第五章借貸記賬法下主要經濟業務的財務處理第五章借貸記賬法下主要經濟業務的財務處理目的、要求：通過本章教學，使學生了解企業的主要經濟業務，掌握企業籌集資金、供應采購、生產過程、銷售過程的主要經濟業務的核算,掌握成本計算以及凈利潤的形成與分配的核算。重點：供應采購、生產過程、銷售過程的核算難點：生產過程和利潤形成及分配的核算第一節企業的主要經濟業務綜上所述，企業生產經營過程中發生的主要經濟業務包括：1.資金籌集業務；2.固定資產業務；3.材料采購業務；4.生產業務；5.銷售業務；6.期間費用的賬務處理；7.利潤形成及分配業務。

資金投入資金使用（資金循環與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果計算與分配業務材料采購業務資金退出業務設備購置業務貨幣資金投入資本負債產品生產業務產品銷售業務第二節資金籌集業務的核算一、所有者權益籌資業務（一）種類：所有者出資及增值留存（所有者權益）債權人借入（負債）（二）特征：

1.權利不同；

2.償還期限不同；

3.承擔風險不同。1）所有者權益投入資本的構成按投資主體不同分為：國家資本金，指代表國家投資的政府部門或者機構以國有資產投入企業形成的資本金法人資本金，指其他法人單位的依法可以支配的資產投入企業形成的資本金個人資本金，指社會公眾以個人合法財產投入企業形成的資本金外商資本金，指外國投資者以及我國香港、澳門和臺灣地區投資者向境內投資形成的資本金所有者投入的資本主要包括實收資本（股本）和資本公積。（二）主要賬戶介紹1.實收資本（股本）（1）含義：是指企業投資者按照企業章程或合同、協議的約定，實際投入企業的資本金。（2）賬戶結構：借實收資本（股本）貸減少發生額增加發生額期末余額注意：應按照投資人姓名設置明細賬。2.資本公積

（1）含義：是指企業投資人出資額超過法定資本金的部分（資本溢價），以及接受捐贈、外幣資本折算差額等等。與企業盈余無關的資本增值。

（2）賬戶結構：

借資本公積貸

減少發生額增加發生額

期末余額注意：是企業的準資本，可用于轉增資本金。銀行存款賬戶：屬于資產類賬戶，用以核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。借銀行存款貸增加發生額減少發生額期末余額（三）基本業務賬務處理例1，投資者用貨幣資金向企業投資，會計分錄：借：銀行存款7020

貸：實收資本——國家資本金7020例2，投資者用設備向企業投資，會計分錄：借：固定資產150000

貸：實收資本——××單位150000例3，投資者用商標權等向企業投資，一般難以直接確認其實際成本，應經專家評估確認，會計分錄：借：無形資產50000

貸：實收資本——國家資本金50000例4，利和股份有限公司委托某證券公司代為發行普通股60000000股，每股面值1元，發行價格每股6.5元，發行手續費為發行收入的2%，公司實際收到存款382200000元。

借：銀行存款382200000

貸：股本60000000

資本公積——股本溢價322200000

例5，利和公司以資本公積200000元轉增資本金。

借：資本公積200000

貸：股本200000二、負債資金籌集業務（一）負債籌資的構成企業從債權人那里籌集到的資金形成企業的債務，它按償還期限的長短可分為流動負債（一年內償還）和長期負債。

（二）主要賬戶介紹1.短期借款（1）含義：該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司向銀行或其他金額機構借入的期限在1年以下（含1年）的各項借款。（2）賬戶結構：借短期借款貸借款的償還（減少）借款的取得（增加）期末余額：結余額

2.長期借款（1）含義：該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。（2）賬戶結構：借長期借款貸借款本息的償還（減少）借款的取得（增加）計提利息期末余額：尚未償還的本息3.財務費用（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司為籌集生產經營所需資金而發生的費用，包括利息支出（減利息收入）、借款手續費等。（2）賬戶結構：借財務費用貸利息支出存款利息收入手續費期末轉入“本年利潤”賬戶

注意：該賬戶期末結轉后無余額。4、應付利息含義：用以核算企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應付的利息。賬戶結構：借應付利息貸減少發生額增加發生額

