李鳳娟/主講廈門大學(xué)出版社審計(jì)第十三章支出循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測試第一節(jié)存貨的實(shí)質(zhì)性測試第二節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測試第三節(jié)無形資產(chǎn)和研發(fā)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測試第四節(jié)支出循環(huán)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)警信號21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材

2第一節(jié)存貨的實(shí)質(zhì)性測試3存貨，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，及在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。4存貨審計(jì)目標(biāo)（一）對存貨交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)1．發(fā)生2．完整性3．準(zhǔn)確性4．截止5．分類（二）對存貨期末賬戶余額的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)1．存在（1）資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨確實(shí)存在。（2）存貨代表為銷售而持有的項(xiàng)目或企業(yè)正常經(jīng)營過程中使用的項(xiàng)目。5存貨審計(jì)目標(biāo)2．權(quán)利和義務(wù)（1）該公司對存貨有法定權(quán)利或類似所有權(quán)權(quán)利。（2）存貨不包括已開單賣給顧客或?qū)儆谄渌藫碛械捻?xiàng)目。3．完整性（1）存貨數(shù)量包括所有的庫存產(chǎn)品、原材料和物料。（2）存貨數(shù)量包括屬于公司所有的在途或儲存在企業(yè)之外的其他地點(diǎn)的產(chǎn)品、原材料和物料。4．計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）存貨明細(xì)表編制正確，其余額已包括在存貨賬戶中。（2）存貨已按成本適當(dāng)反映。（3）存貨中所包括的滯銷、過剩、殘損和過時(shí)項(xiàng)目已適當(dāng)確認(rèn)。（4）在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，降低存貨為重置成本或可變現(xiàn)凈值。6存貨審計(jì)目標(biāo)（5）成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)能采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⒅苯硬牧稀⒅苯尤斯ず椭圃熨M(fèi)用合理分配給完工產(chǎn)品。（6）成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以提供在各個(gè)生產(chǎn)階段的產(chǎn)品成本以確定估計(jì)在產(chǎn)品的價(jià)值。（7）被審計(jì)單位在存貨的收、發(fā)、結(jié)存時(shí)所采用的成本分配方法是合理的且保持一致，先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法以及后進(jìn)先出法等都是可以接受的估價(jià)方法。（三）對列報(bào)與披露運(yùn)用的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)1．發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)2．完整性3．分類和可理解性4．準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)7審計(jì)證據(jù)和程序表13-1是一份存貨審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序的工作底稿。8審計(jì)證據(jù)和程序9審計(jì)證據(jù)和程序10審計(jì)證據(jù)和程序（一）獲取或編制存貨導(dǎo)引表表13-2即為存貨導(dǎo)引表工作底稿。（二）執(zhí)行分析程序?qū)徲?jì)人員應(yīng)當(dāng)將存貨項(xiàng)目與往年相比，查看有無重大非預(yù)期變化。在審計(jì)存貨時(shí)，審計(jì)人員常用的財(cái)務(wù)比率如表13-3所示。11審計(jì)證據(jù)和程序12審計(jì)證據(jù)和程序13審計(jì)證據(jù)和程序（三）存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤，是指審計(jì)人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?．存貨盤點(diǎn)時(shí)間的選擇一般來說，存貨盤點(diǎn)的時(shí)間應(yīng)盡量接近年度報(bào)表日。2．監(jiān)盤樣本量由于存貨監(jiān)盤的重點(diǎn)是觀察客戶的程序而不在于具體的測試項(xiàng)目，所以在監(jiān)盤時(shí)考慮樣本量往往不能用項(xiàng)目的數(shù)量來確定，而應(yīng)該根據(jù)測試所需的時(shí)間來確定。3．監(jiān)盤樣本在選擇監(jiān)盤的樣本時(shí)，審計(jì)人員必須考慮將存貨總體進(jìn)行分層，對大部分的昂貴存貨進(jìn)行全面監(jiān)盤，對于不太昂貴的存貨則可以抽樣盤點(diǎn)。14審計(jì)證據(jù)和程序4．存貨監(jiān)盤計(jì)劃存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：存貨監(jiān)盤的目標(biāo)范圍及時(shí)間安排存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)以及參加存貨監(jiān)盤人員的分工和抽查的范圍。在復(fù)核或與管理當(dāng)局討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素，以評價(jià)盤點(diǎn)計(jì)劃能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：（1）盤點(diǎn)的時(shí)間安排。（2）存貨盤點(diǎn)范圍和場所的確定。（3）盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力。15審計(jì)證據(jù)和程序（4）盤點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置。（5）存貨的整理和排列，毀損、陳舊、過時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分。（6）存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法。（7）在產(chǎn)品完工程度的確定方法。（8）存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排。（9）存貨收發(fā)截止的控制。（10）盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制。（11）盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制。