第九章資產減值2014.08第一節資產減値概述第二節資產可收回金額的計量第三節資產減值損失的確認與計量第四節資產組的認定及減值處理目錄22014.08第一節資產減値概述一、資產減值的含義資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值時，減計資產的會計處理。是對資產計價的一種調整特征資產的主要特征?32014.08二、資產減值的確認（1）永久性標準可能性標準賬面價值“很可能”不能全部收回賬面價值“可能”不能全部收回賬面價值“極小可能”不能全部收回確認披露不確認不披露第一節資產減値概述在可預見的未來不可能恢復的資產減值對可能的資產減值損失予以確認經濟性標準只要資產發生減值就應當予以確認42014.08二、資產減值的確認（2）第一節資產減値概述我國是以經濟性標準制訂的準則“當資產的可收回金額低于其賬面價值”時就要確認資產減值準備。資產減值跡象？

注意：企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。52014.081.投資性房地產（采用成本模式后續計量）2.長期股權投資（對子公司、聯營、合營的投資）3.固定資產4.生產性生物資產5.油氣資產（探明礦產權益+井及相關設施）6.無形資產（包括資本化的開發支出）7.商譽說明2：本章資產減值的范圍二、資產減值的確認（3）第一節資產減値概述說明1：本章僅限于《企業會計準則第8號—資產減值》規定的資產范圍及資產減值的認定標準和相關的會計處理。對被投資單位不具有共同控制和重大影響，在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資，適用“金融工具確認和計量”準則62014.08第二節資產可收回金額的計量一、估計資產可收回金額的基本方法（1）可收回金額是指以下兩者孰高者：①資產公允價值減去處置費用后的凈額②資產預計未來現金流量的現值兩項指標通常需要同時估計，但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮:72014.08①與②，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額。沒有確鑿證據或者理由表明，②顯著高于①的，可以將①視為資產的可收回金額。如：持有待售的資產①如果無法可靠估計的，應當②作為其可收回金額。第二節資產可收回金額的計量一、估計資產可收回金額的基本方法（2）82014.08只有存在資產可能發生減值跡象時，才能計算資產的可收回金額。對于因企業合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，應當每年進行減值測試。估計的前提注意第二節資產可收回金額的計量一、估計資產可收回金額的基本方法（3）92014.08資產公允價值有法律約束力的銷售協議價有活躍市場的市場價（買方出價）以最佳信息的估計數如果企業按照上述要求仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。二、資產的公允價值減去處置費用后的凈額的估計第二節資產可收回金額的計量法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用102014.08①管理層批準的最近財務預算或者預測數據②該預算或預測期之后年份穩定的或者遞減的增長率為基礎，企業管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎。三、資產預計未來現金流量的現值的估計第二節資產可收回金額的計量（一）資產未來現金流量的預計（1）預計基礎112014.08三、資產預計未來現金流量的現值的估計第二節資產可收回金額的計量（一）資產未來現金流量的預計（2）以資產的當前狀況為基礎預計不包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致內部轉移價格應當予以調整考慮因素122014.08三、資產預計未來現金流量的現值的估計①資產持續使用過程中預計產生的現金流入；②為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出)；③資產使用壽命結束時，處置資產所收到或支付的凈現金流量。第二節資產可收回金額的計量（一）資產未來現金流量的預計（3）構成內容132014.08三、資產預計未來現金流量的現值的估計第二節資產可收回金額的計量（一）資產未來現金流量的預計（4）預計方法傳統法期望現金流量法根據每期現金流量期望值進行預計根據資產未來每期最有可能產生的現金流量進行預測142014.08三、資產預計未來現金流量的現值的估計第二節資產可收回金額的計量（一）資產未來現金流量的預計（5）第1年的預計現金流量（期望）=300×30%+200×60%+100×10%＝220(萬元)第2年的預計現金流量(期望)＝160×30%+100×60%+40×10%＝112（萬元）第3年的預計現金流量(期望)＝40×30%+20×60%+O×lO%＝24(萬元)

