第四章審計證據與工作底稿4學時1?審計學?武漢理工大學2021本章主要內容第一節審計證據第二節審計工作底稿2?審計學?武漢理工大學2021第一節審計證據一、審計證據的定義二、審計證據的特性三、審計證據的分類四、收集審計證據的總體程序五、收集審計證據的具體程序六、審計證據的評價3?審計學?武漢理工大學2021一、審計證據的定義審計證據，是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。4?審計學?武漢理工大學2021二、審計證據的特性充分性：是對審計證據的數量要求。審計人員應當保證所收集的審計證據在數量上足以支持相關的審計結論。適當性：是對審計證據的質量要求，又可分為不同的兩個方面：〔1〕相關性：與審計目標相關〔2〕可靠性：來源、及時性、客觀性5?審計學?武漢理工大學2021

審計證據財務報表依據的會計記錄中含有的信息其他信息從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息審計證據其他信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息財務報表依據的會計記錄中含有的信息6?審計學?武漢理工大學2021三、審計證據的分類實物證據文件證據口頭證據環境證據7?審計學?武漢理工大學2021審計程序：觀察或盤點證明的認定：存在證據效力：關于“存在〞的非常有說服力的證據應用的限制：(1)取得實物證據的本錢很高(2)不能充分證明資產的質量和“所有權〞實物證據8?審計學?武漢理工大學2021證明的認定：財務報表各項認定證明效力：取決于〔1〕產生的方式——InternalorExternal〔2〕獲取的途徑——DirectorIndirect〔3〕本身的性質——HandwrittenorMechanism文件證據9?審計學?武漢理工大學2021輔助性證據用于發現線索例如，〔1〕董事會決議的制定過程；〔2〕解釋本錢計算過程

口頭證據10?審計學?武漢理工大學2021內容：1、有關內部控制情況；2、管理人員的素質；3、各種管理條件和管理水平；意義在風險導向審計模式下，環境證據至關重要。幻燈14環境證據的內容及其意義11?審計學?武漢理工大學2021風險評估程序控制測試〔必要時或決定測試時〕實質性程序四、收集審計證據的總體程序12?審計學?武漢理工大學2021檢查記錄或文件檢查有形資產觀察詢問函證重新計算重新執行分析程序五、收集審計證據的具體程序13?審計學?武漢理工大學2021分析程序是指審計人員對如下可比信息之間相互關系的分析比較：〔1〕比較客戶數據與行業數據；〔2〕比較客戶數據與以往期間的類似數據；〔3〕比較客戶數據與客戶確定的預期值；〔4〕比較客戶數據與審計師確定的預期值；〔5〕比較客戶數據與采用非財務數據得出的預期值。目的：確定異常變動和非預期的關系分析程序的用途：P51分析程序——風險分析的工具14?審計學?武漢理工大學2021客戶行業時間2002200120022001存貨周轉率3.43.53.93.4毛利率26.3%26.4%27.3%26.2%存貨周轉率=銷售本錢/平均存貨余額毛利率=〔銷售凈額—銷售本錢〕/銷售凈額比較客戶數據與行業數據15?審計學?武漢理工大學2021將當前年度與上一年度比較例如，當前年度的材料費用出現大幅度增長原因可能材料消耗用增加賬戶分類出錯材料存在錯報比較客戶數據與以往期間

的類似數據16?審計學?武漢理工大學2021比較客戶數據與預算數據，注意兩個問題：〔1〕預算是否切合實際；〔2〕客戶有可能調整本年的財務信息以到達預算水平。比較客戶數據與客戶確定的預期值17?審計學?武漢理工大學2021比較客戶數據與審計師確定的預期值將審計師計算的預期余額與實際的余額進行比較，通常根據賬戶間的關系計算預期值。例如，將每月末應付票據的余額乘以月平均利率來獨立地測算長期應付票據的利息費用。18?審計學?武漢理工大學2021比較客戶數據與采用非財務數據得出的預期值假定在審計一家賓館的過程中，可以確定房間的數量、每人房間的收費用標準以及房間的入住率。利用這些數據，審計師就可以比較容易地估計出總房費收入，并可將估計的收入與賬面記錄的收入進行比較。19?審計學?武漢理工大學2021收集審計證據方法應用——口頭詢問編號問題對象答案方法結果1現金收入是否當天送存銀行？出納員會計主管是有時是實地觀察第二天上班時2現金收入是否先由會計審核，然后由出納收款？出納員會計員會計主管由我審核無人審核專人審核實地觀察先由出納審核、收款并開具收據，然后交會計記賬3現金付款憑證由誰審核？出納員會計員會計主管由我審核無人審核專人審核實地觀察由出納自審后付款，會計不負責審核4現金是否每天盤點？出納員、會計主管有時是是實地觀察第二天上班時5定額備用金是否每月盤點？備用金保管員會計主管是是是檢查核對每月有盤點記錄20?審計學?武漢理工大學2021缺陷：〔1〕現金未及時送存銀行；〔2〕出納收、付款未經會計審核；〔3〕每日現金未及時盤點潛在的錯誤與舞弊：〔1〕現金未及時送存銀行及盤點不及時，均可能導致收入被坐支、挪用或失竊；〔2〕出納收款未先會計審核，有可能導致收款不入賬，被貪污挪用；〔3〕出納員付款未經會計審核，有可能發生亂開支、虛報冒領、重復報賬等。收集審計證據方法應用——