（12）盤點(diǎn)結(jié)果的匯總及盤盈盤虧的分析、調(diào)查與處理。16習(xí)題2008年9月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委托A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，2008年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝蘋果汁，其中蘋果儲存在各采購地10個(gè)簡易棚內(nèi)，桶裝蘋果汁儲存在甲公司1個(gè)倉庫內(nèi)。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于2008年12月31日起開始盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。A注冊會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃摘錄如下：17習(xí)題（1）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價(jià)值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平。（2）在對桶裝果汁實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。（3）甲公司對蘋果的盤點(diǎn)計(jì)劃是：2008年12月31日盤點(diǎn)5個(gè)簡易棚內(nèi)蘋果，2009年1月5日盤點(diǎn)其他5個(gè)簡易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點(diǎn)計(jì)劃，要求項(xiàng)目組成員在上述時(shí)間對蘋果實(shí)施監(jiān)盤程序。要求：（1）根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，指出A注冊會(huì)計(jì)師針對存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。（2）針對上述存貨監(jiān)盤計(jì)劃第（1）項(xiàng)至第（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。18習(xí)題答案（1）A注冊會(huì)計(jì)師針對存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序有：①查閱前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿；②復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件；③檢查上期存貨交易記錄；④運(yùn)用毛利百分比等進(jìn)行分析。（2）存貨監(jiān)盤計(jì)劃存在的缺陷及改進(jìn)建議：①將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平存在缺陷。理由及改進(jìn)建議：存貨資產(chǎn)的重要性和性質(zhì)的特殊性，甲公司存貨資產(chǎn)（蘋果）的儲存條件比較簡陋，容易腐爛變質(zhì)，應(yīng)當(dāng)將其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平。19習(xí)題答案②對存貨資產(chǎn)（桶裝果汁）監(jiān)盤程序存在缺陷。理由及改進(jìn)建議：注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的監(jiān)盤程序包括：獲取預(yù)先編號的清單；使用浸蘸、測量棒、工程報(bào)告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)分析或利用專家的工作。③甲公司確定的盤點(diǎn)時(shí)間存在缺陷。理由及改進(jìn)建議：對于同一類型存貨，應(yīng)當(dāng)要求甲公司在同一時(shí)間進(jìn)行盤點(diǎn)，而不應(yīng)該安排在不同的時(shí)間。20審計(jì)證據(jù)和程序5．存貨監(jiān)盤程序?qū)徲?jì)人員在觀察存貨盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)做好以下工作：（1）觀察被審計(jì)單位職員是否認(rèn)真執(zhí)行存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。（2）觀察所有商品是否均貼上盤點(diǎn)標(biāo)簽，有無貼重或漏貼。（3）確定預(yù)先連續(xù)編號的存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽和實(shí)存賬存對比表控制適當(dāng)。（4）抽查盤點(diǎn)存貨，并順查其數(shù)量至實(shí)存賬存對比表。（5）警覺在商品堆放很緊很密時(shí)可能存在空箱或空盒。（6）注意損壞或過時(shí)的存貨項(xiàng)目。（7）評價(jià)存貨的一般狀況。（8）確認(rèn)出最后一張驗(yàn)收和發(fā)貨憑證，并確定盤點(diǎn)期間所收到的商品已作了適當(dāng)?shù)膮^(qū)分。（9）詢問是否有呆滯（slowmoving）的存貨項(xiàng)目存在。21審計(jì)證據(jù)和程序（10）存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目逆查至存貨實(shí)物，以測試盤點(diǎn)記錄的真實(shí)性和存貨的存在性。（11）從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目順查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。（12）獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。審計(jì)人員抽查盤點(diǎn)的范圍，部分取決于被審計(jì)單位職員執(zhí)行存貨盤點(diǎn)時(shí)的謹(jǐn)慎程度和存貨的性質(zhì)及構(gòu)成。審計(jì)人員進(jìn)行抽查盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)在工作底稿上記錄其盤點(diǎn)結(jié)果，并完整正確地說明盤點(diǎn)項(xiàng)目的有關(guān)信息（如存貨編號、計(jì)量單位和存放地點(diǎn)等），如表13-6所示。22審計(jì)證據(jù)和程序23審計(jì)證據(jù)和程序在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)：（1）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)；（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。表13-7中列示了觀察存貨實(shí)物盤點(diǎn)時(shí)審計(jì)人員采取的審計(jì)程序。24審計(jì)證據(jù)和程序25審計(jì)證據(jù)和程序26審計(jì)證據(jù)和程序6．相關(guān)認(rèn)定（四）函證存放在公共倉庫的存貨如果其金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例很大，審計(jì)人員應(yīng)采用以下某項(xiàng)或多項(xiàng)程序：（1）取得有關(guān)倉庫經(jīng)營者對存貨保管和存貨抵押的內(nèi)部控制的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告，或采用替代程序；（2）如果可行或合理的話，則應(yīng)觀察存貨的實(shí)地盤點(diǎn)；（3）如果倉庫存貨已被作為抵押品，則應(yīng)向放貸人函證有關(guān)被抵押收據(jù)的詳細(xì)內(nèi)容。