預計未來3年每年的現金流量情況152014.08三、資產預計未來現金流量的現值的估計第二節資產可收回金額的計量（二）折現率的預計折現率的估計①反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率②在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率※預計未來現金流量時已對資產特定風險的影響作了調整的，估計折現率不需要考慮這些特定風險。※如果估計折現率的基礎是稅后的，應當將其調整為稅前的折現率。注意問題162014.08三、資產預計未來現金流量的現值的估計第二節資產可收回金額的計量（三）資產未來現金流量現值的預計預計未來現金流量按照預計的折現率在預計期限內加以折現17例題見教材【例9-6】2014.08第三節資產減值損失的確認與計量一、資產減值損失確認與計量的一般原則如果資產的可收回金額低于其賬面價值，應將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。減值后，如企業改變資產的折舊方法(或攤銷方法、預計使用壽命及預計凈殘值的，按照會計估計變更的有關規定進行會計處理182014.08固定資產減值準備在建工程減值準備投資性房地產減值準備無形資產減值準備商譽減值準備長期股權投資減值準備生產性生物資產減值準備資產減值損失第三節資產減值損失的確認與計量二、資產減值損失的賬務處理(1)損失何時轉出？減值準備何時轉出？【例9-7】----【例9-11】192014.08第三節資產減值損失的確認與計量二、資產減值損失的賬務處理（2）資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整。注意問題：改變資產的折舊方法(或攤銷方法資產的預計使用壽命發生變更資產的預計凈殘值發生變更屬于會計估計變更202014.08第四節資產組的認定及減值處理資產組是企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。一、資產組的認定（1））資產組應當由創造現金流入相關的資產組成概念：212014.08第四節資產組的認定及減值處理該資產組能否獨立產生現金流入企業對生產經營活動的管理或者監控方式、以及對資產使用或者處置的決策方式等。一、資產組的認定（2）考慮的因素一生產線營業網點業務部門是否獨立？資產組認定后不得隨意變更為什么？222014.08資產組的賬面價值

資產組的可收回金額直接歸屬部分合理分攤部分公允價值減去處置費用后的凈額預計未來現金流量的現值在確定資產組的賬面價值及其預計未來現金流量的現值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。理由：為了與資產組可收回金額的確定基礎相一致。第四節資產組的認定及減值處理二、資產組減值測試(1)(一)資產組賬面價值和可收回金額的確定基礎232014.08根據減值測試的結果，資產組的可收回金額如低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照以下順序進行分攤:首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。第四節資產組的認定及減值處理二、資產組減值測試（2）(二)資產組減值的會計處理242014.08（1）作為單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。（2）抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：①該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）②該資產預計未來現金流量的現值（如可確定的）③零（3）因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組或者資產組組合中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。【例9—14】【例9-15】第四節資產組的認定及減值處理二、資產組減值測試（3）(二)資產組減值的會計處理252014.08第四節資產組的認定及減值處理三、總部資產的減值測試（1）總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。262014.08第四節資產組的認定及減值處理三、總部資產的減值測試（2）根據相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組分別兩種情況處理:1.能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分2.難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分272014.08（1）在確定各資產組的基礎時，按照一定的標準將總部資產的賬面價值分配于各資產組。第四節資產組的認定及減值處理三、總部資產的減值測試（3）1.將總部資產的賬面價值分配到與該總部資產相關的各資產組，以各資產組為基礎進行資產減值的處理