口頭詢問〔續〕21?審計學?武漢理工大學2021收集審計證據方法應用——檢查法日

摘要包裝費運輸費裝卸費保險費廣告費展覽費其他1付1#產品包裝費25002付報刊廣告費30003付展覽費95003付運費6505招待客戶用餐10507付裝卸費4008付賠償金600011付2#產品包裝費300013付車站裝卸費86018付銷貨合同違約金400022付電臺產品廣告費400026付運輸保險費148031付門市部職工工資265031付門市部差旅費1200營業費用22?審計學?武漢理工大學2021某機械廠生產甲產品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生產出100千克甲產品。1999年12月31日，該企業對在產品和產成品進行了盤點，盤點結果：在產品結存2100千克，加工程度50%；產成品結存4800千克。期末在產品和產成品賬面記錄與盤點數一致。2000年2月2日，審計人員受托對該企業進行財務審計。當日，對在產品和產成品進行了盤點，盤點結果：在產品盤存2000千克，加工程度50%，產成品盤存5000千克。收集審計證據的方法應用

——重新計算法23?審計學?武漢理工大學2021其他有關資料如下：2000年1月1日至2月2日，領料單記錄生產領用A材料5000千克，產成品交庫單記錄甲產品入庫數4000千克；產品發貨單記錄甲產品出庫數4500千克。驗證1999年末會計資料的準確性。收集審計證據的方法應用

——重新計算法〔續〕24?審計學?武漢理工大學2021期末在產品應為：2000+4000-5000=1000〔千克〕期末產成品應為：5000+4500-4000=5500〔千克〕結論：期末在產品高估1100千克；〔2100-1000〕期末產成品低估700千克。〔4800-5500〕收集審計證據的方法應用

——重新計算法〔續〕25?審計學?武漢理工大學2021收集審計證據的方法應用

—分析程序你正在對一家公司進行審計。從各種渠道，你已經獲得了下表中所列示的信息：被審計單位行業平均水平當前年度上一年度當前年度上一年度速動比率0.6:10.7:10.75:10.74:1杠桿比率（長期負債/凈資產）45%35%35%35%速動比率=〔貨幣資金+可出售的證券+應收賬款凈額〕/流動負債26?審計學?武漢理工大學2021審計人員通過分析復核發現流動性風險很大。運用如下審計程序：〔1〕檢查銀行授予該企業最高透支額度；〔2〕調查銀行對該企業流動風險的態度；〔3〕調查企業流動性低的同時，是否還在拖欠債權人債務的情況，假設存在其嚴重性如何；〔4〕調查該企業的債務人償付債務的速度是否比前一年度更慢；〔5〕查閱該企業的現金預算，預計其下一年度的現金流量情況。收集審計證據的方法應用

—分析程序〔續〕27?審計學?武漢理工大學2021六、審計證據的評價〔一〕審計證據充分性的評價〔二〕審計證據適當性的評價〔三〕審計經濟性的評價28?審計學?武漢理工大學2021〔一〕審計證據充分性的評價因素證據數量審計風險程度估計風險水平高估計風險水平低具體審計項目重要性較重要不太重要審計人員執業經驗經驗豐富缺乏經驗是否發現錯誤和舞弊存在不存在審計證據質量質量高質量低抽樣總體規模規模大規模小29?審計學?武漢理工大學2021〔一〕審計證據充分性的評價〔續〕因素證據數量審計風險程度估計風險水平高較多估計風險水平低較少具體審計項目重要性較重要較多不太重要較少審計人員執業經驗經驗豐富較少缺乏經驗較多是否發現錯誤和無弊存在較多不存在較少審計證據質量質量高較少質量低較多抽樣總體規模規模大較多規模小較少30?審計學?武漢理工大學2021案例研究：證據的充分性

_____私家車平安隱患的調查假定你在一份地方報紙上看見一篇報道，該報道聲稱，當地居民的私家汽車中至少有10%存在平安隱患。問題：〔1〕審計目標？〔2〕平安隱患？31?審計學?武漢理工大學2021案例研究：證據的充分性

_____私家車平安隱患的調查〔續〕該報道稱：隱患的主要原因是輪胎花紋的厚度不夠。你決定親自做一番調查以確定該報道的說法是否屬實。問題：厚度的標準？32?審計學?武漢理工大學2021案例研究：證據的充分性

_____私家車平安隱患的調查〔續〕一般該厚度不應小于1毫米〔專業標準〕于是你隨機抽查了你所居住的社區內的100輛私家車，抽查得出的結果統計如下：33?審計學?武漢理工大學2021私家車平安隱患的調查—車胎花紋厚度抽樣數據表該組樣本數量合計樣本數量每組中車胎花紋厚度不足的個體數車胎花紋厚度不足的個體數合計組內百分比（%）合計百分比（%）最初的10個樣本1010222020下10個樣本1020131015下10個樣本1030141013下10個樣本104004010下10個樣本10500408下10個樣本1060262010下10個樣本1070171010下10個樣本1080292011下10個樣本109009010下10個樣本101001101010案例研究34?審計學?武漢理工大學2021案例研究：證據的充分性

私家車平安隱患的調查車—啟示與借鑒調查結果印證了報道中所說的有10%的私家車輪胎花紋厚度缺乏1毫米的結論。啟示：〔1〕所抽查的樣本數量非常重要，〔2〕樣本的性質也很重要。借鑒：對審計人員而言，為了證實被審計單位管理層對會計報表或其他特定事項的認定，經常需要進行類似的抽查檢驗。35?審計學?武漢理工大學2021〔二〕審計證據適當性1