（五）執(zhí)行存貨截止測試截止測試的目的是確定有關(guān)存貨的交易記入了合理的會(huì)計(jì)期間。27審計(jì)證據(jù)和程序存貨截止測試包括存貨的采購截止和銷售截止測試。驗(yàn)證與存貨相應(yīng)的一切負(fù)債是否均已入賬，主要方法是抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票和驗(yàn)收報(bào)告。在選取樣本進(jìn)行截止測試時(shí)，一般以截止日為界限，分別向前倒推和向后順推若干日，按順序選取較大金額購貨業(yè)務(wù)的發(fā)票或驗(yàn)收報(bào)告單作測試樣本。表13-8為一張主營業(yè)務(wù)收入截止測試工作底稿。28審計(jì)證據(jù)和程序29審計(jì)證據(jù)和程序（六）存貨的計(jì)價(jià)測試存貨的估價(jià)由兩大因素決定：質(zhì)量和數(shù)量。這項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測試包括以下兩個(gè)步驟：（1）確定被審計(jì)單位存貨計(jì)價(jià)（成本計(jì)算）的適當(dāng)性和一致性；（2）檢查被審計(jì)單位所使用的單位成本至支持性憑證。如果被審計(jì)單位存在會(huì)計(jì)政策變更的情況，審計(jì)人員必須檢查：（1）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的變更是否符合法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；（2）這種變更能否提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。必須具備二者之一。30審計(jì)證據(jù)和程序?qū)徲?jì)人員對在產(chǎn)品和產(chǎn)成品執(zhí)行計(jì)價(jià)測試的性質(zhì)和范圍，取決于被審計(jì)單位成本會(huì)計(jì)記錄的可靠性和被審計(jì)單位累計(jì)成本所使用的方法。對于通過非貨幣性交易換入或換出的存貨，審計(jì)人員首先需要檢查雙方交易的性質(zhì)，即首先需要判斷雙方的交易是否是非貨幣性交易。表13-9列示了存貨計(jì)價(jià)審計(jì)表。31審計(jì)證據(jù)和程序32審計(jì)證據(jù)和程序（七）測試存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為了正確評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，向報(bào)表使用者提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，審計(jì)人員必須對不良資產(chǎn)予以揭示。審計(jì)人員可通過觀察被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)，查看被審計(jì)單位永續(xù)存貨記錄以期發(fā)現(xiàn)呆滯的存貨項(xiàng)目，復(fù)核質(zhì)量控制生產(chǎn)報(bào)告，詢問被審計(jì)單位等程序取得存貨一般狀況或過時(shí)的證據(jù)。對于被審計(jì)單位的存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備，審計(jì)人員應(yīng)檢查被審計(jì)單位存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)、手續(xù)和會(huì)計(jì)處理是否正確，是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，前后各期是否一致。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備導(dǎo)引表及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)工作底稿格式見表

13-10和表13-11。33審計(jì)證據(jù)和程序34審計(jì)證據(jù)和程序35審計(jì)證據(jù)和程序（八）檢查存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)與披露按照我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：（1）各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值；（2）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法；（3）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法、當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額、當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況；（4）用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，存貨的披露應(yīng)當(dāng)采用表13-12的格式進(jìn)行。36審計(jì)證據(jù)和程序37習(xí)題B注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對乙公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃制造企業(yè)，2008年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于2008年11月25日-27日盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：38習(xí)題（1）存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排地點(diǎn)存貨類型估計(jì)占存貨總額的比例盤點(diǎn)時(shí)間A倉庫燒堿、煤炭燒堿10%，煤炭5%2008年11月25日B倉庫燒堿、石英砂燒堿10%，石英砂10%2008年11月26日C倉庫玻璃玻璃26%2008年11月27日外地公用倉庫玻璃玻璃39%—39習(xí)題（2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點(diǎn)，并提供2008年11月27日的盤點(diǎn)清單。（3）存貨數(shù)量的確定方法對于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法確定存貨數(shù)量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱表明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。（4）盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制對存放在C倉庫玻璃的盤點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號的一式兩聯(lián)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘帖在已盤點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。