第四章賬戶與借貸記賬法的應用本章提要籌資業務的核算供應業務的核算生產業務的核算銷售業務的核算投資業務的核算財務成果的核算資金退出業務的核算期末賬項調整制造企業的資金運動貨幣資金貨幣資金生產資金（在產品）產品資金（產成品）資金進入企業供應過程生產過程銷售過程儲備資金（材料）儲備資金（固定資產等）工資及其他生產費用重新投入生產經營活動資金退出企業形態變化數量增值籌資過程退資過程4.1籌資業務的核算

一是投資人的投資，形成投資人權益，這部分資本屬于企業的永久性資本，它既享受企業的經營收益，也承擔企業的經營風險，該部分業務成為權益資金籌集業務，形成企業的所有者權益,這部分資本不用償還。二是企業向債權人借入的，形成債權人的權益，這部分資本具有明確的、受法律保護的還本付息期限，該部分業務稱為負債資金籌集業務，形成企業的負債，最終要償還。㈠、賬戶的設置1、實收資本（股本）⑴、概念實收資本（股份有限公司中稱為股本）是指投資者按照企業章程或合同、協議的約定實際投入企業的資本。?反映了企業不同所有者通過投資而投入企業的外部資金來源；?是企業正常經營的原動力；?是企業注冊成立的基本條件；?是企業承擔民事責任的財力保證。一、投資者投入資本⑵、注冊資本與資金總額①正確區分注冊資本與資金總額。什么是注冊資本？什么是資金總額？注冊資本是公司在登記機關登記注冊的資本額，也叫法定資本。資金總額是國家授予企業法人經營管理的財產或者企業法人自有財產的數額體現。注冊資本==資金總額？×注冊資本==所有者權益？×=負債+所有者權益實收資本②注冊資本與資金總額的比較◆資金總額是企業實有資產的總和，注冊資本是出資人實繳的出資額的總和。◆資金總額所反映的是企業經營管理權；注冊資本則反映的是公司法人財產權。◆資金總額隨實有資金的增減而增減；而注冊資本非經法定程序，不得隨意增減。

⑶、實收資本賬戶賬戶性質：所有者權益類。賬戶作用：核算企業接受投資者投入的實收資本。賬戶結構：按照實收資本的不同來源（投資主體）進行明細核算。貸方發生額貸方借方發生額期末余額：企業實有資本數額期初余額接受投資公積金轉增資本抽回投資（減少）借方實收資本貸方貸方⑷、股份公司下“實收資本”賬戶為“股本”賬戶賬戶性質：所有者權益類賬戶作用：核算股東投入公司的股本變化過程及其結果。賬戶結構：

期末余額：股本實有數額期初余額股本的增加額股本的減少額借方股本貸方2、資本公積⑴、含義資本公積是企業收到投資者的超出其在企業注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。

⑵、資本公積的來源◆資本溢價【例1】A公司經營一年后，又有股東丁想加盟。公司吸收股東丁后，注冊資本將增至120萬元，并且約定丁股東占資本總額的10﹪。此時甲占公司A27﹪，32.4萬，乙占18﹪，21.6萬，丙占45﹪，54萬，丁占10﹪，12萬。但實際上丁的出資額15萬，為什么？原始投資在質量和數量上的變化。◆股本溢價股份公司在創辦時發行股票其發行價格超過股票面值的差額部分與股本一起作為股東的資本投入公司，股票面值部分計入股本，超過面值的部分溢價收入扣除有關股票發行的手續費、傭金后的差額計入“資本公積——股票溢價”科目。

◆直接計入所有者權益的利得和損失可供出售金融資產的公允價值變動直接計入資本公積。

⑶、資本公積賬戶賬戶性質：所有者權益類賬戶作用：企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分核算，以及直接計入所有者權益的利得和損失。賬戶結構：

本科目應當分別“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算。期末余額：資本公積金的結余數期初余額資本公積金的增加數資本公積金的減少數借方資本公積貸方3、銀行存款

賬戶性質：資產類賬戶作用：核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。賬戶結構：

本科目不設明細科目。4、固定資產

賬戶性質：資產類賬戶作用：核算企業持有的固定資產原價。賬戶結構：

按照固定資產的類別和項目設置明細賬戶，進行明細核算。

5、“原材料”賬戶。

賬戶性質：資產類賬戶作用：核算企業庫存的各種材料,包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成本品（外購件）、修理用備件、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。賬戶結構：

按照材料的保管地點、材料的種類或類別設置明細賬戶，進行明細分類核算。驗收入庫材料實際（或計劃）成本的增加庫存材料實際（或計劃）成本的減少庫存材料實際（或計劃）成本的結余6、“無形資產”賬戶

賬戶性質：資產類賬戶作用：核算企業持有的無形資產成本。賬戶結構：

本科目可按無形資產項目進行明細核算。㈡、投資者投入資本業務核算設置“實收資本（或股本）”賬戶現金投資借記“銀行存款”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目實物資產投資借記“固定資產”、“原材料”等科目，貸記“實收資本”科目無形資產投資借記“無形資產”科目貸記“實收資本”科目收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分貸記“資本公積”科目。1、接受現金資產投資⑴股份有限公司以外的企業接受現金資產投資