余額在貸方（三）基本業務賬務處理例1，

2003年6月，利和股份有限公司向銀行借入6個月期借款20萬元，用于日常經營用，款項已存入銀行。借：銀行存款200000貸：短期借款200000例2，

2003年12月，利和股份有限公司向銀行借入3年期借款50萬元，用于購建廠房，款項已存入銀行。借：銀行存款500000貸：長期借款500000例3，2003年8月，利和公司以銀行存款支付短期借款利息600元。借：財務費用600貸：銀行存款600例4,2003年12月,利和股份有限公司歸還短期借款20萬。借：短期借款200000貸：銀行存款200000例5，甲公司向銀行借入100000元，期限為6個月的短期借款。銀行按季收取利息。假定每月利息300元。試做1.2.3月份的會計分錄。

1.一月份：

借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

借：財務費用300

貸：應付利息300

2.二月份：

借：財務費用300

貸：應付利息300

3.三月份：

借：財務費用300

應付利息600

貸：銀行存款900第三節供應過程的核算供應過程核算的基本內容

供應過程是企業經營過程中，供、產、銷的第一個環節。它是企業為生產產品做準備的過程，主要包括準備勞動資料即購建固定資產和準備勞動對象即購買原材料等。一、固定資產的概念與特征（一）固定資產的概念

指為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有、使用壽命超過一個會計年度的有形資產。（二）固定資產的特征

1.固定資產屬于一種有形資產2.固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的。3.固定資產的使用壽命超過一個會計年度。注意：固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者不同方式為企業提供經濟利益，按不同的方法折舊。二、固定資產的成本固定資產的成本是指企業購建某項國定資產達到預定可使用狀態前所發生的合理、必要的支出。外購固定資產的成本：購買價、相關稅費、預定可使用狀態前所發生的可歸屬該資產的運費、卸裝費、安裝費和專業人員服務費等。自行建造的固定資產：包括材料、人工費及其他費用。投資者投入的固定資產非貨幣性資產交換債務重組企業合并融資租賃不同取得方式下，固定資產成本的具體構成內容及確定方法也不同。注意：不同取得方式下，固定資產成本的具體構成內容及確定方法也不同。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。例如：某公司購買由A,B,C三個單獨個固定資產組成的車間。共計800000元，發生的組裝費30000元，裝卸費10000元，運費20000元。A固定資產公允價值100000元，B固定資產公允價值200000元，C固定資產價值500000元。那么按分配的話：A成本100000/800000*（30000+10000+20000）+100000=7500+100000三、固定資產的折舊固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。預計凈殘值是指假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。預計凈殘值率是指固定資產預計凈殘值額占其原價的比率。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。一經確定，不的隨意變更。企業應當按月對所有的固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍然繼續使用的固定資產、單獨計價入賬的土地和特有待售的固定資產除外。當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。提前報廢的固定資產，不再計提折舊。企業可選用的折舊方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額均勻地分攤到固定資產預計使用壽命內得一種方法。計算公式：月折舊額=（固定資產原價-預計凈殘值）*月折舊率月折舊率=年折舊率/12年折舊率=1/預計使用壽命（年）*100%某公司2015年11月份購入一固定資產，原價400000元，預計使用20年，預計凈殘值率5%。計算公司2015年度折舊額是多少？計算：預計凈殘值=400000*5%=20000元應計提折舊額=400000-20000=380000元年折舊率=1/20*100%=5%月折舊率=5%/12≈0.4167%月折舊額=380000*0.4167%≈1583元因為設備是11月份購入，當月不計提，次月計提。故2015年度只折舊一個月，折舊額為1583元。工作量法，是根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。計算公式：某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量*單位工作量折舊額其中：單位工作量折舊額=固定資產原價*（1-預計凈殘值率）預計總工作量甲公司的一臺機器設備原價為680000元，預計生產產品產量為2000000件，預計凈殘值率為3％，本月生產產品34000件。則該臺機器設備的月折舊額計算如下：單件折舊額=680000×（1-3％）/2000000=0．3298（元／件）月折舊額=34000×0．3298=11213．2（元）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每年年初固定資產凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊額的一種方法。應用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產凈值沒有扣除預計凈殘值，所以在計算固定資產折舊額時，應在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產的凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：年折舊率=2／預計的使用年限月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產年初賬面余額×月折舊率乙公司有一臺機器設備原價為600000元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4％。按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下：年折舊率=2／5=40％第一年應提的折舊額=600000×40％=240000（元）第二年應提的折舊額=（600000－240000）×40％=144000（元）第三年應提的折舊額=（360000－144000）×40％=86400（元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊：第四、五年應提的折舊額=（129600－600000×4％）/2=52800（元）年數總和法年數總和法，又稱合計年限法，是將固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子，以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。計算公式如下：年折舊率=尚可使用壽命／預計使用壽命的年數總和月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（固定資產原價-預計凈殘值）×月折舊率企業在2002年3月購入一項固定資產，該資產原值為300萬元，采用年數總和法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為5%，要求計算出2002年和2003年對該項固定資產計提的折舊額。采用年數總和法計提折舊，需要考慮固定資產的凈殘值，同時要注意折舊的年限一年與會計期間一年并不相同。該固定資產在2002年3月購入，固定資產增加的當月不計提折舊，從第二個月開始計提折舊，因此2002年計提折舊的期間是4月到12月，共9個月。2002年計提的折舊額為：300×（1-5%）×5/15×9/12＝71.25（萬元）2003年計提的折舊額中（1-3月份）屬于是折舊年限第一年的，（9-12月份）屬于是折舊年限第二年的，因此對于2003年的折舊額計算應當分段計算：1-3月份計提折舊額：300×（1-5%）×5/15×3/12＝23.75萬元。4-12月份計提折舊額：300×（1-5%）×4/15×9/12＝57萬元2003年計提折舊額為：23.75+57＝80.75萬元。四、賬戶設置1.在建工程（1）含義：該賬戶的性質屬于資產類，用來核算企業為進行固定資產建設、安裝、技術改造及大修理等工程而發生的全部支出（包括安裝設備的價值），并據以計算工程成本的賬戶。（2）賬戶結構：借在建工程貸工程成本支出工程完工轉出