40習(xí)題（5）盤點(diǎn)結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。要求：針對上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃（1）至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。41習(xí)題答案在第（1）事項(xiàng)中，即“存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排”的盤點(diǎn)計(jì)劃中分別存在以下缺陷：缺陷1：乙公司存貨盤點(diǎn)時(shí)間不當(dāng)。乙公司存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱，盤點(diǎn)時(shí)間最好接近12月31日，盤點(diǎn)時(shí)間與12月31日間隔時(shí)間太長。缺陷2：對燒堿存貨盤點(diǎn)時(shí)間安排不恰當(dāng)。對于存放在不同倉庫的燒堿安排在相同的時(shí)間盤點(diǎn)。缺陷3：盤點(diǎn)范圍不當(dāng)。對存放在外地的占存貨總量39%的玻璃應(yīng)當(dāng)納入盤點(diǎn)范圍，制定盤點(diǎn)程序。42在第（2）事項(xiàng)中，即“存放在外地公用倉庫存貨”的盤點(diǎn)計(jì)劃存在的缺陷：由于乙公司存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱，乙公司應(yīng)當(dāng)列示截至12月31日的清單，納入盤點(diǎn)計(jì)劃，因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師對該批重大比例的存貨會(huì)函證或依賴其他注冊會(huì)計(jì)師的工作，盤點(diǎn)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)與監(jiān)盤計(jì)劃協(xié)調(diào)。43在第（3）事項(xiàng)中，及“存貨數(shù)量的確定方法”的盤點(diǎn)計(jì)劃存在的缺陷：對于燒堿、煤炭和石英砂則和諧堆積型的存貨，一般來說，估計(jì)存貨數(shù)量存在困難，乙公司應(yīng)當(dāng)運(yùn)用工程估測、幾何計(jì)算、高空勘測，并依賴詳細(xì)的存貨記錄來確定其數(shù)量。44在第（4）事項(xiàng)中，及一公司關(guān)于“盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制”的盤點(diǎn)計(jì)劃沒有缺陷。在第（5）事項(xiàng)中，即“由倉庫保管員調(diào)節(jié)盤盈或盤虧”的盤點(diǎn)計(jì)劃存在缺陷：盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)由公司組成調(diào)查小組，對盤盈或盤虧的存貨進(jìn)行分析和處理，并將存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫記錄調(diào)節(jié)相符。45第二節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的

實(shí)質(zhì)性測試46固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)（一）對固定資產(chǎn)交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)1．發(fā)生2．完整性3．準(zhǔn)確性4．截止5．分類（二）對固定資產(chǎn)期末賬戶余額的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)1．存在資產(chǎn)負(fù)債表上的固定資產(chǎn)確實(shí)存在。47固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)2．權(quán)利和義務(wù)審計(jì)人員必須確定被審計(jì)單位對資產(chǎn)負(fù)債表上的固定資產(chǎn)擁有所有權(quán)。3．完整性完整性認(rèn)定要求審計(jì)人員確定被審計(jì)單位所有固定資產(chǎn)都反映在固定資產(chǎn)賬上，包括融資租入的固定資產(chǎn)。4．計(jì)價(jià)和分?jǐn)倢潭ㄙY產(chǎn)的估價(jià)而言，審計(jì)人員必須確定固定資產(chǎn)以成本減去累計(jì)折舊減去固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額合理列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。48固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)（三）對列報(bào)與披露運(yùn)用的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)1．發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)2．完整性3．分類和可理解性4．準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)49審計(jì)證據(jù)和程序表13-13是一份固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序的工作底稿，下面分別介紹固定資產(chǎn)的審計(jì)程序。50審計(jì)證據(jù)和程序51審計(jì)證據(jù)和程序52審計(jì)證據(jù)和程序（一）編制固定資產(chǎn)導(dǎo)引表（主表）為了對固定資產(chǎn)有個(gè)總體的印象，審計(jì)人員獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊導(dǎo)引表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。（二）分析程序

審計(jì)人員可以選擇以下方法對固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊實(shí)施分析程序：（1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤。53審計(jì)證據(jù)和程序（3）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤。（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理與維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。（7）重復(fù)發(fā)生的經(jīng)營損失和降低的現(xiàn)金流量狀況表示被審計(jì)單位存在資產(chǎn)減損的情況。54審計(jì)證據(jù)和程序（三）檢查本期固定資產(chǎn)的增加數(shù)（1）外購固定資產(chǎn)。（2）在建工程轉(zhuǎn)入。（3）投資投入。（4）更新改造增加。（5）通過債務(wù)重組、非貨幣性交易增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否完備，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是否正確。（6）檢查融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確，入賬價(jià)值是否準(zhǔn)確。（7）其他增加固定資產(chǎn)的情況。55審計(jì)證據(jù)和程序（四）檢查本期固定資產(chǎn)的減少數(shù)檢查固定資產(chǎn)減少數(shù)的審計(jì)程序如下：（1）結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理財(cái)產(chǎn)損益科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。（2）檢查盤虧、毀損、報(bào)廢或出售固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。（3）檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。（4）檢查債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理是否正確。（五）檢查折舊的計(jì)提和分配

