第十四章采購與付款循環審計

主要內容：本章主要介紹從訂購存貨和固定資產到驗收入庫全過程的具體審計技能。重點掌握：

應付賬款的函證；未入賬負債的測試；固定資產的審計和累計折舊的審計（方法、分析程序、會計處理）。一、主要憑證和會計記錄購貨與付款業務程序：請購→訂貨→驗收→付款。

1．請購單；2．訂購單；3．驗收單；

4．賣方發票；5．付款憑單；6．轉賬憑證

7．付款憑證；8．應付賬款明細賬；

9．現金日記賬和銀行存款日記賬；

10．賣方對賬單第一節購貨與付款循環的特性二、采購與付款循環中的主要業務活動

1．請購商品或勞務

倉庫負責填寫請購單，其他部門也可以對所需要購買的未列入存貨的項目編制請購單。

2．編制訂購單

采購部門在收到請購單后，只能對經過批準的請購單發出訂購單。對每張訂購單，采購部門應確定最佳的供應來源。

3．驗收商品

驗收部門首先應比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，如商品的品名、說明、數量、到貨時間等，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。

4．存儲已驗收的商品將已驗收的商品的保管與采購等其他職責相分離。存放商品的倉儲區應相對獨立，限制無關人員接近。

5．編制付款憑證記錄采購交易之前，應付憑單部門應編制付款憑單。

6．確認與記錄負債正確地確認已驗收貨物的債務要求準確、迅速地記錄負債。

7．支付負債通常是由應付憑單部門負責確定未付憑單在到期日付款。第二節內部控制及測試1．適當的職責分離請購與采購分離；采購與驗收分離；驗收與保管分離；經辦與付款分離；付款與記賬分離等

2．正確的授權審批購料時，先提出申請；常規購買，實行一般授權，特殊的、偶然的、高價的購買，應特殊授權。采購價格和折扣也需要經過批準。

一、采購業務的關鍵內部控制

3．充分的憑證和記錄

業務發生時，填制或取得憑證（請購時，請購單；采購時，訂貨單；驗收時，驗收單；采購成立時，賣方發票；以上四單齊全時，編制付款憑單；）；以上憑證的預先編號；及時計入各種明細賬。

4．資產接觸和記錄使用

對購入的存貨和其他有形資產進行管理，對采購、驗收、付款等各種活動中形成的相關文件、憑證和賬簿的管理

5．內部核查程序

對賣方發票、請購單、驗收單、訂貨單的內部核查；對購貨業務計算和金額的內部核查；對應付賬款明細賬內容的內部核查。1.詢問有關人員職責分工情況；審閱有關文件和記錄，判斷是否存在嚴格的職責分工；觀察相關業務的實際執行，是否職責分離

2．審閱采購政策手冊、采購限額檢查采購價格和折扣也需要經過批準的標記；檢查批準購料的標記。

3.檢查付款憑單后是否附有請購單、驗收單、定購單、賣方發票；檢查請購單、驗收單、定購單、賣方發票連續編號的完整性。

4.觀察有關實物資產和文件記錄的接觸和使用情況

5.檢查有關內部核查的標記

二、采購業務內部控制的測試三、固定資產的內部控制和控制測試

1．固定資產的預算制度應檢查：固定資產的取得和處置是否均依據預算；實際支出與預算之間的差異以及未列入預算的特殊事項，是否履行特別的審批手續。

2．授權批準制度

包括：企業的資本性支出預算只有經過董事會等高層管理機構批準方可生效；所有固定資產的取得和處置均需經管理當局的書面認可；授權批準制度是否得到切實執行。3．賬簿記錄制度固定資產總賬；固定資產明細分類賬；固定資產登記卡。按類別、使用部門和每項固定資產進行明細分類核算。增減變化均應有充分的原始憑證。4．職責分工制度即對固定資產的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應明確劃分責任，由專門部門和專人負責。5．資本性支出和收益性支出的區分制度6．固定資產的處置制度7．固定資產的定期盤點制度8．固定資產的維護保養制度一、審計目標

1、確定應付賬款的發生和償還記錄是否完整；

2、……期末余額是否正確；

3、……在會計報表上的披露是否恰當。二、應付賬款的實質性測試審計程序

1．獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。第三節應付賬款審計常見問題：隱瞞負債，隱瞞購進，少轉成本，虛增利潤應付賬款余額明細表

