第四章

增值稅第四章

增值稅第一節

增值稅的概述1第二節

增值稅的納稅義務人2第三節

增值稅的征稅范圍3第四節

增值稅的稅目稅率4第五節

增值稅的稅收優惠5第六節

增值稅的計算6第七節

增值稅納稅申報表的填寫7第一節

增值稅概述2008年11月10日國務院公布修訂的《增值稅暫行條例》，2008年12月15日財政部、國家稅務總局頒布《增值稅暫行條例實施細則》，規定從2009年1月1日起，在我國實行消費型增值稅。第一節

增值稅的基本內容一、增值稅在我國執行的情況

增值稅按對外購固定資產處理方式的不同可劃分為生產型增值稅和消費型增值稅。1．生產型增值稅（我國1994年以前執行）2．消費型增值稅（我國2009年全面實施）3．營業稅改增值稅的試點：實行營改增的試點地區：2012年1月1日起上海市的交通運輸業和部分現代服務業。2012年8月1日起北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省市的交通運輸業和部分現代服務業。2013年8月1日全國范圍的交通運輸業和部分現代服務業。2014年1月1日，全國范圍的鐵路運輸業和郵政業。2014年6月1日，全國范圍的電信業。二、增值稅的申報要求二、增值稅的申報要求（一）新辦企業申請認定增值稅一般納稅人需要報送的資料新辦企業申請認定增值稅一般納稅人需提供的資料有：（1）《營業執照》、《稅務登記證》副本復印件。（2）財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件。（3）會計人員的從業資格證明或者與中介機構簽訂的代理協議及其復印件。（4）經營場所產權證明或者租賃協議，或者其他可使用場地證明及其復印件。（5）商貿企業提供商品購、銷合同復印件。（6）主管稅務機關規定的其他有關資料。三、增值稅的申報要求（二）增值稅的申報時間要求貨款結算方式增值稅納稅義務發生時間備注直接收款方式銷售貨物收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天不論貨物是否發出托收承付和委托銀行收款方式發出貨物并辦妥托收手續的當天不論貨款是否收到賒銷和分期收款方式銷售貨物書面合同約定的收款日期的當天，或為貨物發出的當天不論款項是否收到預收貨款方式貨物發出的當天不是收到預收款時貨款結算方式增值稅納稅義務發生時間備注委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位銷售的代銷清單或收到全部（部分）貨款；或銷貨滿180天—銷售應稅勞務提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天—視同銷售貨物貨物移送當天—

三、納稅地點三、納稅地點納稅人納稅地點（1）固定業戶機構所在地納稅（2）非固定業戶銷售地或勞務發生地納稅（3）進口貨物報關地海關納稅（4）扣繳義務人機構所在地或居住地需要注意的是：總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅。

四、增值稅的起征點四、增值稅的起征點（2011年11月1日開始執行）1．銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元；2．銷售應稅勞務的，為月銷售額5000～

20000元；3．按次納稅的，為每次（日）銷售額300～

500元。適用對象：個人（個體工商戶和其他個人）增值稅第四章第二節

納稅義務人一、增值稅納稅人的基本規定一、增值稅納稅人的基本規定（一）增值稅的納稅人

在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，還包括交通運輸業，現代服務業，郵政業，電信業的營改增試點的企業和個人。

（1）單位。包括國有企業、集體企業、私有企業、股份制企業、其他企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。（包括外商投資企業和外國企業）

（2）個人。個體工商戶及其他個人。（包括承租人和承包人）

（3）承租人和承包人。企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為增值稅的納稅人。（4）扣繳義務人。我國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。（5）進口貨物的收貨人或辦理報關手續的單位和個人。一、增值稅納稅人的基本規定（二）增值稅納稅人的分類按照會計核算水平和經營規模大小分為兩類納稅人：一般納稅人（增值稅專用發票，稅款抵扣制度）小規模納稅人（普通發票，不得抵扣進項稅額）。認定標準：（1）經營規模（經營期內累計應稅銷售額）（2）會計核算是否健全（能否正確核算銷項，進項，應納稅額）二者取其一

小規模納稅人一般納稅人備注1.從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人年應稅銷售額在50萬元（含）以下年應稅銷售額在50萬以上應該申請2.批發或零售貨物為主的納稅人年應稅銷售額在80萬元（含）以下年應稅銷售額在80萬以上應該申請3.應稅服務（營改增試點納稅人）年應稅銷售額在500萬元（含）以下年應稅銷售額在500萬元（含）以上應該申請3.年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人（自然人）視同小規模納稅人納稅——不能申請4.小規模企業會計核算健全可以申請資格認定可以申請5.