對于固定資產(chǎn)折舊，審計(jì)人員主要需要進(jìn)行如下實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序：56審計(jì)證據(jù)和程序（1）了解被審計(jì)單位的折舊政策是否符合該行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，如其采用加速折舊法，應(yīng)取得批準(zhǔn)文件；如無，應(yīng)提請被審計(jì)單位改正或調(diào)整應(yīng)納稅所得額。（2）檢查被審計(jì)單位折舊政策是否前后期一致；如果不一致，是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策變更程序，變更政策的依據(jù)是否充分。（3）計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確，需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍是否恰當(dāng)。（4）檢查折舊費(fèi)用的分配是否合理、正確，與相應(yīng)的成本費(fèi)用科目中的折舊費(fèi)核對是否一致，與上期分配方法是否一致。（5）注意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。（6）查明通過更新改造而增加的固定資產(chǎn)是否重新計(jì)算折舊費(fèi)用。（7）對于因資產(chǎn)評估調(diào)整累計(jì)折舊的，取得有關(guān)資產(chǎn)評估報(bào)告和國有資產(chǎn)管理部門的確認(rèn)文件，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。57審計(jì)證據(jù)和程序（六）檢查資本性支出和收益性支出的分類是否正確

具體應(yīng)實(shí)施以下審計(jì)程序：（1）檢查資本化、處置以及維修費(fèi)用等相對于預(yù)算和以前年份的合理性，對任何明顯的、不尋常的波動(dòng)找出其變動(dòng)的原因。（2）對該年中所有主要的增加和處置項(xiàng)目檢查其賬戶處理的適當(dāng)性。（3）測試記入維修費(fèi)用的重要借項(xiàng)并檢查賬戶分配的適當(dāng)性。（4）結(jié)合長、短期借款和應(yīng)付債券的審計(jì)工作，檢查借款費(fèi)用（利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用、匯兌損益）資本化的金額是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確。（5）結(jié)合管理費(fèi)用等的審計(jì)工作，檢查工程管理費(fèi)資本化的金額是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確。58審計(jì)證據(jù)和程序（七）檢查固定資產(chǎn)的租賃和借款合同在檢查融資性租賃時(shí)，審計(jì)人員除要參照經(jīng)營性租賃固定資產(chǎn)檢查要點(diǎn)外，還要注意融資償付的利息計(jì)算是否正確，融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否合理，應(yīng)結(jié)合長期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用等科目檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。審計(jì)人員同時(shí)對借款合同進(jìn)行檢查的目的是查看是否存在固定資產(chǎn)抵押的情況。（八）檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。59審計(jì)證據(jù)和程序可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。銷售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序來檢查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備：（1）核對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。（2）檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。（3）查明固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的方法是否符合規(guī)定，前后期是否一致，依據(jù)是否充分，并作記錄。60審計(jì)證據(jù)和程序（4）查核固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)是否正確。（5）實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)損失轉(zhuǎn)銷是否依有關(guān)法規(guī)的規(guī)定完成審批手續(xù)，會(huì)計(jì)處理是否正確。（6）驗(yàn)明固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。（九）檢查固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)與披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（1）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法；（2）各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率；（3）各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；（4）當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用；61審計(jì)證據(jù)和程序（5）對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；（6）準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致每項(xiàng)重大資產(chǎn)減值損失的原因和當(dāng)期確認(rèn)的重大資產(chǎn)減值損失的金額。