第三章稅收法律制度主講老師：四哥本章目錄1、稅收概述2、主要稅種★3、稅收征管★第一節稅收概述一、稅收的概念與分類（一）稅收概念與作用(考點1)1．稅收的概念稅收，是指以國家為主體，為實現國家職能，憑借政治權力，按照法律規定的標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。稅收的概念包含以下涵義：(1)稅收與國家存在直接聯系，兩者密不可分，是國家機器賴以生存并實現其職能的物質基礎。(2)稅收是一個分配范疇，是國家參與并調節國民收入分配的一種手段，是國家財政收入的主要形式。(3)稅收是國家在征稅過程中形成的一種特殊分配關系，即以國家為主體的分配關系，因而稅收的性質取決于社會經濟制度的性質。2．稅收的作用在現階段，稅收的作用主要表現在以下幾個方面：（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式。（2）稅收是國家調控經濟運行的重要手段。（3）稅收具有維護國家政權的作用。（4）稅收是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證。(二)稅收的特征（考點2）稅收與其他財政收入形式相比，具有強制性、無償性和固定性三個特征。這就是所謂的稅收“三性”，它是稅收本身所固有的。1.強制性2.無償性3.固定性(三)稅收的分類(考點3)補充細化1．按征稅對象分類。可將全部稅收劃分為流轉稅類、所得稅類、財產稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。(1)流轉稅類我國現行稅制中屬于流轉稅的稅種主要有：增值稅、消費稅、營業稅、關稅。(2)所得稅類我國現行稅制中屬于所得稅的稅種有企業所得稅、個人所得稅。(3)財產稅類我國現行稅制中屬于財產稅的稅種有：房產稅、契稅、車船稅、船舶噸稅等。(4)資源稅類我國現行的資源稅、城鎮土地使用稅屬于這一類。(5)行為稅類我國現行稅制中屬于行為稅的稅種有：印花稅、城市維護建設稅等。2．按征收管理的分工體系分類。可分為工商稅類、關稅類。(1)工商稅類工商稅收由稅務機關負責征收管理。具體包括增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、房產稅、城市房地產稅、車船稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、印花稅等稅種。(2)關稅類關稅類的稅種由海關負責征收管理。主要是指進出口關稅以及對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅，不包括由海關代征的進口環節增值稅、消費稅和船舶噸稅。關稅是中央財政收入的重要來源，也是國家調節進出口貿易的主要手段。3．按照稅收征收權限和收入支配權限分類。可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。(1)中央稅如我國現行的關稅和消費稅等。這類稅一般收入較大，征收范圍廣泛。(2)地方稅如我國現行的房產稅、車船稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅等稅種。(3)中央與地方共享稅如我國現行的增值稅、印花稅、資源稅等。這類稅直接涉及中央與地方的共同利益。4．按照計稅標準不同進行的分類。可分為從價稅、從量稅和復合稅。(1)從價稅從價稅是以征稅對象價格為計稅依據，我國現行稅制中的增值稅、營業稅、房產稅等稅種也屬于從價稅。(2)從量稅從量稅是以征稅對象的數量、重量、體積等作為計稅依據，其征稅數額只與征稅對象數量等相關而與貨物價格無關的一類稅，如資源稅、車船使用稅、土地使用稅。（3）復合稅復合稅又稱混合稅，即，采用從量稅和從價稅同時征收的一種方法。我國消費稅中的卷煙和白酒就采用復合稅。二、稅法及其構成要素（一）稅收與稅法的關系1．稅法的概念（考點4）所謂稅法，即稅收法律制度，是國家權力機關和行政機關制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱，是國家法律的重要組成部分。2.稅收與稅法的關系。稅收屬于經濟學概念，而稅法則屬于法學概念。稅收以稅法為其依據和保障，而稅法又必須以保障稅收活動的有序進行為其存在的理由和依據。此外，稅收作為一種經濟活動，屬于經濟基礎范疇；而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇(二)稅法的分類（考點5）補充細化1．按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。(1)稅收實體法如《中華人民共和國個人所得稅法》(2)稅收程序法如《中華人民共和國稅收征收管理法》2．按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法、外國稅法。3．按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收法規、稅收規章和稅收規范性文件。(1)稅收法律是指全國人民代表大會及其常務委員會，依照法律程序制定的規范性稅收文件。(2)稅收法規是指最高行政機關、地方立法機關根據其職權或國家最高權力機關的授權，依據憲法和稅收法律，通過一定法律程序制定的規范性稅收文件。(3)稅收規章是指國家稅收管理職能部門、地方政府根據其職權和國家最高行政機關的授權，依據有關法律、法規制定的規范性稅收文件。(4)稅收規范性文件是指縣以上(含本級)稅務機關依照法定職權和規定程序制定并公布的，規定納稅人、扣繳義務人及其他稅務行政相對人的權利、義務，在本轄區內具有普遍約束力并反復適用的文件。(三)稅法的構成要素（考點6）稅法的構成要素，是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。一般包括征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任等項目。★納稅義務人、征稅對象、稅率是構成稅法的三個最基本的要素1．征稅人征稅人是指法律、行政法規規定代表國家行使征稅權的征稅機關。包括各級稅務機關、財政機關和海關。2.納稅義務人★納稅義務人簡稱納稅人，是稅法中規定的直接負有納稅義務的自然人、法人或其他組織，也稱“納稅主體”。辨析：納稅人、負稅人、代扣代繳義務人3．征稅對象★征稅對象，又稱征稅客體、課稅對象。它是稅法規定的征稅針對的目的物，即對什么征稅。4.稅目稅目的制定一般采用兩種方法：(1)列舉法(2)概括法注意：征稅對象與稅目的區別5．稅率★稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。我國現行稅率有三種基本形式，即比例稅率、累進稅率和定額稅率。（會區分辨認）(1)比例稅率。我國的增值稅、營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅等采用的是比例稅率。注意：稅率是稅法的核心要素，掌握比例稅率、定額稅率和累進稅率的區別補充：①單一比例稅率②差別比例稅率③幅度比例稅率。(2)定額稅率。定額稅率是按征稅對象確定的計量單位，直接規定一個固定的稅額，所以又稱固定稅額。①地區差別定額稅率②幅度定額稅率③分類分級定額稅率④地區差別、分類分級和幅度相結合的定額稅率。(3)累進稅率。累進稅率就是按征稅對象數額的大小劃分若干等級，每個等級由低到高規定相應的稅率，征稅對象數額越大，稅率越高；數額越小，稅率越低。①超額累進稅率。②超率累進稅率。6．計稅依據(1)從價計征。從價計征的稅款，以征稅對象的價值量(如銷售額、營業額)為計稅依據。(2)從量計征。從量計征的稅款，以征稅的自然實物量(如體積、面積、數量、重量等)為計稅依據。(3)復合計征。復合計征是實行從量定額和從價定率相結合計算應納稅額。消費稅中的卷煙、白酒實行復合計稅辦法，其計稅依據為銷售額和銷售數量。7．納稅環節納稅環節是指稅法上規定的課稅對象從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。按照納稅環節的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類，即一次課征制和多次課征制。8．納稅期限

