第六章固定資產第一節固定資產概述第二節固定資產的初始計量第三節固定資產折舊的計提第四節固定資產的后續支出第五節固定資產的處置

第一節固定資產概述一、固定資產的含義及特征

固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：

（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；

（2）使用壽命超過一個會計年度。持有目的屬于企業的非流動資產第一節固定資產概述固定資產的具體實物形態：（1）房屋、建筑物（2）生產、辦公用的機器、設備、儀器等（3）運輸工具（4）單位價值較高的工具、器具等第一節固定資產概述

請思考：

一家生產制造企業購進電腦作為辦公設備，應當如何核算？

第一節固定資產概述

請思考：

一家百貨公司購進電腦作為商品出售，應當如何核算？第一節固定資產概述二、固定資產的分類1、按經濟用途分類2、按使用情況分類

經營用固定資產非經營用固定資產直接服務于生產非直接服務于生產

使用中固定資產

未使用固定資產不需用固定資產經營出租固定資產未交付使用或暫時脫離生產多余或閑置固定資產第一節固定資產概述三、固定資產核算的主要科目設置

1、固定資產2、累計折舊3、在建工程4、工程物資5、固定資產清理第一節固定資產概述1、固定資產

——核算企業持有的固定資產原價。2、累計折舊——“固定資產”的抵減科目，核算固定資產的累計折舊額。3、在建工程——核算企業基建、更新改造等在建工程發生的支出。4、工程物資——核算企業為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工具、器具等。5、固定資產清理——核算企業因出售、報廢等轉出的固定資產價值以及在清理過程中發生的費用等。

課堂練習第二節固定資產的初始計量一、外購的固定資產

外購固定資產的成本=買價+稅金+運輸費、安裝費等相關費用不包括增值稅進項稅額第二節固定資產的初始計量1、外購不需要安裝的固定資產【例1】北京華天公司購入貨運汽車一輛，增值稅專用發票上注明買價100000元，增值稅17000元，車輛牌照費、保險費等共計8000元，全部款項已通過銀行轉賬支付。

借：固定資產108000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款125000直接增加企業的固定資產第二節固定資產的初始計量2、外購需要安裝的固定資產【例2】北京華天公司購入需要安裝的一臺設備，價款為100000元，增值稅為17000元，支付運輸費、裝卸費合計6000元。設備運達企業后投入安裝，安裝過程中領用原材料10000元。（1）設備運達企業：

借：在建工程106000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款123000

先通過“在建工程”核算第二節固定資產的初始計量（2）安裝領用原材料：

借：在建工程10000

貸：原材料10000（3）設備安裝完畢，轉入固定資產：

借：固定資產116000

貸：在建工程116000

課堂練習第二節固定資產的初始計量二、自行建造的固定資產

1、企業自行建造固定資產，應按照固定資產達到預定可使用狀態之前發生的全部支出（料、工、費等），記入“在建工程”科目。

借：在建工程

貸：原材料/庫存商品/應付職工薪酬/工程物資等

2、工程完工，將“在建工程”歸集的成本全部轉入“固定資產”科目。

借：固定資產

貸：在建工程第二節固定資產的初始計量【例3】北京華天公司自行建造一臺設備，制造過程中發生以下支出：（1）2015年5月6日，購入工程物資80000元，應交增值稅13600元。

借：工程物資80000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13600

貸：銀行存款93600（2）2015年6月5日，工程開工，領用工程物資80000元，領用庫存商品20000元，工程施工人員發生工資支出10000元。

借：在建工程80000

貸：工程物資80000

第二節固定資產的初始計量

借：在建工程20000

貸：庫存商品20000

借：在建工程10000

貸：應付職工薪酬10000（3）2015年6月30日，工程完工，達到預定可使用狀態。

借：固定資產110000

貸：在建工程110000

課堂練習第二節固定資產的初始計量三、投資者投入的固定資產

固定資產成本：投資各方簽訂的合同/協議約定的價值

借：固定資產

貸：股本（實收資本）

第二節固定資產的初始計量【例4】北京華天公司接受股東投資，甲股東以一臺設備投入華天公司，該設備協商作價60萬元，折合股本60萬元；乙股東以一棟廠房作為出資，雙方協議約定的價值為3000萬元，折合股本2500萬元。則華天公司應做如下分錄：