不經常發生應稅行為的納稅人可選擇按小規模納稅人納稅——一經認定，不得轉為小規模二、增值稅一般納稅人的認定二、增值稅一般納稅人的認定（一）應該申請一般納稅人資格認定的納稅人

年應稅銷售額超過標準。（二）可以申請一般納稅人資格認定的納稅人

年應稅銷售額未超過標準的納稅人和新開業的納稅人。（三）申請一般納稅人的條件（同時符合）1.有固定的生產經營場所2.會計核算健全（四）辦理一般納稅人資格認定的程序（五）納稅人應當向主管稅務機關提供的資料二、增值稅一般納稅人的認定（六）不辦理一般納稅人資格認定的納稅人2010年2月10日國家稅務總局專門規定，下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：（1）個體工商戶以外的其他個人。（2）選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的非企業性單位。（3）選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的企業。（七）不是一般納稅人，但按照一般納稅人進行征稅（下列情形之一）

（1）一般納稅人會計核算不健全

（2）超過標準，未申請辦理一般納稅人認定手續三、增值稅小規模納稅人的認定三、增值稅小規模納稅人的認定未超過小規模納稅人標準。【單選題】按照現行規定，下列各項中必須被認定為小規模納稅人的是（

）。

A.年應稅銷售額60萬元的汽車修理廠

B.年不含稅銷售額90萬元以上的從事貨物批發的納稅人

C.年不含稅銷售額為80萬元以下，會計核算制度不健全的從事貨物零售的納稅人

D.非企業性單位正確答案：C【例題·多選題】對增值稅小規模納稅人，下列表述正確的有()。

A．實行簡易征收辦法

B．不得自行開具或申請代開增值稅專用發票

C．不得抵扣進項稅額

D．一經認定為小規模納稅人，不得再轉為一般納稅人正確答案：AC【例題·多選題】下列各項中，可選擇按小規模納稅人納稅的有（）。

A.年應稅銷售額70萬元的個體加工廠

B.不經常發生應稅行為的企業

C.年應稅銷售額20萬元的其他個人

D.不經常發生應稅行為的非企業性單位正確答案：BD

答案解析：A符合一般納稅人標準；C按照小規模納稅人納稅；非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，可選擇按小規模納稅人納稅。增值稅第四章第三節

增值稅的征稅范圍一、增值稅的一般征收范圍一、增值稅征收范圍的一般規定

（一）銷售或進口的貨物（有償轉讓）

貨物是指有形動產，不包括不動產、無形資產，但包括電力、熱力、氣體在內。

（二）提供的加工、修理修配勞務

1.加工是指受托加工貨物、即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務。

2.修理修配是指對貨物進行修復。

3.員工為雇主提供加工，修理修配不包括在內。

（三）營改增應稅服務

全國的交通運輸業、部分現代服務業、郵政業和電信業。多選：按照現行增值稅制度的規定，下列行為應按“提供加工、修理修配勞務”征增值稅的行為是（

）A.電梯制造廠為客戶安裝電梯B.企業受托為另一企業加工服裝C.企業為另一企業修理鍋爐D.汽車修配廠員工為本廠修理汽車正確答案：BC根據我國現行增值稅的規定，納稅人提供下列勞務應當繳納增值稅的有（）。

A.某單位內部食堂對外提供飲食服務

B.汽車的修理

C.房屋的修理

D.受托加工白酒正確答案：BD

下列經營行為，屬增值稅征收范圍的是（

）A.某事業單位下屬企業對外銷售貨物B.職工個人為所在單位加工產品C.某單位內部食堂對外提供飲食服務D.某工業企業將廠房對外出租

正確答案：A二、增值稅征收范圍的特殊規定二、增值稅征收范圍的特別規定（一）增值稅征收的特殊規定

1.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）中的實物交割交增值稅。

2.銀行銷售金銀的業務，交增值稅。(銀行業本身交營業稅)。3.典當業的死當物品，寄售業代委托人銷售寄售物品的業務，均應征收增值稅。4.基本建設單位附設工廠預制構件或建筑材料等，用于本單位或本企業的建筑工程的，應視同銷售，在移送使用環節交增值稅。

