第六章利潤表分析第一節利潤表分析的目的與內容第二節利潤表綜合分析第三節利潤表分部分析第四節利潤表分項分析第一節利潤表分析的目的與內容1.利潤的意義和作用企業和社會積累與擴大再生產的重要源泉反映企業經營業績的最重要指標企業投資與經營決策的重要依據第一節利潤表分析的目的與內容2.利潤表分析的目的評價企業經營業績發現企業經營管理中的問題提供正確決策信息第一節利潤表分析的目的與內容3.利潤表分析的內容利潤表綜合分析利潤表分部分析利潤表分項分析第二節利潤表綜合分析利潤增減變動情況分析分析資料與方法選擇利潤表水平分析表編制利潤增減變動水平分析評價

凈利潤或稅后利潤分析利潤總額分析營業利潤分析利潤表水平分析評價

利潤構成變動分析

分析資料與方法選擇利潤表垂直分析表編制利潤結構變動分析評價營業利潤分析營業利潤水平分析營業利潤水平分析評價第三節利潤表分部分析分部報告分析分部報告概述經營分部與報告分部報告分部分析

分部報告概述

《企業會計準則第35號——分部報告》和《企業會計準則解釋第3號》相關規定(以下簡稱分部報告準則)主要規范了企業分部報告的編制方法和應披露的信息，有助于充分披露會計信息，滿足會計信息使用者的決策需要。

分部報告分析

經營分部與報告分部企業應當以內部組織結構、管理要求、內部報告制度為依據確定經營分部。報告分部是指符合經營分部定義，按規定應予披露的經營分部。報告分部的確定應當以經營分部為基礎。

分部報告分析經營分部，是指企業內同時滿足下列條件的組成部分：（1）該組成部分能夠在日常活動中產生收入、發生費用；（2）企業管理層能夠定期評價該組成部分的經營成果，以決定向其配置資源、評價其業績；（3）企業能夠取得該組成部分的財務狀況、經營成果和現金流量等有關會計信息。企業存在相似經濟特征的兩個或多個經營分部，并同時條件的，可以合并為一個分部經營分部的確定企業以經營分部為基礎確定報告分部時，應滿足下列三個條件之一：（1）該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上；（2）該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上；（3）該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上。報告分部的確定

報告分部分析增減變動分析結構變動分析

分部報告分析產品銷售利潤因素分析影響產品銷售利潤的因素因素分析方法產品銷售利潤因素分析案例產品銷售利潤完成情況評價影響產品銷售利潤的因素產品銷售利潤＝∑[產品銷售量×

(產品單價－單位銷售成本)]影響產品銷售利潤的因素銷售量銷售品種結構銷售價格銷售成本產品質量稅金產品銷售利潤因素分析方法銷售量變動對利潤的影響分析品種構成變動對利潤的影響分析銷售價格變動對利潤的影響分析等級構成變動對利潤的影響分析銷售成本變動對利潤的影響分析產品銷售利潤因素分析方法1．銷售量變動對利潤的影響分析銷售量變產品銷產品動對利潤＝售利潤×（銷售量－１）的影響基期數完成率產品∑[產品實際銷售量×基期單價(或單位成本)]銷售量＝────────────────────×100%完成率∑[產品基期銷售量×基期單價(或單位成本)]銷售量變動對利潤的影響分析

在其他因素不變的前提下，利潤額變動與銷售量變動同比例，而銷售利潤率不變。例證：產品銷售量單價單位成本單位利潤利潤銷售利潤率銷售收入金額比重（%）上甲年乙合計100200102061743400600100040%15%20%1000400050002080100在其他因素不變的前提下的本年利潤產品銷售量銷售收入利潤金額完成%金額%甲乙120240120120120048002080480720合計60001001200

測算公式1銷售量變動對利潤的影響額=（基期利潤×銷售量完成%）－基期利潤=基期利潤×（銷售量完成%－1）注意：該指標的計算基期產品銷售利潤=∑〔（基期產品銷售量×（基期產品單價

－基期單位銷售成本）〕或=∑（基期產品銷售量×基期單位產品銷售利潤）

……公式1產量變動后：基期產品銷售利潤×銷售量完成％….公式ī銷售量變動對利潤的影響額=公式ī-公式1=（基期利潤×銷售量完成%）－基期利潤銷售品種構成變動對利潤的影響分析

