會計從業資格考試輔導《財經法規與會計職業道德》會計從業資格考試一、考試題型1、單項選擇題：40小題、40分2、多項選擇題：30小題、30分3、判斷題：30小題、30分二、學習方法1、全面+重點（考試大綱）2、教材+練習（章節、綜合練習）3、理解+記憶內容體系第一章會計法律制度第二章支付結算法律制度第三章稅收征收管理法律制度第四章財政法律制度第五章會計職業道德

第一章會計法律制度

本章內容：

1、會計法律制度的構成；2、會計工作管理體制；

3、會計核算；

4、會計監督；

5、會計機構和會計人員；

6、會計法律責任。第一章會計法律制度第一節會計法律制度的構成一、會計法律制度的概念是指國家權力機關和行政機關制定的各種關于會計工作的規范性文件的總稱，包括會計法律、會計行政法規和國家統一的會計制度，是我國財經法規的重要組成部分，是調整會計關系的法律規范。會計關系是①會計機構和會計人員在辦理會計事務過程中以及②國家在管理會計工作過程中發生的經濟關系。

會計法律制度是指國家權利機關或其他授權機構制定的，用來規范會計核算實務、會計基礎工作、會計主體和相關會計人員職責，以便及時調整經濟活動中各種會計關系的規范性文件的總和。誰制定的用來干什么的不僅是一部法，是一個體系會計法律制度的構成會計法律會計行政法規國家統一會計制度人大國務院財政部會計規范性文件會計部門規章三個層次學習的重點在于：1、制定機關2、組成部分3、法律效力等級4、會區分哪些屬于會計法律、會計行政法規和國家統一的會計制度法律效力就是法律約束力分為4個等級第一級：憲法第二級：法律第三級：行政法規第四級：地方性法規下一級要服從上一級1、會計法律2、會計行政法規3、國家統一的會計制度1.1會計法律制度的構成1、會計法律——是指由全國人民代表大會及其常務委員會，經過一定立法程序制定的有關會計工作的法律。全國人民代表大會人民代表大會:是中華人民共和國國家權力機關以及立法機構全國人民代表大會常務委員會:是全國人民代表大會的常設機關

省、自治區、直轄市的人民代表大會市、自治州的人民代表大會縣、自治縣、區的人民代表大會鄉、民族鄉、鎮的人民代表大會《會計法》的地位：——總規范、最高準則、層次最高新中國第一部會計法：——1985.1.21頒布，1985.5.1施行；現行會計法：——1999.10.31頒布，2000.7.1施行。1、《會計法》的立法宗旨：——規范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序。2、《會計法》的適用范圍：——機關、團體、公司、企業、事業和其他組織；——個體工商戶另有規定。3、《注冊會計師法》1993、10、31八屆全國人大常委會第四次會議通過。現行的會計法律包括（1）《會計法》（2）《注冊會計師法》

判斷題：會計法律是指國家財政部門制定的各種會計規范性文件的總稱。（×）會計法律制度，是調整經濟生活中某些方面會計關系的法律規范。（×）學習的重點在于：1、制定機關2、組成部分3、法律效力等級4、會區分哪些屬于會計法律、會計行政法規和國家統一的會計制度2、會計行政法規——是指由國務院制定并發布，或者由國務院有關部門擬定并經國務院批準發布，調整經濟生活中某些方面會計關系的法律規范。

會計行政法規包括：（1）《企業財務會計報告條例》（2）《總會計師條例》學習的重點在于：1、制定機關2、組成部分3、法律效力等級4、會區分哪些屬于會計法律、會計行政法規和國家統一的會計制度制訂依據是《會計法》判斷題：會計行政法規，是會計法律制度中層次最高的法律法規。（×）國務院是我國最高權力機關的執行機關，是我國最高行政機關2013年兩會合并和撤銷后，現在共包括了25個部委1、將鐵道部并入交通運輸部2、將衛生部和國家計劃生育委員會合并成立國家衛生和計劃生育委中會3、將國家新聞出版總署和國家廣播電影電視總局合并組建國家新聞出版廣播電影電視總局4、將國家電力監管委員會并入國家能源局5、組建成立國家食品藥品監督管理總局6、組建成立國家海洋局3、國家統一的會計制度——國務院財政部根據《會計法》制定的關于會計核算、會計監督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度，包括會計部門規章和會計規范性文件。

（1）會計部門規章：《會計從業資格管理辦法》、《代理記賬管理辦法》、《企業會計準則—基本準則》。（2）會計規范性文件：《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》、《會計基礎工作規范》、《會計檔案管理辦法》

制訂依據是《會計法》《….辦法…..準則….規范……制度》二、會計工作管理體制會計工作管理體制是劃分會計管理工作職責權限關系的制度

管理體制三項內容：1、行政管理2、自律管理3、單位管理會計工作的行政管理（一）會計工作的行政管理1.管理原則：（1）統一領導：國務院財政部門主管全國的會計工作（主管，并非管理）。（2）分級管理：縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區域內的會計工作。

