納稅培訓增值稅納稅實務培訓2/4/20231培訓大綱一、增值稅概述與基本內容二、增值稅應納額計算三、增值稅征收管理四、增值稅會計核算五、出口退免稅及其會計核算2/4/20232一、增值稅概述與基本內容增值稅的類型增值稅的計稅原理增值稅的特點增值稅的征稅范圍增值稅的納稅人增值稅稅率及征收率2/4/20233二、增值稅概述與基本內容－類型增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。對增值稅理解的兩方面2/4/20234二、增值稅概述與基本內容－類型增值稅的三類類型：生產型、收入型、消費型生產型增值稅：生產型增值稅是以納稅人銷售貨物或提供勞務的收入額扣除用于生產經營的外購物質資料后的余額為計稅增值額，對外購固定資產的價款不得作任何扣除，其法定增值額相當于國民生產總值，故稱生產型增值稅。增值額=銷售收入－外購商品及勞務支出（或）=折舊＋工資＋利潤＋租金＋利息＋直接稅2/4/20235二、增值稅概述與基本內容－類型收入型增值稅：收入型增值稅是在生產型增值稅扣除項目基礎上，再扣除外購固定資產價款轉入當期產品價值的折舊費部分作為計稅增值額，其法定增值額相當于國民收入部分，故稱收入型增值稅。增值額=銷售額－外購商品及勞務支出－折舊（或）=工資＋利潤＋租金＋利息＋直接稅2/4/20236二、增值稅概述與基本內容－類型消費型增值稅：消費型增值稅是在生產型增值稅扣除項目基礎上，再扣除當期外購固定資產全部價值作為計稅增值額，其法定增值額相當于國民經濟中消費資料的價值，故稱消費型增值稅。增值額=銷售收入－外購商品及勞務支出－外購固定資產價款目前我國實行的是消費型增值稅政策2/4/20237二、增值稅概述與基本內容－計稅原理計稅原理：直接法與間接法直接法：分為直接相加法和直接減除法直接相加法：