【例2】國家財政部向下屬國有獨資企業A公司投入5000萬資金，資金存入公司銀行戶頭。1、分析涉及的會計要素：資產，所有者權益2、確定登記的賬戶：銀行存款，實收資本3、分析增減變化：增加，增加4、確定記賬方向：借方，貸方5、確定登記金額：50000000，500000006、編制會計分錄：借：銀行存款50000000

貸：實收資本500000007、檢查

【例3】A、B、C、D4人商定成立有限責任公司W，注冊資本200萬，公司章程規定，各方出資額比例分別為，20﹪，30﹪，15﹪，35﹪，各方投資已收到存入銀行。1、分析涉及的會計要素：資產，所有者權益2、確定登記的賬戶：銀行存款，實收資本3、分析增減變化：增加，增加4、確定記賬方向：借方，貸方5、確定登記金額：2000000，20000006、編制會計分錄：

借：銀行存款2000000

貸：實收資本——A400000B600000C300000D

7000007、檢查

【例4】某公司最初有三位投資者A、B、C出資額分別為80萬、70萬、50萬元，2005年6月30日，經A，B，C三位股東一致同意，D投資者加入該公司，其注冊資本增至300萬元，D以銀行存款出資50萬元，占10﹪的股份。D投資者參加后，其余的增資由A，B，C按原有持股比例以銀行存款出資。D出資者：理論出資——3000000×10﹪=300000

實際出資——500000（200000資本公積）A出資者：實際出資——2700000×40﹪-800000=280000B出資者：實際出資——2700000×35﹪-700000=245000C出資者：實際出資——2700000×25﹪-500000=175000編制會計分錄：1、分析涉及的會計要素：資產，所有者權益

2、確定登記的賬戶：銀行存款，實收資本，資本公積3、分析增減變化：增加增加4、確定記賬方向：借方貸方5、確定登記金額：1200000，1000000

2000006、編制會計分錄：借：銀行存款1200000

貸：實收資本——A280000——B245000——C175000——D300000

資本公積——資本溢價200000⑵、股份有限公司接受現金資產投資【例5】HK股份公司股本為20000萬股，每股面值1元，發行價每股1元，股票發行結束，款項存入開戶行。其會計分錄：借：銀行存款200000000

貸：股本200000000【例6】SK股份有限公司總股本5000萬股，每股面值1元，發行價為1.5元/股，股票發行結束，款項存入開戶行。股票發行總收入=5000×1.5=7500（萬元）其會計分錄如下：1、涉及的會計要素：資產，所有者權益2、確定登記的賬戶：銀行存款，股本，資本公積3、增減變化：增加，增加4、記賬方向：借方，貸方5、登記金額：75000000，50000000，250000006、編制會計分錄：借：銀行存款75000000貸：股本50000000資本公積——股本溢價250000002、接受非現金資產投資投入固定資產、材料物資、無形資產。【例7】AG公司2005年1月2日由A、B、C三位股東共同出資組建，按照出資協議規定，A、B、C投資者的出資比例分別為40﹪、35﹪和25﹪，其注冊總資本額為200萬元。A、B、C三位股東的出資方式如下：40(原材料）編制會計分錄：1、分析涉及的會計要素：資產，所有者權益2、確定登記的賬戶：銀行存款，原材料,固定資產,無形資產，實收資本3、分析增減變化：增加，增加4、確定記賬方向：借方，貸方5、確定登記金額：2000000，20000006、編制會計分錄：借：銀行存款550000原材料400000固定資產850000

無形資產

200000貸：實收資本——A800000B700000C5000007、檢查㈣、投入資本業務核算示意圖固定資產資本公積銀行存款實收資本/股本原材料無形資產二、向債權人借入資金㈠、賬戶設置1、“短期借款”賬戶賬戶性質：負債類賬戶作用：核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以內（含一年）的各種借款。

賬戶結構：

本科目可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。2、“長期借款”賬戶賬戶性質：負債類賬戶作用：核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。賬戶結構：按照貸款單位、種類設置明細賬戶，進行明細分類核算。本金償還本金取得長期借款本金結余3、“財務費用”賬戶。

賬戶性質：損益類賬戶作用：核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的各種籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌收益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。賬戶結構：財務費用賬戶應按照費用項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。企業在銀行存款所獲得的利息收入人民幣作為記賬本位幣4、“應付利息”賬戶。

賬戶性質：負債類

賬戶作用：核算企業按照合同約定應支付的利息，還包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。賬戶結構：

本賬戶可按債權人進行明細核算。

應付利息的支付應付利息的增加應付而未付的利息應付利息㈡、負債資金籌集業務核算1、短期借款業務的會計處理短期借款賬戶的會計處理，涉及三個方面的問題：第一，取得貸款。企業取得短期借款本金時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；第二，預提和結算借款利息。銀行一般于每季度末收取短期借款利息，所以企業短期借款利息一般是月末預提，季末支付。企業應當在資產負債表日按照計算確定短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目；實際支付利息時，根據已預提的利息，借記“應付利息”科目，根據應計利息，借記“財務費用”科目，根據應付利息總額，貸記“銀行存款”科目。第三，歸還貸款。借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。利息的處理：短期借款的利息支出屬于企業在理財活動過程中為籌集資金而發生的一項耗費，在會計核算中，將其作為期間費用（財務費用）加以確認。短期借款利息計算短期借款利息=借款本金×利率×時間(單利）年利率/12=月利率/30=日利率【例8】A股份有限公司于2007年1月1日向銀行借入一筆生產經營用短期借款，共計120000元，期限為9個月，年利率為8﹪。根據與銀行簽署的借款協議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付。A股份有限公司的有關會計處理如下：⑴1月1日借入短期借款時：借：短期借款120000