期末余額：未完工工程該賬戶可按”建筑工程“、”安裝工程“、”在安裝設備“、待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。2.工程物資（1）含義：用以核算企業為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材林、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等。（2）賬戶結構：借工程物資貸工程領用物資工程完工轉出期末余額：未完工工程物資該賬戶可按”專用材料“、”專用設備“、”工器具“等進行明細核算

3.固定資產（1）含義：該賬戶的性質屬于資產類，用來核算企業固定資產的增減變動及其結余情況。（2）賬戶結構：借固定資產貸固定資產的取得固定資產的退出期末余額：原價注意：固定資產使用發生的磨損價值不在本賬戶中反映。（累計折舊、凈值）4.累計折舊（1）含義：用以核算企業固定資產計提的累計折舊。屬于資產類備抵科目。（2）賬戶結構：借累計折舊貸

減少固定資產的已提累計折舊的轉銷數計提的累計折舊額期末余額：截止到期末固定資產累計折舊累計數該賬戶可按固定資產的類別或項目進行明細核算（五）基本業務賬務處理例1，利和公司購入一臺不需要安裝的設備，該設備買價125000元，增值稅21250（17%）元，包裝運雜費2000元，全部款項通過銀行付訖，設備當即投入使用。借：固定資產148250貸：銀行存款148250例2，上述設備若需要安裝，企業另以銀行存款3000元支付安裝費。（1）設備交付安裝時：借：在建工程148250貸：銀行存款148250（2）支付安裝費時：借：在建工程3000貸：銀行存款3000（3）設備安裝完工，交付使用時：借：固定資產151250貸：在建工程151250注意：“在建工程”賬戶記錄的變化。第四節、材料采購業務的核算（一）原材料核算的基本內容1.貨款的結算2.材料的入庫3.采購成本的計算買價（發票價格）運雜費途中合理損耗入庫前的挑選整理費有關稅金（關稅等）其他費用（大宗市內運費）注意：采購過程中發生的增值稅不計入采購成本。

現金結算、銀行結算（應付賬款、應付票據）

1.原材料（1）含義：

該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算公司各種庫存材料的增減變動及期末結存情況的。（2）賬戶結構：

借原材料貸驗收入庫材料的成本發出材料的成本期末余額：庫存材料成本

注意：“原材料”賬戶應按材料品種設明細賬。（二）賬戶的設置原材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。企業受到來料加工裝配業務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。

2.材料采購（1）含義：

該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。（2）賬戶結構：

借材料采購貸實際成本以及材料入庫

實際成本以及材料結轉的節約差異結轉的超支差異期末余額：反映企業在途物資的采購成本

注意：“材料采購”賬戶應按材料品種設明細賬。

3.材料成本差異（1）含義：

該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本與實際陳本的差異。（2）賬戶結構：

借材料采購貸入庫材料形成的超支差異

入庫材料形成的節約差異及轉出材料負擔的節約差異及轉出材料負擔的超支差異期末余額：反映企業在途物資的采購成本

注意：“材料采購”賬戶應按材料品種設明細賬。133679932324.在途物資（1）含義：該賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。（2）賬戶結構：