判斷題：地方各級人民政府財政部門管理本行政區域內的會計工作。(X)分析：不包括鄉鎮級統一領導、分級管理參與管理：其他相關部門（如：稅務、審計、人民銀行、證券監管、保險監管，無工商）在各自職責范圍內參與管理。包括會計行業和注冊會計師行業2.財政部門履行會計行政管理職能：（1）會計準則制度及相關標準規范的制定和組織實施（最基本、財政部）（2）會計市場管理（準入、過程監管、退出）（3）會計專業人才評價（從業、專業職務、表彰獎勵）（4）會計監督檢查會計工作的行政管理財政部門做些什么事會計工作的行政管理2.財政部門履行會計行政管理職能：（1）會計準則制度及相關標準規范的制定和組織實施（最基本、財政部）《會計法》規定，國家實行統一的會計制度，國家統一的會計制度由國務院財政部門根據《會計法》制定并公布（2）會計市場管理包括了1、準入管理

包括：會計從業資格考試、會計師事務所的設立、代理機構的設立2、過程監管

比如：會計人員的繼續教育，會計代理機構的每年的年檢3、退出管理

比如：你在做會計工作的時候，違規、違法情節嚴重，可以吊銷你的會計從業資格證（3）會計專業人才評價（從業、專業職務、表彰獎勵）

1、會計專業技術資格考試和會計職稱考試由財政部門組織實施

2、《會計法》規定，對于認真執行《會計法》忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的，可由財政部門對會計人員給以精神或物資獎勵

（4）會計監督檢查（會計信息質量和事務所執業質量）

根據《會計法》的規定，縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監督檢查部門，對各單位會計工作行使監督權，對違法會計行為實施行政處罰。

財政部門是《會計法》的執行主體，是會計工作的政府監督實施主體。

會計制度的制定權限：1、國家統一的會計制度由國務院財政部門制定并公布；2、國務院有關部門對有特殊要求的行業制定實施國家統一的會計制度的具體辦法或者補充規定，報國務院財政部門審核批準；3、中國人民解放軍總后勤部可以制定軍隊實施國家統一的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門備案。會計工作的自律管理（二）會計工作的自律管理是指相關會計協會或組織根據會員一致的意愿，自行制定規則，并據此對各成員進行管理，以促進成員之間的公平況爭和本行業的有序發展判斷題：所謂會計工作的自律就是會計人員自我約束、自我控制的過程。(×)1.中國注冊會計師協會

是注冊會計師的行業組織

成立于1988年11月（一）中國注冊會計師協會

全國組織：中國注冊會計師協會；

地方組織：省級注冊會計師協會；1、擬定執業準則；2、維護合法權益；3、進行年度檢查；4、懲戒違規行為。注冊會計師應當加入注冊會計師協會；2.中國會計學會

財政部所屬非營利性社會組織，

成立于1980年兩個組織都是自律管理組織，區別在于一個是管理注冊會計師，一個是管理會計單位會計管理（三）單位會計工作的管理單位會計管理由單位由誰來做主要工作，由誰來承擔責任1、單位負責人要組織、管理好本單位的會計工作單位負責人是單位的最高管理者，必須對本單位的一切經營管理和業務活動負有責仸，當然也必須對會計工作和會計資料的真實性、完整性負有責任。如果會計報表有問題，應該由單位負責人承擔主要責任2、《會計法》第二十八條單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。首先單位負責人是承擔責任的人，而他也能不授意、指使、強令他人做違法的事項同樣屬于單位負責人的職責權限。第二節會計工作管理體制三、單位會計工作的管理(一)單位會計工作管理的責任主體——單位負責人1、單位負責人負責單位內部的會計工作管理其會計責任的范圍:（1）單位負責人應當保證會計機構和會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。第二節會計工作管理體制（2）單位負責人不得對依法履行職責、抵制違反會計法規定行為的會計人員實行打擊報復。（3）單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。

