管理學院-萬佩成本管理會計CostandManagerialAccounting第十章

預測分析

第10章經營預測

10.1預測分析概述

10.2銷售預測-方法，適用范圍，算法10.3成本預測10.4利潤預測10.5資金需要量預測

10.1

預測分析概述

預測按預測期的長短，分為：（一.）預測分析含義預測，指根據歷史資料和現在的信息，運用一定的科學預測方法，對未來經濟活動可能產生的經濟效益和發展趨勢作出科學的預計和推測的過程。

★

長期預測、

★

中期預測

★短期預測。

預算期在1年以內

預測期在5年以上

★

1.）確定預測對象

★

2.）搜集信息資料；

★

3.）選擇預測方法；

★

4.）分析預測誤差；

★5.

）評價預測結果。

預測按預測范圍的大小，分為：

★

宏觀預測、

★

中觀預測

★微觀預測。

（二）預測分析的一般程序銷售預測成本預測利潤預測資金需求量預測

預測分析內容：預測的方法相輔相成，結合使用定性預測法定量預測法趨勢預測分析法因果關系預測法10.2銷售預測

銷售預測:

根據企業歷史銷售資料和市場上對產品需求變化情況，對未來一定時期內有關產品的銷售發展變化趨勢進行科學預測與推測。

★首先確定經營目標（目標利潤）

銷售預測處于首位，以銷定產。進而有效地進行利潤預測、成本預測、資金需求預測等。

定性分析VS定量分析定性（非數量分析）：預測人員豐富的經驗和主觀判斷進行非數量分析判斷分析法：適用于不便直接向顧客調查的公司調查分析法：顧客數量有限，調查費用不高，顧客意向不輕易改變。

范圍—產品、消費者、市場競爭情況、經濟形勢等定量（數量分析）：通過建立數學模型揭示變量間的規律性的分析。趨勢預測法：（1）簡單平均法

（2）加權平均（3）指數平滑法因果關系預測法：回歸分析法（1）回歸直線法（一元回歸分析）

（2）對數直線法（3）多元回歸法

常用方法判斷分析法

銷售人員根據直覺判斷進行預估，然后由銷售經理加以綜合，從而得出企業總體的銷售預測的一種方法。

中盛公司有三名銷售人員,一名經理。每個預測者預計其銷售量和概率如表4-1所示。先用概率計算出每個預測者的期望值，然后用加權平均法加以綜合。例1例1例1例1

假設經理的預測更準確、更重要，將其預測的權重確定為2，而將銷售人員的預測權重均確定為1，則綜合預測結果為:例1調查分析法

通過對有代表性顧客的消費意向的調查，了解市場需求的變化趨勢，進行銷售預測的一種方法。

中盛公司是一家電冰箱生產企業，根據調查資料可測算出市場潛量和該公司銷售量如表4-2。例2例2例2

也稱數量分析法，它主要應用數學的方法，對與銷售有關的各種經濟信息進行科學的加工處理，并建立相應的數學模型，充分揭示各有關變量之間的規律性聯系并作出相應預測結論。定量銷售預測趨勢分析法

根據企業歷史的、按發生時間的先后順序排列的一系列銷售數據，應用一定的數學方法進行加工處理，按時間數列找出銷售隨時間而發展變化的趨勢，由此而推斷其未來發展趨勢的分析方法。

趨勢分析法：

簡單平均法

移動平均法

指數平滑法通過計算以往若干期銷售量（額）移動平均數作為未來銷售預測數。又分為簡單移動平均法與加權移動平均法。如：

Y＝∑WiXi

通過計算以往若干期銷售量或銷售額平均值，作為下期銷售預測數。

如：

Y＝∑Xi/n在移動平均法基礎上發展的一種時間序列預測法，以加權因子（平滑系數）和（1-平滑系數）分別作為基期實際銷售數和基期預計銷售數的權數，計算加權平均數，作為銷售預測數。（a平滑系數，0<a<1)

如：St＝aXt-1＋(1－a)St-1簡單平均法中盛公司1-6月份電冰箱的銷售量如下表,要求用簡單平均法預測7月銷售量。月份123456銷售量(臺)650670680700710730Y＝∑Xi/n