大體可分為三種情況，即按期納稅；按次納稅；按期預繳、年終匯算清繳。9．納稅地點一般實行屬地管轄，納稅地點為納稅人的所在地，但有些情況下，納稅地點為口岸地、營業行為地、財產所在地等等。10．減免稅減稅免稅是國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。減稅和免稅。減稅是對應納稅額少征一部分稅款；免稅是對應納稅額全部免征。減稅免稅的類型有：一次性減稅免稅、一定期限的減稅免稅、困難照顧型減稅免稅、扶持發展型減稅免稅等。辨析：起征點VS免征額11．法律責任主要包括以下兩種一是納稅主體(納稅人和扣繳義務人)因違反稅法而應承擔的法律責任二是作為征稅主體的國家機關，主要是實際履行稅收征收管理職能的稅務機關等，因違反稅法而應承擔的法律責任。第二節主要稅種一、增值稅(一)增值稅的概念與分類（考點7）1．增值稅的概念。增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據征收的一種流轉稅。2．增值稅的分類。(1)生產型增值稅生產型增值稅不允許納稅人在計算增值稅時扣除外購固定資產的價值。(2)收入型增值稅收入型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產折舊部分扣除。(3)消費型增值稅消費型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產的價值一次性扣除，可以徹底消除重復征稅問題。

我國的增值稅一直為生產型增值稅。（二）增值稅的征稅范圍（考點8）1．征稅范圍的基本規定(1)銷售或者進口的貨物(2)提供的加工、修理修配勞務

提供加工、修理修配勞務是指有償提供加工、修理修配勞務，但單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。

(3)提供的應稅服務（營改增）應稅服務是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、郎政普通服務、郵政特殊服務、郵政其他服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務等。2．應稅服務的具體內容（新增營改增）(1)交通運輸業①陸路運輸服務②水路運輸服務③航空運輸服務④管道運輸服務(2)郵政業包括郵政普通服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。郵政儲蓄業務按照金融、保險業稅目征收營業稅。(3)部分現代服務業部分現代服務業是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。①研發和技術服務②信息技術服務③文化創意服務④物流輔助服務⑤有形動產租賃服務⑥鑒證咨詢服務⑦廣播影視股務3．征收范圍的特殊規定新增(1)視同銷售貨物單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；③設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；④將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；⑤將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑥將自產、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；⑦將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者；⑧將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人。(2)視同提供應稅服務單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：①向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；②財政部和國家稅務總局規定的其他情形。(3)混合銷售(4)兼營非應稅勞務(5)混業經營4．增值稅的改革歷程（營改增）2012年起的第四次改革，屬于增值稅的“營改增”階段。交通運輸業和部分現代服務業由征收營業稅改為征收增值稅，擴大了增值稅的征稅范圍。

