無形資產審計1目錄一、無形資產簡介二、填制無形資產審計底稿三、無形資產審計要點提示四、無形資產審計中遇到的常見問題2一、無形資產簡介適用準則：《企業會計準則第6號—無形資產》無形資產內容：專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。*確認：是指企業擁有或者控制的沒有實物動態的可辨認非貨幣性資產。能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。符合無形資產的定義；①與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業；②該資產的成本能夠可靠計量。3企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出，分別按本準則規定處理。

內部研究開發項目的研究階段，是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創性的有計劃調查。企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。內部研究開發項目的開發階段，是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。4一、無形資產簡介企業內部研究開發項目階段的支出，能夠證明下列各項時，應當確認為無形資產；1、從技術上來講，完成該無形資產以使其能夠使用或出售具有可行性；2、具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；3、無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用，應當證明其有用性。4、有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，完成該無形資產的開發，并有能夠使用或出售該無形資產；5、歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。5一、無形資產簡介初始計量：外購無形資產的成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支持的，無形資產的成本為其等值現金價格。實際支付的價款與確認的成本之間的差額，除按照《企業會計準則第17號――借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內確認為利息費用。*自行開發的無形資產，其成本為達到預定用途前所發生的支出總額，但對于以前期間已經費用化的支出不再調整。投資者投入的無形資產，應當按照投資合同或協議約定的價值作為成本，但約定價值不公允的除外。

6一、無形資產簡介后續計量無形資產的使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量；無法預見無形資產為企業帶來未來經濟利益的期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映企業預期消耗該項無形資產所產生的未來經濟利益的方式，無法可靠確定消耗方式的，應當采用直線法攤銷。無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益，其他會計準則另有規定的除外。7一、無形資產簡介使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。企業應當至少于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及未來經濟利益消耗方式進行復核。無形資產的預計使用壽命及未來經濟利益的預期消耗方式與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按本準則規定處理。8一、無形資產簡介處置和報廢：企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益。無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷。9一、無形資產簡介二、填制工作底稿無形資產程序表無形資產審定表無形資產明細表無形資產產權核對無形資產增加、減少分析表無形資產攤銷、減值測試表10無形資產程序表1、審計目標與認定對應關系2、審計目標與審計計劃的銜接3、審計目標與審計程序對應關系計劃執行的審計程序、對應的索引號，執行人信息。11二、填制工作底稿無形資產審定表1、審計表中的無形資產分類要求和企業會計政策分類一致2、仔細說明調整事項，明晰調整思路和調整軌跡。3、進行年初數核對（總賬和明細賬核對，總賬和已審報表輸核對），期末數核對（總賬和明細賬核對，總賬和未審報表數核對）4、得出審計結論12二、填制工作底稿無形資產明細表1、取得企業的明細賬、總賬（或科目余額表）；2、審計人員向客戶獲取無形資產明細表，在此基礎上獲取或編制無形資產明細表并復核。注意：在初次審計的底稿中詳細記錄工程項目各分類明細及金額，形成電子文檔并每年更新。

13二、填制工作底稿無形資產產權核對表1、對照被審計單位無形資產明細賬及提供的明細表，檢查無形資產的權屬證書原件（如土地使用權證、專利證書等）；2、獲取有關協議和董事會紀要等文件、資料，確定無形資產是否存在，并由被審計單位擁有或控制。3、結合長、短期借款等項目的審計，了解是否存在用于債務抵押、擔保的無形資產。14二、填制工作底稿無形資產產權需注意問題1、對于無形資產的審計，需檢查相關權屬證書原件。

2、對于簽訂土地使用權出讓協議（合同）而長期未辦理權證的，須實施函證程序（向國土管理部門發函），以確認土地使用出讓協議的有效性及其執行情況、土地使用權證辦理情況，以排除國土使用違法、借購置土地實施舞弊等。15二、填制工作底稿無形資產增加、減少分析表1、檢查本期購入土地使用權的款項支付、相關稅費計算清繳情況、相關協議和董事會紀要等文件、資料，檢查會計處理是否正確。2、檢查本期購入專利權、非專利技術等合同、協議文件資料，相關會計處理是否正確。3、應取得無形資產處置的相關合同、協議，檢查其會計處理是否正確。16二、填制工作底稿無形資產攤銷、減值測試表1、檢查被審計單位確定無形資產使用壽命的依據，分析其合理性；2、獲取或編制無形資產累計的攤銷明細表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對相符。3、檢查無形資產各項目的攤銷政策是否符合有關規定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，檢查其依據是否充分；

17二、填制工作底稿無形資產攤銷、減值測試表4、檢查被審計單位是否在年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命和攤銷方法進行復核，其復核結果是否合理；5、檢查無形資產的應攤銷金額是否為其成本扣除預計殘值和減值準備后的余額，檢查其預計殘值的確定是否合理；6、復核本期攤銷是否正確，與管理費用、其他業務成本等科目核對是否相符。18二、填制工作底稿無形資產攤銷、減值測試表注意事項1、使用期限不確定的無形資產不應攤銷，但應當在每個會計期間對其使用壽命進行復核。2、如存在減值準備，分析復核無形資產累計攤銷時應考慮減值準備的影響。無形資產攤銷額：3、本期攤銷額＝（無形資產原值－期初累計攤銷－累計減值準備）/預計剩余攤銷期限×本期期數。19二、填制工作底稿無形資產項目的審計重點在于查驗各項無形資產的存在性、核算的完整性及增減變動的合理性。本項目較為重要的查驗程序為：1、通過對相關的協議和董事會紀要等文件、資料的檢查，驗證無形資產的所有權是否歸被審計單位所有，是否被用于抵押和擔保；2、檢查無形資產的增減變動，對于無形資產的增加，重點應檢查增加業務是否真實，相關的手續和法律程序是否完備，不同途徑增加的無形資產的賬務處理是否正確；3、對于無形資產減少業務，應注意轉讓的是所有權還是使用權，轉讓損益的賬戶處理是否正確；20三、審計要點提示4、檢查無形資產攤銷，主要檢查攤銷政策是否符合有關規定，攤銷政策是否發生變動；5、無形資產使用壽命是否合理；核對使用壽命有限的無形資產，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產，其使用壽命不確定的判斷依據；21三、審計要點提示一、結合管理費用等成本費用明細賬檢查：發現外購無形資產（如外購軟件）列入當期損益中。二、通過獲取無形資產累計攤銷明細表：與無