增值稅額=（折舊＋工資＋利潤＋利息＋直接稅）×稅率

直接減除法：

增值稅額=（銷售額－外購貨物及勞務支出）×稅率2/4/20238二、增值稅概述與基本內容－計稅原理間接法：分為間接相加法和間接減除法

間接相加法：

增值稅額=折舊×稅率＋工資×稅率＋利潤×稅率＋利息×稅率＋直接稅×稅率

間接減除法：

增值稅額=銷售額×稅率－外購貨物及勞務支出×稅率

2/4/20239二、增值稅概述與基本內容－特點不重復征稅逐環節征收，逐環節抵扣實行價外計稅，最終消費者是全部稅款的承擔者2/4/202310二、增值稅概述與基本內容－征稅范圍一般規定：銷售或者進口貨物；提供加工、修理修配勞務特殊規定：貨物期貨；銀行銷售金銀；典當業的死當銷售業務和寄售業代委托人銷售物品的業務。集郵商品的生產調撥，郵政部門以外其他單位和個人銷售集郵商品（郵政部門銷售集郵商品不征增值稅）2/4/202311二、增值稅概述與基本內容－征稅范圍特殊規定（續）：基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，凡用于本單位或本企業的建筑工程的，應視同對外銷售，在移送使用環節征收增值稅；不提供電信勞務服務，而單獨銷售無線尋呼機、移動電話；融資租賃貨物。2/4/202312二、增值稅概述與基本內容－征稅范圍特殊行為：視同銷售貨物行為；混合銷售行為；兼營非應稅勞務行為。2/4/202313二、增值稅概述與基本內容－納稅人小規模納稅人的認定標準：一般納稅人的認定標準：不得認定為一般納稅人的種類：年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的企業；個人；非企業性單位：不經常發生增值稅應稅行為的企業；從事貨物零售業務的小規模企業；2/4/202314二、增值稅概述與基本內容－納稅人取消一般納稅人資格的種類：虛開增值稅專用發票或者有偷、漏、抗稅行為；連續3個月未申報或者連續6個月納稅申報異常且無正當理由；不按規定保管、使用增值稅專用發票、稅控裝置，造成嚴重后果。2/4/202315二、增值稅概述與基本內容－稅率及征收率增值稅稅率與征收率的區別：兩檔增值稅稅率：17%、13%增值稅征收率：3%、4%、6%2/4/202316三、增值稅應納稅額計算－銷項稅額銷項稅額一般規定：銷項稅額特殊規定：折扣：2/4/202317三、增值稅應納稅額計算－銷項稅額以舊換新還本銷售以物易物出租、出借包裝物而收取的押金混合銷售行為和兼營非應稅勞務銷售額的確定2/4/202318三、增值稅應納稅額計算－進項稅額準予扣低的項目（一般規定）：準予扣低的項目（特殊規定）：1、購買免稅農產品的計算扣稅。（13%）2、運輸費用的計算扣稅。（7%）3、收購廢舊物資的計算扣稅。（10%）2/4/202319三、增值稅應納稅額計算－進項稅額不予抵扣的項目：1、購進固定資產2、用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務3、用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務4、用于集體福利和個人消費的購進貨物或應稅勞務5、非正常損失的購進貨物6、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務7、未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按規定注明增值稅額及其他有關事項的2/4/202320三、增值稅應納稅額計算－小規模納稅人計算公式：應納增值稅額=銷售額×征稅率注意事項：1、銷售額的包括內容2、銷售額含稅3、注意征收率4、進項抵稅問題2/4/202321三、增值稅應納稅額計算－進口貨物應納稅額計算計算公式：應納進口增值稅=組成計稅價格×稅率

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅注意事項：2/4/202322四、增值稅的征收管理不屬于增值稅專用發票領購范圍：1、會計核算不健全2、不能準確提供增值稅據3、銷售的貨物全部屬于免稅項目4、經稅務機關責令限期改正而仍未改正2/4/202323四、增值稅的征收管理增值稅發票的開具范圍：1、銷售貨物2、視同銷售貨物3、提供增值稅的應稅勞務4、增值稅細則規定應當征收增值稅的非應稅勞務2/4/202324四、增值稅的征收管理不得開具增值稅專用發票的范圍：1、向消費者銷售應稅項目2、銷售免稅項目3、銷售報關出口的貨物4、在境外銷售應稅勞務5、將貨物用于非應稅項目2/4/202325四、增值稅的征收管理6、將貨物用于集體福利或個人消費7、提供非應稅勞務（應當征收增值稅的除外）8、轉讓無形資產或銷售不動產9、商業零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品2/4/202326四、增值稅的征收管理增值稅專用發票的開具時間：1、采用預收貨款、托收承付、委托銀行收款結算方式的，為貨物發出的當天2、采用交款提貨結算方式的，為收到貨款的當天3、采用賒銷、分期付款結算方式的，為合同約定的收款日期的當天4、將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天2/4/202327四、增值稅的征收管理5、設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，按規定應當征收增值稅的，為貨物移送的當天6、將貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者，為貨物移送的當天7、將貨物分配給股東，為貨物移送的當天注意事項：凡開具了增值稅專用發票，其銷售額未按規定計入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。2/4/202328四、增值稅的征收管理不符合規定的增值稅專用發票進項稅額不得抵扣。種類：1、未按規定取得增值稅專用發票2、未按規定保管增值稅專用發票3、銷售方開具的增值稅專用發票不符合“增值稅專用發票要求”。2/4/202329四、增值稅的征收管理銷售退貨的發票處理1、在購買方未付貨款并且未作賬務處理的情況下，須將原發票聯和稅款抵扣聯主動退還銷售方。2、在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務處理，發票聯及抵扣聯無法退還的情況下，購買方必須取得當地主管稅務機關開具的進貨退出或索取折讓證明單送交銷售方。2/4/2023302/4/202331四、增值稅的征收管理增值稅的申報資料1、納稅申報主表2、6張附表3、成品油申報表4、申報情況說明5、財務報表6、完稅證明2/4/202332四、增值稅的征收管理7、報關單8、廢料銷售情況表9、廢料棄置備案表10、其他資料2/4/202333五、增值稅的會計核算－科目設置會計核算科目設置“應交稅費－應交增值稅”“應交稅費－未交增值稅”應交增值稅還應分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”等三級科目2/4/202334五、增值稅的會計核算－銷項稅額核算1、直接收到銷售方式2、賒銷和分期收款銷售方式3、預收貨款銷售方式4、托收承付和委托銀行收款銷售方式注意事項：銷項稅額的確認時間2/4/202335五、增值稅的會計核算－銷項稅額核算視同銷售銷項稅額的確定1、視同銷售行為在財務上是否確認收入，應按以下規則處理：