財政部、國家稅務總局2011年11月17日公布了營業稅改征增值稅試點方案，自2012年1月1日起在上海等地實施。自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業作為營業稅改征增值稅的試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省、直轄市、計劃單列市。經國務院批準，自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業（除鐵路運輸外）和部分現代服務業“營改增”試點。2014年1月起，“營改增”試點擴大到鐵路運輸和郵政服務業。(三)增值稅一般納稅人(考點9)分為增值稅一般納稅人和小規模納稅人1．增值稅一般納稅人的認定一般納稅人是指年應征增值稅銷售額(以下簡稱年應稅銷售額，包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額)，超過增值稅暫行條例實施細則規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。2．增值稅一般納稅人的認定手續（四）增值稅的扣繳義務人(考點10)新增中華人民共和國境外（以下簡稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率（五）增值稅稅率（基本稅率、低稅率、征收率）(考點11)補充1．基本稅率一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律為17％，這就是通常所說的基本稅率。2.低稅率一般納稅人銷售或進口下列貨物的，按低稅率計征增值稅，稅率為13％：(1)糧食、食用植物油；(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；(3)圖書、報紙、雜志；(4)飼料、化肥、農藥、農機、農膜；(5)農業產品；(6)金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品。3．征收率增值稅小規模納稅人按照簡易方法計算增值稅，即應納稅額乘以征收率，不得抵扣任何進項稅額。小規模納稅人增值稅征收率為3％。（六）增值稅一般納稅人應納稅額的計算(考點12)我國增值稅實行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發票及其他合法扣稅憑證注明稅款進行抵扣，其應納增值稅的計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額=當期銷售額×適用稅率一當期進項稅額1．銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或服務，從購買方或接受應稅勞務方或服務方收取的全部價款和一切價外費用，但是不包括向購買方收取的銷項稅額以及代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價的，按下列公式計算銷售額：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）2．銷項稅額銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額=銷售額×適用稅率需要注意的是，公式中的“銷售額”不能包括向購買方收取的增值稅稅額。3．進項稅額進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務或服務所支付或者承擔的增值稅稅額。七、增值稅小規模納稅人應納稅額的計算(考點13)應納稅額的計算其應納稅額計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率，簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）但一經選定，36個月內不得變更。【例3-3】2014年3月，某電器修理部（小規模納稅人）取得含稅修理收入10300元，則相關應納增值稅額計算如下：應納稅額=10300÷(1+3%)×3%=300（元）（八）增值稅的征收管理(考點14)補充1．納稅義務的發生時間2．納稅期限以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自納稅期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人進口貨物，應當自海關填發稅款繳納書之日起15日內繳納稅款。3．納稅地點固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機構申報納稅。固定業戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》，并向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。未開具該證明的，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。二、營業稅(一)營業稅的概念(考點15)營業稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額為征稅對象而征收的一種貨物勞務稅。（二）營業稅的納稅人與扣繳義務人(考點16)新增營業稅的納稅人是指在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。(三)營業稅的稅目、稅率(考點17)營業稅的征稅范圍（稅目）1．營業稅稅目現行營業稅的稅目按照行業、類別的不同設置了9個稅目。(1)交通運輸業(2)建筑業(3)金融保險業(4)郵電通信業(5)文化體育業(6)娛樂業(7)服務業(8)轉讓無形資產(9)銷售不動產2.營業稅稅率說明：1．納稅人兼有不同稅目應稅行為的，未分別核算或不能準確提供數額的，從高適用稅率。2．納稅人經營娛樂業具體適用的稅率，從2001年5月1日起，對夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等娛樂行為一律按20％的稅率征收營業稅。自2004年7月1日起，保齡球、臺球減按5％的稅率征收營業稅，稅目仍屬于“娛樂業”。3.居民個人按市場價格出租居住用房減按3％的稅率征收。（四）營業稅應納稅額(考點18)補充細化營業稅以納稅人的營業額為計稅依據。其應納稅額的計算公式為：應納稅額=營業額×稅率1．營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。2．應納稅額按人民幣計算。3.納稅人的營業額計算繳納營業稅后因發生退款減除營業額的，應當退還已繳納營業稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業稅稅額中減除。4.納稅人發生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業\額；如果將折扣額另開發票的，不論在財務上如何處理，均不得從營業額中扣除。5.納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由或者視同發生應稅行為而無營業額的，按下列順序確定其營業額：(1)按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；(2)按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；(3)按下列公式核定：營業額=營業成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業稅稅率)公式中的成本利潤率，由省、自治區、直轄市稅務局確定。(五)營業稅征收管理(考點19)1．納稅義務發生時間。營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。2．納稅期限。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅，以5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。3.納稅地點。納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。三、消費稅(一)消費稅的概念與計稅方法1．消費稅的概念（考點20）消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量，在特定環節征收的一種稅。簡單地說，消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。2.消費稅的計稅方法。消費稅采用從價定率、從量定額、復合計稅三種計稅方法。（二）消費稅的征稅范圍（考點21）1．生產應稅消費品生產應稅消費品在生產銷售環節征稅。2．委托加工應稅消費品委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應稅消費品。3.進口應稅消費品單位和個人進口應稅消費品，于報關進口時由海關代征消費稅。4．批發、零售應稅消費品(三）消費稅納稅人（考點22）消費稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。(四)消費稅稅目與稅率（考點23）1.消費稅稅目。現行的消費稅稅目共有14個，具體如下：(1)煙(2)酒及酒精(3)化妝品(4)貴重首飾及珠寶玉石(5)鞭炮、焰火(6)成品油(7)汽車輪胎(8)摩托車(9)小汽車(10)高爾夫球具(11)高檔手表(12)游艇(13)木制一次性筷子(14)實木地板2．消費稅稅率(1)稅率形式：①比例稅率：對供求矛盾突出、價格差異較大、計量單位不規范的消費品，采用比例稅率。②定額稅率：適用于黃酒、啤酒、成品油。③復合稅率：適用于卷煙、糧食白酒、薯類白酒。(2)最高稅率的應用（兼營行為）未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，按最高稅率征稅。(五)消費稅應納稅額（考點24）1．銷售額的確認采用從價定率方法，消費稅應納稅額的計算取決于應稅消費品的銷售額和適用稅率兩個因素。計算公式為：應納稅額=應稅消費品的銷售額×適用稅率但不包括下列款項：(1)承運部門的運費發票開具給購貨方的；(2)納稅人將該項發票轉交給購貨方的。該規定與增值稅銷售額的確定基本是一致的。銷售額的確定，應注意以下幾個方面問題：(1)其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應并入銷售額計算征稅。(2)含增值稅銷售額的換算。應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)2.銷售量的確認。從量定額，是指以應稅消費品的銷售數量和單位稅額計算應納消費稅的一種方法。3.從價從量復合計征。在現行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用此種方法計稅。計算公式為：應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數量×定額稅率【計算題】某酒廠為增值稅一般納稅人。2010年4月銷售糧食白酒4000斤，取得銷售收入14040元(含增值稅)。已知糧食白酒消費稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20％。計算該酒廠4月應繳納的消費稅稅額。【解析】該酒廠4月應繳納的消費稅稅額=14040/(1+17％)×20％+4000×0.5=4400(元)4．應稅消費品已納稅款扣除(1)以外購的已稅消費品為原料連續生產銷售的應稅消費品，在計稅時可按當期生產領用數量計算準予扣除的外購應稅消費品已納的消費稅稅款。(2)委托加工的應稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。【計算題】某汽車廠為一般納稅人，某月生產一批輪胎，向外銷售取得含稅收入額88萬元；接受某汽車廠委托加工特制輪胎一批，耗費材料26萬元，收取加工費l4萬元，無同類產品的銷售價格。計算本月企業應繳納的消費稅及應代扣代繳的消費稅。【解析】(1)消費稅額=88/(1+17％)×3％=2.26(萬元)(2)代收代繳消費稅額=(26+14)/(1-3％)×3％=1.24(萬元)（六）消費稅征收管理（考點25）