（1）

借：固定資產600000

貸：股本600000（2）借：固定資產30000000

貸：股本25000000

資本公積5000000

第二節固定資產的初始計量四、接受捐贈的固定資產

固定資產成本：捐贈方提供的憑據上標明的金額

借：固定資產

貸：營業外收入——捐贈利得第二節固定資產的初始計量【例5】北京華天公司接受某協會捐贈的汽車一輛，捐贈者提供的增值稅專用發票上標明的金額為100000元，增值稅為17000元。

借：固定資產100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：營業外收入117000

受贈者取得增值稅專用發票，進項稅額就可以抵扣！第二節固定資產的初始計量五、出租的固定資產

經營租賃

融資租賃資產所有權屬于出租企業資產所有權實質上轉移給承租方出租企業作為資產入賬承租企業作為資產入賬

租賃

這里體現了實質重于形式的原則第三節固定資產折舊的計提一、固定資產折舊的概念

有形損耗無形損耗物理損耗科技進步固定資產損耗第三節固定資產折舊的計提請思考：請舉出生活中常見的固定資產損耗的例子。第三節固定資產折舊的計提

資產服務能力下降資產發生損耗

減少資產賬面價值增加企業成本費用采用系統、合理的方法計提折舊第三節固定資產折舊的計提固定資產折舊的概念：在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。第三節固定資產折舊的計提二、影響固定資產折舊的因素

1、固定資產的原值——固定資產的取得成本2、預計凈殘值=殘值收入—清理費用

3、預計使用年限——折舊年限

應計提折舊額=固定資產原值—固定資產預計凈殘值第三節固定資產折舊的計提三、固定資產折舊的范圍

1、主體范圍

除以下資產外，企業應對所有固定資產計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產；（2）單獨估價作為固定資產入賬的土地。

第三節固定資產折舊的計提三、固定資產折舊的范圍

2、時間范圍

當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下個月開始計提折舊；

當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下個月起停止計提折舊。

第三節固定資產折舊的計提四、固定資產計提折舊的方法

1、年限平均法（直線法）

年折舊額=（原值—預計凈殘值）/預計使用年限=原值×（1—預計凈殘值率）/預計使用年限

=原值×年折舊率第三節固定資產折舊的計提

【例1】北京星光公司有一臺生產用的機器，原值為90000元，預計凈殘值率為4%，預計使用年限為5年，公司采用年限平均法計提折舊。

折舊計算如下：

年折舊率=（1-4%）/5=19.2%

年折舊額=原值×年折舊率=90000×19.2%=17280（元）月折舊額=年折舊額÷12=17280÷12=1440(元）第三節固定資產折舊的計提四、固定資產計提折舊的方法

2、工作量法

單位工作量折舊額=原值×（1—預計凈殘值率）/預計工作量總額年折舊額=固定資產年工作量×單位工作量折舊額

第三節固定資產折舊的計提四、固定資產計提折舊的方法

3、雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是指按照各年年初固定資產賬面凈值乘以雙倍的直線折舊率，計算各年折舊額的方法。固定資產賬面凈值=固定資產原值—累計的折舊額

年折舊率=2×（1/預計使用年限）×100%

年折舊額=年初固定資產賬面凈值×年折舊率

最后兩年折舊額=（賬面凈值—預計凈殘值）/2

第三節固定資產折舊的計提四、固定資產計提折舊的方法

3、雙倍余額遞減法注意事項：（1）計算折舊率時先假設固定資產凈殘值為0；（2）在折舊到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值之后的金額平均攤銷。第三節固定資產折舊的計提

【例2】北京星光公司有一臺生產用的機器，原值為90000元，預計凈殘值為3600元，預計使用年限為5年，公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。

年折舊率=2×1/5×100%=40%

第1年應計提折舊=90000×40%=36000（元）

第2年應計提折舊=（90000-36000）×40%=21600（元）

第3年應計提折舊=（90000-36000-21600）×40%=12960（元）

第3年年末固定資產凈值=90000-36000-21600-12960=19440（元）

第4年應計提折舊=（19440-3600）/2=7920（元）第5年應計提折舊=（19440-3600）/2=7920（元）第三節固定資產折舊的計提四、固定資產計提折舊的方法