借物資采購貸買價結轉已入庫采購費用（實際陳本）材料實際成本期末余額：在途材料

5.應付賬款（1）含義：該賬戶屬負債類，核算公司因購買材料、商品和接受勞務供應等而與供應單位發生的結算債務的增減變動情況的賬戶。（2）賬戶結構：借應付賬款貸償還應付單位款項

應付供應單位款項（減少）（增加）

期末余額：尚未償還的應付款注意：該賬戶應按供應商設明細賬。

6.應付票據（1）含義：該賬戶屬于負債類，用來核算企業單位采用商業匯票結算方式購買材料物資等而開出、承兌商業匯票的增減變動及其結余情況的賬戶。（2）賬戶結構：借應付票據貸到期應付票據的減少

開出、承兌商業匯票（不論是否已經付款）（增加）

期末余額：

尚未到期的匯票按債權人進行明細核算7.預付賬款（1）含義：該賬戶屬于資產類，用來核算企業按合同規定向供應單位預付購料款而于供應單位發生的結算債權的增減變動及其結余情況的賬戶。（2）賬戶結構：借預付賬款貸預付供應單位款項沖銷預付供應單位款項（增加）（減少）期末余額：尚未結算的預付款注意：該賬戶應按供應商設明細賬。8.應交稅費（1）含義：該賬戶屬于負債類，用來核算企業按稅法規定應交納的各種稅款的計算與實際交納情況的賬戶。（2）賬戶結構：借應交稅費貸實際繳納的各種稅金計算出應交未交的稅金（增值稅的進項稅金）（增值稅的銷項稅金）期末余額：期末余額：多交的稅金未交的稅金可以按稅種分別設明細賬：應交增值稅、應交所得稅等。增值稅是對貨物增值額征收的一種稅。

例如：貨物進價10000元，售價20000元。

應交增值稅＝（20000－10000）×17％

＝1700元

實際計算時分進貨與銷貨分別計算：

進貨時：10000（進價）×17％＝1700元

售貨時：20000（售價）×17％＝3400元

當期應交增值稅＝3400－1700＝1700元

若進項稅大于銷項稅，則可以帶入下期抵扣。三、財務處理材料的日常收發結存可以采用實際成本核算、也可以采用計劃成本核算。（一）實際成本法核算的財務處理。（1）科目設置——原材料、在途物資（2）賬務處理貨到單也到借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（匯兌、支票）、應付票據（商業匯票）、應付賬款（賒購）單到貨未到1.單證到時：借：在途物資

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、應付票據等2.收到材料時：借：原材料

貸：在途物資貨到單未到1.正常等待單據2.月末未到，暫估價記賬借：原材料

貸：應付賬款――暫估3.下月初沖回：作相反分錄。4.收到發票賬單后按照實際金額記賬。【例】2001年4月12日，紅星公司從宏遠公司購入A材料一批，專用發票上記載貨款為60000元，增值稅10200元，乙企業代墊運雜費200元，全部欠款已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。會計分錄如下：借：原材料——A材料

60200

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10200

貸：銀行存款

70400如果材料在運輸途中，則需作如下會計分錄：借：在途物資一一A材料

60200

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）l0200

貸：銀行存款

704002.計劃成本法（1）賬戶設置——原材料、材料采購、材料成本差異（2）思路第一，采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方；第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方；第三，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，節約差計入“材料成本差異”的貸方。（實際成本－計劃成本＝差異金額（＋超支差異；－節約差異）10萬購入材料，計劃9萬。借：材料采購10應交稅金---應交增值稅（進項稅額）1.7貸：銀行存款/應付賬款/應付票據11.7借：原材料9貸：材料采購9借：材料成本差異1貸：材料采購1（3）賬務處理第一步，采購借：材料采購（實際成本）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（其他貨幣資金、應付賬款、應付票據等）第二步，驗收入庫并結轉入庫材料成本差異①驗收入庫借：原材料（計劃成本）

貸：材料采購（計劃成本）②結轉入庫材料成本差異：計算：實際成本－計劃成本＝差異金額（＋超支差異；－節約差異）借：材料采購

貸：材料成本差異（節約差異）借：材料成本差異（超支差異）

貸：材料采購①貨款已經支付，同時材料驗收入庫。【例】20×1年1月8日，紅星公司購入甲材料一批，貨款200000元，增值稅34000元，發票賬單已收到，計劃成本為220000元，材料已驗收入庫，款項已用銀行存款支付。相關的會計分錄如下：借：材料采購——甲材料200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000