——相關性的評價主要原那么：審計證據是否與審計目標相關具體運用：審計路線的選擇36?審計學?武漢理工大學2021案例研究：證據的相關性——

應收賬款的有關認定與相應的證據認定：客戶公司管理層認定公司應收賬款明細賬中每一筆應收賬款都確實存在且屬于客戶所有。相關證據：〔1〕客戶預先編號的銷售業務過程中的銷售發票和發運單〔2〕客戶其他獨立人員對銷售發票和發運單的審核或者：債務人的對債務確實認。37?審計學?武漢理工大學2021認定：客戶公司管理層認定期末應收賬款明細賬中每一筆應收款項都是可以全額收回的，如果可能存在全部或局部不能收回的情況，那么對該筆應收款項一定已提取了相應的壞賬準備。相關證據：〔１〕應收賬款的賬齡分析表〔２〕將授信額度與期末未付款合計數相比較。〔３〕期后付款情況〔二〕案例研究：證據的相關性

應收賬款的有關認定與相應的證據〔續〕38?審計學?武漢理工大學2021〔二〕審計證據適當性1——

相關性的評價主要原那么：審計證據是否與審計目標相關具體運用：審計路線的選擇39?審計學?武漢理工大學2021順查法〔Tracing〕：從審查被審計單位的內部控制制度開始，然后再按照會計程序，從憑證到賬簿再到報表，進行正向的審查。主要針對完整性的認定。優點：全面、仔細不易遺漏。缺點：量大、費時、費力，不易把握重點。適宜于內部控制不健全、賬目混亂、存在較多問題的單位或工程，或者規模小的單位。審計路線----順查法40?審計學?武漢理工大學2021審計路線___逆查法逆查法〔Vouching〕：以結果或問題為導向的查賬思路。一般從會計信息的輸出系統〔如會計報表〕、或暴露出的重大問題的審查入手，驗證結果和問題的性質進行分解，并以此為線索查找導致結果的主客觀因素。由表及里、由結果到過程。主要針對“存在與發生〞認定。優點：有針對性、能抓住重點、以較少的人力物力收到比較好的效果。缺點：容易遺漏問題，較依賴專業判斷適宜于規模大及內部控制健全的單位41?審計學?武漢理工大學2021〔二〕審計證據適當性2

——可靠性的比較評價表具有較強的證明力具有較弱的證明力書面證據、實物證據口頭證據外部證據內部證據內部控制健全內部控制薄弱審計人員親自取得間接獲得近期收集到的證據（時效性）早期收集到的證據統計抽樣非統計抽樣有佐證無佐證客觀證據（電子技術）主觀證據42?審計學?武漢理工大學2021〔三〕審計證據經濟性的評價

——本錢效益原那么的運用如果獲取最理想的審計證據需花費高昂的審計本錢，那么注冊會計師可以轉而收集質量稍遜的其他證據予以替代。也既考慮審計的本錢效益原那么，注冊會計師不一定要尋找最有力的證據。但對于重要工程的審計，注冊會計師不應以審計本錢的上下或獲取審計證據的難易程度作為減少必要審計證據的理由。43?審計學?武漢理工大學2021第二節審計工作底稿一、審計工作底稿的概念二、審計工作底稿編制的總體要求三、審計標識的運用四、審計工作底稿的編號五、關于賬戶余額審計工作底稿的層次六、調整分錄和重分類分錄44?審計學?武漢理工大學2021一、審計工作底稿的概念所謂審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計方案、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。編制審計工作底稿的目的表現在兩個方面：一方面為了提供充分、適當的記錄，作為審計報告的根底，另一方面為了提供證據，證明注冊會計師按照中國注冊會計師審計準那么的規定執行了審計工作。45?審計學?武漢理工大學2021第二節審計工作底稿一、審計工作底稿的概念二、審計工作底稿編制的總體要求三、審計標識的運用四、審計工作底稿的編號五、關于賬戶余額審計工作底稿的層次六、調整分錄和重分類分錄46?審計學?武漢理工大學2021二、審計工作底稿編制的總體要求

對象審計準則記錄的主要內容工作底稿中國注冊會計師審計準則第1131號—審計工作底稿注冊會計師應當及時編制審計工作底稿,以實現下列目的：（一）提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎；（二）提供證據，證明其按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。〔一〕審計工作底稿編制的目的

47?審計學?武漢理工大學2021二、審計工作底稿編制的總體要求

〔二〕審計工作底稿的編制深度對象審計準則記錄的主要內容實施的審計程序審計準則1131號——審計工作底稿注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚了解：（一）按照審計準則的規定實施的審計程序的性質、時間和范圍；（二）實施審計程序的結果和獲取的審計證據；（三）就重大事項得出的結論。48?審計學?武漢理工大學2021二、審計工作底稿編制的總體要求

對象審計準則記錄的主要內容對職業道德特別是獨立性的考慮審計準則第1121號—歷史財務信息審計的質量控制如果發現項目組成員違反職業道德規范，項目負責人應當與會計師事務所的相關人員商討，以便采取適當的措施。項目負責人應當記錄識別出的違反職業道德規范的問題，以及這些問題是如何解決的。在適當的情況下，項目其他成員也應當記錄上述內容。項目負責人應當就審計業務的獨立性要求是否得到遵守形成結論。〔三〕職業道德標準的要求

