第十章所有者權益

1第一節概述所有者權益的概念所有者權益，指企業所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。

所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。實收資本指企業投資者按照企業章程，或合同、協議的約定，實際投入企業的資本。資本公積資本公積的形成有其特定的來源，主要包括：資本溢價或股本溢價、接受捐贈資產、外幣資本折算差額等。2

盈余公積盈余公積是指企業按規定從凈利潤中提取的積累資金。未分配利潤是企業未作分配的利潤。所有者權益與負債的區別性質不同負債是對債權人承擔的經濟責任；所有者權益是所有者對凈資產的要求權，其要求權的行使后于債權人。權力不同債權人到期收取本金、利息；所有者參與企業收益分配，參與經營管理。3

償還期限不同負債于約定日期償還；所有者權益于企業解散清算時償還。風險不同負債按約定利率支付利息，風險較小；所有者的收益具有不確定性。4

第二節實收資本實收資本、注冊資本與投入資本實收資本：指企業投資者按照企業章程，或合同、協議的約定，實際投入企業的資本。注冊資本：是企業在工商登記機關登記的投資者繳納的出資額。是企業承擔民事責任的保證。我國設立企業采用注冊資本制，投資者出資必須達到法定注冊資本的要求。企業會計核算中的實收資本即為注冊資本，其金額應與注冊資本相一致，企業不得擅自改變或抽逃資金。有限責任公司的注冊資本最低限額：生產經營為主的—50萬商品批發為主的—50萬5

零售為主的—30萬科技開發、咨詢、服務性公司—10萬股份公司—1000萬投入資本：投資者作為資本實際投入企業的資金數額。一般情況下，投資者的投入資本，構成企業的實收資本，也正好等于注冊資本。但在一些特殊情況下，投資者會超額投入。實收資本的計價企業接受現金資產投資：按實際收到或存入銀行的金額入賬。企業接受非現金資產投資：按投資各方確認的價值入賬，超過其在注冊資本中所占份額的部分，計入“資本公積”。6

接受外幣資本投資投資合同約定折算匯率借：銀行存款（資產帳戶按收到當日匯率折算）貸：實收資本（資本賬戶按合同匯率折算）資本公積-外幣資本折算差額投資合同未約定匯率借：銀行存款（資產帳戶按收到當日匯率折算）待：實收資本（資本帳戶按收到當日匯率折算）不存在外幣資本折算差額。7

實收資本的核算帳戶設置設置“實收資本”賬戶，借方反映投入資本的增加，貸方反映投入資本的減少。實收資本增減變動的條件實收資本增減變動超過20%，應持資金證明或驗資證明，向原登記機關申請變更登記。有限責任公司增資：股東大會決議，代表2/3以上表決權的股東通過，修改公司章程。股份公司增資：前一次發行的股份已募足，并可向股東支付股利；公司最近3年連續盈利；最近3年財務會計文件無

8

虛假記載；預期利潤率可達同期銀行存款利率；經股東大會決議同意，修改公司章程；經國務院授權部門或省級人民政府批準。減資：事先通知所有債權人，債權人無異議；股東大會決議同意，修改公司章程；減資后的注冊資本不得低于最低限額。實收資本增加的核算投資者投入借：銀行存款貸：實收資本資本公積轉贈借：資本公積貸：實收資本9

盈余公積轉增借：盈余公積貸：實收資本發放股票股利借：利潤分配貸：股本外幣出資借：銀行存款貸：實收資本資本公積-外幣資本折算差額實收資本減少的核算減少的原因：資本過剩；企業發生重大虧損借：實收資本貸：銀行存款10

股本股份有限公司的特征股份有限公司是指全部資本由等額股份構成并通過發行股票籌集資金，股東以其所持股份對公司承擔有限責任，公司以其全部資產對公司承擔責任的企業法人。特征：獨立的法律主體和納稅主體；所有權與經營權分離；償債責任有限。股票的種類按股票權力劃分：普通股：參與管理權；分得股利權；剩余財產要求權；優先認股權。11

優先股：分配股利優先于普通股；剩余財產分配優先；優先股可轉換為普通股優先股的種類：累積優先股與非累積優先股參加優先股與非參加優先股可轉換優先股與不可轉換優先股股份公司設立方式發起設立：公司的股份全部由發起人認購，不向發起人以外的任何人募集股份。發起式募集資本，發行費用較低，可以直接計入損益。12