1．納稅義務發生時間2．消費稅納稅期限3．消費稅納稅地點四、企業所得稅(一)企業所得稅的概念（考點26）企業所得稅是對在我國境內的企業和其他取得收入的組織所取得的生產經營所得和其他所得所征收的一種稅。（二）企業所得稅征稅對象（考點27）企業所得稅的征稅對象是指企業的生產經營所得和其他所得。《企業所得稅法》中對“所得”的解釋為銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。(三)企業所得稅稅率（考點28）企業所得稅稅率采用比例稅率。企業所得稅稅率為25％；非居民企業取得符合稅法規定情形的所得，適用稅率為20％。另外，稅法規定，對符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率征收企業所得稅；對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。（四）企業所得稅應納稅所得額（考點29）1．收入總額。收入總額是指企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。2．不征稅收入（例外事項）在收入總額中的下列收入為不征稅收入：(1)財政撥款：(2)依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金(3)國務院規定的其他不征稅收入(4)根據《實施條例》第二十五條精神，企業內部處置資產，除將資產轉移至境外以外，不視同銷售收入，相關資產的歷史成本延續計算。3．免稅收入4．準予扣除的項目(1)成本(2)費用(3)稅金(4)損失5．不得扣除的項目。下列支出在計算應納稅所得額時不得扣除：(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；(2)企業所得稅稅款；(3)稅收滯納金；(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失；5)企業發生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出；(6)贊助支出，是指企業發生的與生產經營活動無關的各項非廣告性質支出；(7)未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出；(8)與取得收入無關的其他支出。6．職工福利費，工會經費和職工教育經費支出的稅前扣除（新增）企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除,超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。7．虧損彌補。企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。（五）企業所得稅征收管理（考點30）1．納稅地點。企業按登記注冊地繳納企業所得稅，企業登記注冊地是指企業依照國家有關規定登記注冊的住所地。2.納稅期限。企業所得稅按年計征，分月或者分季預交，年終匯算清繳，多退少補。企業所得稅按納稅年度計算。3．納稅申報。企業應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。五、個人所得稅(一)個人所得稅概念（考點31）個人所得稅是對個人(即自然人)的勞務和非勞務所得征收的一種稅。(二)個人所得稅納稅義務人（考點32）1．居民納稅人和非居民納稅人2．居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務。