貸：銀行存款120000⑵1月末，計提1月份應計利息時：利息計算：120000×8﹪÷12=800借：財務費用800

貸：應付利息8002月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。⑶3月末支付第一季度銀行借款利息時：借：應付利息1600

財務費用800

貸：銀行存款2400第二、三季度的會計處理同上。不需再預提⑷10月1日償還銀行借款本金：借：短期借款120000

貸：銀行存款120000

【例9】京連股份公司因生產經營的臨時性需要，于2004年4月15日向銀行申請取得期限為六個月的借款3000000元，存入銀行。編制會計分錄：借：銀行存款3000000

貸：短期借款3000000【例10】京連股份公司于2004年4月15日取得借款年利率為6﹪的短期借款300萬元，利息按季度結算，計提4月份應負擔的利息。相關計算：4月份利息=3000000×(6﹪×1/12×15/30)=7500編制會計分錄：借：財務費用7500貸：應付利息7500

【例11】續上例，京連股份公司在6月末用銀行存款支付本季度的銀行借款利息（5月份利息和6月份利息計算和會計處理方法基本同于4月）。相關計算：5月份利息=3000000×(6﹪×1/12)=15000(6月份同)編制會計分錄：⑴、預提5月份利息借：財務費用15000

貸：應付利息15000⑵、支付本季度借款利息借：應付利息22500

財務費用15000貸：銀行存款37500

【例12】某企業于2001年4月向銀行取得12萬元、年利率為6﹪、六個月后歸還本金的借款（該企業采用每月末預提利息費用，季末付息的辦法）。①取得借款借：銀行存款120000

貸：短期借款120000②按月計提利息相關計算：4月份利息=120000×6﹪÷12=600（5、6月份情況同4月份）4月份會計分錄：借：財務費用600

貸：應付利息6005月份會計分錄：借：財務費用600

貸：應付利息600③季末付息借：應付利息1200

財務費用600貸：銀行存款1800【例13】SC公司2005年10月8日用銀行存款歸還短期借款400萬元，原已預提借款利息2萬元，本月應負擔利息0.5萬元。編制會計分錄：借：財務費用5000

應付利息20000

短期借款4000000

貸：銀行存款4025000

【例14】K公司2005年8月1日向該公司的開戶行取得了期限為九個月的借款100萬元并存入銀行，月利率為5‰。①取得借款編制會計分錄：借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000②K公司預提2005年8月份的利息。8月份利息=100萬元×5‰=5000編制會計分錄：借：財務費用5000貸：應付利息5000③假定K公司2005年9月30日用銀行存款結算并支付第三季度利息。編制會計分錄：借：應付利息5000

財務費用5000

貸：銀行存款10000企業的長期借款，主要包括三類會計業務的處理：一是取得長期借款，其會計分錄為：借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目；二是按期計算利息，其會計分錄：借記“財務費用”等科目，貸記“應付利息”科目；三是歸還借款本息，其會計分錄為：借記“長期借款”、“應付利息”、“財務費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。2、長期借款業務核算【例15】2001年1月1日，聯合公司從銀行貸款50萬元，期限為2年，年利率9﹪，每半年付息一次，到期還本。實際收到款項49萬元，已存入銀行，差額1萬元為支付的借款手續費。編制會計分錄：借：銀行存款490000

財務費用10000

貸：長期借款500000【續例】1—5月，7—11月聯合公司每月月末確認1月份借入50萬元長期借款的應付利息。本金50萬，年利率為9﹪，每月應確認利息3750元（500000×9﹪÷12）。編制會計分錄：借：財務費用3750

貸：應付利息3750【續例】6月末和12月末，聯合公司分別用銀行存款支付6月份借入的50萬元長期借款每半年應付的利息。編制會計分錄：借：應付利息18750

財務費用3750

貸：銀行存款22500【續例】2003年12月31日歸還銀行的這筆長期借款50萬元。編制會計分離：借：長期借款500000

貸：銀行存款500000㈢、負債資金籌集業務示意圖應付利息銀行存款短期借款財務費用長期借款4.2供應業務核算

供應過程是為生產產品作準備的過程，為了生產產品，就要做好多方面的物資準備工作，其中較為重要的就是準備勞動資料即購建固定資產、無形資產和準備勞動對象即購買原材料等。一、賬戶設置㈠、“在途物資”賬戶。

賬戶性質：資產類賬戶作用：核算企業采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。賬戶結構：

按照購入材料的品種或種類設置明細賬戶，進行明細分類核算。在途物資結轉驗收入庫材料的實際采購成本結轉驗收入庫材料的實際采購成本㈡、“在建工程”賬戶賬戶性質：資產類賬戶作用：核算企業基建、更新改造等在建工程發生的支出。賬戶結構：