第二節會計工作管理體制2、單位負責人的含義單位負責人主要包括兩類人員：一是單位的法定代表人(也稱法人代表)，是指依法代表法人單位行使職權的負責人；例如：公司制企業的董事長，國有企業的廠長經理，行政機關的最高行政長官等；第二節會計工作管理體制二是按照法律、行政法規的規定代表單位行使職權的負責人，即是指依法代表非法人單位行使職權的負責人。例如：代表合伙制企業執行合伙企業事務的合伙人,個人獨資企業的投資人。第二節會計工作管理體制(二)單位對會計人員的管理1、財政部門管理內容：會計從業資格管理會計專業技術職務資格管理會計人員評優表彰獎懲會計人員繼續教育2、單位負責會計人員其他一切事務的管理。第二節會計工作管理體制(三)單位會計人員任用資格一般會計人員：會計從業資格證書會計機構負責人(會計主管人員)：會計從業資格證書；會計師以上專業技術職務資格或從事會計工作三年以上經歷。總會計師：“取得會計師任職資格后，主管一個單位或者單位內一個重要方面的財務會計工作時間不少于三年”。第二節會計工作管理體制(四)單位內部會計管理制度含義：內部會計管理制度是指各單位根據《會計法》和國家統一的會計制度的規定，結合單位類型和內部管理的需要，遵循一定的原則制定的，用于規范單位內部會計管理工作和會計行為的制度和辦法。第二節會計工作管理體制(四)單位內部會計管理制度含義：內部會計管理制度是指各單位根據《會計法》和國家統一的會計制度的規定，結合單位類型和內部管理的需要，遵循一定的原則制定的，用于規范單位內部會計管理工作和會計行為的制度和辦法。第二節會計工作管理體制1、單位內部會計管理制度的制定原則（1）應當執行法律、法規和國家統一的財務會計制度。（2）應當體現本單位的生產經營、業務管理的特點和要求。（3）應當全面規范本單位的各項會計工作，建立健全會計基礎，保證會計工作的有序進行。（4）應當科學、合理，便于操作和執行。（5）應當定期檢查執行情況。（6）應當根據管理需要和執行中的問題不斷完善。第二節會計工作管理體制2、單位內部會計管理制度的內容(1)建立內部會計管理體系；(2)建立會計人員崗位責任制度；(3)建立帳務處理程序制度；(4)建立內部牽制制度；(5)建立稽核制度；(6)建立原始記錄管理制度；第二節會計工作管理體制(7)建立定額管理制度；(8)建立計量驗收制度；(9)建立財產清查制度；(10)建立財務收支審批制度；(11)建立成本核算制度；(12)建立財務會計分析制度3、會計人員的選拔任用由所在單位具體負責(1)《會計法》第三十八條規定：“從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。

(2)擔任單位會計機構負責人的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或從事會計工作三年以上經歷。”這兩個是會計人員的任職要求第三節會計核算主要內容：1、會計信息質量要求（8點）2、會計核算總體要求（2點），其他要求（7點）3、會計憑證：原始憑證和記賬憑證的內容、審核、填制要求4、會計賬簿：設置、啟用與登記、賬目核對、結賬5、財務會計報告6、會計檔案的管理某公司，小李將未填寫公司名稱的發票，拿到財務報賬，會計仍將該發票進行賬務處理該公司，會計遺失報銷發票一張，于是將另外一張發票進行涂改，用來進行賬務處理該公司,在顧客不要求開發票情況下，一律只開收據，所以公司會計按總經理的要設置了兩套賬該公司成立于2012年4月1日，該公司會計將年度財務報告的計算時間，設定為2012年4月1日到2013年4月30日該公司外幣做為記賬本位幣，財務會計報告仍然用外幣進行編制2023/2/344一、會計信息質量要求真實性要求企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告。2、相關性要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關。3、明晰性要求企業提供的會計信息應當清晰明了。4、可行比要求同一企業：不同時期可比不同企業：同一時期可比2023/2/3455、經濟實質重于分類形式要求應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或事項的法律形式為依據。6、重要性要求應當反映所有重要的交易后事項。7、謹慎性要求保持應有的謹慎，不應高估資產后收益，低估負債或費用。8、及時性要求不得提前或延后。第三節會計核算二、會計核算總體要求（一）會計核算依據1、會計核算必須以實際發生的經濟業務事項為依據;實際發生的經濟業務事項：是指各單位在生產經營或預算執行等過程中發生的包括引起或未引起資金增減變化的經濟活動。2、以虛假的經濟業務事項或資料進行會計核算，是一種嚴重的違法行為。第三節會計核算（二）對會計資料的基本要求1、會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統一的會計制度的規定，保證會計資料的真實性和完整性

。

2、任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告

。

第三節會計核算（1）會計資料的真實性：即內容真實；（2）會計資料的完整性：即要素齊全；會計資料的真實性和完整性，是會計資料最基本的質量要求。

（3）偽造會計資料：即無中生有、以假充真（4）變造會計資料：即篡改事實、歪曲真相（5）虛假的財務會計報告：帳假表也假帳不假表假

第三節會計核算三、會計核算的其他要求(一)依法建賬依法建賬是進行會計核算的前提。各單位都應當按照《會計法》的規定設置會計賬簿，進行會計核算。不具備建賬條件的，應當實行代理記賬。(二)會計核算的內容

1、款項和有價證券2、財物的收發、增減和使用3、債權債務的發生和結算4、資本、基金的增減（資本：表示一種資金的來源，另一來源是負債；基金：可看成是一種資金的用途。）5、收入、支出（企業和預算）、費用（狹義）、成本的計算6、財務成果的計算和處理（計算利潤或虧損→所得稅計交→利潤分配或彌補虧損）7、其他需要辦理會計手續、進行會計核算的事項2023/2/351（三）正確采用會計處理方法收入確認所得稅的核算存貨計價壞賬損失的核算固定資產折舊合并報表的編制外幣折算方法

各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；變更的條件：1、法律法規制度要求變更；2、變更能提供更可靠、更有效的信息。不得隨意變更會計政策◎理解：不得隨意變更≠不得變更(四)以公歷年度為會計年度會計年度：公歷1月1日起至12月31日止；會計期間：年度、半年度、季度、月度。(五)以人民幣為記賬本位幣1、會計核算以人民幣為記賬本位幣。2、業務收支以外幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。3、境外單位向國內編報應折算為人民幣。(六)會計電算化必須符合國家統一會計制度

