市場，以協調、激勵和評價各分支部門管理者的業績。動因：如何協調企業內部各部門之間的生產經營活動特點：發明了協調和控制企業內部資源流動的預算體系，擴充了新的評價指標，即投資報酬率。管理者可以利用預算體系和投資報酬率將資本在不同部門之間進行分配。杜邦公司的財務經理Brown將投資報酬率進一步分解為資產周轉率和銷售利潤率決策性管理會計二十世紀四十年代——八十年代戰后現代科學技術的突飛猛進使得社會生產力迅速發展，跨國公司的大量涌現，企業規模越來越大，生產經營日趨復雜。動因：要求企業的內部管理更加合理化、科學化，要求企業具有靈活反應和高度適應的能力動因：現代管理科學逐漸取代了科學管理學說，認為管理的重心在經營，經營的重心在決策，這促進了管理會計的發展特點：以現代管理科學理論為基礎的管理會計廣泛吸收了相關學科，系統論、控制論、運籌學、行為科學等的理論和方法，以現代管理科學為基礎形成的現代管理會計是以服務于企業提高經濟效益為核心的決策性管理會計1952年IFAc正式采用“管理會計”，標志著傳統會計分離為財務會計和管理會計兩大部分，也標志著這門學科日趨成熟管理會計實踐發展的停滯二十世紀四十年代——八十年代外部財務會計信息需求為主導使得對外財務報告的存貨成本核算方法取代了內部成本管理系統，因為維持對外財務報告而進行的成本核算和為內部成本管理提供信息兩套賬務系統的成本過高。動因：企業中缺乏有效的創新導致成本信息的相關性喪失。隨著大規模自動化生產，直接人工費用普遍減少，間接成本相對增加，簡單的間接成本分配方法嚴重扭曲了產品成本信息。特點：管理會計知識體系不能滿足決策者的需要，而且管理會計理論所依據的某些假設與現實不符當代管理會計的環境企業經營環境全球化、組織結構使管理會計步入了以戰略為導向的階段。戰略管理就是著眼于對企業發展有長期性根本性影響的問題進行決策和制定政策企業中的技術信息技術、電子商務、企業管理信息系統使得管理人員能及時了解掌握信息，培育了戰略導向的管理會計系統工商業中的道德重大經濟丑聞、企業內部控制、風險管理等要求管理會計師的執業道德操守和管理框架。2002年薩班斯-奧克斯利法案要求管理者提供內部控制建立和有效實施的報告當代管理會計的發展全面質量管理TQM采用適時制造系統JIT改變生產和存貨管理方法，同時提高了對所有環節產品生產的質量要求。公司在生產的各個環節追求產品零缺陷（六西格瑪管理），績效衡量指標包括產品可靠度、服務及時性等非財務指標基準管理BM和持續改進CI就是以公司外部或內部最優的業績標準來衡量自身的生產活動，并且持續改進提高的過程限制理論TOC木桶原理，不能一味強調降低成本和費用，要子企業的薄弱環節即瓶頸初加大投入，為了省錢而花錢目標管理OM實行目標管理可以提高企業管理工作的主動性和積極性，主要包括目標成本的制定、分解、控制和分析基于價值的管理會計為股東創造價值和為企業創造價值的目標使得企業開始實施以價值為基礎的管理。相應的管理會計引入了一套側重于提升價值創造的新技術基于價值的管理強調最大限度的創造價值，強調公司所有部門、產品和顧客的價值動因，強調根據價值創造調整管理程序，強調反映價值創造的績效評價指標和激勵計劃作業成本法。作業成本計算提高了成本分配的準確性，過程價值分析致力于更有效地執行必要的作業并消除那些不創造價值的作業，與價值鏈管理相呼應平衡計分卡。把企業的組織行為與企業的戰略目標結合在一起的業績評價體系經濟增加值。擴展了剩余收益概念的績效指標，核心是資本效率，即資本回報與資本成本的差額五、管理會計人員的行為規范管理會計組織美國：管理會計師協會IMA主辦《StrategicFinance》和《ManagementAccountingQuarterly》負責美國注冊管理會計師（CMA）和財務管理師（CFM）認證2010年IMA推出了兩門考試結構的CMA英文考試考綱：《財務計劃、業績及控制》和《財務決策》，與其對應的中文版本CMA新考綱考試題目目前正在翻譯中目前的漢化CMA考試仍是四個部分，《BusinessAnalysis》，《ManagementAccountingandReporting》，《StrategicManagement》，《BusinessApplication》。前三部分都是選擇題，而且不需要按順序參加考試，第四部考試之前需通過前三部分的考試。中國CPA豁免第一部分的考試管理會計組織英國：特許管理會計協會CIMA主辦《ManagementAccountingResearch》和《JournalofManagementAccountingResearch》考試分為三級：基礎階段（機考5門）、管理階段（筆試6門）、戰略階段（筆試3門），申請會員還需要管理會計職業能力測試TOPCIMA非正式會員ACMA除了要通過考試還需要三年的本專業工作經驗正式會員FCMA除了非正式會員的條件還需要財務經理等高層次的本專業工作經驗管理會計師職業道德IMA1983年發表了管理