282014.08（2）分別對各資產組(包含總部資產分配額)的賬面價值與其可收回金額進行比較，按照各資產組的賬面價值高于其可收回金額的差額，分別確認各資產組應確認的減值損失，將各資產組的賬面價值減記至其可收回金額。第四節資產組的認定及減值處理三、總部資產的減值測試（4）1.將總部資產的賬面價值分配到與該總部資產相關的各資產組，以各資產組為基礎進行資產減值的處理292014.08（3）將包含總部資產賬面價值分配額的各資產組應確認的減值損失，采用以賬面價值為基礎的分配比例等合理的方法，分配于該資產組內的各項資產。第四節資產組的認定及減值處理三、總部資產的減值測試（5）1.將總部資產的賬面價值分配到與該總部資產相關的各資產組，以各資產組為基礎進行資產減值的處理302014.082.總部資產并入與該總部資產相關的各資產組合并為一個更大的資產組組合時資產減值的處理如下：（1）分別計算每一資產組(不包含總部資產)的賬面價值及其可收回金額，比較賬面價值與可收回金額，確定各相應資產組應確認的減值損失的金額，在此基礎上計算資產組應確認的減值損失的合計額。第四節資產組的認定及減值處理三、總部資產的減值測試（6）312014.08（2）對于存在減值跡象的總部資產，將總部資產及其相關的資產或資產組，組成一個資產組組合計算確定包含總部資產的資產組組合的賬面價值及其可收回金額，并比較賬面價值與可收回金額，確定包含總部資產的資產組組合應當確認的減值損失的金額。2.總部資產并入與該總部資產相關的各資產組合并為一個更大的資產組組合時資產減值的處理如下：第四節資產組的認定及減值處理三、總部資產的減值測試（7）322014.08（3）將包含總部資產的資產組組合當期應確認的減值損失超過該總部資產相關的各資產組應確認減值損失的合計額的增加額，作為該總部資產當期應確認的減值損失的金額。2.總部資產并入與該總部資產相關的各資產組合并為一個更大的資產組組合時資產減值的處理如下：第四節資產組的認定及減值處理三、總部資產的減值測試（8）332014.08（4）對于各資產組單獨計算確定的減值損失的金額，按照該資產組內各資產的賬面價值的比例，將其分配到該資產組內的各項資產，并進行相應的賬務處理。2.總部資產并入與該總部資產相關的各資產組合并為一個更大的資產組組合時資產減值的處理如下：第四節資產組的認定及減值處理三、總部資產的減值測試（9）342014.08第五節商譽減值測試及會計處理一、商譽減值測試的一般要求企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試352014.08第五節商譽減值測試及會計處理二、商譽減值測試的方法及會計處理首先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試然后再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試362014第十章負債第十章負債第一節流動負債

第二節非流動負債第三節借款費用第四節債務重組2023/2/239東北財經大學一、短期借款短期借款的含義企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款主要是為了滿足企業正常生產經營的需要短期借款利息的處理銀行季末收取利息企業月末計提利息2023/2/240東北財經大學二、應付票據應付票據的核算內容核算企業采用商業匯票支付方式購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票到期無力付款時借：應付票據貸：短期借款／應付賬款2023/2/241東北財經大學三、應付賬款應付賬款的核算內容核算企業因購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動應支付的款項應付賬款的入賬價值按照發票賬單價值入賬附有現金折扣的，按照總價法入賬2023/2/242東北財經大學四、預收賬款預收賬款的核算內容企業按照合同規定預收的款項銷售實現時借：預收賬款貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2023/2/243東北財經大學五、應付職工薪酬（一）職工薪酬的含義職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務或終止勞動合同關系而給予的各種形式的報酬。（二）職工的含義與企業訂立正式勞動合同的所有人員未與企業訂立正式勞動合同、但由企業正式任命的人員未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業提供類似服務的人員2023/2/244東北財經大學耿瑋五、應付職工薪酬2023/2/2東北財經大學耿瑋45（四）短期薪酬的具體內容職工工資、獎金、津貼和補貼職工福利費社會保險費住房公積金工會經費和職工教育經費短期帶薪缺勤利潤分享計劃非貨幣性福利五、應付職工薪酬2023/2/2東北財經大學耿瑋46（五）短期薪酬的確認與計量在職工為其提供服務的會計期間，將實際發生的短期薪酬確認為當期損益資產成本短期薪酬為非貨幣性福利的，按照公允價值計量借：生產成本/管理費用/在建工程等

