第十九章標準成本考情分析：本章為非重點章節，學習本章要在理解的基礎上掌握成本差異的有關公式、相應的賬務處理第一節成本控制概述成本控制，是指運用以成本會計為主的各種方法，預定成本限額，按限額開支成本和費用，以實際成本和成本限額比較，衡量經營活動的成績和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實現以致超過預期的成本限額。知識點1：成本控制和成本降低一、成本控制和成本降低1成本控制的原則（1）經濟原則。經濟原則是指因推行成本控制而發生的成本，不應超過因缺少控制而喪失的收益。經濟原則要求成本控制能起到降低成本、糾正偏差的作用，具有實用性，同時要求在成本控制中貫徹“例外管理”原則及重要性原則。（2）因地制宜原則。因地制宜原則是指成本控制系統必須個別設計，適合特定企業、部門、崗位和成本項目的實際情況，不可照搬別人的做法。（3）全員參加原則:成本控制是全體員工的共同任務,只有通過全體員工協調一致的努力才能完成.（4）領導推動原則:成本控制涉及全體員工,且并不是一件令人歡迎的事情,因此必須由最高當局來推動.

【例題·單選題】以下原則中，不屬于成本控制原則的是（）。（2006年）A.經濟原則B.因地制宜原則C.以顧客為中心原則D.全員參與原則【答案】C【解析】本題的主要考核點是成本控制的原則。關于成本控制的原則，教材中提到經濟原則、因地制宜原則、全員參與原則和領導推動原則共四條。知識點2成本控制與成本降低的區別目標不同成本控制以完成預定成本限額為目標，而成本降低以成本最小化為目標

項目不同成本控制僅限于有成本限額的項目，而成本降低不受這種限制，涉及企業的全部活動

過程不同成本控制是在執行決策過程中努力實現成本限額，而成本降低應包括正確選擇經營方案，涉及制定決策的過程，包括成本預測和決策分析。

含義不同成本控制是指降低成本支出的絕對額，又稱為絕對成本控制；成本降低還包括統籌安排成本、數量和收入的相互關系，以求收入的增長超過成本的增長，實現成本的相對節約，又稱為相對成本控制

知識點3、成本控制的基本原則

以顧客為中心

系統分析成本發生的全過程（1）降低成本不僅指降低生產成本，還包括企業其他作業的成本，（2）降低成本不僅指降低生產和其他作業成本，還包括管理費用和財務費用的降低。（3）降低成本不僅指降低企業本身的成本，還要考慮供應商的成本和客戶的成本。

主要目標是降低單位成本由于總成本的增減與生產能力利用率的升降有關，真正的降低成本是指降低產品的單位成本。

要靠自身的力量降低成本成本降低的根本途徑在于企業通過自身努力來降低成本。

要持續的降低成本降低成本不應是應付經濟蕭條的權宜之計，而是企業的根本方針，應持續不斷地進行。

第二節標準成本及其制定一、標準成本的概念基本概念標準成本是通過精確的調查、分析與技術測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預計成本。

兩種含義它有兩種含義：一種是單位產品標準成本“成本標準”；另一種是“指實際產量下的標準成本”。成本標準＝單位產品標準成本＝單位產品消耗量標準×標準單價標準成本＝實際產量×單位產品標準成本