客戶:W公司B/S日:2011年12月31日頁次:1W/P索引:L-2編制人:王五日期:2012年1月12日復核人:趙明日期:2012年1月18日√---已追查至被審單位應付賬款總賬,并已糾正所有差異債權人名稱業務發生時間及內容摘要期末余額函證及其它說明索引號……合計2．分析程序：（1）對本期余額與上期余額進行比較；（2）分析長期掛賬的應付賬款；（3）計算應付賬款對存貨的比率、應付賬款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析；（4）利用存貨、主營業務收入和主營業務成本的增減變動幅度，判斷應付賬款增減變動的合理性。3．函證應付賬款（1）一般情況下，應付賬款不需要函證；（2）但如果①重大錯報風險較高，②某應付賬款明細賬戶金額較大或③被審計單位處于財務困難階段，則應進行函證。應收賬款函證與應付賬款函證的區別

應收賬款函證應付賬款函證必要性不同一般必須函證，但對報表影響不大時可不函證。一般不需要函證，但若①重大錯報風險較高②明細賬戶金額較大；③被審計單位處于財務困難階段，則應函證方式不同肯定式或否定式肯定式對象不同主要項目：①大額或賬齡較長的項目；②與債務人發生糾紛的項目；③關聯方項目；④主要客戶項目；⑤余額為零的項目；⑥非正常的項目主要函證對象：①較大金額的債權人；②余額不大、甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人應收賬款函證與應付賬款函證的區別

應收賬款函證應付賬款函證替代程序檢查與銷售有關的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發票副本及發運憑證等，以驗證這些應收賬款的真實性。檢查決算日后應付賬款明細賬及現金銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料如：發票、訂購單、驗收報告等，核實交易事項的真實性。2023/2/4C16購貨與付款循環154、查找未入賬的應付賬款5．檢查應付賬款是否存在借方余額

（1）應付賬款出現借方余額，性質為債權，視同資產，應在工作底稿中編制重分類分錄,列為資產：

借：預付賬款×××

貸：應付賬款×××

（2）應付賬款出現借方余額的原因：重復付款、付款后退貨、預付貨款等。

注冊會計師審查未入賬債務，可以通過如下途徑：（1）審查未歸檔的購貨發票；（2）審查與驗收單不符的購貨發票或未列明金額的發票賬單；（3）審查決算日前簽發的驗收單，追查至應付賬款明細賬和銀行存款日記賬；（4）審查決算日后收到的購貨發票；（5）期后對應付賬款的審核；（6）詢問會計和采購人員。8．審查外幣應付賬款的折算匯率是否正確。9．驗明應付賬款在資產負債表上的披露是否恰當。6．查明有否在應付賬款和預付賬款兩面同時掛賬的項目；有無不屬于應付賬款的其他應付款。7．檢查長期掛賬應付賬款，作出記錄，注意其是否可能發生呆賬收益。審計方法：（1）獲取對方確認性的詢證回函；（2）補充替代審計程序（追索原始憑證及經辦人員的事項說明）第四節固定資產和累計折舊審計常見問題：入賬價值多計或少計，借以調節折舊，調節利潤；漏計折舊；延長折舊年限；錯誤的會計處理等。一、固定資產審計

（一）審計目標

1、確定固定資產是否存在；

2、……是否歸被審計單位所有；

3、……及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；

4、……計價和折舊政策是否恰當；

5、……期末余額是否正確；

6、……披露是否恰當。（二）固定資產的實質性測試程序1.獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表。第一，連續常年審計時與上期審計工作底稿核對；第二，變更委托事務所時在任CPA應借調、參閱前任CPA有關工作底稿，如果以前期間均由具有良好信譽的會計師事務所審計，則后任注冊會計師的審核范圍通常僅限于一般性復核；第三，在初次審計情況下注冊會計師應對期初余額進行較全面的審計。