的規定(七)正確使用會計記錄文字1、所有單位會計記錄文字應當使用中文；2、民族自治地方和在我國境內的外國組織可以同時使用另外一種文字。2023/2/353四、會計憑證填制和審核會計憑證式會計核算的首要環節。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。（一）原始憑證1、原始憑證的內容主要必須具備（至少7項）：憑證名稱，填制憑證的日期，填制憑證的單位名稱或填制人的姓名，經辦人員簽名或蓋章，接受憑證的單位名稱，經濟業務內容，數量、單價和金額。原始憑證2-1-1舉例憑證名稱填制日期填制單位接受單位經辦人員經濟業務內容：數量×單價＝金額原始憑證2-1-22、原始憑證的填制和取得填制符合會計法律制度的規定，做到內容真實，項目完整，填制及時，書寫清楚。

A.外來：單位開具的：填制單位的公章

個人開具的：填制人的簽或章

B.自制：自用：單位領導或指定人員簽或章

對外：本單位的公章

3、原始憑證的審核A.對不真實、不合法的原始憑證：

①有權不予受理；

②向單位負責人報告，請求查明、追究

B.對記載不準確(或不完整)的原始憑證：

①予以退回

②要求經辦人更正、補充原始憑證1填制或取得原始憑證會計審核原始憑證更正有誤的原始憑證經審核無誤原始憑證2-1.12-1.22-2編制記賬憑證及時送交（1）大小寫金額必須一致，否則無效；購買實物憑證必須附有驗收證明；付款憑證必須有收款方收款證明；（2）作廢憑證應加蓋“作廢”戳記，連同存 根一起保存，不得撕毀；（3）銷貨退回，退貨時須填寫退貨發票和 退貨驗收證明，退款時須取得對方的 收款收據或匯款銀行憑證，不得以退 貨發票代替收據；（4）收回職工借款時，應另開收據或退回借 據副本，不得退回原借款借據。（5）經批準的業務，應將批準文件作為原 始憑證的附件，也可將文件單獨歸檔。第三節會計核算4、原始憑證的錯誤更正（1）原始憑證所記載的各項內容均不得涂 改，隨意涂改原始憑證即為無效憑證；（2）原始憑證記載的內容有錯誤的，應當由 開具單位重開或更正，并在更正處加蓋 出具單位印章；（3）原始憑證金額出現錯誤的不得更正，只 能由原始憑證開具單位重新開具。原始憑證2-3☆

不得涂改：隨意涂改的原始憑證為無效憑證【區別】更正原錯誤內容可見

涂改原錯誤內容不可見☆

內容錯誤（非金額錯誤，如文字錯誤等）

A.更正：出具單位進行；更正處加蓋單位印章

B.重開：出具單位進行☆金額錯誤

A.不得更正；只能重開

B.出具單位進行☆出具單位的法定義務：對有誤的原始憑證，負有更正或重開的法律義務，不得拒絕2023/2/3615、原始憑證的保管（1）數量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。（2）原始憑證不得外借，確有特殊原因的，經本單位負責人批準，可以復制或提供查閱。提供復印件的，應在專設登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或蓋章。（3）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來的號碼、金額和內容等，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。確實無法取得證明的，如車船票，由當事人寫明詳細情況，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證。（二）記帳憑證1、記賬憑證的內容：填制日期；憑證編號；經濟業務摘要；會計科目；金額；所附原始憑證張數；經辦人員簽名或者蓋章。收付款憑證還應當由出納員簽章。

(1)按內容分：“收、付、轉賬”或通用【提示】轉賬業務：指“即非收款，也非付款”的業務，即“不涉及款項”的業務。不能理解為“銀行轉賬業務”(收款或付款業務)。【提示】同時涉及收款及付款，則“付款優先”

(2)按填列方法分：單式、復式

記賬憑證2

示例填制日期名稱、編號名稱、編號業務摘要三要素：科目、方向、金額三要素：科目、方向、金額三要素：科目、方向、金額記、過賬符號附件張數填制、審核(稽核)、記賬、主管的簽名或蓋章2、記賬憑證填制的基本要求（1）記賬憑證應進行連續編號；（2）記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（3）結賬和更正錯賬的記賬憑證可以 不附原始憑證；（4）一張原始憑證所列支出需幾個單位共同負擔的，應當將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單進行核算。（5）填制記賬憑證時發生錯誤，應當重新 填制，如已入帳，按規定方法更正。（6）記賬憑證填制完經濟業務事項后，如 有空行，應當自金額欄最后一筆金額 數字下的空行處至合計數上的空行處 劃線注銷。（7）填制憑證，字跡須清晰工整。3、記賬憑證的審核依據是否真實；項目是否齊全；計算是否正確；書寫是否清楚等。打印機制憑證要加蓋相關人員的簽章。4、記賬憑證的保管（1）記賬憑證應裝訂保管，加具封面；裝訂人員應在裝訂線封簽處簽章。（2）記賬憑證的保管期限一般為15年。三、會計核算1.3會計核算是伴隨會計的另一個基本職能：