二標準成本的種類1按照按其制定所根據的生產技術和經營管理水平2按適用期分類【例題·單選題】出現下列情況時，不需要修訂基本標準成本的是（）。A.產品的物理結構發生變化B.重要原材料和勞動力價格發生變化C.生產技術和工藝發生變化D.市場變化導致的生產能力利用程度發生變化【答案】D三標準成本的制定制定標準成本，通常先確定直接材料和直接人工的標準成本，其次制定制造費用的標準成本，最后制定單位產品的標準成本。制定時，無論是哪一個成本項目，都需要分別確定其用量標準和價格標準，兩者相乘后得出成本標準。【例題·單選題】在正常標準成本系統中，直接材料的價格標準是指（）A.預計下年度實際需要支付的材料市價B.預計下一年度實際需要支付的進料單位成本C.預計下年度實際需要支付的材料市價和運費D.預計下年度實際需要支付的進料訂貨成本【答案】B【解析】直接材料的價格標準，是預計下一年度實際需要支付的進料單位成本，包括發票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。第三節標準成本的差異分析標準成本是一種目標成本，由于種種原因，產品的實際成本會與目標不符。實際成本與標準成本之間的差額，稱為標準成本的差異，或稱為成本差異。成本差異是反映實際成本脫離預定目標程度的信息。一變動成本差異分析（一）變動成本差異計算的通用公式成本差異＝實際成本－標準成本＝實際數量×實際價格－標準數量×標準價格價差＝實際數量×（實際價格－標準價格）量差＝（實際數量－標準數量）×標準價格例題本月生產產品400件，使用材料2500千克，材料單價為0.55元/千克；直接材料的單位產品標準成本為3元，即每件產品耗用6千克直接材料，每千克材料的標準價格為0.5元。根據上述公式計算：直接材料價格差異＝2500×（0.55－0.5）＝125（元）直接材料數量差異＝（2500－400×6）×0.5＝50（元）直接材料價格差異與數量差異之和，應當等于直接材料成本的總差異。直接材料成本差異＝實際成本－標準成本＝2500×0.55－400×6×0.5＝1375－1200＝175（元）直接材料成本差異＝價格差異＋數量差異＝125＋50＝175（元）（二）變動成本差異分析的責任歸屬下列成本差異中，通常不屬于生產部門責任的是（）。（2002年）A.直接材料價格差異B.直接人工工資率差異C.直接人工效率差異D.變動制造費用效率差異【答案】AB【解析】材料價格差異通常屬于材料采購部門的責任，直接人工工資率差異應屬于人事勞動部門管理，差異的具體原因會涉及生產部門或其他部門。二固定制造費用差異分析（一）二因素分析法二因素分析法是將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異例本月實際產量400件，發生固定制造成本1424元，實際工時為890小時；企業生產能力為500件即1000小時；每件產品固定制造費用標準成本為3元／件，即每件產品標準工時為2小時，標準分配率為1.50元/小時。固定制造費用耗費差異＝1424－1000×1.5＝－76（元）固定制造費用能量差異＝1000×1.5－400×2×1.5＝1500－1200＝300（元）驗算：固定制造費用成本差異＝實際固定制造費用－標準固定制造費用＝1424－400×3＝224（元）固定制造費用成本差異＝耗費差異＋能量差異＝－76＋300＝224三因素分析法耗費差異的計算與二因素分析法相同。不同的是將二因素分析法中的“能量差異”進一步分解為兩部分：一部分是實際工時未達到生產能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實際工時脫離標準工時而形成的效率差異。【例題·多選題】以下關于固定制造費用差異分析的表述中，錯誤的有（）。（2005年）A.根據二因素分析法，固定制造費用差異分為耗費差異與效率差異B.固定制造費用閑置能量差異是生產能量與實際產量的標準工時之差，與固定制造費用標準分配率的乘積C.固定制造費用的實際金額與固定制造費用預算金額之間的差額，稱為固定制造費用效率差異D.固定制造費用能量差異反映實際產量的標準工時未達到生產能量而造成的損失第四節標準成本的賬務處理一、標準成本系統賬務處理的特點標準成本系統的賬務處理具有以下特點：（一）“原材料”、“生產成本”和“產成品”賬戶登記標準成本無論是借方和貸方均登記實際數量的標準成本，其余額亦反映這些資產的標準成本。（二）設置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異差異賬戶借方登記超支差異貸方登記節約差異。（三）各會計期末對成本差異進行處理

各成本差異賬戶的累計發生額，反映了本期成本控制的業績。在月末（或年末）對成本差異的處理方法有兩種.【例題·單選題】期末標準成本差異的下列處理中，錯誤的是（）。A.結轉成本差異的時間可以是月末，也可以是年末B.本期差異全部由本期損益負擔C.本期差異按比例分配給期末產成品成本和期末在產品成本D.本期差異按比例分配給已銷產品成本和存貨成本【答案】C二、標準成本系統賬務處理程序