(三)個人所得稅的應稅項目和稅率（考點33）1．個人所得稅應稅項目。(1)工資、薪金所得(2)個體工商戶的經營所得(3)企業、事業單位的承包經營、承租經營所得(4)勞務報酬所得(5)稿酬所得(6)特許權使用費所得(7)利息、股息、紅利所得(8)財產租賃所得(9)財產轉讓所得(10)偶然所得(11)經國務院財政部門確定征稅的其他所得2．個人所得稅稅率（1）工資、薪金所得適用稅率。工資、薪金所得適用3％-45％的超額累進稅率。如表3-4所示：(2)個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5％-35％的超額累進稅率。如表3-5所示：(3)稿酬所得適用稅率稿酬所得適用比例稅率，稅率為20％，并按應納稅額減征30％，即只征收70％的稅額，其實際稅率為14％。(4)勞務報酬所得適用稅率勞務報酬所得適用比例稅率，稅率為20％。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。(5)特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率。特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20％。自2008年10月9日(含)起，暫免征收儲蓄存款利息所得的個人所得稅。（四）個人所得稅應納稅所得額（考點34）補充細化1.工資、薪金所得。工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。每月收入額不含單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金等免稅項目。【計算題】小高在一家事業單位工作，合同中約定的月薪4000元，本月單位為其代扣代繳的失業保險和住房公積金合計350元。請計算本月小高的應納稅所得額是多少?【解析】“三險一金”可以在計算應納稅所得額時扣除。本月小高的應納稅所得額=4500-350-3500=750(元)2.個體工商戶的生產經營所得。個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，扣減稅法允許扣除的成本、費用和損失后的余額，為應納稅所得額。3．對企事業單位的承包經營、承租經營所得。4．勞務報酬所得。勞務報酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應納稅所得額。5．稿酬所得。稿酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應納稅所得額。6．財產轉讓所得應納稅額的計算新增

1.一般情況下財產轉讓所得應納稅額的計算：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝（收入總額－財產原值－合理費用）×20%

2.個人銷售無償受贈不動產應納稅額的計算：（1）受贈人取得贈與人無償贈與的不動產后，再次轉讓該項不動產的，在繳納個人所得稅時，以財產轉讓收入減除受贈、轉讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額為應納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。（2）個人在受贈和轉讓住房過程中繳納的稅金，按相關規定處理財產租賃所得應納稅額的計算1.每次（月）收入不足4000元的：應納稅額＝[每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）－800元]×20%2.每次（月）收入在4000元以上的：應納稅額＝{[每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）]×（1-20%）}×20%7．利息、股息、紅利所得。利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。(五)個人所得稅征收管理（考點35）我國個人所得稅實行以代扣代繳為主、自行申報為輔的征收方式。1．自行申報納稅義務人(1)年所得12萬元以上的；(2)從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；(3)從中國境外取得所得的；(4)取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的；(5)國務院規定的其他情形。2．代扣代繳代扣代繳是指按照稅法規定負有扣繳義務的義務的單位或個人，在向個人支付應稅所得時，從所得中扣除應納稅額并繳入國庫，同時向稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表。第三節稅收征收管理一、稅務登記（考點36）稅務登記的具體工作（開業、變更、注銷等）（新版刪除內容）(一)開業登記1．辦理設立稅務登記的地點。2．申報辦理稅務登記的時限要求。（30日）3．申報辦理稅務登記需提供的證件和資料。（二）變更登記(三)停業、復業登記(四)注銷登記★（五）外出經營報驗登記(六)納稅人稅種登記(七)扣繳義務人扣繳稅款登記二、發票開具與管理（考點37）(一)發票的種類1．增值稅專用發票2．普通發票3．專業發票(二)發票的開具要求三、納稅申報(考點38)納稅申報，是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規的規定，在申報期限內就納稅事項向稅務機關書面申報的一種法定手續。納稅申報是納稅人履行納稅義務、界定法律責任的主要依據。納稅申報的方式(一)自行申報(二)郵寄申報(三)數據電文申報(四)簡易申報(五)其他方式四、稅款征收(考點39)(一)查賬征收(二)查定征收(三)查驗征收(四)定期定額征收（五）核定征收（新增）（六)代扣代繳(七)代收代繳(八)委托征收(九)其他方式五、稅務代理(考點40)(一)稅務代理的概念稅務代理是指稅務代理人在規定的代理范圍內，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理納稅事宜的民事代理行為。(二)稅務代理的特點1．中介性。2.法定性。3.自愿性。4.公正性。(三)稅務代理的法定業務范圍六、稅務檢查(考點41)新增（一）稅務檢查的概念稅務檢查是稅務機關根據稅收法律、行政法規的規定，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務及其他有關稅務事項進行稱。(二)稅務檢查的內容（三）稅務檢查的職責與權限七、稅收檢查及法律責任新增(一)稅收檢查稅收保全措施與稅收強制執行1．稅收保全措施2.稅收強制執行(二)法律責任(考點42)1．稅務違法行政處罰2．稅務違法刑事處罰3.稅務行政復議八、稅務行政復議(考點43)新增（一）復議范圍（二）復議管轄（三）行政復議決定謝謝！第四章財政法規制度主講老師：第一節預算法律制度一、預算法律制度的構成預算法：