=（650＋670＋680＋700＋710＋730）/6=690(臺)PS：簡單平均法計算簡便，一般適用于產品市場銷售比較穩定的短期預測。由于沒有考慮市場變化趨勢，把遠期與近期實際銷售量影響同等看待，可能會造成預測誤差大。簡單移動平均法某企業1-10月份電冰箱的銷售量如下表,要求用4項移動平均法預測第11月銷售量。（單位：萬件）

第11月預測銷售量=14.8萬件PS：簡單移動平均法，是在歷史資料盡量選用接近預測月份的數據，是的預測值更接近實際。適用于銷售量略有波動產品。時間1234567891011銷售量871013121014161415平均值10.411.411.212.313.814.214.8預測值10.411.411.212.313.814.214.8加權平均法

中盛公司1-6月份電冰箱的銷售量如下表（1、2、3月權重0.1，4、5月權重0.2,6月權重0.3。Y＝∑WiXi

=0.1×650＋0.1×660＋0.1×680＋0.2×700＋0.2×710＋0.3×730=700(臺)月份123456銷售量(臺)650660680700710730PS：加權平均法考慮市場的發展變化趨勢，又采用不同權數（權數采用遠小近大原則），使得預測值更接近實際值。

指數平滑法

St＝aXt-1＋(1－a)St-1

（Xt-1：上一期實際銷售值；St-1：上一期預測銷售值）a=0.3,一月的預測值為1250臺,要求預測7月的銷售量.

月份123456銷售量(臺)120010001300120011701350月份aXt-1(1-a)St-1St1125020.3×120030.3×100040.3×130050.3×120060.3×117070.3×1350

指數平滑法

St＝aXt-1＋(1－a)St-1

（Xt-1：上一期實際銷售值；St-1：上一期預測銷售值a=0.3,一月的預測值為1250臺,要求預測7月的銷售量.

月份123456銷售量(臺)120010001300120011701350月份aXt-1(1-a)St-1St1125020.3×12000.7×1250123530.3×10000.7×1235116540.3×13000.7×1165120650.3×12000.7×1206120460.3×11700.7×1204119470.3×13500.7×11941240PS：指數平滑法只利用基期實際數與預測值，平滑系數計算預測值，計算簡單；適當平滑系數可減少誤差，但該系數有一定隨意性。因果關系預測法

影響產品銷售的因素是多方面的，但在這些因素中，有些因素對產品銷售起著決定性的作用或與產品銷售存在某種函數關系，只要找到與產品銷售(因變量)相關的因素(自變量)以及它們之間的函數關系，就可以利用這種函數關系進行產品的銷售預測。這種銷售預測方法就是因果關系預測法。

因果關系預測法：最常用的方法是回歸分析法。

回歸直線法

對數直線法多元回歸法回歸模型建立程序：1.確定影響銷售量（額）主要因素2.根據有關資料確定銷售量（額）y與自變量x之間數量關系，并建立預測模型3.模型確定后，根浴未來有關自變量預測銷售量（額）因果預測分析的適用范圍：（1）回歸直線（一元回歸分析）：只有一個變量因素

Y=

a+bx

（2）對數直線法：銷售量按比例變動

Y=abx（3）多元回歸法：有多個變量因素

Y=

a+b1x

1

+

b2x

2+

b3x

3+

b4x

4+。。。+bnx

n

已知：A企業通過調查發現，甲產品的銷售量與當地居民人均月收入有關，已知本地區連續6年的歷史資料如下表所示，該企業生產甲產品的市場占有率為25%，假設2012年居民人均月收入為700元。例3例3

資料年度200620072008200920102011居民人均月收入（元）350400430500550600甲商品實際銷量(噸)101112141516

要求：(1)用回歸直線分析法建立甲產品的銷售量預測模型；

(2)預測2012年本地區甲產品的銷售量；

(3)預測2012年A企業甲產品的銷售量。例3解：(1)根據所給資料，列表計算如表所示：年份居民人均月收入x商品銷售量yxyx2y2200635010350012250010020074001144001600001212008430125160184900144200950014700025000019620105501582503025002552011600169600360000256n=6∑x=2830∑y=78∑xy=37910∑x2=1379900∑y2=1042計算相關系數r因為相關系數趨近于1，表明x與y之間基本正相關，可以建立回歸模型。(1)甲產品的銷售量預測模型為：

y=1.28+0.02x(2)2012年本地區甲產品的預測銷售量=1.28+0.02×700=15.28（噸）(3)2012年A企業甲產品的預測銷售量＝15.28×25%=3.82（噸）10.3成本預測