各種產品銷售量完成率不同的時候，其銷售收入比重則有所變動——品種構成發生作用。

由于各種產品的銷售利潤率不同，品種構成變動，就會對銷售利潤額發生影響。例證:

產品銷售量銷售收入利潤數量完成%金額比重甲乙180210180105180042003070720630合計60001001350基期產品銷售利潤=∑（基期銷售量×基期單位利潤）……公式1

銷量變動后：基期利潤×銷售量完成％….公式ī產量、品種結構變動后：=∑(實際銷售量×基期單位利潤）……公式2品種構成變動對利潤的影響額=公式2-公式ī=∑（實際銷售量×基期單位利潤）

－（基期利潤×銷售量完成％）測算公式2

品種構成產品產品基基期產產品變動對利＝∑（實際×期單位）－品銷售×銷售量潤的影響銷售量利潤利潤完成率

銷售品種構成變動對利潤的影響分析銷售價格變動對利潤的影響分析測算公式3

價格變動產品實際基期

對銷售利＝∑[實際×（銷售－銷售）]潤的影響銷售量價格價格影響產品銷售利潤的因素分析方法1.基期產品銷售利潤＝∑[產品銷售量×(產品單價－單位銷售成本)]ī.基期產品銷售利潤×銷售量完成％2.∑[實際銷售量×(基期產品單價－基期單位銷售成本)]3.∑[實際銷售量×(實際產品單價－基期單位銷售成本)]

產量變動對產品銷售利潤的影響：

ī-1品種結構變動對產品銷售利潤的影響：

2-ī單價變動對產品銷售利潤的影響：

3-2

銷售成本變動對利潤的影響分析測算公式4

成本產品單位產品單位產品變動對利＝實際×（基期－實際）潤的影響銷售量成本成本銷售成本變動對利潤的影響分析替換前：產品銷售利潤＝∑[產品實際銷售量×(產品實際單價－單位基期銷售成本)]……..公式1替換后：產品銷售利潤＝∑[產品實際銷售量×(產品實際單價－單位實際銷售成本)]……..公式2公式2-公式1：=∑[產品實際銷售量×(產品實際單價－單位實際銷售成本)]

-∑[產品實際銷售量×(產品實際單價－單位基期銷售成本)]

=

－產品實際銷售量×單位實際銷售成本+產品實際銷售量×單位基期銷售成本

成本產品單位產品單位產品變動對利＝實際×（基期－實際）潤的影響銷售量成本成本

測算公式5

稅率變動對利潤的影響額=本期銷售量×本期單價×（基期稅率-本期稅率）=實際銷售收入×（基期稅率-本期稅率）此稅率為流轉稅率影響產品銷售利潤的因素分析方法1.基期產品銷售利潤＝∑[產品銷售量×(產品單價－單位銷售成本)]ī.基期產品銷售利潤×銷售量完成％2.∑[實際銷售量×(基期產品單價－基期單位銷售成本)]3.∑[實際銷售量×(實際產品單價－基期單位銷售成本)]4.∑[實際銷售量×(實際產品單價－實際單位銷售成本)]產量變動對產品銷售利潤的影響：

ī-1品種結構變動對產品銷售利潤的影響：

2-ī單價變動對產品銷售利潤的影響：

3-2單位銷售成本變動對產品銷售利潤的影響：

4-3實戰演練

LTC公司某子公司2011年和2012年主要產品銷售利潤明細資料如下：

產品銷售量單價單位成本單位利潤利潤甲700100851510500乙500121104178500丙2002001495110200合計29200

2011年利潤產品銷售利潤明細表單位:元產品銷售量單價單位成本單位利潤利潤甲750100792115750乙450124102229900丙2502001534711750合計37400

2012年利潤產品銷售利潤明細表單位:元對產品銷售利潤進行因素分析確定分析對象：37400-29200=+8200(元)

因素分析:1.銷售量變動對利潤的影響:

750×100＋450×121＋250×200

產品銷售量完成率＝×100%700×100＋500×121＋200×200

179450＝───────

×100%

170500

＝105.25%

1.銷售量變動對利潤的影響：＝29200×105.25%－29200

＝30733－29200

＝＋1533(元)

2.銷售品種構成變動對利潤的影響:

750×15＋450×17＋250×51－30733

＝31650－30733

＝+917(元)