貸：銀行存款234000借：原材料——甲材料220000

貸：材料采購——甲材料220000借：材料采購——甲材料20000貸：材料成本差異——甲材料20000②貨款已經支付，材料尚未驗收入庫。——只做采購分錄【例題·計算題】A公司購入乙材料一批，貨款10000元，增值稅1700元，發票賬單已收到，計劃成本為12000元，材料未入庫，款項已用銀行存款支付。借：材料采購——乙材料10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款11700③貨款尚未支付，材料已經驗收入庫【例題·計算題】A公司購入丙材料一批，材料已驗收入庫，發票賬單未到，月末按照計劃成本500000元估價入賬。編制會計分錄如下：借：原材料——丙材料500000

貸：應付賬款500000下月初作相反的會計分錄予以沖回，收到賬單之后編制會計分錄。

【例題·單選題】對于按計劃成本核算原材料的企業，不需要設置（）賬戶。

A.在途物資

B.應付賬款

C.材料采購

D.材料成本差異答案：A第五節生產業務的財務處理企業生產過程是價值消耗的過程。企業在生產過程中發生的各項生產費用，是企業為獲得收入而預先墊支并需要得到補償的資金耗費。這些費用最終都要歸集、分配給特定的產品，形成產產品。（一）生產費用的構成：生產費用是指企業日常生產經營活動有關的費用，按其經濟用途可分為直接材料、直接人工、制造費用。直接材料：構成產品實體的原材料以及有助于產品形成的主要材料和負債材料直接人工：直接從事產品生產的工人的職工薪酬。制造費用：企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用（水電費，折舊、攤銷、管理人員工資等等）

生產費用流程圖注意：管理費用、營業費用、財務費用等期間費用不計入產品成本，而是計入當期損益。二、生產過程主要賬戶1.生產成本（1）含義：該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司進行工業性生產，包括生產各種產品（包括提供勞務、自制半成品等）所發生的各項生產費用，以確定產品成本。（2）賬戶結構：借生產成本貸直接材料費完工轉出產品成本直接人工費轉入的制造費用期末余額：在產品成本（未完工）注意：該賬戶可以按產品種類或類別來設明細賬。

2.制造費用

（1）含義：

該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司為生產產品和提供勞務而發生的各項間接生產費用。

（2）賬戶結構：

借制造費用貸歸集車間范圍內發生的各項間接費用期末分配轉入“生產成本”賬戶的制造費用注意：該賬戶期末結轉后一般無余額。3.庫存商品

（1）含義：

該賬戶屬于資產類，用來核算公司已完工入庫并可供銷售產品的實際成本的賬戶。

（2）賬戶結構：

借庫存商品貸

完工入庫產品結轉的已銷售發出

的生產成本產品的生產成本

期末余額：

庫存商品的成本

注意：該賬戶應按產品名稱設明細賬。

4.應付職工薪酬

（1）含義：

該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司應付給職工的工資總額，包括工資、獎金、津貼等。

（2）賬戶結構：

借應付職工薪酬貸

實際支付給職工月末計算分配

的工資額的工資額

期末余額：期末余額：

多發的工資額應付未付的工資額

三、生產過程主要業務的賬務處理

（一）材料費用的核算P113

領料單發料憑證匯總表

注意：領料地點與用途

2003年12月，利和股份有限公司發生生產加工業務如下：

1.倉庫發出材料一批，材料領用情況如下：

生產A產品領用甲、乙材料，材料共計4290元，生產B產品領用甲、丙材料，材料共計11675元，車間和廠部行政管理部門分別領用甲材料，價款各是1575元和945元。經計算，材料耗用情況是：甲材料共耗用380件，計11970元，乙材料共耗用200公斤，計1140元，丙材料共耗用500公斤，計5375元。

會計處理如下：借：生產成本－A產品

4290

－B產品11675

制造費用

1575

管理費用945

貸：原材料－甲材料11970

－乙材料1140

－丙材料5375（二）人工費的核算P114

生產工人：生產成本

車間管理人員：制造費用

廠部、公司等行政管理人員：管理費用

工程人員：在建工程

醫務等福利人員：應付福利費2.結算本月應付職工工資18000元，其中生產A產品的生產工人工資6000元，生產B產品的生產工人工資9000元，車間管理人員工資1000元，廠部行政管理人員工資2000元。