下面通過舉例說明標準成本賬務處理的程序。1.有關的資料（1）單位產品標準成本直接材料（100千克×0.3元/千克）30元直接人工（8小時×4元/小時）32元變動制造費用（8小時×1.5元/小時）12元固定制造費用（8小時×1元/小時）8元單位產品標準成本82元（2）費用預算生產能量4000小時變動制造費用6000元固定制造費用4000元變動制造費用標準分配率（6000/4000）1.5元/小時固定制造費用標準分配率（4000/4000）1元/小時變動銷售費用2元/件固定銷售費用24000元管理費用3000元三生產及銷售情況本月初在產品存貨50件，其標準成本為2800元。由于原材料一次投入，在產品存貨中含原材料成本1500元（50件×30元/件）。其他成本項目采用約當產量法計算，在產品約當完工產品的系數為0.5；50件在產品的其他成本項目共1300元[50件×0.5×（32元/件+12元/件+8元/件）]。本月投產450件，完工入庫430件，月末在產品70件。本月初產成品存貨30件，其標準成本為2460元（30件×82元/件）。本月完工入庫430件，本月銷售440件，月末產成品存貨20件。銷售單價125元/件。2.原材料的購入與領用

本月購入第一批原材料30000千克，實際成本每千克0.27元，共計8100元。標準成本：30000×0.3=9000（元）實際成本：30000×0.27=8100（元）價格差異：30000×（0.27-0.3）=-900（元）

價差（包括混合差異）量差（純差異）

直接材料成本差異直接材料價格差異=（實際價格–標準價格）×實際數量直接材料數量差異=（實際數量–標準數量）×標準價格

（1）借：原材料9000貸：材料價格差異900應付賬款8100本月購入第二批原材料20000千克，實際成本每千克0.32元，共計6400元。標準成本：20000×0.3=6000（元）實際成本：20000×0.32=6400（元）價格差異：20000×（0.32-0.3）=400（元）（2）借：原材料6000材料價格差異400貸：應付賬款6400本月投產450件，領用材料45500千克。應耗材料標準成本：450×100×0.30=13500（元）實際領料標準成本：45500×0.3=13650（元）材料數量差異：（45500-450×100）×0.3=150（3）借：生產成本13500材料數量差異150貸：原材料136503.直接人工工資本月實際使用直接人工3500小時，支付工資14350元，平均每小時4.10元。（4）借：應付工資14350貸：銀行存款14350為了確定應記入“生產成本”賬戶的標準成本數額，需計算本月實際完成的約當產量。在產品約當完工產品的系數為0.5，月初在產品50件，本月完工入庫430件。月末在產品70件。本月完成的約當產品為：70×0.5+430-50×0.5=440（件）標準成本：440×8×4=14080（元）實際成本：3500×4.10=14350（元）人工效率差異：（3500-440×8）×4=-80（元）人工工資率差異：3500×（4.10-4）=350（元）

價差（包括混合差異）量差（純差異）

直接人工成本差異工資率差異=（實際工資率–標準工資率）×實際工時人工效率差異=（實際工時–標準工時）×標準工資率

（5）借：生產成本14080直接人工工資率差異350貸：直接人工效率差異80應付工資143504.變動制造費用

本月實際發生變動制造費用5600元，實際費用分配率為1.6元/小時（5600/3500）。（6）借：變動制造費用5600貸：各有關賬戶5600將其計入產品成本：標準成本：440×8×1.5=5280（元）實際成本：3500×1.6=5600（元）

價差（包括混合差異）量差（純差異）

變動制造費用差異變動制造費用耗費差異=（變動制造費用實際分配率–變動制造費用標準分配率）×實際工時變動制造費用效率差異=（實際工時–標準工時）×變動制造費用標準分配率

變動制造費用效率差異：（3500-440×8）×1.5=-30（元）變動制造費用耗費差異：3500×（1.6-1.5）=350（元）（7）借：生產成本5280變動制造費用耗費差異350貸：變動制造費用效率差異30變動制造費用56005.固定制造費用本月實際發生固定制造費用3675元，實際費用分配率為1.05元/小時（3675/3500）。（8）借：固定制造費用3675貸：各有關賬戶3675將其計入產品成本：標準成本：440×8×1=3520（元）實際成本：3500×1.05=3675（元）固定制造費用耗費差異：3675-4000=-325（元）閑置能量差異：（4000—3500）×1=500（元）固定制造費用效率差異：（3500-440×8）×1=-20（元）（9）借：生產成本3520固定制造費用閑置能量差異500貸：固定制造費用耗費差異325固定制造費用效率差異20固定制造費用36756.完工產品入庫本月完工產成品430件。完工產品標準成本：430×82=35260（元）（10）借：產成品35260貸：生產成本35260上述分錄過賬后，“生產成本”賬戶余額為3920元（見圖19—2所示），其中材料標準成本2100元（70×30），直接人工