3.單位價格變動對利潤的影響

450×(124－121)＝＋1350(元)

4.銷售成本變動對利潤的影響750×(85-79)＋450×(104-102)＋

250×(149-153)＝＋4400(元)LTC公司某子公司2012年利潤評價

主要產品銷售利潤比上年增加8200元，是各因素共同作用的結果。

影響因素影響結果1.銷售量增加的影響2.品種構成變動的影響3.單價提高的影響4.單位成本降低的影響153391713504400合計8200產品銷售利潤分析評價分清影響產品銷售利潤的有利因素與不利因素。分清影響產品銷售利潤的主觀因素與客觀因素。分清生產經營中的成績與問題。第四節利潤表分項分析企業收入分析

企業收入確認與計量分析銷售數量與銷售價格分析收入構成分析收入操縱的案例分析收入操縱的預警信號企業收入確認分析的重點收入確認時間合法性分析。特殊情況下企業收入確認的分析。如建造合同收入的確認等。

收入確認方法合理性的分析。收入合理性分析比較分析、趨勢分析關注日后退貨事項注意收入和費用的確認方式或確認時間的一致性收入與應收賬款的對比分析收入構成分析主營業務收入和其他業務收入分析現銷收入和賒銷收入分析地區結構關聯方交易的比重行政手段對企業收入的貢獻上市公司操縱收入的常用手法寅吃卯糧，提前確認未實現收入（天津磁卡、科龍電器）以豐補歉，延遲當期收入（微軟公司）魚目混珠，偽裝收入性質（東方電子）無中生有，憑空虛構收入（瓊民源、黎明股份、

東方電子）成本費用分析

產品銷售成本分析各項費用完成情況的分析產品銷售成本分析

全部銷售成本完成情況分析主要產品單位銷售成本分析產品銷售成本分析銷售成本分析包括全部銷售成本分析和單位銷售成本分析兩部分。營業成本是指與營業收入相關的，已經確定了歸屬期和歸屬對象的成本。如果企業某一期的存貨周轉率偏低，則說明該企業可能存在著少結轉“營業成本”而導致虛增利潤或掩蓋虧損的問題。全部銷售成本完成情況分析全部銷售成本分析，是根據產品生產、銷售成本表的資料，對企業全部銷售成本的本年實際完成情況與上年度實際情況進行對比分析，從產品類別角度找出各類產品或各主要產品銷售成本升降的幅度，以及對全部銷售成本的影響程度。不僅分析了全部銷售成本的完成情況，而且從產品類別上找出了銷售總成本增減變動的原因，為加強成本管理指明了方向。各項費用完成情況的分析

營業費用分析管理費用分析財務費用分析水平分析法揭示各項費用的完成情況及產生差異的原因。垂直分析法揭示各項費用的構成變動及其特點特點。如果一個公司營業費用增長幅度要遠遠大于營業收入增長幅度的話，其獲利空間是非常有限的，收入增長的可持續性值得懷疑。營業費用分析一般來說，在企業的組織結構、管理風格、管理手段、業務規模等方面變化不大的情況下，企業的管理費用規模變化不會太大。利用固定資產折舊方法的變更已經成為企業管理當局進行利潤操縱的常用手段。管理費用分析財務費用分析財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等發生的費用。企業生產經營期間發生的利息收支、匯兌損益、手續費以及現金折扣等。利息水平的高低，主要取決于三個因素：貸款規模、貸款利息率和貸款期限。資產減值損失分析

企業計提各項資產減值準備所形成的損失。包括應收款項、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、無形資產、商譽等資產發生減值，計提的減值準備。資產計提減值準備表示，資產的價值降低了，由此給企業帶來損失，企業當期利潤也因此受到了影響。資產減值損失分析由于新的會計準則對資產減值準備的沖回作了嚴格的限制，必然導致2007年后企業在計提資產減值準備的時候更加謹慎，新準則的規定也“阻斷”了有些企業利用資產減值準備調節利潤的“道路”。三季預盈四季變虧，疑似利用會計規則“洗大澡”上海超日太陽（002506）能科技股份有限公司，在公告中將其2012年業績由去年三季報中預告的“盈利”1000萬元～3000萬元，修正為“預虧”9億元～11億元。由于超日太陽2011年業績已經為虧，若連續兩年出現虧損