借：生產成本－A產品6000

－B產品9000

制造費用

1000

管理費用2000

貸：應付工資18000

3.利和公司開出現金支票，提取現金18000元，準備發工資。

借：庫存現金18000

貸：銀行存款18000

4.利和公司用現金發放工資。

借：應付職工薪酬18000

貸：庫存現金18000

注意：應付工資與實發工資不同。上例若利和公司代企業職工交納社會養老保險3000元（個人負擔部分）。（只需提現15000元。）

工資發放時：借：應付職工薪酬18000

（代扣時）貸：庫存現金15000

其他應付款3000

公司交納時：借：其他應付款3000

貸：銀行存款3000

或代墊時：借：其他應收款

貸：銀行存款

交納時：借：應付職工薪酬

貸：其他應收款5.公司按職工工資的14%計提福利費。

借：生產成本－A產品840

－B產品1260

制造費用

140

管理費用280

貸：應付職工薪酬2520

注意：

醫務等福利人員福利費計入“管理費用。”（三）制造費用的歸集與分配P116

注意：

制造費用的內容；

制造費用的歸集“T”形賬戶；

制造費用的分配方法。6.利和公司用銀行存款12000元預付明年報刊費。

借：待攤費用12000

貸：銀行存款12000

（04年1-12月，每月月末攤銷時：

借：管理費用1000

貸：待攤費用1000

7.月末攤銷由本月負擔的，已于年初支付的生產設備租金2000元。

借：制造費用2000

貸：待攤費用20008.公司于月末計提生產設備修理費800元。

借：制造費用800

貸：預提費用800

以后修理時（使用時）：

借：預提費用×××

貸：銀行存款×××

9.月末計提短期借款利息300元。

借：財務費用300元

貸：預提費用300

10.支付本季度短期借款利息1000元，已預提900元。

借：預提費用900

財務費用100

貸：銀行存款100011.月末計提當月固定資產折舊費1600元，其中：車間1000元，行政管理部門600元。

借：制造費用1000

管理費用600

貸：累積折舊1600

12.公司用銀行存款4000元支付日常辦公費5000元，其中：車間2485元，行政管理部門2515元。

借：制造費用2485

管理費用2515

貸：銀行存款500013.月末歸集分配制造費用9000元。按當月A、B產品生產工人工資比例分配。

制造費用分配方法：制造費用分配率=當期制造費用之和各種產品生產工人工資之和（分配標準之和）某種產品應分配的制造費用=該產品生產工人的工資×制造費用分配率當期制造費用的歸集：

制造費用的分配：

分配率=9000÷

（6000+9000）

=0.6

A產品分配額=0.6×6000

=3600元

B產品分配額=0.6×9000

=5400元157510001402000800100024859000借制造費用貸900090000賬務處理：

借：生產成本——A產品3600

——B產品5400

貸：制造費用9000（四）完工產品成本的計算與結轉P117

注意：產成品的概念。

完工產品成本=期初在產品成本+本期發生的

生產費用-期末在產品成本14.月末A產品60件全部完工，B產品20件未完工。

借：庫存商品14730

貸：生產成本——A產品14730

借生產成本-A

貸

42906000840360014730147300注意：B產品未完工則期末有余額27335元。賬戶略。第六節銷售業務的賬務處理銷售業務的賬務處理涉及商品銷售、其他銷售等業務收入、成本、費用和相關稅費的確認與計量等內容。一、商品銷售收入的確認與計量1、企業已將商品所以權上的主要風險和報酬轉移給購貨方2、企業既沒有保留通常與商品所以權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制3、收入的金額能夠可靠計量4、相關的經濟利益很可能流入企業5、相關的已發生或將要發生的成本能夠可靠計量二、銷售業務主要賬戶設置1.主營業務收入該賬戶屬于損益類，用來核算公司銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常業務中取得的收入。（與企業業務范圍相關）（2）賬戶結構：借主營業務收入貸（1）由于銷售退回減少的主營業務收入；（2）期末轉入“本年利潤”賬戶的凈收入已經實現的主營業務收入（當期銷售收入）注意：期末結轉后無余額。2.其他業務收入該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務的收入，如材料銷售、包裝物出租等。（2）賬戶結構：借其他業務收入貸期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業務收入本期實現的其他業務收入注意：該賬戶期末結轉后無余額。3.應收賬款

（1）含義：

該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算公司因銷售商品、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。

（2）賬戶結構：

借應收賬款貸

發生的各項應收賬款收回的各項應收賬款期末余額：尚未收回的應收賬款期末余額：預收的賬款注意：該賬戶應按客戶來設明細賬。4.應收票據

（1）含義：

該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業銷售商品而收到購買單位開出并承兌商業匯票的增減變動及其結余情況的。