對于能夠獲得收益或體現企業與外部業務往來的視同銷售行為如：將貨物交付他人代銷），需要根據有關銷售發票在會計上確認銷售收入，并按稅法規定計算稅額；

對于不能獲得收益或體現企業內部貨物移送的視同銷售行為（如將自產貨物用于非應稅項目），則不確認會計收入，而直接結轉成本，并按稅法規定的銷售額計算增值稅稅額。

2/4/202336五、增值稅的會計核算－銷項稅額核算2、視同銷售計算出的應交增值稅，是記入“銷項稅額”，還是記入“進項稅額轉出”？2/4/202337五、增值稅的會計核算－銷項稅額核算1、將貨物交付他人代銷銷項稅額確定：按稅法規定，只有在納稅人收到受托方定期送交的代銷清單當天，才發生增值稅納稅義務并開具增值稅專用發票，確認收入實現。2、銷售代銷貨物：以收訖銷售款或取得索取銷售款憑證當天發生增值稅納稅義務2/4/202338五、增值稅的會計核算－銷項稅額核算3、不在同一縣（市）并實行統一核算的總分機構之間、分支機構之間的貨物移送屬于視同銷售的行為。移送貨物的一方在貨物移送當天要開具增值稅專用發票，計算銷項稅額，異地接受方符合條件可作進項稅額抵扣4、非應稅項目領用自產或委托加工貨物應視同銷售，在貨物移送的當天計算繳納增值稅，但不得開具增值稅專用發票。2/4/202339五、增值稅的會計核算－銷項稅額核算5、將自產、委托加工或購買的貨物用于投資，于移送當天發生增值稅納稅義務，并開具增值稅專用發票。6、將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，其納稅義務發生時間為貨物移送的當天。2/4/202340五、增值稅的會計核算－銷項稅額核算7、將自產、委托加工的貨物用于集體福利和個人消費，于貨物移送當天發生增值稅納稅義務，但不得開具增值稅專用發票。8、將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，在貨物移送當天發生增值稅納稅義務，如果贈送者為一般納稅人，可根據受贈者的要求開具增值稅專用發票。2/4/202341五、增值稅的會計核算－銷項稅額核算特殊銷售方式銷項稅額核算：1、折扣方式銷售貨物銷項稅額核算2、以物易物雙方的會計核算例：以物易物增值稅核算.doc3、銷貨退回及折讓的會計核算例：銷貨退回及折讓的會計核算.doc4、4、包裝物出售、出租及包裝物押金例：包裝物增值稅核算.doc2/4/202342五、增值稅的會計核算－銷項稅額核算混合銷售行為的銷項稅額核算兼營非應稅勞務行為的銷項稅額核算例：兼營非應稅勞務行為的銷項稅額核算.doc2/4/202343五、增值稅的會計核算－進項稅額核算1、工業企業國內采購進項稅額核算2、商業企業國內采購進項稅額核算3、商業企業在采購貨物進項稅額會計處理中與工業企業不同之處：進項稅額抵扣時間不同、商品零售企業進貨會計核算不同4、接受應稅勞務的進項稅額核算5、進口貨物進項稅額的會計處理2/4/202344五、增值稅的會計核算－進項稅額轉出核算1、用于非應稅項目的進項稅額轉出會計核算2、用于免稅項目的進項稅額轉出會計核算3、用于集體福利和個人消費的進項稅額轉出的會計核算4、非正常損失貨物進項稅額