核算職能一：總體要求根據《會計法》的規定：各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算。

這幾條告訴我們會計核算都做哪些工作也就是說會計核算工作要以實際發生的69第三節會計核算2:基本要求《會計法》第十三條會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統一的會計制度的規定。

具體要符合哪些規定呢？1、會計資料必須真實并且完整，是會計資料最基本的質量要求。2、任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。偽造就是編造假的會計資料變造就是會計資料本身是真實的，但通過涂改、挖補或直接修改等手段，改變會計資料的真實性這些就是會計資料原始憑證2-1-12.原始憑證憑證名稱填制日期填制單位接受單位經辦人員經濟業務內容：數量×單價＝金額會計核算的其他要求1、依法建立賬冊所有國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織，都應該按照《會計法》的規定設置會計賬簿，進行會計核算。2、明確會計核算的內容(1)款項和有價證券的收付(2)財物的收發、增減和使用(3)債權、債務的發生和結算(4)資本、基金的增減(5)收入、支出、費用、成本的計算(6)財務成果的計算和處理(7)需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項不得另立會計賬簿，個體工商戶另行規定3、正確采用會計處理方法不得隨意變更會計處理方法，會影響到會計資料的一致性和可比性4、以公歷年度作為會計年度公歷年度是指1月1日至12月31日（1）年度中間成立的單位，應當以成立之日起到12月31日（2）年度中間清算的單位，應當以1月1日到清算日為一個會計年度（3）季節性生產的單位，也應當以1月1日至12月31日為一個會計年度一是相關會計制度要求變更，二是更能夠提供更可靠、更相關的會計信息5、記賬本位幣可以是人民幣，也可以是外幣作為記賬本位幣，但編制財務會計報告應當折算為人民幣6、會計電算化必須符合國家統一的的規定7、正確使用會計文字記錄我國境內的國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織，應當使用中文，民族自治地區可以同時使用民族文字3月14日，公司從外地購買了一批貨物，收到發票后，經辦人員王某發現發票金額與實際支付金額不相符，便將發票退回給出具單位，要求對方重開。3月22日，公司供銷科錢某出差歸來報銷招待費1700元，發現發票上的客戶名稱出現涂改現象，但在涂改處蓋有，出票單位的印章，該企業予以接受并據此登記入賬。3月10日，企管辦在例行審核有關單據時，發現一張購買計算機的發票，其金額數字有更改現象，經過查詢發現更改后的金額數字是正確的，于是要求該發票的出具單位在發票“金額”欄更改之處加蓋出具單位印章。之后，該企業予以接受并據此登記入賬。（一）原始憑證：是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的文字憑據。會計憑證的審核（1）對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬；（2）對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應由開具單位重新開具或更正，更正工作應由原出具單位進行，并在更正處加蓋開具印章；金額錯誤不得更正，必須重開。比如未填寫或填錯單位名稱，填制日期等會計核算的起點（3）原始憑證金額錯誤的不得更正，必須由原出具單位重新開具；（4）對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告;（5）原始憑證的開具單位，必須依法開具準確無誤的原始憑證。不真實的原始憑證是指憑證有篡改、涂刮或偽造的憑證

不合法的原始憑證是指憑證所列事項不符合法律規定，比如個人的生活開支不得報銷（二）記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證按照經濟業務事項的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后，填制的會計憑證。應注意的事項1、根據審核無誤的原始憑證填制2、除結賬和更正錯賬外記賬憑證必須附有原始憑證3、記賬憑證是登記賬簿的直接依據只有兩種情況例外：1、結賬的記賬憑證，2、更正錯誤的原始憑證。(用紅字沖銷法，摘要寫明沖銷第**號記賬憑證錯誤)記賬憑證2

記賬憑證填制日期名稱、編號名稱、編號業務摘要三要素：科目、方向、金額三要素：科目、方向、金額三要素：科目、方向、金額記、過賬符號附件張數填制、審核(稽核)、記賬、主管的簽名或蓋章三、會計賬簿

（一）會計賬簿的設置：除個體工商戶外所有單位都必須依法設賬，并且不得私設賬簿。設置會計賬簿的要求《會計法》第十五條會計賬簿登記，必須以經過審核的會計憑證為依據，并符合有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。明細賬：可以分為三欄式、多欄式和數量金額式三種1、三欄式三欄式明細賬的賬頁設有借方、貸方和余額三個金額欄，不設數量欄。這種格式適用于各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬的登記2、數量金額式數量金額式明細賬的借方、貸方和余額三個欄目內都分設數量、單價和金額三個小欄，借以反映財產物資的實物數量和價值量這種適用于原材料、庫存商品等，此外固定資產使用特定格式3、多欄式多欄式明細賬的賬頁按照明細科目或明細項目分設若干專欄多欄式明細賬適用于收入、費用類會計科目此外：應交稅費—應交增值稅明細賬、生產成本明細賬使用特格式2、會計賬簿的啟用在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱并填寫啟用表啟用表填寫內容啟用日期、賬簿起止頁數、記賬人員和會計機構負責人，并加蓋名章和單位公章（二）登記會計賬簿的要求考試重點1、必須依據經過審核的會計憑證登記賬簿2、登記會計賬簿必須按照記賬規則進行（1）應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料遂項記入賬內（2）會計賬簿應當按照連續編號的頁碼順序登記，不得跳行、隔頁。（3）有余額的賬戶，應當定期結出余額。（4）會計賬簿記錄發生錯誤，應當按照國家統一的會計制度規定的方法更正。