按照“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。在建工程工程建設發生的各項支出工程完工交付使用的工程實際成本反映企業尚未達到預定可使用狀態的在建工程的成本㈢、“庫存現金”賬戶。

賬戶性質：資產類

賬戶作用：核算企業的庫存現金。賬戶結構：本賬戶不設明細科目。庫存現金㈣、“預付賬款”賬戶。

賬戶性質：資產類賬戶作用：核算企業按照合同規定預付的款項。賬戶結構：按照供應單位的名稱設置明細賬戶，進行明細分類核算。㈤、“應付賬款”賬戶。

賬戶性質：負債類賬戶作用：核算企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。賬戶結構：

按照供應單位的名稱設置明細賬戶，進行明細分類核算。應付供應單位款項的減少㈥、“應付票據”賬戶。

賬戶性質：負債類賬戶作用：核算企業購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。賬戶結構：

該賬戶不設明細，但要設置“應付票據備查簿”登記其具體內容。㈦、“應交稅費”賬戶。賬戶性質：負債類賬戶作用：核算企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。

賬戶結構：

按照應交稅費的項目設置明細科目，進行明細分類核算。

應交稅費增值稅進項稅額以及實際繳納的增值稅和其他稅費增值稅銷項稅額以及預提的其他稅費期初余額期末余額應交而未交的各種稅費二、賬務處理

㈠、購置固定資產的業務處理1、購置不需安裝的固定資產。企業購置不需安裝的固定資產，直接根據有關的發票或單據注明的價款及其支付的相關稅費（簡稱價、稅、費）等借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。【例16】A公司2005年6月25日以銀行存款購買一臺不需安裝的W1設備，增值稅專用發票上注明的價款為50萬元，增值稅8.5萬元，另支付運雜費0.5萬元，包裝費0.6萬元，保險費0.4萬元。現設備已運達公司交付甲車間使用。相關計算：固定資產價款=50+8.5+0.5+0.6+0.4=60萬元編制會計分錄：借：固定資產600000

貸：銀行存款6000002、購入需要安裝的固定資產。企業購入需要安裝的固定資產，應將其實際支付的買價、包裝費、運雜費、稅金以及安裝調試成本等作為固定資產的實際成本，首先通過“在建工程”科目歸集，待安裝完畢交付使用，再轉入“固定資產”科目。【例17】沿用上例，假定該設備需要安裝，以銀行存款支付安裝成本0.8萬元，現設備已安裝完畢，交付第二車間使用。其他資料不變。⑴購買時借：在建工程——W1設備600000貸：銀行存款600000⑵投入安裝時借：在建工程——設備安裝8000貸：銀行存款8000⑶設備安裝完畢交付使用借：固定資產608000

貸：在建工程6080003、核算示意圖㈡、無形資產的業務核算企業外購的無形資產，以其支付的全部價款（購買無形資產的價款和相關的法律費用）作為入賬價值。借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。【例18】AZ公司2005年3月10日從W研究所購買了一項專利權，雙方協商確定的價款為200萬元，在辦理財產轉移的過程中，用銀行存款支付律師費用0.8萬元。其會計分錄：借：無形資產——專利權2008000

貸：銀行存款2008000㈢、原材料采購業務的核算

原材料采購過程中的業務內容：◆企業從供應單位購進各種材料，計算購進材料的采購成本；◆企業要按照經濟合同和約定的結算辦法支付材料的買價和各種采購費用，與供應單位發生貨款結算關系；◆增值稅進項稅額的計算與處理。

1、原材料實際采購成本的構成購入原材料的實際成本=實際買價+采購費用買價即購貨發票所注明的貨款金額。采購過程中發生的運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、倉儲費等。材料在運輸途中發生的合理損耗。材料入庫之前發生的整理挑選費用。按規定應計入材料采購成本中的各種稅金，如從國外進口材料支付的關稅等。其他費用。注意的問題：購入材料過程中發生的除買價之外的采購費用，如果能夠分清是某種材料直接負擔的，可直接計入該材料的采購成本，否則就應進行分配。分配時，首先根據材料的特點確定分配的標準，一般來說可以選擇的分配標準有材料的重量、體積、買價等，然后計算材料采購費用分配率，最后計算各種材料的采購費用負擔額，即：材料采購費用分配率=共同性采購費用額÷分配標準的合計某材料應負擔的采購費用額=采購費用分配率×該材料的分配標準2、賬務處理⑴貨款已經支付或開出承兌商業匯票，同時材料已驗收入庫。對于發票賬單與材料同時到達的采購業務，企業在支付貨款或開出、承兌商業匯票，材料驗收入庫后，應根據發票賬單等結算憑證確定的材料成本，借記“原材料”科目，根據取得的增值稅專用發票注明的稅款，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照實際支付的款項或應付票據的面值，貸記“銀行存款”、“應付票據”、“庫存現金”等科目。【例19】A公司2005年6月28日以銀行存款從S公司購進甲原材料一批，增值稅專用發票上注明的價款為100萬元、增值稅為17萬元。現材料已驗收入庫。其會計分錄：借：原材料——甲材料1000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170000