募集設立：公司的股份除發起人認購外，還可以采用向其他法人或自然人發行股票的方式募集。采用募集方式募集資本，由于支付給證券商的股票承銷費用一般較高，在會計上應進行特別處理。采用溢價發行股票，可以從溢價收入中扣除；采用面值發行股票，列入“長期待攤費用”，計入開業后的損益。發行費用：指與股票發行直接相關的費用，一般包括股票承銷費用、注冊會計師費用、評估費用、律師費用、公關及廣告費用、印刷費用等。13

股本的核算新設股份公司投入股本的核算按面值發行借：銀行存款長期待攤費用貸：股本溢價發行借：銀行存款貸：股本資本公積-股本溢價14

股本減少的核算股份公司減資的主要手段是收回本公司發行在外的股票，并加以注銷。在未注銷之前，形成庫藏股票。庫藏股票的特點：1公司自己的股票

2已發行的股票

3無表決權、無收益分配權

4股東權益的減項15第三節資本公積資本公積的概念資本公積是指由投資者投入，但不構成實收資本，或從其他來源取得，由所有者享有的資金。資本公積與實收資本都屬于所有者權益，但兩者又有區別。實收資本是投資者對企業的投入，并通過資本的投入謀求一定的經濟利益；而資本公積有特定的來源，由所有投資者共同享有。某些來源形成的資本公積，并不需要由原投資者投入，也并不一定需要謀求投資回報。資本公積的核算帳戶設置16

資本公積有不同的來源，根據其形成的來源，分別設置以下明細帳戶：1資本（或股本）溢價：反映企業實際收到的資本（或股本）大于注冊資本的金額。2接受捐贈非現金資產準備：反映企業接受非現金資產捐贈的價值，扣除未來應交所得稅后的余額。3接受現金捐贈：反映企業接受的現金捐贈。4股權投資準備：反映企業對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，企業按其持股比例計算而增加的金額。17

5撥款轉入：反映企業收到國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款項目完成后，按規定轉入資本公積的部分。6外幣資本折算差額：反映企業接受外幣投資因采用的匯率不同而產生的資本折算差額。7關聯交易差價：反映上市公司與關聯方之間交易所形成的資本公積。8其他資本公積：反映企業除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積準備項目轉入的金額。如債務重組收益，資本公積準備項目轉入，確實無法支付的應付帳款等。18

*上述資本公積明細科目中的各準備項目，如“股權投資準備、接受非現金資產捐贈準備”，是所有者權益的一種準備，在未轉入“其他資本公積”科目前，不得用于轉增資本。待接受捐贈的非現金資產和股權投資處置時，在轉入“其他資本公積”后，才可按規定程序轉增資本。股本、資本溢價的核算借：銀行存款貸：股本（或實收資本）資本公積-股本溢價（或資本溢價）19

接受捐贈資產捐贈人捐贈資產，是對企業的一種援助行為，但捐贈人在援助的同時，并不一定謀求對企業資產提出要求權利，也不會由于其捐贈資產行為對企業承擔責任。所以,捐贈人不是企業所有者，這種援助不形成實收資本，但會使企業的經濟資源增加。根據制度規定，企業接受捐贈資產價值作為資本公積，屬于所有者權益。

接受捐贈的資產可分為現金資產和非現金資產兩部分。接受現金資產捐贈，在“接受現金捐贈”科目核算，并能按規定轉增資本。接受非現金資產捐贈，在所接受的非現金資產尚未處置前所形成的資本公積作為資本公積準備項目。20

在處置或使用該項捐贈的實物資產時，由于該項資產上的所有收益已經實現，應將原計入“資本公積-接受捐贈非現金資產準備”科目的金額轉入“資本公積-其他資本公積”科目。接受現金資產捐贈借：銀行存款貸：資本公積-接受現金捐贈應交稅金-應交所得稅21

接受非現金資產捐贈例：某公司于1997年12月接受捐贈設備1臺，價值40000元，預計使用年限4年，預計凈殘值為0，公司于2000年12月出售該臺設備，所得出售收入10000元。假設所得稅率為33%。借：固定資產40000

貸：待轉資產價值40000

借：待轉資產價值40000貸：資本公積-接受非現金資產捐贈26800

應交稅金-應交所得稅132002000年出售資產借：銀行存款10000

貸：固定資產清理1000022

借：固定資產清理10000

累計折舊30000

貸：固定資產40000借：資本公積-接受非現金資產捐贈26800

貸：資本公積-其他資本公積2680023

股權投資準備形成借：長期股權投資貸：資本公積-股權投資準備長期投資處置時借：資本公積-股權投資準備

貸：資本公積-其他資本公積外幣資本折算差額借：銀行存款貸：實收資本資本公積-外幣資本折算差額24

撥款轉入撥款轉入是因國家對某些國有企業撥入的、專項用于某項目的撥款，在撥款項目完成后，形成資產的撥款部分轉作資本公積。屬于費用部分，按規定核銷直接沖減長期負債。借：長期應付款-專項應付款