匯總表又稱一覽表或綜合分析表，是審計固定資產和累計折舊的重要工作底稿。固定資產及累計折舊分類匯總表

年月日

被審計單位：＿＿＿＿＿編制＿＿＿＿日期＿＿＿＿

復核＿＿＿＿日期＿＿＿＿

固定資產類別固

定

資

產

累

計

折

舊

初余本期增加本期減少末余折舊方法折舊率初余本期增加本期減少末余

合計

2.分析程序比較各年固定資產增減變動，分析變化原因分析固定資產的構成及其增減變動情況與在建工程、現金流量表、生產能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產相關金額的合理性和準確性。分析程序可能發現的錯誤原值/全年產品產量，并與前期比本年折舊額/原值，并與前期比累計折舊/原值，并與前期比比較本期各月之間、本期與前期之間的修理及維護費用閑置固定資產或已減少固定資產未在賬戶上注銷本期折舊額計算錯誤累計折舊核算錯誤資本性支出與收益性支出區分不當3.實地檢查重要固定資產，確定其是否存在重點是：對本期新增的固定資產有時也會擴展到以前期間增加的固定資產

1）以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在；

2）以實地為起點，追查至固定資產明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據。觀察范圍：取決于內控強弱、固定資產的重要性、注冊會計師的經驗單選題：ABC會計師事務所注冊會計師A在審計XYZ股份有限公司2011年度會計報表的“固定資產”和“累計折舊”項目，對2011年12月底的固定資產進行清點，發現下列情況：固定資產名稱固定資產明細賬固定資產卡片實存價值每臺單價甲1000010000110001000

乙1000009000010000010000（1）根據甲設備的清點情況，注冊會計師的下列判斷中，可能不恰當的是（）。

A.賬上已作報廢處理，但實物仍在用

B.購入時作為低值易耗品入賬，但清點時納入固定資產

C.將經營性租入的固定資產，納入自有固定資產進行清點

D.已經處置的固定資產未作相應的會計記錄

答案：D（2）根據乙設備的清點情況，注冊會計師的下列判斷中恰當的是（）。

A.購入時漏登了固定資產卡片

B.購入時未記賬

C.已經處置的固定資產未作相應的會計記錄

D.已經處置的固定資產未登記卡片

答案：A

【單選】C注冊會計師負責對丙公司2011年度財務報表進行審計。在對固定資產進行審計時，C注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業判斷。（1）以下審計程序中，C注冊會計師最有可能獲取固定資產存在的審計證據的是（）。

A.觀察經營活動，并將固定資產本期余額與上期余額進行比較

B.詢問被審計單位的管理層和生產部門

C.以檢查固定資產實物為起點，檢查固定資產明細賬和相關憑證

D.以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和相關憑證

【答案】D4.審計固定資產的所有權

①外購的固定資產

——檢查采購發票、購貨合同等；②房地產類固定資產

——查閱有關的合同、產權證明、財產稅單、抵押貸款的還款憑據、保險單等書面文件；③融資租入的固定資產

——驗證的有關融資租賃合同，證實其并非經營租賃；④汽車等運輸設備

——驗證有關執照（行駛證、營運執照）等；⑤受留置權限制的固定資產

——審核被審計單位的有關負債項目(如銀行借款、應付賬款等)即可證實。5.審計固定資產的增加

增加來源有：購入、自建、接受投資、更新改造、融資租入、接受捐贈、債務人抵債增加、盤盈等。

6.審計固定資產的減少主要包括出售、向其他單位投資轉出、向債權人抵債轉出、報廢、毀損、盤虧等。7.審計固定資產的后續支出修理費用（全部計入當期費用）；改良支出（計入固定資產賬面價值）8.審查固定資產的租賃。

A審查經營性租賃時，應查明：①審查租賃的合理性，是否有不正當的交易；②租賃手續是否完備；③租金收取是否合理，有無多收或少收的現象。④租入的固定資產的使用及改良情況。

B審查融資租賃固定資產——計價及會計處理的正確性固定資產的其他相關審計程序（略）注意：上市公司固定資產的恰當披露：

——表內；

——附注：固定資產的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法；各類固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊率；各類固定資產的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產減值準備累計金額；當期確認的折舊費用；對固定資產所有權的限制及其金額和用于債務擔保的固定資產賬面價值；準備處置的固定資產名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。

二、累計折舊審計（一）累計折舊的審計目標：

1、折舊政策和方法是否符合會計準則的規定，是否一貫遵循；

2、增減變動的記錄是否完整；

3、折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫；

4、期末余額是否正確；

5、在會計報表上的披露是否恰當。（二）累計折舊的實質性測試程序

1、獲取或編制固定