預算法實施條例：我國第一部財政基本法律，國家預算管理工作的根本性法律以及制定其他預算法規的基本依據包括總則、預算收支范圍、預算編制、預算執行、預算調整、決算、監督和附則等二、國家預算(一)國家預算的概念國家預算，也稱為政府預算或公共預算，是指經法定程序審核批準的具有法律效力的政府年度財政收支計劃，是國家進行財政分配的依據和宏觀調控的重要手段。國家預算由預算收入和預算支出組成。

(二)國家預算的作用（考）1.財力保證作用;2.調節制約作用;3.反映監督作用。(三)國家預算的級次劃分1.一級政府一級預算。2.我國的國家預算共分為五級，具體為：(1)中央預算;(2)省級(省、自治區、直轄市)預算;(3)地市級(設區的市、自治州)預算;(4)縣市級(縣、自治縣、不設區的市、市轄區)預算;(5)鄉鎮級(鄉、民族鄉、鎮)預算。這五個級次的預算，除中央預算外，其他四個級次的預算又稱為地方預算。(四)國家預算的構成財政部門是具體負責國家預算編制，執行和決算工作的職能部門按級次分收支管理范圍中央預算中央部門地方預算總預算

部門單位預算省、自治區、直轄市、自治州、縣、自治縣各級政府將本級政府和下級政府的年度財政收支計劃匯總編成的預算預算部門和單位三、預算管理的職權《預算法》明確規定了各級人民代表大會及其常務委員會、各級政府、各級財政部門和各部門、各單位的預算職權

（考）全國人民代表大會的職權：

1、審查中央和地方預算草案及中央和地方預算執行的報告2、批準中央預算和中央預算執行情況的報告3、改變或者撤銷全國人民代表大會常務委員會關于預算、決算的不適當的決議

(一)縣級以上各級人民代表大會常務委員會（新大綱以增加）監督本級總預算的執行；審查和批準本級預算的調整方案；審查和批準本級政府決算（以下簡稱本級決算）；撤銷本級政府和下一級人民代表大會雙其常務委員會關于預算、決算的不適當的決定、命令和決議。鄉、民族鄉、鎮的人民代表大會的職權1.審查和批準本級預算和本級預算執行情況的報告；2.監督本級預算的執行；3.審查和批準本級預算的調整方案；4.審查和批準本級決算；5.撤銷本級政府關于預算、決算的不適當的決定和命令。

(二)各級財政部門的職權1、國務院財政部門的職權（考）（1）具體編制中央預算、決算草案（2）具體組織中央和地方預算的執行（3）提出中央預算預備費動用方案（4）具體編制中央預算的調整方案（5）定期向國務院報告中央和地方預算執行情況(二)各級財政部門的職權2．地方各級政府財政部門的職權。

(1)具體編制本級預算、決算草案；(2)具體組織本級總預算的執行；(3)提出本級預算預備費動用方案；(4)具體編制本級預算的調整方案；(5)定期向本級政府和上一級政府財政部門報告本級總預算的執行情況。（三）各部門、各單位的職權1．各部門的職權。(1)各部門編制本部門預算、決算草案；(2)組織和監督本部門預算的執行；(3)定期向本級政府財政部門報告預算的執行情況。（三）各部門、各單位的職權2．各單位的職權。(1)編制本單位預算、決算草案；

(2)按照國家規定上繳預算收入，安排預算支出；(3)接受國家有關部門的監督。四、預算收入與預算支出根據預演算法規定，國家預算由預算收入和預算支出組成。(一)預算收入（考）1.按來源劃分：(1)稅收收入;(90%以上)(2)依照規定應當上繳的國有資產收益;(3)專項收入;(4)其他收入。

2.按分享程度劃分：(1)中央預算收入;(2)地方預算收入;(3)中央和地方預算共享收入。(二)預算支出1.按照內容劃分：(1)經濟建設支出;(2)科教文衛體等事業發展支出;(3)國家管理費用支出;(4)國防支出;(5)各項補貼支出;(6)其他支出。2.按支出級次劃分：(1)中央預算支出;(2)地方預算支出。五、預算組織程序四個環節：編制、審批、執行、調整(一)預算的編制1.預算年度——財政年度公歷1月1日～12月31日2.預算草案的編制依據(1)各級政府編制年度預算草案的依據包括：①法律、法規;②國民經濟和社會發展計劃、財政中長期計劃以及有關的財政經濟政策;③本級政府的預算管理職權和財政管理體制確定的預算收支范圍;④上一年度預算執行情況和本年度預算收支變化因素;⑤上級政府對編制本年度預算草案的指示和要求。(2)各部門、各單位編制年度預算草案的依據包括：①法律、法規;②本級政府的指示和要求以及本級政府財政部門的部署;③本部門、本單位的職責、任務和事業發展計劃;④本部門、本單位的定員定額標準;⑤本部門、本單位上一年度預算執行情況和本年度預算收支變化因素。3.預算草案的編制內容(1)中央預算的編制內容