（2）賬戶結構：

借應收票據貸本期收到的商業匯票的增加到期（或提前貼現）票據應收款的減少期末余額：尚未收回的票據應收款4.預收賬款

（1）含義：

該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業按照合同的規定預收購買單位訂貨款的增減變動及其結余情況的。

（2）賬戶結構：

借預收賬款貸預收貨款的減少預收貨款的增加期末余額：購貨單位應補付的款項期末余額：預收款的結余注意：該賬戶應按客戶來設明細賬。6.主營業務成本該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常業務而發生的實際成本。（2）賬戶結構：借主營業務成本貸（1）期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業務成本；（2）由于銷售退回沖減的主營業務成本發生的主營業務成本注意：該賬戶期末結轉后無余額。7.其他業務成本（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業務成本以外的其他銷售或其他業務所發生的支出，包括銷售材料等而發生的相關成本、費用以及相關稅金及附加等。（2）賬戶結構：借其他業務成本貸本期發生的各項其他業務支出期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業務支出注意：該賬戶期末結轉后無余額。8營業稅金及附加

（1）含義：

該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司經營日常活動而應由主營業務負擔的稅金及附加，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅等。

（2）賬戶結構：

借營業稅金及附加貸發生的各項主營業務稅金及附加期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業務稅金及附加注意：該賬戶期末結轉后無余額。三、銷售過程基本業務核算利和股份有限公司本月發生下列經濟業務：1.向東明公司銷售A產品80臺，每件售價600元，價款共計48000元，增值稅8160元，產品已發出，貨款收到，存入銀行。借：銀行存款56160貸：主營業務收入48000應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）81602.銷售給大明商場A產品500臺，單價600元，發票注明貨款300000元，增值稅51000元，合計351000元，另外，公司以銀行存款1500元墊付運雜費，貨已發出，辦妥托收手續。

借：應收賬款352500

貸：主營業務收入300000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000

銀行存款1500

3.日后收到大明商場歸還的款項352500元。

借：銀行存款352500

貸：應收賬款3525004.向東方工廠銷售A產品25臺，單價600元，價稅合計17550元，收到經東方工廠承兌的商業匯票一張。

借：應收票據17550

貸：主營業務收入15000

應交稅費——增值稅（銷項）2550

5.收到正大公司預付的購貨款10000元，存入銀行。

借：銀行存款10000

貸：預收賬款10000

日后據合同發貨時：

借：預收賬款×××

貸：主營業務收入×××

應交稅費——增值稅（銷項）×××6.月末結轉本月已售A產品成本242000元。

借：主營業務成本242000

貸：庫存商品242000

7.本月發生的城市建設維護稅1200元，教育費附加800元。

借：營業稅金及附加2000

貸：應交稅費——城建稅1200

其他應交款800

注意：教育費附加是“費”，不是“稅”。8.本月出售多余材料一批，售價20000元，增值稅率17%，成本12000元。材料已發出，款項已存入銀行。

（1）借：銀行存款23400

貸：其他業務收入20000

應交稅金——增值稅（銷項稅額）3400

（2）借：其他業務成本12000

貸：原材料12000第七章期間費用的賬務處理一、期間費用的構成期間費用是指企業日常活動中不能直接歸屬于某個特定成本核算對象的，在發生時應直接計入當期損益的各種費用。期間費用包括：管理費用、銷售費用和財務費用。管理費用：企業為組織和管理企業生產經營活動所發生的各種費用銷售費用：企業銷售商品和材、提供勞務的過程中發生的各種費用財務費用：企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用

二、賬戶設置

1.管理費用

該賬戶屬于損益類賬戶，核算行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項費用，包括折舊費、工會經費、行政管理人員工資和福利費、勞動保險費等。

（2）賬戶結構：

借管理費用貸

發生的各項管理費用

期末轉入“本年利潤”

賬戶的管理費用

注意：該賬戶期末結轉后一般無余額。

2.營業費用

（1）含義：

該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司銷售商品等業務時發生的費用，包括銷售過程中發生的運輸費、廣告費、展覽費及專設銷售機構費用等。

（2）賬戶結構：

借營業費用貸

發生的各項銷售費用期末轉入“本年利潤”

賬戶的銷售費用注意：該賬戶期末結轉后一般無余額。

3.財務費用

該賬戶屬于損益類賬戶，核算企業籌資生經營所需資金等二發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）匯兌損益以及相關手續費等

（2）賬戶結構：

借管理費用貸

手續費、利息費用等

期末轉入“本年利潤”