成本預測是成本管理的重要環節。它是在編制成本預算之前，根據企業的經營總目標和預測期可能發生的各個影響因素，采用定量和定性分析方法，確定目標成本、預計成本水平和變動趨勢的一種管理活動。

成本預測的步驟

★

1.）

根據企業的經營總目標，提出初選的目標成本。

★2.）初步預測在當前生產經營條件下成本可能達到的水平，并找出與初選目標成本的差距。

★3.）提出各種降低成本方案，對比、分析各種成本方案的經濟效果。

★4.）選擇成本最優方案并確定正式目標成本。

★

1.可比產品成本預測

★

2.不可比產品的成本預測

成本預測方法

可比產品是指以往年度正常生產過的產品，其過去的成本資料比較健全和穩定。

1.確定初選目標成本

2.成本初步預測

3.提出各種成本降低方案

4.正式確定目標成本可比產品成本預測1.確定初選目標成本目標成本是指企業為實現經營目標所應達到的成本水平，也是企業未來期間成本管理所應達到的目標。

可比產品成本預測選擇初選目標成本主要有兩種方法:選擇某一先進的成本水平作為初選目標成本。根據企業預測期的目標利潤，來測算目標成本（本量利分析）。2.成本初步預測成本初步預測是指在當前生產條件下不采取任何新的降低成本措施，確定預測期可比產品能否達到初選目標成本要求的一種預測。可比產品成本預測2.成本初步預測初步預測是根據歷史資料來推算的，一般可以采用以下兩種方法:1、按上年預計平均單位成本測算預測期可比產品成本。

2、根據前3年可比產品成本資料測算預測期可比產品成本。

可比產品成本預測3.提出各種成本降低方案

成本降低方案的提出主要可以從改進產品設計、改善生產經營管理、控制管理費用三個方面著手，這些方案應該既能降低成本，又能保證生產和產品質量的需要。可比產品成本預測4.正式確定目標成本

企業的成本降低措施和方案確定后，應進一步測算各項措施對產品成本的影響程度，據以修訂初選目標成本，正確確定企業預測期的目標成本。

可比產品成本預測

不可比產品是指企業以往年度沒有正式生產過的產品，其成本水平無法與過去進行比較，因而就不能像可比產品那樣通過采用下達成本降低指標的方法控制成本支出。

1.技術測定法

2.產值成本法

3.目標成本法不可比產品成本預測1.技術測定法

根據產品結構、生產技術等，對影響成本的各項因素進行技術測試和分析計算，確定成本。2.產值成本法

預計成本=預計總產值*產值成本率3.目標成本法目標成本=預計收入-目標利潤-預計稅金不可比產品成本預測10.4利潤預測

利潤預測是利用掌握與利潤相關的數據資料，運用各種數學或敏感分析的方法對企業未來一定時期的利潤作出科學預計和推測。

利潤構成利潤總額＝營業利潤＋投資凈收益＋營業外收支凈額

預測時可先分別預測營業利潤、投資凈收益、營業外收支凈額，然后將各部分的預測結果相加，即為利潤預測數額。直接預測法因素預測法

采用方法

直接預測法是指根據基期的有關數據，直接推算出預測期的利潤數額。直接預測法

預測時可根據利潤的構成方式分項預測。先分別預測營業利潤、投資凈收益、營業外收支凈額，然后將各部分預測數相加，即為利潤預測數額。營業利潤=銷售利潤+其他業務利潤

中盛公司生產A、B、C三種產品，本期有關銷售價格、單位成本及下期產品預計銷售量如表4-11所示。預測下期其他業務利潤的資料為:其他業務收入為20000元，其他業務成本為14000元，其他業務稅金為4000元。例4-9PS:營業利潤=銷售利潤+其他業務利潤問：根據以上資料，預測下一期的營業利潤例4-8