49?審計學?武漢理工大學2021第二節審計工作底稿一、審計工作底稿的概念二、審計工作底稿編制的總體要求三、審計標識的運用四、審計工作底稿的編號五、關于賬戶余額審計工作底稿的層次六、調整分錄和重分類分錄50?審計學?武漢理工大學2021三、審計標識的運用審計標識：代表某種含義、對其含義加以明確說明。兩種方法：〔1〕采用統一列示〔2〕在每張底稿中單獨列示常見的標識如下：B與上年結轉數核對一致T與原始憑證核對一致G與總分類賬核對一致S與明細分類賬核對一致T/B與試算表核對一致51?審計學?武漢理工大學2021第二節審計工作底稿一、審計工作底稿的概念二、審計工作底稿編制的總體要求三、審計標識的運用四、審計工作底稿的編號五、關于賬戶余額審計工作底稿的層次六、調整分錄和重分類分錄52?審計學?武漢理工大學2021四、審計工作底稿的編號1、工程編號——被審計單位名稱2、審計工作底稿編號——具體審計工程根本方法：〔1〕給不同的審計客戶編代碼：001-甲單位〔2〕給不同的業務類型編代碼：FA、EA〔3〕兩種編碼組合：FA-038〔1〕以英文字母代替各大類審計業務：A——存貨〔2〕以阿拉伯數字代表具體業務內容。A08——原材料53?審計學?武漢理工大學2021第二節審計工作底稿一、審計工作底稿的概念二、審計工作底稿編制的總體要求三、審計標識的運用四、審計工作底稿的編號五、關于賬戶余額審計工作底稿的層次六、調整分錄和重分類分錄54?審計學?武漢理工大學2021五、關于賬戶余額審計工作底稿的

層次及關系〔1〕WorkingTrialBalance〔試算表〕—核心，可以控制和匯總全部審計工程的工作底稿。〔2〕LeadSchedule〔導表〕—用來證明試算表中每個工程的數字。〔3〕SupportingSchedule〔附表〕—用來證明導表中相應的數字。附表中列明為證實某項數字而完成的審計工作、收集到的證據及得出的審計結論。〔工作底稿的重要組成局部〕〔4〕AJE和RJEAJE：為了更正客戶由于誤解一般公認會計原那么所造成的錯誤。RJE：是為了確保正確的賬戶余額在財務報表上得到正確的表達。55?審計學?武漢理工大學2021審計工作底稿的勾稽關系1已審會計報表存貨——8000002試算平衡表工作底稿索引號項目未審數調整金額重分類金額審定數A8存貨76000080000（40000）8000003存貨匯總表——A856?審計學?武漢理工大學20213索引號項目未審數調整金額重分類金額審定數A8-1原材料200000*A8-2在產品100000A8-3產成品·······A8-4低值易耗品·······合計80000（T/B）4原材料A8-1200000A8-1原材料的計價測試表A8-2原材料的盤點表與試算表核對一致存貨匯總表57?審計學?武漢理工大學2021第二節審計工作底稿一、審計工作底稿的概念二、審計工作底稿編制的總體要求三、審計標識的運用四、審計工作底稿的編號五、關于賬戶余額審計工作底稿的層次六、調整分錄和重分類分錄58?審計學?武漢理工大學2021(1)AJE:漏記當月賒購的材料80000元。

(2)RJE:審計前應收賬款總賬余額200000元，其中對客戶W公司的明細賬戶為貸方余額40000。Dr.原材料80000

應交稅金–應交增值稅13600Cr.應付帳款93600Dr.應收帳款40000Cr.預收帳款40000AJE與RJE的區別：AJE用于調整錯報或漏報，同時調整賬簿與報表RJE用于調整分類錯誤，無需調整賬簿記錄。六、調整分錄和重分類分錄——AJE與RJE59?審計學?武漢理工大學2021舉例：調整分錄審計人員審查正大公司上年度會計報表時，查明了有關業務已按以下會計分錄入賬。〔1〕當產品對外銷售收款時：借：銀行存款585000貸：其他應付款585000〔2〕當以后沖減該往來賬戶時：借：其他應付款585000貸：盈余公積585000經查閱有關賬簿記錄，查明該產品的銷售本錢為400000元，增值稅率17%、所得稅率為30%。要求：作出調整分錄〔不考慮對利潤分配的影響〕60?審計學?武漢理工大學2021舉例：調整分錄〔續〕〔1〕當產品對外銷售收款時：借：銀行存款585000貸：其他應付款585000〔2〕當以后沖減該往來賬戶時：借：其他應付款585000貸：盈余公積585000借：銀行存款585000貸：應交稅金-增〔銷〕85000貸：主營業務收入500000借：主營業務本錢400000貸：產成品400000借：所得稅30000貸：應交稅金-所得稅30000凈利潤=500000－400000－30000=7000061?審計學?武漢理工大學2021調整分錄〔審計工作底稿〕〔1〕借：盈余公積585000貸：應交稅金-增〔銷〕85000貸：主營業務收入500000〔2〕借：主營業務本錢400000貸：產成品400000〔3〕借：所得稅30000貸：應交稅金3000062?審計學?武漢理工大學2021調整分錄〔調整建議書〕〔1〕借：盈余公積585000貸：應交稅金-增85000貸：以前年度損益調整500000〔2〕借：以前年度損益調整400000貸：產成品400000〔3〕借：以前年度損益調整30000貸：應交稅金3000063?審計學?武漢理工大學2021審計工作底稿的復核審計工作底稿的復核〔控制審計質量〕

審計工作底稿的三級復核制度〔各級復核的內容〕如果部門經理同時兼任某一審計工程的工程負責人，那么該部門經理的復核應視為工程經理復核。局部經理的復核工作由事務所另行制定其他人員來完成。64?審計學?武漢理工大學2021審計檔案的管理審計檔案的分類