（5）及時對賬、定期結賬。賬實相符：賬簿與實物相互核對賬證相符：賬簿與會計憑證相互核對賬賬相符：賬簿之間相互核對更正方法一般有劃線更正法、補充登記法、紅字更正法三種（二）登記會計賬簿的要求3、實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應當符合國家統一的會計制度的規定。4、會計賬簿的設置和登記，應當符合有關法律、行政法規和國家統一的會計制度規定。5、禁止賬外設賬四、財務會計報告財務會計報告概念財務會計報告，是指單位對外提供的反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。1、財務會計報告構成財務會計報告由財務報表和財務報表附注組成。一套完整的財務報告至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表及附注。考點向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據應當一致。財務報表不等于財務報告財務報表附注是是對報表內容所作的解釋和說明財務報表的分類（1）按編制期間不同分為中期報表和年度報表半年度、季度、月度年度（2）按編制主體的不同分為個別財務報表和合并財務報表企業自身為會計主體以母公司和子公司組成的企業集團為會計主體五、會計檔案什么是會計檔案會計檔案是記錄和反映經濟業務事項的重要歷史資料和證據；一般包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告及其他會計資料等會計核算的與業資料。前面所會計資料在使用過后，能不能隨意丟棄？這些資料將作為企業會計檔案進行進行歸檔處理3.財務會計報告類：包括月度、季度、半年度財務會計報告和年度財務會計報告具體包括資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等主要會計報表、會計報表附注及文字說明、其他財務報告。

4.其他類：與會計核算、會計監督緊密相關，由會計部分負責辦理的有關憑據及數據資料。

包括銀行存款余額調節表、銀行對賬單、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊以及其他應當保存的會計核算與業資料

（一）會計檔案的范圍和種類1.會計憑證類：包括外來原始憑證、自制原始憑證、原始憑證匯總表、記賬憑證、記賬憑證匯總表等。2.會計賬簿類：包括總分類賬、各種明細賬、庫存現金日記賬、銀行存款日記賬以及備查賬等。（二）會計檔案的歸檔和移交會計檔案由誰來歸檔和移交分三個步驟首先：各單位每年形成的會計檔案，應由單位的會計部門按照歸檔要求負責整理立卷或裝訂其次：當年的會計檔案，暫由會計部門保管一年最后：保管期滿，由會計部門編制會計檔案移交清冊，移交給單位檔案部門繼續保管編寫會計檔案的名稱、種類、卷號、數量、起止日期單位會計檔案的保管人員，不得由出納擔任以上這樣做的目的都是內部控制的要求，有利于會計檔案的安全和完整比如：編制會計檔案移交清冊，便于分清責任，加強會計檔案的管理那么會計檔案裝訂歸檔后可不可以拆封和外借呢有三點要注意1、原則上不能隨意拆封，要拆封要會計部門與經辦人共同拆封。（以分清責任）2、原則上不能外借，要借出需要經單位負責人批準3、經單位負責人批準后，可查閱和復印，但必須辦理登記手續會計檔案的保管期限保管期限分為：永久和定期定期分為3年、5年、10年、15年和25年五類保管年限在會計部門保管的那一年也要算入保管期限從會計年度終了后的第一天算起會計憑證保管期限為15年會計賬簿的保管期限也是15年庫存現金和銀行存款日記賬為25年固定資產卡片是在固定資產清理后保管5年年度財務報告永久保存序號