登記應沖減財務費用的利息收

入等。

注意：該賬戶期末結轉后一般無余額。三、財務處理借：管理費用貸：銀行存款/應付職工薪酬/累計折舊借：銷售費用貸：銀行存款/應付職工薪酬/累計折舊借：財務費用貸：銀行存款收到利息做相反科目。第八節利潤形成與分配業務的財務處理（一）.利潤的構成利潤是企業在一定會計期間的經營成果，從數量上看，等于收入減去費用加上直接計入當期利潤的利得減去直接計入當期利潤的損失。包括營業利潤、利潤總額和凈利潤三個層次。（1）營業利潤=營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動損益＋投資收益說明：A、營業收入＝主營業務收入＋其他業務收入B、營業成本＝主營業務成本＋其他業務成本C、期間費用：銷售費用、管理費用、財務費用統稱為期間費用D、資產減值損失：是指按照謹慎性原則，人為估計資產的成本降低而產生的損失。E、公允價值變動損益：是指金融資產由于公允價值變動而產生的利得或損失。F、投資收益（或投資損失）是指企業對外投資所取得的收益扣除投資損失后的數額。（2）利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出說明：A、利潤總額也稱稅前會計利潤。B、營業外收入：是指企業發生的與生產經營無直接關系的各項利得（非日常活動所形成）C、營業外支出：是指企業發生的與生產經營無直接關系的各項損失（非日常活動所形成）（3）凈利潤=利潤總額-所得稅費用說明：A、凈利潤也稱稅后會計利潤。B、所得稅費用=應納稅所得額×所得稅稅率（應納稅所得額是在利潤總額的基礎上加以調整而得出，初學者可將利潤總額視作應納稅所得額）

1.本年利潤（1）含義：該賬戶屬于所有者權益類賬戶，核算企業在本年度內累計實現的凈利潤（或發生的凈虧損）。（2）賬戶結構：（詳見教材P128）借本年利潤貸期末轉入的各項成本、費用（有關損益）期末轉入的各項收入期末余額：累積虧損期末余額：累積凈利潤注意：該賬戶年終結轉至“利潤分配”賬戶后，無余額。“本年利潤”記錄步驟：本年利潤1.轉入的各項收入2.轉入的各項成本、費用、支出等利潤總額3.轉入所得稅或“虧損”凈利潤年終轉至“利潤分配”賬戶2、投資收益投資收益賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業確定的投資收益或投資損失。損益類科目，借方登記減少，貸方登記增加。企業根據投資性房地產準則確認的采用公允價值模式計量的投資性房地產的租金收入和處置損益，也通過本科目核算。企業處置交易性金融資產、交易性金融負債、可供出售金融資產實現的損益，也在本科目核算。企業的持有至到期投資和買入返售金融資產在持有期間取得的投資收益和處置損益，也在本科目核算。證券公司自營證券所取得的買賣價差收入，也在本科目核算。投資收益的主要賬務處理3.營業外收入（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發生的與其生產經營無直接關系的各項收益，包括固定資產盤盈收入、處置固定資產凈收益、罰款收入、處置無形資產凈收益等。（2）賬戶結構：借營業外收入貸期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外收入本期發生的各項營業外收入注意：該賬戶期末結轉后無余額。

4.營業外支出

（1）含義：

該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發生的與其生產經營無直接關系的各項支出，如罰款支出、捐贈支出、固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、處置無形資產凈損失、非常損失等。

（2）賬戶結構：

借營業外支出貸本期發生的各項營業外支出期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外支出注意：該賬戶期末結轉后無余額。

5.所得稅費用

（1）含義：

所得稅是企業按照國家稅法的有關規定，對企業某一經營期間實現的經營所得和其他所得，按照規定的稅率計算繳納的一種稅款。該賬戶屬于損益類賬戶（費用類），核算企業按規定應從本期損益中扣除并上交國家的所得稅。

（2）賬戶結構：

借所得稅費用貸計算出的所得稅費用期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅費用注意：該賬戶期末結轉后無余額。（3）所得稅的計算：

應交所得稅

=應納稅所得額×所得稅稅率（25%）

應納稅所得額（應稅利潤）

=利潤總額（會計利潤）+納稅調整項目

注意：基礎會計一般簡化處理：視會計利潤為應稅利潤，即無稅前調整項目。【例題】會計期末，甲公司結轉本期實現的各項收入，其中，主營業務收入1680000元，其他業務收入80000元、營業外收入70000元。借：主營業務收入1680000

其他業務收入80000

營業外收入70000

貸

：本年利潤1830000【例題】接上例，會計期末，甲公司結轉本期發生的各項支出，其中主營業務成本1220000元、銷售稅金及附加