65?審計學?武漢理工大學2021本章小結充分、適當的審計證據是注冊會計師實現審計目標的關鍵，其不僅為審計人員作出審計結論和建議提供了依據，同時也是影響審計質量的核心。收集審計證據的程序可分為三類：風險評估程序、內部控制測試以及實質性程序。具體收集審計證據的方法有八種：檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行及分析程序。作為注冊會計師在執行審計業務過程中形成的審計工作記錄和獲取資料的載體，審計工作底稿不僅是聯結整個審計工作的紐帶、形成審計結論和發表審計意見的直接依據、評價考核注冊會計師專業能力與工作業績的依據，同時也是進行審計質量控制與質量檢查的依據。66?審計學?武漢理工大學2021案例分析案例研究目標：收集銷售賬戶的真實性的審計證據并對其評價67?審計學?武漢理工大學20213W與銷售有關相關指標比較表2000年度（美元）1999年度（美元）銷售額6,250,0004,500,000銷售毛利率50%48%應收賬款800,000600,000存貨500,000350,000案例分析68?審計學?武漢理工大學2021審核3W銷售額的真實性和公允性11、你認為把3W公司全部50000張銷售發票進行復印，然后把所有這些復印件作為你的審計證據可行嗎？2、你認為僅僅抽查3W公司50000張銷售發票中的一小局部作為樣本，是否中以使你得出恰當的審計結論呢？可能行不通，僅僅是復印或許可以做到，但是無法對所有交易進行仔細審核。即使用1秒鐘的時間掃一眼，也得花2個工作日。完全可以。案例分析69?審計學?武漢理工大學2021審核3W銷售額的真實性和公允性23、你認為在如下的情況下，你可不可以相應地減少你所需要加以抽查的銷售發票的數量？〔1〕3W公司關于具銷售發票的內部控制系統運行情況良好；〔2〕3W公司2000年度的銷售情況記錄與你所掌握的其他一些信息相互吻合；可以。因為50000張銷售發票均來自這個系統其他信息如：以前年度的銷售收入、本年度的銷售本錢以及本年度存貨的收發情況。如養雞場的料肉比(2：1)與肉雞銷售收入之間的關系。案例分析70?審計學?武漢理工大學2021審核3W銷售額的真實性和公允性34、每一筆銷售業務都會有對應的庫存商品發出。請你想一想，你可不可以以此為啟示，來收集一些其他的能夠支持銷售發票真實性的審計證呢？〔1〕該公司采用計算機系統對存貨進行記錄，如果抽查的銷售發票都能在相關的存貨記錄中找到對應的庫存商品發運記錄，那么有助于增加對公司銷售發票真實性的認可。或者反其道而行。發運記錄→對應銷售發票。〔2)對內部控制程序進行審核。如果銷售發票和存貨記錄是由獨立人員審核的。案例分析71?審計學?武漢理工大學2021審核3W銷售額的真實性和公允性45、注意在案例介紹中，我們指出3W公司的銷售方式均為賒銷，因此，你是不是還能夠再想出一類審計證據來支持銷售發票的真實性和完整性呢？6、評價審計證據關系圖中的各類證據。存貨的盤點。應收賬款的函證。案例分析72?審計學?武漢理工大學2021銷售系統中相互印證的審計證據關系圖審計人員存貨盤點記錄存貨收發與余額記錄

銷售發票的復印銷售明細表〔日記賬〕銷售業務的記賬分錄債務人的證明書有客戶簽名的發運單有客戶簽名的訂貨單總賬賬戶〔銷售〕總賬賬戶〔應收賬款〕損益表〔銷售收入〕資產負債表〔應收賬款〕現金日記賬銀行存款日記賬銀行證明案例分析73?審計學?武漢理工大學2021謝謝！74第五章重要性4學時75?審計學?武漢理工大學2021第一節重要性的概念一、重要性的定義二、重要性原那么的一般考慮三、重要性概念運用的步驟76?審計學?武漢理工大學2021重要性的概念如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，那么該項錯報是重大的。重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。重要性水平的本意是對誰而言？實際由誰來決定？一、重要性的概念77?審計學?武漢理工大學2021二、重要性原那么的一般考慮重要性的錯報包含漏報。財務報表中的錯報包括金額錯報和披露錯報。重要性包括數量和性質兩個方面。重要性是由注冊會計師站在會計報表使用人的角度，依據專業判斷做出的推定。訴訟中由法律裁定。重要性確實定離不開特定的環境。重要性的評估依賴職業判斷。78?審計學?武漢理工大學2021三、重要性概念運用的步驟步驟5：將所有賬戶的錯報匯總數與初步的（或經修正的）重要性判斷進行比較步驟3：估計每個賬戶的總體錯報步驟4：估計所有錯報匯總數步驟1：進行重要性的初步判斷步驟2：將重要性的初步判斷分配至各個賬戶評價測試結果計劃測試的工作量圖5-179?審計學?武漢理工大學2021不同階段對重要性水平的考慮方案階段的重要性水平目的：確定審計程序的性質、時間和范圍，并決定收集的審計證據的數量評價結果階段目的：確定審計意見類型如果錯報仍然超過了重要性水平那么依據錯報大小，發表保存或否認意見。80?審計學?武漢理工大學2021第二節重要性的初步判斷一、財務報表的重要性二、認定層次的重要性81?審計學?武漢理工大學2021一、財務報表的重要性如果財務報表里所包含的錯誤或舞弊，不管是單項考慮或是綜合考慮其影響都很重要，致使報表無法按照一般公認會計原那么公允表達，那么就稱該財務報表存在重要的錯報。導致錯報的原因主要有：〔1〕一般公認會計原那么應用錯誤；〔2〕偏離了事實；〔3〕漏報必要信息等。82?審計學?武漢理工大學2021二、認定層次的重要性認定層的重要性水平是指：某認定在被認為有重要錯報之前，可以有的最大錯報。認定層的重要性水平也稱為“可容忍錯報〞。83?審計學?武漢理工大學2021重要性的兩個層次