檔案名稱

保管期限

備注

一

會計憑證類

1

原始憑證

15年

2

記賬憑證

15年

3

匯總憑證

15年

二

會計賬簿類

4

總賬

15年

包括日記總賬

5

明細賬

15年

6

日記賬

15年

現金和銀行存款日記賬保管25年

7

固定資產卡片

固定資產報廢清理后保管5年

8

輔助賬簿

15年

三

財務報告類

9

月、季度財務報告

3年

包括文字分析

10

年度財務報告（決算）永久

包括文字分析

四

其他類

11

會計移交清冊

15年

12

會計檔案保管清冊

永久

13

會計檔案銷毀清冊

永久

14

銀行余額調節表

5年

15

銀行對賬單

5年會計檔案保管期限到了要怎么處理會計檔案保管期限到了可以進行銷毀會計檔案如何進行銷毀第一步由檔案保管機構和會計機構提出銷毀意見第二步編制會計檔案銷毀清冊（要求單位負責人在銷毀清冊上簽暑銷毀意見)第三步銷毀前清點核對（核對的內容包括保管期、內容、卷號）不得銷毀的會計檔案1：保管期但未結清的債權債務原始憑證2：正在項目建設的會計檔案第四步專人負責監銷（由檔案機構和會計機構共同派人監銷，并簽名）某企業負責人批準，某業務往來單位因業務需要查閱了該企業2006年有關會計檔案，對有關原始憑證進行了復制，并辦理了登記手續。某廠會計科同檔案科銷毀了一批保管期限已滿的會計檔案，未編造會計檔案銷毀清冊，也未報經廠領導批準。銷毀后未履行任何手續。檔案科會同企管辦對企業會計檔案進行了清理，編造會計檔案銷毀清冊，將保管期已滿的會計檔案按規定程序全部銷毀，其中包括一些保管期滿但尚未結清債權債務的原始憑證。四、會計監督我國會計監督體系是：三位一體的會計監督體系包括：1、單位內部會計監督2、政府監督3、社會監督所謂三位，是指會計監督體系的結構包括三個層次一體是指各層次監督之間相互聯系，相互協調形成有機整體一、單位內部會計監督1.監督主體：2.監督對象：各單位的會計機構、會計人員是各單位經濟活動監督對象就是監督什么是經濟活動而不是全部的活動監督主體是誰來監督單位內部會計是各單位會計機構和會計人員對本單位的經濟活動進行的會計監督（2）重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約的程序應當明確。比如：單位的審批權限，每一級領導有相應的權限，重大決策，經常是要領導層開會決定(1)記賬人員與經濟業務事項或會計事項的審批人、經辦人、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。比如會計與出納會計人員是記賬人員出納是財物保管人員要求出納與會計不能是同一個人，管錢的不管賬，管賬的不管錢3.監督的要求：也就是怎樣去監督（4）對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。許多大的單位，都會有內部審計制度，會設置專門的內審部門財產清查就是對公司財物進行實地盤點核對這一點就是要求我們定期對財產進行清查核對（3）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確。3.監督的要求：也就是怎樣去監督4：會計機構和會計人員在單位內部會計監督中的職權(1)會計機構和會計人員對違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。比如：報銷人員拿不真實、不合法的發票來報銷，會計人員有權拒絕辦理(2)對單位內部的會計資料和財產物資實施監督。比如：出納每天下班之前，應該對保險柜里的錢進行盤點

單位內部的會計監督是由會計機構和會計人員來進行，那么他們有什么權限呢二、會計工作的政府監督

——財政部門為主的外部監督注意：是以財政部門為主，但不僅是財政部門概念：會計工作的政府監督主要是指政府相關部門依據法律、行政法規的規定和部門職責權限對單位的會計行為、會計資料所進行的監督檢查，是一種外部監督。（一）《會計法》第七條國務院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區域內的會計工作。具有強制性和無償性的特點（二）財政部門會計監督檢查的主要內容1、對單位依法設置會計賬簿的檢查——檢查是否依法建賬、私設賬簿

2、對單位會計資料真實性、完整性的檢查——檢查會計憑證、會計賬簿、財務會計報告其他會計資料是否真實、完整

3、對單位會計核算情況的檢查——檢查會計核算是否符合《會計法》和國家統一的會計制度的規定4、對單位會計人員從業資格和任職資格的檢查5、對會計師事務所出具的審計報告的程序和內容的檢查三、會計工作的社會監督

（一）會計工作的社會監督的概念主要指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行審計、鑒證的一種監督。（二）會計工作社會監督的主體注冊會計師及其所在的會計師事務所是會計工作社會監督的主體單位和個人檢舉也構成會計工作的社會監督——注冊會計師為主、違法檢舉為輔助什么是注冊會計師什么是注冊會計師事務所注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執業，從事審計工作的專業人士注冊會計師考試科目為《會計》、《審計》、《財務成本管理》、《經濟法》、《稅法》、《戰略與風險管理》。會計師事務所是指依法獨立承擔注冊會計師業務的中介服務機構。是由有一定會計專業水平、經考核取得證書的注冊會計師組成的、受當事人委托承辦有關審計、會計、咨詢、稅務等方面業務的組織。開立條件(一)不少于三十萬元的注冊資本；(二)有一定數量的專職從業人員，其中至少有二名注冊會計師；(三)國務院財政部門規定的業務范圍和其他條件。普華永道

是原來的普華國際會計公司和永道國際會計公司于1998年7月1日合并而成，2002合并安達信，1999年1月公布的全球年收入為131.30億美元，現全球共有合伙人8979人、專業人員42954人，在全球共有辦事機構1183個。

主要國際客戶：埃克森美孚、IBM、日本電報電話公司、強生公司、美國電報電話公司、英國電信、戴爾電腦、福特汽車、雪佛萊、康柏電腦和諾基亞等。畢馬威

最早歷史可追述到1897，總部在荷蘭，業務總部在紐約，1999年1月公布的畢馬威國際會計公司年收入為90億美元，在全球共有合伙人6561人、專業人員59663人，辦事機構844個。