因素分析法是在本期已實現的利潤水平基礎上，充分估計預測期影響產品銷售利潤的各因素增減變動的可能，來預測企業下期產品銷售利潤的數額。因素分析法

本量利公式稅前利潤=銷售量*（單價-單位變動成本）

-固定成本因素分析法

1.銷售數量（利潤變化的重要因素，呈正向關系）2.產品單價（與利潤呈正向變動）3.單位變動成本（銷售成本的重要構成，與利潤呈反向變動）4.固定成本（利潤與固定成本呈反向變動）5.產銷結構（其他因素不變，企業提高邊際貢獻率高產品的產銷比重或降低邊際貢獻率低產品的產銷比重，利潤會增加。）影響利潤的因素

中盛公司2008年產品銷售收入為1181700元，銷售成本為900000元。共生產A、B、C三種產品，成本利潤率分別為60%、17%和36%，銷售比重分別為20%、50%和30%。通過市場調查和內部強化控制，預計2009年公司經營將出現以下變化：例由于銷售增長，預計銷售成本按上年水平計算將增加10%；B、C產品市場競爭加劇，預計銷售比重將分別調至40%和20%；而A產品市場競爭力較強，為增加公司利潤，計劃將其銷售比重調至40%；通過成本挖掘，預計2009年產品成本將降低4%；由于產品質量提高，A產品的銷售價格將由每件100元（2009年銷售量為5000件）升至每件110元，銷售稅率為13%；國家將于2009年5月1日調低A產品的銷售稅率，調整后銷售稅率為7%。

要求：釆用因素分析法確定2009年中盛公司的銷售利潤額。。解析：基年成本利潤率=（基年產品銷售利潤÷基年產品銷售成本）×100%=（281700÷900000）×100%=31.3%銷售量變動對利潤的影響：

=（990000-900000）×31.3%=28170元品種結構變動對利潤的影響：

=990000×(38%-31.3%)=66330元產品成本利潤率（%）2008年2009年品種結構（%）平均利潤率潤率（%）品種結構（%）平均利潤率潤率（%）ABC601736205030128.510.8404020246.87.210031.310038成本降低變動對利潤的影響：

=990000×4%=39600元價格上升變動對利潤的影響：

=5000×（110-100）×（1-13%）

=43500元稅率下降變動對利潤的影響：

=5000×110×（13%-7%）×8÷12=29333.33元利潤總額：

=281700+28170+66330+39600+43500+29333.33=488633.33元

確定目標利潤的步驟確定利潤率標準計算目標利潤基額對目標利潤基數進行修正最終確定目標利潤，并及時將其分解落實納入預算體系例題見課本P18410.5資金需求量預測

資金需求量預測，是指在銷售預測、成本預測和利潤預測的基礎上，根據未來經營目標并考慮影響資金因素，運用一定方法，預計和推測未來一定時期資金的需求量。

預測資金需求量方法

★銷售百分比法★資金習性預測法

指以未來銷售收入變動的百分比為主要參數，考慮隨銷售變動的資產、負債項目及其他因素對資金的影響，而預測未來需要追加資金量的一種定量方法。銷售百分比法

計算程序：分析基期資產負債表各個項目與銷售收入總額之間的依存關系，計算并整理各項目的銷售百分比。分析計算企業內部可利用資金的數額。計算計劃期預計需要追加的資金數額。

假設某公司在08年度銷售收入的實際數額500000元，稅后利潤20000元，并發放股利10000元。假定該會計年度公司廠房設備利用率已達到飽和狀態。該公司08年度的簡略資產負債表，如下表，若該公司在計劃期間09年銷售收入總額將增至80000元，并仍按基期股利支付率發放股利。計算09年該公司預計需要追加多少資金？例10-8例10-8例10-8現金、應收賬款、存貨隨銷售額正比例變動廠房飽和狀態，也隨銷售額增加應付賬款、應交稅金也隨銷售額正比例變動其他項目與銷售收入無關計算資產、負債與銷售收入的百分比資產負債表2008年12月31日（單位：元）資產負債與所有者權益現金

10,000應付賬款

50,000應收賬款

85,000應交稅金

25,000存貨

100,000長期負責

115,000廠房設備（凈額）

150,000負債合計

190,000無形資產

55,000所有者權益

普通股股本

200,000

留存收益

10,000資產總計

400,000負債與所有者權益合計

400,000例10-8即該公司每增加1元銷售額需追加資金0.54元銷售額增加值=800000-500000=300000元

2008年資產負債表銷售百分比資產項目金額（A)銷售百分比權益項目金額（L）銷售百分比現金

10,0002%