〔數量考慮〕的作用財務報表層次：對整個會計報表形成結論各類交易、賬戶余額、列報認定層次〔可容忍錯報〕：收集形成審計結論的證據84?審計學?武漢理工大學2021報表層次重要性水平確實定判斷根底和計算方法資產總額、凈資產、營業收入、凈利潤選取原那么：1、凈利潤接近0時，避開凈利潤；2、選擇穩定性好的指標；3、結合企業特點。參考比率：稅前凈利潤：5%--10%資產總額：0.5—1%凈資產：1%營業收入：0.5—1%如果損益表與資產負債表的計算結果不一，選擇小者。年報尚未編制完成，參考中報。85?審計學?武漢理工大學2021確定財務報表重要性時

應考慮的因素1、既要考慮金額大小，又要考慮問題性質的嚴重性；2、考慮審計風險和審計本錢，合理確定重要性水平；3、依據審計委托業務的目的，靈活把握。86?審計學?武漢理工大學2021認定層次重要性水平確實定影響該層次重要性的因素：〔1〕各類交易、賬戶余額、列報的性質及錯報的可能性；〔2〕工程受關注的程度；〔3〕審計本錢；確定重要性的方法〔1〕分配方法〔2〕不分配的方法87?審計學?武漢理工大學2021分配的方法與不分配的方法分配的方法：首先計算出報表層重要性水平，然后再分配至各賬戶，各賬戶錯報加總等于報表層錯報。不分配的方法：根據各賬戶特點給出錯報率，加總后的錯報超過了報表層錯報一定倍數，管理當局拒絕調整，那么在審計意見中反映。88?審計學?武漢理工大學2021交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平審計人員接受委托對某公司的會計報表審計時，初步判斷重要性水平按資產總額的1%計算，為140萬元，并將這一重要性水平按照不同的方法，分配給各賬戶：項目金額甲方案乙方案現金70072.8應收帳款21002125.2存貨42004270固定資產70007042總明哪一種方案更為合理現金是最容易發生舞弊的資產，屬于敏感性工程，且審計本錢低，因此分配較少的可容忍誤差。應收帳款和存貨的審計本錢高，審計較為復雜，故允許的可容忍誤差大。固定資產一般情況下不會發生較大變動，錯報的可能性小，分配以較少的可容忍誤差。89?審計學?武漢理工大學2021第三節

評價審計結果時對重要性的考慮一、與初步判斷比較二、估計尚未更正錯報的匯總數三、評價尚未更正錯報的匯總數的影響90?審計學?武漢理工大學2021重要性概念運用的步驟步驟5：將所有賬戶的錯報匯總數與初步的（或經修正的）重要性判斷進行比較步驟3：估計每個賬戶的總體錯報步驟4：估計所有錯報匯總數步驟1：進行重要性的初步判斷步驟2：將重要性的初步判斷分配至各個賬戶評價測試結果計劃測試的工作量圖5-191?審計學?武漢理工大學2021一、與初步判斷比較表5-4顯示了圖5-1中最后三個步驟的應用過程。以表5-4存貨為例。〔1〕直接推斷錯報：31500=〔2〕抽樣誤差為：157503500×4500005000047250存貨的估計錯報大于可容忍錯報需要進行處理92?審計學?武漢理工大學2021二、尚未更正錯報的匯總數1、已識別的具體錯報〔1〕對事實的錯報〔2〕涉及主觀決策的錯報〔3〕前期未更正的錯報2、其他錯報的最正確估計數〔推斷〕〔1〕抽樣估計〔2〕分析程序估計93?審計學?武漢理工大學2021三、評價尚未更正錯報