(2)地方各級政府預算草案的編制內容(二)預算的審批1.審查和批準：中央預算由全國人民代表大會審查和批準。地方各級政府預算由本級人民代表大會審查和批準。2.預算備案3.預算批復(三)預算的執行各級預算由本級政府組織執行，具體工作由本級政府財政部門負責(四)預算的調整

預算調整是指經全國人大批準的中央預算和地方各級人大批準的本級預算，在執行中因特殊情況需要增加支出或減少收入，使原批準的收支平衡的預算的總支出超過總收入，或使原批準的預算中舉借債務的數額增加的部分的變更。1．預算調整方案的審批2．預算調整方案的備案3．不屬于預算調整的范圍六、決算

決算是指對年度預算收支執行結果的會計報告，是預算的執行結果，是國家管理預算活動的最后一道程序，包括決算報告和文字說明。(一)決算草案的編制編制決算草案的具體事項，由國務院財政部門部署。決算草案由各級政府、各部門、各單位，在每一預算年度終了后按照國務院規定的時間編制(二)決算草案的審查批準國務院財政部門編制中央決算草案，報國務院審定后，由國務院提請全國人民代表大會常務委員會審查和批準。縣級以上地方各級政府財政部門編制本級決算草案七、預決算的監督(一)各級國家權力機關的監督——人大及其常委會(1)全國——中央和地方預算、決算;(2)縣級以上——本級和下級;(3)鄉、民族鄉、鎮——本級。(二)各級政府部門的監督——政府各級政府監督下級政府預算執行;下級政府向上級政府報告預算執行情況。(三)各級政府財政部門的監督——財政部門各級政府財政部門負責監督本級各部門及所屬單位預算執行，并向本級政府和上級政府財政部門報告。(四)各級政府審計部門的監督——審計部門各級政府審計部門對本級各部門、各單位和下級政府的預算執行、決算實行審計監督。第二節政府采購法律制度一、政府采購法律制度的構成政府采購法政府采購部門規章

政府采購地方性規章

構成二、政府采購的概念政府采購是指各級國家機關、事業單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。(一)政府采購的主體范圍我國政府采購的主體，包括國家機關、事業單位和團體組織。

國有企業不屬于政府采購的主體范圍。(二)政府采購的資金范圍政府采購資金為財政性資金，包括財政預算資金和預算外資金。預算外資金：政府批準的各項收費或基金等。(三)政府集中采購目錄和政府采購限額標準政府集中采購目錄和采購限額標準由各省級以上人民政府確定并公布(四)政府采購的對象范圍政府采購的對象包括貨物、工程和服務。三、政府采購的原則

三公一誠

1公開透明原則2公平競爭原則3公正原則4誠實信用原則四、政府采購的功能(一)節約財政支出，提高資金使用效益(二)強化宏觀調控(三)活躍市場經濟(四)推進反腐倡廉(五)保護民族產業五、政府采購的執行模式

(一)集中采購

代理機構(二)分散采購我國是集中、分散采購相結合六、政府采購當事人

(一)采購人(二)供應商(三)采購代理機構（集中采購機構）七、政府采購方式1.公開招標采用公開招標方式采購的，招標采購單位必須在財政部門指定的政府采購信息發布媒體上發布公告。采用公開招標方式采購的，自招標文件發出之日起至投標人提交投標文件截止之日止，不得少于20日

公開招標作為政府采購的主要采購方式。2.邀請招標(邀請3家以上供應商)符合下列情形之一的貨物或者服務，可以依照法律采用邀請招標方式采購：(1)具有特殊性，只能從有限范圍的供應商處采購的;(2)采用公開招標方式的費用占政府采購項目總價值的比例過大的。3.競爭性談判(與不少于3家的供應商談判)符合下列情形之一的貨物或者服務，可以依照法律采用競爭性談判方式采購：(1)招標后沒有供應商投標或者沒有合格標的或者重新招標未能成立的;(2)技術復雜或者性質特殊，不能確定詳細規格或者具體要求的;(3)采用招標所需時間不能滿足用戶緊急需要的;(4)不能事先計算出價格總額的。4.單一來源(只有一個供應商)符合下列情形之一的貨物或者服務，可以依法采用單一來源方式采購：(1)只能從唯一供應商處采購的;(2)發生了不可預見的緊急情況不能從其他供應商處采購的;(3)必須保證原有采購項目一致性或者服務配套的要求，需要繼續從原供應商處添購，且添購資金總額不超過原合同采購金額10%的。5.詢價采購人向三家以上供貨商發出詢價單，對一次性報出的價格進行比較，最后按照符合采購需求、質量和服務且報價最低的原則，確定成交供應商的方式。該種采購方式適用于貨物規格、標準單一、現貨貨源充足而且價格變動幅度比較小的采購項目。八、政府采購的監督檢查(一)政府采購監督管理部門的監督——各級人民政府財政部門