貸：銀行存款1170000【例20】X公司2005年9月20日從Z公司購買原材料一批，價款50萬元，增值稅率17﹪，以銀行存款支付，另用現金支付運雜費2萬元，現材料已驗收入庫。其會計分錄：借：原材料520000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）85000貸：銀行存款585000庫存現金20000⑵貨款已經支付或已開出、承兌商業匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。對于已經付款或已開出商業承兌匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業務，應根據發票賬單等結算憑證，借記“在途物資”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應付票據”等科目；待材料到達、驗收入庫后，再根據收料單，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。【例21】仍以例32資料為例，假定A公司以商業承兌匯票購進該批材料，但至月末該批材料仍未運抵A公司。其會計分錄：借：在途物資1000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170000

貸：應付票據1170000【例】假定7月3日該材料運抵A公司。編制會計分錄：借：原材料1000000

貸：在途物資1000000【例22】京連股份公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料8200千克，單價39元；乙材料3500千克，單價24元（不考慮增值稅），全部款項通過銀行付清，材料尚未運抵京連股份公司。借：在途物資——甲材料319800——乙材料84000

貸：銀行存款403800【例】沿用上例，京連股份公司用現金11700元支付上述購入甲、乙材料的外地運雜費，按照材料的重量比例進行分配。相關計算：對甲、乙材料應共同負擔的11700元外地運雜費進行分配：分配率=11700÷（8200+3500）=1（元/千克）甲材料負擔的采購費用=1×8200=8200元乙材料負擔的采購費用=1×3500=3500元編制會計分錄：借：在途物資——甲材料328000——乙材料87500

貸：銀行存款403800

庫存現金11700【例】沿用上例,甲、乙材料已運抵京連股份公司，分別驗收入庫。編制會計分錄：借：原材料——甲材料328000——乙材料87500

貸：在途物資——甲材料328000乙材料87500⑶貨款尚未支付，材料已經驗收入庫。

對于材料已到達并已驗收入庫，但發票賬單等結算憑證未到，貨款尚未支付的采購業務，應于月末，按材料的暫估價值，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”科目。下月初反向記賬沖銷，待下月付款或開出商業承兌匯票后，按正常程序，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應付票據”等科目。【例23】A公司2005年6月28日以銀行存款從S公司購進甲原材料一批，6月30日該批材料已運抵A公司，但發票未到。根據過去交易的情況，確定甲材料的入賬價值為98萬元。其會計分錄為：借：原材料——甲材料980000

貸：應付賬款——S公司980000【例】下月初（7月1日）反記沖銷。其會計分錄：借：應付賬款——S公司980000

貸：原材料——甲材料980000【例24】F公司從L公司購買的甲材料5000公斤已于2005年7月25日入庫，但有關的發票、賬單直至月末尚未到達，根據該材料的計劃單價50元/公斤估計入賬。編制會計分錄：2005年7月31日，對甲材料暫估入賬借：原材料——甲材料250000

貸：應付賬款——L公司2500002005年8月1日，反記沖銷借：應付賬款——L公司250000

貸：原材料——甲材料250000【例】2005年8月5日，有關的發票、賬單到達企業，原材料60元/公斤，增值稅率17﹪，以銀行存款支付。其會計分錄：借：原材料——甲材料300000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51000貸：銀行存款351000⑷貨款已經預付，材料尚未驗收入庫。

采用預付貨款的方式采購材料，應在預付材料價款時，按照實際預計的金額，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；已經預付貨款的材料驗收入庫，根據發票賬單等所列的價款、稅額等，借記“原材料”科目和“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“預付賬款”科目；預付賬款不足，補付貨款，按補付金額，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。【例25】A公司2005年6月1日預付20萬元給D公司用于購買乙材料。會計分錄：借：預付賬款——D公司200000

貸：銀行存款200000【例】6月10日，乙材料已運抵A公司，增值稅專用發票上注明的價款為100萬元、增值稅為17萬元，預付不足款項的暫欠。會計分錄：借：原材料——乙材料1000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170000

貸：預付賬款——D公司200000

應付賬款——D公司970000⑸其他相關業務核算【例26】M公司用銀行存款500萬元支付對N公司的應付賬款。其會計分錄：借：應付賬款——N公司5000000

貸：銀行存款5000000【例】假設此筆賬款以企業庫存現金支付。其會計分錄：借：應付賬款——N公司5000000貸：庫存現金5000000【例27】京連股份公司簽發并承兌一張商業匯票，用以抵付本月從興順工廠購入丙材料的價款和代墊的運雜費總計221620元。編制會計分錄：借：應付賬款——興順工廠221620

貸：應付票據221620【例28】F公司2005年4月1日從N公司按實際成本購買原材料一批，價款為300萬元（不考慮增值稅），該批原材料已驗收入庫。同日開出同等金額的商業承兌匯票一張，期限4個月。其會計分錄：借：原材料3000000貸：應付票據3000000【例】續上例，到票據到期日，F公司因資金周轉遇到困難，無法按期支付貨款。2005年8月1日，將“應付票據”轉入“應付賬款”其會計分錄：借：應付票據3000000貸：應付賬款——N公司3000000【例29】京連股份公司從興順工廠購進丙材料12000千克，發票注明的價款186000元，增值稅額31620（186000×17﹪）元，興順工廠代該公司墊付材料的運雜費4000元，材料已驗收入庫賬單、發票已到，但材料價款、稅款及運雜費尚未支付。其會計分錄：借：原材料——丙材料190000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）31620

