第十四章貨幣資金審計貨幣資金業務的性質13庫存現金審計目錄2貨幣資金內部控制及其測試4銀行存款審計5其他貨幣資金審計第一節貨幣資金業務的性質一、貨幣資金與交易循環的關系圖14-1貨幣資金與各交易循環的關系第一節貨幣資金業務的性質二、貨幣資金業務的主要憑證與會計記錄貨幣資金業務涉及的主要憑證和會計記錄包括:現金盤點表、銀行對賬單、銀行存款余額調節表、有關科目的記賬憑證(如現金收款憑證、現金付款憑證、銀行收款憑證、銀行付款憑證)、有關會計賬簿(如現金日記賬、銀行存款日記賬)等。第二節貨幣資金內部控制及其測一、貨幣資金內部控制(一)崗位分工及授權批準制度1.建立貨幣資金業務的崗位責任制,明確相關部門和崗位的職責權限,確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。2.對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度,明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施,規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。3.按照規定的程序辦理貨幣資金支付業務,即支付申請、支付審批、支付復核和辦理支付,具體包括以下內容:4.對于重要貨幣資金支付業務,應當實行集體決策和審批,并建立責任追究制度,防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。5.嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。第二節貨幣資金內部控制及其測(二)現金和銀行存款的管理制度(1)加強現金庫存限額的管理,超過庫存限額的現金應及時存入銀行。(2)根據《現金管理暫行條例》的規定,結合本企業的實際情況,確定本企業現金的開支范圍,不屬于現金開支范圍的業務應當通過銀行辦理轉賬結算。(3)企業的現金收入應及時存入銀行,不得用于直接支付企業自身的支出。(4)企業取得的貨幣資金收入必須及時入賬,不得私設“小金庫”,不得賬外設賬,嚴禁收款不入賬。(5)企業應當嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規定,加強銀行賬戶的管理,嚴格按照規定開立賬戶,辦理存款、取款和結算。應當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況,發現問題,及時處理。應當加強對銀行結算憑證的填制、傳遞及保管等環節的管理與控制。第二節貨幣資金內部控制及其測(6)企業應當嚴格遵守銀行結算紀律,不準簽發沒有資金保證的票據或遠期支票,套取銀行信用;不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據,套取銀行和他人資金;不準無理拒絕付款,任意占用他人資金;不準違反規定開立和使用銀行賬戶。(7)企業應當指定專人定期核對銀行賬戶,每月至少核對一次,編制銀行存款余額調節表,使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符。如調節不符,應查明原因,及時處理。(8)企業應當定期和不定期地進行現金盤點,確保現金賬面余額與實際庫存相符。如發現不符,應及時查明原因,作出處理。第二節貨幣資金內部控制及其測(三)票據及有關印章的管理(1)企業應當加強與貨幣資金相關票據的管理,明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序,并由專設的登記簿進行記錄,防止空白票據的遺失和被盜用。(2)企業應當加強銀行預留印鑒的管理。(四)監督檢查1.企業應當建立對貨幣資金業務的監督檢查制度,明確監督檢查機構或人員的職責權限,應定期或不定期地進行檢查。2.貨幣資金監督檢查的內容。3.對監督檢查過程中發現的貨幣資金內部控制中的薄弱環節,應當及時采取措施,加以糾正和完善。第二節貨幣資金內部控制及其測二、貨幣資金內部控制測試1.調查并了解貨幣資金內部控制2.抽查收款憑證3.抽查付款憑證4.抽取一定期間的庫存現金、銀行存款日記賬與總賬核對5.抽取一定期間的銀行存款余額調節表進行檢查6.檢查外幣資金的折算方法是否符合有關規定,是否與上年度一致7.評價貨幣資金的內部控制第三節庫存現金審計一、庫存現金的審計目標1.確定被審計單位資產負債表中的庫存現金在資產負債表日是否存在,是否為被審計單位所擁有;2.確定被審計單位在特定期間發生現金收支業務是否均已記錄完畢,有無遺漏;3.確定庫存現金以恰當的金額包括在財務報表貨幣資金項目中,與之相關的計價調整已恰當記錄;4.確定庫存現金在財務報表的列報是否恰當。第三節庫存現金審計二、庫存現金的實質性程序1.核對庫存現金日記賬與總賬的金額是否相符,檢查非記賬本位幣庫存現金的折算匯率及折算金額是否正確。2.監盤庫存現金。3.分析被審計單位日常庫存現金余額是否合理,是否存在大額未繳存的現金。4.抽查大額庫存現金收支。5.抽查資產負債表日前后若干天的、一定金額以上的現金收支憑證實施截止性測試,以確定是否存在跨期事項,是否應考慮提出調整建議。6.檢查庫存現金是否在財務報表中做出恰當列報。第四節銀行存款審計一、銀行存款的審計目標1.確定被審計單位資產負債表中的銀行存款在資產負債表日是否確實存在,是否為被審計單位所擁有;2.確定被審計單位在特定期間內發生的銀行存款收支業務是否均已記錄完畢,有無遺漏;3.確定銀行存款以恰當的金額包括在財務報表貨幣資金項目中,與之相關的計價調整已恰當記錄;4.確定銀行存款在財務報表的列報是否恰當。第四節銀行存款審計二、銀行存款的實質性程序1.獲取或編制銀行存款余額明細表,復核加計是否正確,并與總賬數和日記賬合計數核對是否相符。2.實施實質性分析程序:3.檢查銀行存單。4.獲取并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調節表。5.函證銀行存款余額,編制銀行函證結果匯總表,檢查銀行回函。第四節銀行存款審計6.檢查一年期以上的定期存款或限定用途存款是否存在公款私用、牟取私利等不法行為。7.檢查銀行存款收支的截止是否正確。8.檢查大額的銀行存款收支。9.檢查外幣銀行存款的折算是否正確。10.檢查銀行存款是否在財務報表中做出恰當列報。第五節其他貨幣資金審計一、其他貨幣資金的審計目標1.確定被審計單位資產負債表中的其他貨幣資金在財務報表日是否確實存在,是否為被審計單位所擁有;2.確定被審計單位在特定期間內發生的其他貨幣資金收支業務是否均已記錄完畢,有無遺漏;3.確定其他貨幣資金以恰當的金額包括在財務報表貨幣資金項目中,與之相關的計價調整已恰當記錄;4.確定其他貨幣資金在財務報表上的列報是否恰當。第五節其他貨幣資金審計二、其他貨幣資金的實質性程序1.核對外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等各明細賬期末合計數與總賬數是否相符。2.獲取所有其他貨幣資金明細的對賬單,與賬面記錄核對。如果存在差異應查明原因,必要時應提出調整建議。3.函證其他貨幣資