政府采購監督管理部門不得設置集中采購機構，不得參與政府采購項目的采購活動。(二)集中采購機構的內部監督1.建立健全內部監督管理制度：經辦采購的人員與負責采購合同審核、驗收人員的職責權限應當明確，并相互分離。2.提高采購人員的職業素質和專業技能。(三)采購人的內部監督1.采購標準和采購結構應公開2.采購方式和采購程序應符合法定要求(四)政府其他有關部門的監督——審計機關、檢察機關等(五)政府采購活動的社會監督——任何單位和個人第三節國庫集中收付制度一、國庫集中收付制度亦稱“國庫單一賬戶”，是指政府在國庫或國庫指定的代理銀行開設賬戶，集中收納和支付所有的財政性資金。二、國庫單一賬戶體系(一)概念：以財政國庫存款賬戶為核心的各類財政性資金賬戶的集合，所有財政性資金的收入、支出、存儲及資金清算活動均在該賬戶體系中進行。(二)構成（考）1.財政部門開設的國庫存款賬戶(簡稱國庫單一賬戶);2.財政部門開設的零余額賬戶，用于財政直接支付和與國庫單一賬戶支出清算;

每筆支付數額5000萬元人民幣以上，必須要與單一賬戶清算。國庫會計中使用，行政事業單位不設置該賬戶。

3.預算單位零余額賬戶，用于財政授權支付和清算;4.預算外資金專戶，在財政部門設立和使用;5.特設專戶。

三、財政收入收繳方式和程序(一)收繳方式1.直接繳庫，由繳款單位或者繳款人依法直接將應繳收入繳入國庫單一賬戶或者預算外資金財政專戶。2.集中匯繳，由征收機關依法將所收的應繳收入匯總繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶。

(二)收繳程序1.直接繳庫程序2.集中匯繳程序四、財政支出支付方式和程序(一)支付方式1.財政直接支付(1)工資支出、購買支出以及中央對地方的專項轉移支付。2.財政授權支付實行財政授權支付的支出包括未實行財政直接支付的購買支出和零星支出。(二)支付程序1.財政直接支付程序(1)預算單位申請;(2)財政部門國庫支付執行機構開具支付令;(3)代理銀行劃撥資金;(4)資金清算;(5)出具入賬通知書;(6)會計處理。2.財政授權支付程序（新大綱已刪除）(1)預算單位申請月度用款限額;(2)通知支付銀行;(3)代理銀行辦理支付;(4)代理銀行辦理資金清算;(5)預算單位使用資金。謝謝！第五章會計職業道德

主講老師：第一節會計職業道德概述

第二節會計職業道德規范的主要內容

第三節會計職業道德教育與修養

第四節會計職業道德建設第一節會計職業道德概述一、職業道德的概念和主要內容(一)概念(了解)廣義：從業人員在職業活動中應遵循的行為準則，涵蓋了從業人員與服務對象、職業與職工職業與職業之間的關系。狹義：在一定職業活動中應遵循的、體現一定職業特征的、調整一定職業關系的職業行為準則和規范。(二)特征本節新增實踐性職業性繼承性多樣性行業性(三)作用（本節新增）職業道德的作用1促進職業活動的健康進行2對社會道德風尚會產生積極的影響(四)主要內容（考點）1.愛崗敬業—是為人民服務和集體主義精神的具體體現，是社會主義職業道德一切基本規范的基礎2.誠實守信—對從業人員職業行為的基本要求3.辦事公道4.服務群眾5.奉獻社會—職業道德的最高境界，也是做人的最高境界二、會計職業道德概念1.會計職業道德是調整會計職業活動中各種利益關系的手段2.會計職業道德具有相對穩定性。3.會計職業道德具有廣泛的社會性(二)特征

2.較多關注公眾利益1.具有一定的強制性注意會計人員客觀公正，在會計職業活動中，發生道德沖突時要堅持準則，把社會公眾利益放在第一位(三)作用1.會計職業道德是規范會計行為的基礎2.會計職業道德是實現會計目標的重要保證3.會計職業道德是會計法律制度的重要補充三、會計職業道德功能（考點）

功能指導功能評價功能教化功能四、會計職業道德與會計法律制度（考點）(一)關系會計職業道德、會計法律制度有著共同的目標、相同的調整對象，承擔著同樣的職責，兩者聯系密切。1.作用上相互補充、協調2.內容上相互滲透、相互重疊3.兩者在地位上相互轉化、相互吸收(二)區別

（考點）1.性質不同（,他律性，自律性）2.作用范圍不同3.表現形式不同