匯總數的影響評估已識別的錯報匯總數是否重大，兩種可能：〔1〕尚未更正錯報的匯總數低于重要性水平〔且其性質不重要〕〔2〕尚未更正錯報的匯總數超過或接近重要性水平接近超過：接近：94?審計學?武漢理工大學2021本章小結為了到達預期的審計目標，提高審計工作效率，注冊會計師應當注重重要性水平的評估與運用。重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。在方案審計工作時，注冊會計師應當確定一個可接受的重要性水平，以發現在金額上重大的錯報；在評價審計結果時，注冊會計師應當運用職業謹慎態度對重要性進行合理的考慮。重要性與審計證據這兩個概念之間呈反向關系。重要性水平越低，所需收集的證據數量就越多。95?審計學?武漢理工大學2021案例一：巴克雷斯建筑公司案例1、巴克雷斯案例的主要啟示2、對錯誤披露是否“重大〞的界定依據是什么？有什么實踐意義？3、結合本案，你如何理解注冊會計師應遵循的職業謹慎原那么？96?審計學?武漢理工大學2021巴克雷斯建筑公司案例回憶主要業務：修建保齡球道主要客戶：小的辛迪加〔syndicate〕投資者向財務公司銷售回租〔關聯交易非關聯化〕主要經歷：1946年成立，1959年上市，1960年美國第三，1962年破產。主要問題：在沒有收到一筆大額款項之前，投入巨額資金，資金來源主要是發行債券，60年代初人們對保齡球興趣陡降，財務告急，公司、券商、會計師事務所均成被告。結果：注冊會計師意見不當〔麥克林法官〕97?審計學?武漢理工大學2021爭論焦點完工程度確實認過于樂觀；或有負債估計缺乏；壞賬準備計提缺乏；按照完工程度確認收入是否合理？票據貼現引起的或有負債估計是否合理？已經明顯無法收回的應收賬款計提壞賬準備是否合理？有一局部永遠也無法回來的抵押，是否能列做流動資產？銷售回租收入是否應視作關聯交易抵消？98?審計學?武漢理工大學2021財務后果-證券投資者錯誤決策銷售收入流動資產流動比率或有負債報表916532045240211.94719835正確51142039143321.65095630誤報6539006096890.3-375795比率7.7%15.6%18.8%-7.4%99?審計學?武漢理工大學2021巴案已執行的程序復核會議紀要；最近期的財務報表及其與上年同期的比較；復核重要的財務記錄；詢問管理層重大交易及其變更；詢問有爭議的資產，有無重大壞賬；詢問新發現的負債、直接負債、或有負債。100?審計學?武漢理工大學2021巴案審計缺陷工作委派用兩天時間復核，僅復核未測試，未盡應有的職業謹慎；理由：復雜審計業務，不宜由年輕的高級審計員進行；所得出的答案均來自管理層；沒有完滿地完成審計程序，應該“合理調查〞101?審計學?武漢理工大學2021討論：對于巴案應如何完善審計？1、委派在該行業有經驗的注冊會計師；2、聘請工程師對建筑物的完工程度做出估算；2、向財務公司調查應收票據的貼現情況；3、調查已無法收回的抵押額度；4、應收賬款賬齡分析、結合函證等確定適當的壞賬準備率；5、重新計算；6、結合期后事項的審計，確定必要的調整和披露。102?審計學?武漢理工大學2021在證券市場上，當證券持有者受到信息誤導而受到經濟損失時，其首先想到的就是起訴注冊會計師并要求其賠償損失。因為，他們認為，注冊會計師既然審核了財務報表，就應保證財務報表萬無一失，而不應該存在任何誤導的會計信息，這就是社會公眾對注冊會計師的期望。但在現實中，由于本錢——效益原那么的限制，以及審計手段的限制，注冊會計師無法保證經過審核的財務報表中不出現任何過失，這就是社會期望與注冊會計師能力的差距。從目前來看，這一差距是無法消除的。因此，為了保護注冊會計師不去承受超過去時其能力的責任，往往通過一定的程序來判斷注冊會計師是否要對誤導的信息負責。而這一程序，就是該案例中麥克林法官提出的三個問題。主要啟示：建立完整的審計程序來防止審計風險1、巴克雷斯案例的主要啟示案例一續1103?審計學?武漢理工大學20212、對錯誤披露是否“重大〞的界定依據是什么？什么實踐意義？注冊會計師所執行的只能是抽樣審計，其結論只能是在一定把握的根底上。如何確認注冊會計師是否盡到了責任？就只能以重大性作為標準。在上述案例子中，法官判定馬克思雷斯公司財務報表中是否存在重大錯誤信息，是比較客觀的，他既沒有將巴克雷斯公司在現金問題材上的舞弊責任〔通過關聯公司借用現金14.5萬元，以掩蓋其現金短缺現象〕歸咎于注冊會計師，也沒有將或有負債及完工計算程度所出現的偏差問題，要注冊會計師承擔責任，而是將資產流動比率來作為重大問題予以考慮，這就完全站在報表使用者的角度，來考慮什么是重大性問題。界定的依據是：是否影響使用者的決策案例一續2104?審計學?武漢理工大學20212、對錯誤披露是否“重大〞的界定依據是什么？有什么實踐意義？注冊會計師在審核財務報表前，應該充分考慮財務報表使用者的范圍。在上述案例中，經事務所審核過的巴克雷斯公司財務報表與S—1復核表雖然是提交給證交會的，但實質上是針對購置上市債券的投資者的。因此，注冊會計師應將審計重點放在債券投資者最為關心的各種流動比率上，而不是一般常規審計程序上。因為，在該項審計中，債券購置者是預計的報表使用者，也就是通常所稱的預計第三者。根據美國的法律，審計人員如果在審計中無意地范了普通過失，要對預計的第三者負法律責任。同樣，在我國?注冊會計師法?第四十二條的規定中，已明確了注冊會計師要對委托人與利害關系人負法律責任，而這里所謂的利害關系人，就是預計第三者。實踐意義：關注預計第三者的利益案例一續3105?審計學?武漢理工大學20213、結合本案，你如何理解注冊會計師應遵循的職業謹慎原那么？對于審計報告，過去注冊會計師行業比較多地是站在專業的角度來理解的。采用一些易于被人鉆法律空子的詞匯，如“真實〞、“客觀〞、“準確〞等這些過于自信的詞匯。因此，一量發生法律糾紛，這些詞匯就成為注冊會計師抗辯中的絆腳石。在上述案件發生后，美國注冊會計師協會立即了召開會議，標準了審計報告中的缺乏，修改了標準無保存意見審計報告的格式，刪除了一些可能引起人們誤解的詞匯，如“真實〞、“準確〞等，改用一些比較中性、有一定幅度的詞匯，如“公允〞、“重大〞等詞匯，這樣，一旦發生法律糾紛，注冊會計師就有較大的周旋余地。理解：實質上的謹慎和形式上的謹慎并重案例一續4106?審計學?武漢理工大學2021案例二：重要性的判斷〔1〕注冊會計師Z是采用不分配的方法確定財務報表各工程的重要性的。事實上，確定財務報表工程重要性的方法有二，其中之一是分配方法。在這種方法下，各自由式戶余額交易層的重要性水平之和等于財務報表層的重要性。依據表中數據，僅ABC公司應收賬款、存貨、固定資產三個賬戶的重要性水平之和就超過財務報表層的重要性水平，這顯然不符合分配的方法的特征。因此，注冊會計師Z所采用的是不分配的方法。107?審計學?武漢理工大學2021案例二：重要性的判斷〔續1〕〔2〕注冊會計師Z在根據各工程的重要性建議ABC公司調整其錯報、漏報時，對于每個工程，應選擇大額的錯報、漏報依次建議ABC公司調整，直至該工程中剩余的未建議調整的錯報金額合計低于該工程的重要性。注冊會計師Z至少應建議ABC公司調整金額為70萬元及30萬元的錯報，存貨28萬元的錯報，長期投資工程中金額為90萬元的錯報，銀行存款工程中金額為2萬元、1萬元的錯報，短期借款工程中的1筆錯報和盈余公積中金額為3萬元的錯報.因此，建議調整的錯報金額合計為225萬元。108?審計學?武漢理工大學2021案例二：重要性的判斷〔續2〕〔3〕除上述調整建議外，財務報表中已發現尚未調整的錯報金額為354一225=129萬元，超過財務報表層次的重要性，應從所有為建議錯報中選擇金額較大的錯報建議調整，直至未建議調整錯報金額合計低于財務報表層的重要性。因此，應建議ABC公司調整應收賬款中金額為25萬元的錯報和存貨工程中金額為20萬元的錯報。此時，財務報表中為建議調整的錯報金額為合計為81萬元，已低于財務報表層的重要性。109第六章審計風險4學時110?審計學?武漢理工大學2021本章主要內容第一節審計模式第二節審計風險的概念第三節審計風險的組成要素111?審計學?武漢理工大學2021第一節審計模式一、賬項根底審計二、制度根底審計三、風險根底審計112?審計學?武漢理工大學2021審計模式開展的三階段賬項根底審計；審計風險=固有風險×檢查風險制度根底審計提高審計的效率與效果缺點：局限于被審單位內部；審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險風險根底審計。從環境入手審計風險=重大錯報風險×檢查風險引自謝榮?論審計風險的產生原因、模式演變和控制措施?--審計研究。200304113?審計學?武漢理工大學2021審計期望差距合理差距執行差距兩種原因：〔１〕標準缺乏〔不合理的準那么〕〔２〕執行缺乏〔不合理行為〕114?審計學?武漢理工大學2021風險根底審計產生的背景審計期望差距審計組織的經濟壓力115?審計學?武漢理工大學2021風險根底審計的特點不考慮風險的成因〔內部或外部〕根據風險來分配審計資源116?審計學?武漢理工大學2021制度根底審計與