貸：應付賬款——興順工廠221620【例30】京連股份公司收到興達工廠發運來、前已預付貨款的丙材料。隨貨物附來的發票注明該批丙材料的價款750000元，增值稅進項稅額127500元，除沖銷原預付款400000元外，不足款項立即用銀行存款支付，另發生運雜費8500元，用現金支付。其會計分錄：借：原材料——丙材料758500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）127500

貸：預付賬款——興達工廠400000

銀行存款477500

庫存現金85003、材料按實際成本核算示意圖在途物資應交稅費4.3生產業務的核算生產過程是制造業企業最具特色的階段，在這一階段，勞動者借助機器、設備等勞動手段，將原材料加工成符合要求的產品。按照馬克思的勞動價值學說，這一過程是物化勞動和活勞動的消耗過程，同時也是價值增值的創造過程。企業在生產過程要發生各種各樣的費用，生產費用的發生、歸集和分配，以及完工產品成本的結轉，就成為生產過程核算的主要內容.一、生產過程業務中費用的構成。企業發生的費用劃分為應計入所售產品生產成本的費用和不應計入所售產品生產成本的費用兩大類。㈠、應計入所售產品生產成本的生產費用生產費用期間費用直接費用間接費用企業在生產產品和提供勞務過程中，直接從事產品生產的工人工資以及按生產工人工資總額和規定的比例計提的職工福利費。企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。企業在生產產品和提供勞務過程中所消耗的、直接用于產品生產，構成產品實體的原料及主要材料、外購半成品、修理用備件、包裝物、有助于產品形成的輔助材料以及其他直接材料。㈡、不應計入所售產品生產成本的費用。期間費用，包括管理費用，財務費用，銷售費用。二、賬戶設置1、“生產成本”賬戶。

賬戶性質：成本類

賬戶作用：本科目核算企業進行工業性生產發生的各項生產成本，包括生產各種產品（產成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等。

賬戶結構：按生產車間及產品種類、類別等設置明細賬戶，進行明細分類核算。結轉完工驗收入庫產品的成本期末余額：尚未加工完成的在產品成本⑶制造費用2、“制造費用”賬戶。

賬戶性質：成本類賬戶作用：本科目核算企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。賬戶結構：

按不同車間、部門和費用項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。生產車間（部門）發生的各項間接費用3、“應付職工薪酬”賬戶。

賬戶性質：負債類賬戶作用：本科目核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。賬戶結構：

本科目可按“工資”、“職工福利”等進行明細核算。實際發放數月末計算分配數應付職工薪酬應付未付的職工薪酬4、“累計折舊”賬戶。

⑴、折舊的概念及性質折舊是指在固定資產的使用壽命期內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統的分攤。應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產原價扣除其預計凈殘值后的余額。固定資產折舊過程，即是將固定資產價值計入成本、費用的過程。資產報廢時預計可收回的殘余價值扣除預計清理費用后的余額。⑵、影響折舊的因素①固定資產的原價。即固定資產的賬面原價，一般為固定資產的取得成本，即固定資產的初始計價金額。②固定資產的凈殘值。固定資產的凈殘值是指固定資產報廢時預計可收回的殘值收入扣除預計清理費用后的數額。③固定資產的有效使用年限。有形損耗與無形損耗⑶、月折舊額的計算月折舊額=固定資產原價*（1-5﹪）/可使用月數凈殘值率⑷、“累計折舊”賬戶。

賬戶性質：資產類。賬戶作用：核算企業固定資產的累計折舊。賬戶結構：按固定資產的類別或項目進行明細核算。

固定資產折舊的減少（注銷）提取的固定資產折舊的增加累計折舊

企業固定資產的累計折舊額5、“管理費用”賬戶。

賬戶性質：損益類賬戶作用：本科目核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費、工會經費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等以及企業生產車間和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出。賬戶結構：

管理費用賬戶應按照費用項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。6、“庫存商品”賬戶

賬戶性質：資產類；賬戶作用：本科目核算企業庫存的各種商品的實際成本（或進價)或計劃成本（或售價），包括庫存產品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。賬戶結構：

按照商品種類、名稱以及存放地點等設置明細賬，進行明細分類核算。庫存商品成本的減少三、賬務處理。【例31】聯合公司4月份領用材料匯總表。4月份生產過程中，一方面本月庫存材料共計減少48000元；另一方面材料耗費轉入成本費用共計48000元。根據領用材料的不同用途，將耗用的材料費用轉入不同的成本費用賬戶。編制會計分錄：借：生產成本——甲產品22000