4、年數總和法

年數總和法是指固定資產應計提折舊總額乘以逐年遞減的折舊率，來計算每年應計提折舊的一種方法。

各年折舊率=尚可使用年數/預計使用年數各項數字總和×100%

固定資產年折舊額=(原值—凈殘值）×各年折舊率第三節固定資產折舊的計提

【例3】北京星光公司有一臺生產用的機器，原值為90000元，預計凈殘值率為4%，預計使用年限為5年，公司采用年數總和法計提折舊。

第1年折舊率=5/（1+2+3+4+5）=5/15

第1年折舊額=（90000-3600）×5/15=28800（元）

第2年折舊額=（90000-3600）×4/15=23040（元）

第3年折舊額=（90000-3600）×3/15=17280（元）

第4年折舊額=（90000-3600）×2/15=11520（元）

第5年折舊額=（90000-3600）×1/15=5760（元）第三節固定資產折舊的計提五、固定資產折舊的會計處理

借：管理費用/制造費用/銷售費用/其他業務成本等

貸：累計折舊按照固定資產使用部門/受益對象計入有關成本費用中管理部門生產車間銷售部門經營出租第三節固定資產折舊的計提【例4】北京星光公司2016年5月份計提折舊情況如下：

（1）生產車間的廠房、機器設備本月應計提折舊260000元。（2）公司管理部門辦公樓、辦公設備等應計提折舊20000元。（3）經營出租車輛一臺，應計提折舊3000元。本月計提折舊的會計分錄為：

借：制造費用260000管理費用20000其他業務成本3000貸：累計折舊283000第四節固定資產的后續支出一、固定資產后續支出的含義

固定資產在使用期間發生的、與固定資產使用效能直接相關的支出，如擴建、改良、修理等業務發生的支出。

受益期在一年以上的受益期在一年以內的

資本化費用化固定資產后續支出第四節固定資產的后續支出二、固定資產后續支出的核算1、固定資產擴建

擴建的核算流程如下：

（1）固定資產轉入擴建：

借：在建工程

累計折舊

貸：固定資產

固定資產賬面凈值

支出資本化

性能有較大提升第四節固定資產的后續支出（2）發生后續支出時：

借：在建工程

貸：銀行存款/原材料/應付職工薪酬等（3）擴建工程完工，轉入固定資產：

借：固定資產

貸:在建工程第四節固定資產的后續支出【例5】北京星光公司因經營需要擴建廠房，該廠房原價500萬元，累計折舊50萬元，擴建過程中發生支出65萬元，用銀行存款支付。

（1）廠房轉入擴建，注銷固定資產：

借：在建工程4500000

累計折舊500000

貸：固定資產5000000第四節固定資產的后續支出（2）發生擴建支出：借：在建工程650000

貸：銀行存款650000

（3）擴建工程完工，轉入固定資產：

借：固定資產5150000

貸:在建工程5150000第四節固定資產的后續支出二、固定資產后續支出的核算2、固定資產修理

生產車間管理部門

支出費用化銷售部門管理費用銷售費用固定資產修理費用維持原有性能第五節固定資產的處置一、固定資產處置的業務內容

固定資產處置方式

出售

報廢

毀損

閑置固定資產正常報廢/提前報廢等自然災害/責任事故對象方式原因第五節固定資產的處置二、固定資產處置使用的會計科目處置損益=取得的收入-固定資產賬面價值-清理費用出售價款殘料變價收入保險賠款固定資產原值-累計折舊拆卸、搬運、整理等費用出售不動產涉及的營業稅已經改為繳納增值稅，不需要再考慮！第五節固定資產的處置二、固定資產處置使用的會計科目

固定資產清理

借方貸方1、固定資產賬面價值2、發生的清理費用1、出售價款2、殘料變價收入3、保險賠款借方余額表示處置凈損失貸方余額表示處置凈收益第五節固定資產的處置三、固定資產處置的核算1、將固定資產轉入清理

借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產2、發生清理費用

借：固定資產清理

貸：銀行存款

第五節固定資產的處置三、固定資產處置的核算3、取得處置收入

借：銀行存款

貸：固定資產清理

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4、保險賠款/收回殘料的處理

借：銀行存款/原材料

貸：固定資產清理第五節固定資產的處置三、固定資產處置的核算5、清理凈損益的核算（1）處理固定資產形成凈收益：

借：固定資產清理

貸：營業外收入（2）處理固