風險根底審計的比較制度基礎審計風險基礎審計確定審計重點依據內部控制風險評估審計程序的起點內部控制評估重大錯報風險評估對內部控制的運用以會計控制為主內部控制整體框架對審計風險的處理控制風險檢查風險所有風險因素審計出發點需求導向供給導向117?審計學?武漢理工大學2021第二節審計風險的概念一、審計風險的含義二、審計風險的分類三、審計風險的組成要素四、審計風險、審計證據、重要性的關系118?審計學?武漢理工大學2021一、審計風險的含義廣義理解：審計風險是指對審計主體產生不利影響的一切可能性。如客戶的經營風險會增加審計風險審計風險的概念：財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。合理保證與審計風險互為補數，即合理保證與審計風險之和等于100％119?審計學?武漢理工大學2021客戶的經營風險因素與財務報告舞弊性關的風險因素以前年度審計的結果首次接受業務vs.屢次接受業務關聯方非經常性業務判斷–正確記錄賬戶余額與交易資產被挪用的可能性影響報表層風險的因素管理人員的品行和能力。

管理人員，特別是會計人員的變動情況。

管理人員遭受的異常壓力。

業務性質。

影響被審計單位所在行業的環境因素。120?審計學?武漢理工大學2021經營風險對審計風險的影響經營風險源于對被審計單位實現目標和戰略產生不利影響的重大情況、事項、環境和行動，或源于不恰當的目標和戰略。不同的企業可能面臨不同的經營風險，這取決于企業經營的性質、所處行業、外部監管環境、企業的規模和復雜程度。管理層有責任識別和應對這些風險。在審計準那么中之所以強調經營風險，是因為經營風險與財務報表發生重大錯報的風險密切相關。許多經營風險最終都會有財務后果，因而影響到財務報表，進而對財務報表審計產生影響。121?審計學?武漢理工大學2021審計風險的概念一、審計風險的含義二、審計風險的分類三、審計風險的組成要素四、審計風險、審計證據、重要性的關系122?審計學?武漢理工大學2021二、審計風險的分類審計職業風險審計工程風險123?審計學?武漢理工大學2021第二節審計風險的概念一、審計風險的含義二、審計風險的分類三、審計風險的組成要素四、審計風險、審計證據、重要性的關系124?審計學?武漢理工大學2021三、審計風險的組成要素審計風險=重大錯報風險×檢查風險模型的應用：

檢查風險=檢查風險的可接受水平決定了審計程序的性質、時間和范圍。重大錯報風險審計風險可接受審計風險DAR方案的檢查風險PDR125?審計學?武漢理工大學2021重大錯報風險重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。兩個層次的重大錯報風險〔1〕財務報表層次〔2〕各類交易、賬戶余額、列報〔包括披露，下同〕認定層次如何評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，參見第九章。126?審計學?武漢理工大學2021控制風險客戶的內控風險足夠低到防止錯報評估控制風險低于最大值:

必須研究并記錄控制結構必須測試其有效性重大錯報風險與控制風險的區別？127?審計學?武漢理工大學2021檢查風險檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