生產成本——乙產品10000

制造費用10800

管理費用5200

貸：原材料——A材料24000

原材料——B材料24000

直接材料費用車間一般耗用管理部門領用原材料耗用總額【例32】4月末，結算當月應付職工薪酬57000元。其中：生產甲產品人員薪酬17100元，生產乙產品人員薪酬11400元，車間管理人員薪酬11400元，行政管理部門人員薪酬17100元。企業通常在月末根據產量或出勤記錄計算應付職工薪酬總額，職工薪酬是企業生產經營過程中的人工費用。根據職工所在部門及崗位的不同，將其人工費用計入不同的成本費用。該項經濟業務，一方面使企業應付職工薪酬增加57000元，另一方面職工薪酬作為活勞動的耗費應計入成本費用共計57000元。編制會計分錄：借：生產成本——甲產品17100

生產成本——乙產品11400

制造費用11400

管理費用17100

貸：應付職工薪酬——工資57000直接人工費用車間管理人員薪酬行政管理部門人員薪酬【例33】4月份生產車間發生設備日常維修維護費用2000元，以銀行存款支付。設備的日常修理維護費用，不滿足資本化條件，不需要增加固定資產的成本，作為管理費用確認。編制會計分錄：借：管理費用2000

貸：銀行存款2000設備維修護理費用【例34】4月末，按照規定的固定資產折舊率，計提本月固定資產折舊7000元，其中生產車間固定資產計提折舊5000元，行政管理部門固定資產計提折舊2000元。折舊費用屬于勞動資料在生產經營過程中的耗費，根據固定資產使用部門和用途不同，將折舊費用記入相應的成本費用賬戶。生產車間固定資產計提的折舊應記入制造費用賬戶，管理部門固定資產計提的折舊應記入管理費用賬戶。編制會計分錄：借：制造費用5000

管理費用2000

貸：累計折舊7000車間用固定資產折舊管理部門固定資產折舊【例35】經匯總4月份發生的制造費用為27200元，并分配結轉。制造費用是多種產品受益的間接費用，應按照誰受益誰分攤的原則，采用合理的標準分配計入不同產品的生產成本。

制造費用的分配標準：按生產工人工資比例分配，按生產工人工時比例分配，按機器設備運轉臺時分配，按耗用原材料的數量或成本分配，按產品產量分配等。本例依據兩種產品生產過程中耗用的原材料費用作為標準分配制造費用：分配率=27200/（22000+10000）=0.85甲產品應分配的制造費用=0.85×22000=18700（元）乙產品應分配的制造費用=0.85×10000=8500（元）編制會計分錄：借：生產成本——甲產品18700生產成本——乙產品8500

貸：制造費用27200【例36】假定4月初沒有在產品，4月份投產的甲產品和乙產品全部完工驗收入庫。本月投產產品全部完工，且沒有月初在產品。因此本期發生的所有生產費用應該由本月投產本月完工的產品承擔。編制會計分錄：借：庫存商品——甲產品57800

庫存商品——乙產品29900

貸：生產成本——甲產品57800

生產成本——乙產品29900【例37】5月初從銀行存款中提取現金57000元，發放職工薪酬。編制會計分錄：借：庫存現金57000

貸：銀行存款57000借：應付職工薪酬57000

貸：庫存現金570004.4銷售過程業務一、收入的分類㈠、按收入的性質分類。商品銷售收入，是指工商企業取得收入的主要形式,其主要特征是商品銷售收入的取得,伴隨著實物所有權的轉移。

勞務收入是指企業為客戶提供勞務而取得的收入，勞務收入的形式較多，主要有交通運輸、郵電通訊、旅游服務、飲食服務、照相、理發、代理、咨詢、培訓、產品安裝等各項收入。主要特征是利用企業的技術、設施等為客戶提供某些服務。讓渡資產使用權而取得的收入是指企業保留資產的所有權而將其使用權出讓取得的收入，主要包括利息收入、無形資產使用費收入、出租固定資產收入、出租包裝物收入等。㈡、按照經營業務的主次分類。

依據企業營業執照上注明的主營業務和兼營業務劃分為主營業務收入和其他業務收入。不同行業的主營業務收入所包括的內容不盡相同：工業企業的主營業務收入主要包括：銷售商品、自制半成品取得的收入，銷售代制品、代修品等的收入，提供工業性作業所取得的收入等；商品流通企業的主營業務收入主要包括銷售商品取得的收入；旅游服務企業的主營業務收入包括客房收入、餐飲收入等。其他業務收入是企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換或債務重組等實現的收入。二、賬戶設置㈠、“主營業務收入”賬戶。

賬戶性質：損益類賬戶作用：本科目核算企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務的收入。賬戶結構：按照主營業務的種類設置明細賬戶，進行明細分類核算。

期末轉入“本年利潤賬戶”的凈收入㈡、“主營業務成本”賬戶1、主營業務成本的含義企業銷售過程中通過銷售商品等，一方面減少了庫存的存貨，另一方面為取得主營業務收入而墊付的資金，表明企業發生了費用，這項費用被稱為主營業務成本。

◆與商品銷售業務相關的銷售成本，即已銷售商品的制造成本。

◆不包括發生的銷售費用等。2、主營業務成本的計算方法主營業務成本=單位商品的生產成本×銷售數量3、“主營業務成本”賬戶

賬戶性質：損益類賬戶作用：本科目核算企業確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的成本。賬戶結構：