62習(xí)題1、C注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對丙公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，C注冊會(huì)計(jì)師遇到以下相關(guān)事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（1）在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，以下審計(jì)程序中，C注冊會(huì)計(jì)師最有可能實(shí)施的是（）。A、以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況B、以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況C、以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物D、已檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費(fèi)用63（2）以下審計(jì)程序中，C注冊會(huì)計(jì)師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計(jì)證據(jù)的是（）。A、觀察經(jīng)營活動(dòng)，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進(jìn)行比較B、詢問被審計(jì)單位的管理當(dāng)局和生產(chǎn)部門C、以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證D、以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證。64（3）C注冊會(huì)計(jì)師向丙公司生產(chǎn)負(fù)責(zé)人詢問的以下事項(xiàng)中，最有可能獲取審計(jì)證據(jù)的是（）A、固定資產(chǎn)的抵押情況B、固定資產(chǎn)的報(bào)廢或毀損情況C、固定資產(chǎn)的投保及其變動(dòng)情況D、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提情況652、L公司2003年度在經(jīng)營形勢、內(nèi)部管理等方面與2002年度比較，未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。A注冊會(huì)計(jì)師在L公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和在建工程項(xiàng)目的審計(jì)。審計(jì)過程中，A注冊會(huì)計(jì)師遇到以下相關(guān)問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。66（1）在對L公司累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師擬結(jié)合固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，測試本年度所計(jì)提折舊費(fèi)用的整體合理性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是（）A、根據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及折舊率，重新計(jì)算折舊費(fèi)用B、根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率，重新計(jì)算折舊費(fèi)用C、計(jì)算本年度折舊費(fèi)用與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上年度進(jìn)行比較D、復(fù)核折舊費(fèi)用分配匯總表，并與總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對67（2）在對L公司在建工程進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師注意到下列四項(xiàng)在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，其中處理正確的是（）A、甲在建工程已經(jīng)試運(yùn)行，且已經(jīng)能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力B、乙在建工程已經(jīng)試運(yùn)行，產(chǎn)量已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品C、丙在建工程不需試運(yùn)行，其實(shí)體建造和安裝工作全部完成，并已達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，但尚未辦理驗(yàn)收手續(xù)D、丁在建工程不需試運(yùn)行，其實(shí)體建造和安裝工作全部完成，并已達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，但資產(chǎn)負(fù)債表日后尚發(fā)生少量的構(gòu)建支出68注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)A公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn),某臺設(shè)備賬面原值為200000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5％，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提年折舊。該設(shè)備在使用3年6個(gè)月后提前報(bào)廢，報(bào)廢時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用2000元，取得殘值收入5000元。則該設(shè)備報(bào)廢時(shí)對甲公司當(dāng)期稅前利潤的影響減少額為多少元？69第三節(jié)無形資產(chǎn)和研發(fā)費(fèi)用的

實(shí)質(zhì)性測試70無形資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)（一）對無形資產(chǎn)交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)1．發(fā)生2．完整性3．準(zhǔn)確性4．截止5．分類（二）對無形資產(chǎn)期末賬戶余額的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)