貸：資本公積-撥款轉入其他資本公積借：資本公積-股權投資準備-接受非現金資產捐贈貸：資本公積-其他資本公積25第四節留存收益的核算留存收益的概念留存收益是指企業通過其生產經營活動而創造的積累，尚未分配給投資者的凈利潤。公司創造的凈利潤，一部分以股利的方式分配給投資者，作為投資者進行風險投資的回報；另一部分則留下來用于擴大生產經營規模，以便在今后為投資者創造更多的利潤，或用于建立風險基金，彌補將來可能出現的虧損。留存收益包括盈余公積和未分配利潤。利潤分配程序1提取法定公積金和法定公益金。法定公積金按照稅后利潤的10%比例提取。公司的法定26

公積金累計額為公司注冊資本的50%以上時，可以不再提取。法定公益金按照稅后利潤的5%-10%的比例提取。2提取任意公積金。公司在提取法定公積金和法定公益金后，經股東大會決議，可以提取任意公積金。3向投資者分配利潤或股利公司彌補虧損和提取公積金、法定公益金后的剩余利潤，有限責任公司按照股東的出資比例向股東分配利潤，股份有限公司按股東持有股份比例分配股利。

27

盈余公積盈余公積的概念盈余公積是企業按照規定從凈利潤中提取的各種積累資金。提取的目的是避免企業過量分配利潤，為進一步發展積累后備資金，維護債權人的利益。盈余公積按照用途不同可分為：公益金和一般盈余公積。公益金：專門用于企業職工福利設施的支出。如購建職工宿舍、托兒所等。一般盈余公積：包括法定盈余公積和任意盈余公積。盈余公積主要用于彌補虧損、轉增資本、分配股利。28

盈余公積的核算盈余公積的提取借：利潤分配-提取盈余公積貸：盈余公積-法定盈余公積-任意盈余公積

-公益金29

盈余公積的使用1彌補虧損盈余公積補虧，必須由董事會提議，并經股東大會同意。借：盈余公積貸：利潤分配-盈余公積補虧*企業彌補虧損的途徑：1稅前利潤補虧，期限5年2稅后利潤補虧

3盈余公積補虧2轉增資本盈余公積轉增資本，轉增后的余額不得低于注冊資本的25%，按股東的持股比例結轉。30

3分配利潤企業如果當年無利潤，為維護股票信譽，經股東大會決議，可用于分配股利。借：盈余公積貸：應付股利4公益金我國法律規定企業必須從當年實現的凈利潤中提取一定比例的利潤作為法定公益金，用于企業職工集體福利方面的開支。企業使用這部分公益金后，意味著未來可使用的公益金數額的減少。但是這部分公益金雖然用于職工福利支出，其支出使用一般會形成一定的實物資產。31

一方面登記資產價值的形成，另一方面將使用的數額從公益金賬戶轉出，轉至任意盈余公積項目。使公益金賬戶結存的數額，反映企業未來可使用的公益金數額。借：固定資產貸：銀行存款借：盈余公積-公益金

貸：盈余公積-任意盈余公積如果將用公益金購買的固定資產進行處置借：盈余公積-任意盈余公積

貸：盈余公積-公益金32

未分配利潤未分配利潤是企業留待以后年度進行分配的結存利潤，也是企業所有者權益的組成部分。未分配利潤=期初未分配利潤+本期實現的稅后利潤-提取的各種盈余公積-對外分配的利潤（或股利）本年利潤主營業務成本主營業務收入主營業務稅金及附加其他業務收入其他業務支出營業外收入期間費用投資收益營業外支出所得稅利潤總額稅后利潤33

利潤分配-未分配利潤利潤分配下的其他本年利潤賬戶中項目轉入（提取法定的利潤轉入盈余公積、提取任意盈余公積、提取公益金、應付利潤、應付股利），本年利潤帳戶中的虧損轉入借方余額：未彌補虧損貸方余額：未分配利潤

34

虧損轉入借：利潤分配-未分配利潤貸：本年利潤利潤轉入借：本年利潤貸：利潤分配-未分配利潤利潤分配項目轉入借：利潤分配-未分配利潤貸：利潤分配-提取法定盈余公積

-提取公益金