貸：應付職工薪酬六、應交稅費應交稅費的核算內容增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費附加、礦產資源補償費2023/2/247東北財經大學六、應交稅費不通過應交稅費核算的稅金印花稅耕地占用稅2023/2/248東北財經大學（一）應交增值稅納稅范圍：在境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的增值額根據經營規模和會計核算的健全程度，分為一般納稅人和小規模納稅人一般納稅人應交增值稅的計算應納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額2023/2/249東北財經大學進項稅額準予抵扣的進項稅額增值稅專用發票完稅證明購進農產品運輸費用2023/2/250東北財經大學進項稅額購進或自制固定資產的進項稅額抵扣條件2009年1月1日以后實際發生機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具2023/2/251東北財經大學進項稅額下列行為進項稅額應予以轉出購進貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費購進的貨物發生非正常損失2023/2/252東北財經大學銷項稅額下列行為屬于視同銷售行為自產或委托加工物資用于非應稅項目、集體福利或個人消費自產、委托加工或外購物資對外投資、股利分配或對外捐贈2023/2/253東北財經大學小規模納稅人增值稅的核算不計算進項稅額銷售時開具普通發票，售價含增值稅銷售時計算應交增值稅金額2023/2/254東北財經大學（二）應交消費稅納稅范圍：在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納消費稅的計算方法：從價定率和從量定額應稅消費品限制消費的商品奢侈品高耗能及高檔消費品稀缺資源汽車輪胎2023/2/255東北財經大學（二）應交消費稅銷售應稅消費品借：營業稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅自產自用應稅消費品借：在建工程等貸：庫存商品 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

——應交消費稅2023/2/256東北財經大學（二）應交消費稅委托加工應稅消費品借：委托加工物資/應交稅費——應交消費稅貸：銀行存款進口應稅消費品借：庫存商品等貸：銀行存款等2023/2/257東北財經大學（三）應交營業稅納稅范圍：提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位或個人，按其流轉額交納的一種稅金按照營業額和適用稅率計算提供應稅勞務時借：營業稅金及附加貸：應交稅費——應交營業稅2023/2/258東北財經大學第十章負債第一節流動負債

第二節非流動負債第三節借款費用第四節債務重組2023/2/259東北財經大學一、應付債券債券的發行借：銀行存款應付債券——利息調整貸：應付債券——面值

——利息調整2023/2/260東北財經大學一、應付債券資產負債表日確認利息：實際利率法借：在建工程／財務費用等應付債券——利息調整貸：應付利息／應付債券——應計利息應付債券——利息調整2023/2/261東北財經大學一、應付債券支付利息時借：應付利息

在建工程／財務費用等應付債券——利息調整貸：銀行存款應付債券——利息調整2023/2/262東北財經大學二、或有事項過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項常見的或有事項未決訴訟或仲裁債務擔保產品質量保證承諾虧損合同重組義務環境污染整治票據貼現2023/2/263東北財經大學預計負債預計負債確認須同時滿足下列三個條件該義務是企業承擔的現時義務履行該義務很可能導致經濟利益流出企業該義務的金額能夠可靠地計量2023/2/264東北財經大學預計負債預計負債的計量按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量資產負債表日對賬面價值復核2023/2/265東北財經大學最佳估計數的確定所需支出存在一個連續范圍，且各種結果發生可能性相同，按照中間值確定不存在連續范圍涉及單個項目，按最可能發生金額確定涉及多個項目，按各種可能結果及相關概率計算確定2023/2/266東北財經大學補償金額的確認清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認確認的資產不應超過預計負債的賬面價值2023/2/267東北財經大學或有負債過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實過去的交易或者事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠計量2023/2/268東北財經大學或有負債的處理方法不確認或有負債在附注中披露或有負債的有關內容2023/2/269東北財經大學第十章負債第一節流動負債

第二節非流動負債第三節借款費用第四節債務重組2023/2/270東北財經大學借款費用的含義借款費用，是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本。借款費用的內容借款利息折價或者溢價的攤銷輔助費用因外幣借款而發生的匯兌差額2023/2/271東北財經大學借款費用的確認原則可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益2023/2/272東北財經大學借款費用的確認原則符合資本化條件的資產需要經過相當長時間（≥1年）購建或生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產2023/2/273東北財經大學資本化期間同時滿足以下條件開始資本化資產支出已經發生借款費用已經發生為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始2023/2/274東北財經大學資本化期間停止資本化的時點購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時停止資本化的情形實體建造全部完成或實質完成購建的固定資產與設計或合同要求基本相符繼續發生支出很少或者幾乎不再發生2023/2/275東北財經大學資本化期間同時滿足下列兩個條件，應暫停資本化非正常中斷中斷時間連續超過3個月2023/2/276東北財經大學資本化金額的確定利息資本化金額的確定專門借款資本化利息以資本化期間的全部利息為基礎一般借款資本化利息要考慮資產支出情況2023/2/277東北財經大學第十章負債第一節流動負債