主要國際客戶：美國通用電氣、殼牌公司、輝瑞制藥、雀巢公司、奔馳公司、百事可樂、花旗銀行等。全球四大會計師事務所德勤

1868年成立于紐約，1999年1月公布的德勤會計師行年收入為74億美元，全球共有合伙人5145人、專業人員52520，辦事機構695個。

主要國際客戶：微軟公司、美國通用汽車公司、沃德芬公司、克萊斯勒公司等。安永安永至今也有一百多年的歷史，1999年1月公布的安永國際會計公司年收入為91億美元，全球共有合伙人6000人、專業人員57000人，辦事機構674個。主要國際客戶：英特爾、可口可樂、沃爾瑪、英國石油、時代華納、美洲銀行、麥當勞等。全球四大會計師事務所（三）會計師事務所業務范圍1、審查企業會計報表、出具審計報告2、驗證企業資本、出具驗資報告3、辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關報告；4、法律、行政法規規定的其他審計業務5、承辦會計咨詢、會計服務業務注冊會計師審計與內部審計的關系1、審計的獨立性不同相對獨立和絕對獨立2、審計的目標和方式不同內審目標是如何提高企業的經濟效益，是否出現浪費虛假等現象外審的目標是出具審計報告，增強財務報告的可信度A公司平時會計部門工作業務不多，公司負責人張總經理上任后，將會計部門撤銷合并到行政部，并指派行政部具有會計從業資格證書并擁有中級職稱的王經理為單位財務機構負責人公司財務部門負責人王經理，安排自己女兒擔任財務部出納。一年后，隨著公司財務工作的業務量不斷變少，張經理又委托一家沒有代理記賬許可證的代理記賬公司代理記賬，由代理記賬公司負責公司銀行轉賬業務，并且不設置出納人員。第五節會計機構和會計人員

一、會計機構的設置會計機構是指各單位辦理會計實務的職能部門會計人員是指從事會計工作的人員（同學們將來就是會計人員，你們的工作場所就是會計機構）那么單位的會計機構如何來進行設置呢各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構有三種設置情況一、設置專門的會計機構并配備相應的會計人員二、在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；三、不具備設置條件的單位，應當委托經批準設立從事會計代理記帳業務的中介機構代理記帳。單位怎么選擇是否設置會計機構取決于三個因素1、單位規模的大小2、經濟業務和財務收支的繁簡3、經營管理的要求一般來說，大、中型企業和具有一定規模的行政事業單位，以及財務收支數額較大、會計業務較多的社會團體和其他經濟組織，應單獨設置會計機構，以便及時組織本單位各項經濟活動和財政收支的核算，實行有效的會計監督。（二）會計機構負責人（會計主管人員）的任職資格

1《會計法》第三十八條擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上與業技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷。

除了以上提到的任職資格以外還應該具備哪些條件呢！（1）堅持原則、廉潔奉公（2）具有會計與業技術資格（3）主管一個單位或者單位內一個重要方面的財務會計工作時間不得少于兩年（4）熟悉國家財經法律、法規、規章和方針、政策，掌握本行業業務管理的有關知識（5）有較強的組織能力（6）身體狀況能夠適應本職工作的要求（三）會計人員回避制度國家機關、國有企業、事業單位任用會計人員應當實行回避制度。1、單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員。2、會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。適用范圍，不是所有的單位都要回避考點就在于哪些單位要回避，誰與誰要回避二、代理記賬代理記賬是指將本企業的會計核算、記賬、報稅等一系列的會計工作全部委托給專業記賬公司完成，本企業只設立出納人員，負責日常貨幣收支業務和財產保管等工作（一）代理記賬的業務范圍1、根據委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統一會計制度的規定，進行會計核算。2、對外提供財務會計報告。3、向稅務機構提供稅務資料。4、委托人委托的其他會計業務。其實就是代替別人幫別人做賬的工作（二）委托代理記賬的委托人的義務1、對本單位發生的經濟業務事項，應當填制或者取得符合國家統一的會計制度規定的原始憑證。2、應當配備專人負責日常貨幣收支和保管。3、及時向代理記賬機構提供真實、完整的憑證和其他相關資料。4、對于代理記賬機構退回的要求按照國家統一會計制度的規定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。A公司委托XX代理記賬公司代理記賬誰是委托人？委托人委托人要做什么那這就是他的義務受托人出納工作由委托單位人員來做與上一節的原始憑證審核是相通的（三）代理記賬機構及其從業人員的義務1、按照委托合同辦理代理記賬業務，遵守有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定。2、對在執行業務中知悉的商業秘密應當保密。3、對委托人示意其做出適當的會計處理，提供真實的會計資料，以及其他不符合法律、行政法規和國家統一的會計制度規定的要求的，應當拒絕。4、對委托人提出的有關會計處理原則問題應當予以解釋。與業務部門有沖突的地方要解釋（四）法律責任根據《代理記賬管理辦法》規定，委托人對代理記賬機構在委托合同約定范圍內承擔責任。代理記賬機構對其與職從業人員和兼職從業人員的業務活動承擔責任。前面介紹了委托人和受托人的義務，以及代理記賬的業務范圍如果違反了前面所講的義務，雙方如何承擔法律責任三、會計從業資格（一）會計從業資格證書的適用范圍《會計從業資格管理辦法》規定：在國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織等一切實行獨立核算、辦理會計事務的社會組織和經濟組織中，從事下列會計工作的人員（包括港、澳、臺地區及外籍人員在中國大陸境內從事會計工作的人員），必須取得會計從業資格，持有會計從業資格證書。也就是說在中國境內（包括港澳臺地區）