按照主營業務的種類設置明細賬戶，進行明細分類核算。㈢、“其他業務收入”賬戶

賬戶性質：損益類賬戶作用：本科目核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換或債務重組等實現的收入。賬戶結構：按照其他業務的種類設置明細賬戶，進行明細分類核算。

㈣、“其他業務成本”賬戶

賬戶性質：損益類賬戶作用：本科目核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。賬戶結構：

按照其他業務的種類設置明細賬戶，進行明細分類核算。

其他業務成本其他業務成本的發生期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業務成本㈤、“應收賬款”賬戶。

賬戶性質：資產類賬戶作用：本科目核算企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。賬戶結構：

按照不同的購貨單位或接受勞務單位設置明細賬戶，進行明細分類核算。

收回的應收賬款（減少）㈥、“預收賬款”賬戶。

賬戶性質：負債類賬戶作用：本科目核算企業按照合同規定預收的款項。賬戶結構：按照購貨單位設置明細賬戶，進行明細分類核算。

期初余額㈦、“應收票據”賬戶

賬戶性質：資產類賬戶作用：本科目核算企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。賬戶結構：

該賬戶不設明細賬戶。

㈧、“營業稅金及附加”賬戶

賬戶性質：損益類賬戶作用：本科目核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。賬戶結構：

該賬戶不設明細科目。營業稅金及附加

期末轉入“本年利潤”賬戶的營業稅金及附加額㈨、“銷售費用”賬戶。

賬戶性質：損益類賬戶作用：本科目核算企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。賬戶結構：銷售費用賬戶應按照費用項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。銷售費用發生的銷售費用期末轉入本年利潤賬戶的銷售費用三、賬務處理

現以200X年聯合公司部分銷售業務為例說明制造企業銷售業務的賬務處理。【例38】6月份，聯合公司銷售給西北公司乙產品100件，每件商品成本200元，每件售價500元，貨款共計50000元，增值稅稅率17﹪，產品已經發出，款項已通過銀行收訖。在這項銷售業務中，產品發出、確認銷售收入與銷售款項的收訖同時完成，銷售收入與銀行存款同時增加。編制會計分錄：借：銀行存款58500

貸：主營業務收入50000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500同時確認銷售成本20000元。借：主營業務成本20000

貸：庫存商品——乙產品20000【例39】5月份，聯合公司將500千克B材料銷售給西南公司，單價為24元，增值稅稅率17﹪，材料已經發出，貨款已經通過銀行收訖。該批材料的成本為每千克20元。銷售材料不屬于企業的主營業務活動，應作為其他業務核算。材料發出，銷售實現，貨款收訖，表現為銀行存款和其他業務收入同時增加。編制會計分錄：借：銀行存款14040

貸：其他業務收入12000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2040同時確認該批材料的銷售成本10000元。借：其他業務成本10000

貸：原材料——B材料10000【例40】6月份，聯合公司銷售給東南公司甲產品250件，每件售價600元，成本每件300元，貨款共計150000元，增值稅稅率17﹪，產品發出，款項尚未收到。編制會計分錄：借：應收賬款——東南公司175500

貸：主營業務收入150000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）25500同時，結轉該批商品的銷售成本。借：主營業務成本75000

貸：庫存商品——甲產品75000【例41】6月末，聯合公司收到東南公司支付的貨款175500元，已將款項存入銀行。編制會計分錄：借：銀行存款175500

貸：應收賬款——東南公司175500【例42】6月初，聯合公司按合同規定預收北方公司貨款50000元，存入銀行。編制會計分錄：借：銀行存款50000

貸：預收賬款——北方公司50000【例43】續【例42】6月末，按合同規定向北方公司發出甲產品100件，每件售價500元，共計50000元，增值稅稅率17﹪。編制會計分錄：借：預收賬款——北方公司50000

銀行存款8500

貸：主營業務收入50000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500同時，結轉該批甲產品的銷售成本。借：主營業務成本30000

貸：庫存商品——甲產品30000【例44】6月末，以銀行存款支付銷售產品的保險費30000元。編制會計分錄：借：銷售費用30000

貸：銀行存款30000【例45】京連股份公司經計算，本月銷售A、B產品應繳納的城建稅24930元，教育費附加10670元，消費稅137600元。編制會計分錄：借：營業稅金及附加173200

貸：應交稅費——應交消費稅137600——應交城建稅24930

——應交教育附加費10670【例】用銀行存款繳納相關稅費。借：應交稅費——應交消費稅137600——應交城建稅24930

——應交教育附加費10670

貸：銀行存款173200四、銷售業務核算流程圖庫存商品銀行存款主營業務收入主營業務成本預收賬款應收賬款/應收票據銷售費用應交稅費營業稅金及附加交易性金融資產出售轉出交易性金融資產的賬面余額以及持有的交易性金融資產公允價值的減少額取得的交易性金融資產的公允價值以及持有的交易性金融資產公允價值的增加額期初余額期末余額企業持有的交易性金融資產的公允價值4.5投資業務的核算一、賬戶設置㈠、“交易性金融資產”賬戶賬戶性質：資產類賬戶作用：本科目核算企業為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。賬戶結構：

本賬戶可按交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。