1．存在資產(chǎn)負(fù)債表上的無形資產(chǎn)確實(shí)存在。71無形資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)2．權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表上的無形資產(chǎn)確實(shí)存在。3．完整性在完整性方面，審計(jì)人員必須確定被審計(jì)單位關(guān)于無形資產(chǎn)的增減變動(dòng)及攤銷的記錄是否完整。4．計(jì)價(jià)和分?jǐn)偢鶕?jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將外購的無形資產(chǎn)以購買成本扣減攤銷額后的金額計(jì)價(jià)。（三）對列報(bào)與披露運(yùn)用的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)1．發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)2．完整性3．分類和可理解性4．準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)72審計(jì)證據(jù)和程序表13-17是一份無形資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序的工作底稿。73審計(jì)證據(jù)和程序74審計(jì)證據(jù)和程序75審計(jì)證據(jù)和程序（一）獲取或編制無形資產(chǎn)導(dǎo)引表（二）使用分析程序（三）檢查無形資產(chǎn)相關(guān)原始單據(jù)（四）檢查無形資產(chǎn)的增加企業(yè)的無形資產(chǎn)主要源自購入、通過非貨幣性交易換入、投資者投入、通過債務(wù)重組取得、接受捐贈(zèng)以及自行開發(fā)并依法申請取得。（五）檢查無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢無形資產(chǎn)的處置包括出售和出租無形資產(chǎn)。76審計(jì)證據(jù)和程序無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的情形主要包括：（1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；（2）該無形資產(chǎn)不再受法律的保護(hù)，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。（六）檢查無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表13-18是無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的工作底稿的示例。77審計(jì)證據(jù)和程序78審計(jì)證據(jù)和程序（七）檢查無形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)與披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（1）無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（2）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。（3）無形資產(chǎn)的攤銷方法。（4）用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況。（5）計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。79第四節(jié)流動(dòng)負(fù)債和經(jīng)營性費(fèi)用的

實(shí)質(zhì)性測試80流動(dòng)負(fù)債和經(jīng)營性費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)（一）對流動(dòng)負(fù)債和經(jīng)營性費(fèi)用交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)1．發(fā)生2．完整性3．準(zhǔn)確性4．截止5．分類（二）對流動(dòng)負(fù)債和經(jīng)營性費(fèi)用期末賬戶余額的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)1．存在和完整性2．權(quán)利和義務(wù)81流動(dòng)負(fù)債和經(jīng)營性費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)3．計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅ㄈα袌?bào)與披露運(yùn)用的認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)1．發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)2．完整性3．分類和可理解性4．準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)82審計(jì)證據(jù)和程序表13-20是應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序的工作底稿83審計(jì)證據(jù)和程序84審計(jì)證據(jù)和程序85審計(jì)證據(jù)和程序（一）獲取或編制流動(dòng)負(fù)債和經(jīng)營性費(fèi)用導(dǎo)引表為了對流動(dòng)負(fù)債和經(jīng)營性費(fèi)用有個(gè)總體的印象，審計(jì)人員需要獲取或編制流動(dòng)負(fù)債和經(jīng)營性費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。（二）使用分析程序?qū)徲?jì)人員還可以通過計(jì)算各種比率，與以前各期相比較，以發(fā)現(xiàn)需要加以關(guān)注的地方。常用的比率有：應(yīng)付賬款占進(jìn)貨比率＝應(yīng)付賬款/進(jìn)貨應(yīng)付賬款占流動(dòng)負(fù)債比率＝應(yīng)付賬款／流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率＝賒購凈額／應(yīng)付賬款流動(dòng)比率＝流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)比率＝速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債86審計(jì)證據(jù)和程序（三）查找未入賬負(fù)債

（1）審查期后的付款憑證。該審計(jì)程序的目的是通過揭示期后現(xiàn)金及銀行存款付款來證明結(jié)賬日時(shí)的負(fù)債情況。（2）檢查被審計(jì)單位在決算日尚未處理的不符合要求的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并詢問會(huì)計(jì)人員未入賬的原因。（3）結(jié)合存貨監(jiān)盤或盤點(diǎn)抽查，檢查被審計(jì)單位在決算日是否有大額料到單未到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（4）對決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，檢查其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬是否合理。87審計(jì)證據(jù)和程序（5）檢查購貨發(fā)票與驗(yàn)收單不符或未列明金額的發(fā)票單據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)審查決算日的全部待處理憑單，確定是否有漏記的應(yīng)付賬款。（6）審閱結(jié)賬日之前簽發(fā)的驗(yàn)收單，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬，檢查是否有貨物已收而負(fù)債未入賬的應(yīng)付賬款。（四）檢查長期未付的大額流動(dòng)負(fù)債（五）函證流動(dòng)負(fù)債審計(jì)人員可以就應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款和或有負(fù)債等流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行函證。進(jìn)行函證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人作為函證對象。88審計(jì)證據(jù)和程序