5.集郵商品的生產，調撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的集郵商品及發行的報刊，均征收增值稅。6.執罰部門拍賣收入作為罰沒收入上繳財政，不予征稅，對經營單位購入拍賣物品后再銷售的，應交增值稅。7.電力公司向發電企業收取的過網費，應當征收增值稅，不征收營業稅。8.印刷企業接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。9.縫紉業務，應當征收增值稅。（二）不征收增值稅的貨物或收入

1.因轉讓著作所有權而發生的銷售電影母片等業務，不征收增值稅。2.供應或開采未經加工的天然水（工廠自采地下水用于生產），不征收增值稅。3.代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅：（1）受托方不墊付資金；（2）銷貨方將發票開具給委托方（3）受托方按實際金額與委托方結算，并收取手續費。4、納稅人代有關行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅。（1）經國務院、國務院有關部門或者省級政府批準；（2）開具經財政部門批準使用的行政事業收費專用票據；（3）所收款項全部上繳財政或雖不上繳財政但由財政部門監管，專款專用。5、納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。6.計算機軟件產品不征收增值稅的情況：（1）軟件交付使用后，按期收取的服務費用（2）受托開發軟件產品，著作權屬于委托方或雙發共有的。下列各項中，應當計算繳納增值稅的是()。A.郵政部門發行報刊B.農業生產者銷售自產農產品C.電力公司向發電企業收取過網費D.殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品【答案】：AC（三）增值稅與營業稅征收范圍的劃分1．報刊（都征收增值稅）2．提供建筑業勞務同時銷售自產貨物3．公用事業收費4．融資租賃（有形動產租賃交增值稅）5．商業企業向供貨方取得返還收入的稅務處理三、增值稅的特殊銷售范圍三、增值稅的特殊銷售行為（一）視同銷售貨物單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷。納稅義務發生時間為收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發貨后的180天繳納增值稅。（2）銷售代銷售貨物。

A、售出時發生增值稅納稅義務B、按實際售價計算銷項稅C、取得委托方增值稅專用發票，可以抵扣進項稅額

（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外（應于移送時，計繳増值稅）。（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目。（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。（7）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者。（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。對內對內對外投資對外分配對外贈送購買的貨物用途不同，處理也不同1.購買的貨物：用于投資⑦、分配⑥、贈送⑧，即向外部移送——視同銷售計算銷項稅；2.購買的貨物：用于非應稅項目④、集體福利和個人消費⑤，本單位內部使用——不得抵扣進項稅；已抵扣的，作進項稅轉出處理。3.凡是自產或委托加工的貨物，無論對內還是對外一律視同銷售，繳納增值稅，對應的進項稅也可以抵扣；【例題·多選題】下列各項中屬于視同銷售行為應當計算銷項稅額的有（

）。A.將自產的貨物用于非應稅項目B.將購買的貨物投入生產C.將購買的貨物無償贈送他人D.將購買的貨物用于集體福利正確答案：AC【例題·多選題】下列各項中，征收增值稅的是（

）。A.將購買的貨物投入生產B.動力設備的安裝C.將自產的貨物用于非應稅項目D.郵政局出售集郵商品正確答案：CD【例題·多選題】單位或個體經營者的下列業務，應視同銷售征收增值稅的有（

）。A.商場將購買的商品發給職工B.飯店將購進啤酒用于餐飲服務C.個體商店代銷鮮奶D.食品廠將購買食品原料贈送他人正確答案：CD【例題·多選題】下列各項中，應視同銷售貨物行為征收增值稅的是（

）。A.將外購的貨物用于對外捐贈B.動力設備的安裝C.銷售代銷的貨物D.郵政局出售集郵商品正確答案：AC下列行為不屬于視同銷售貨物征收增值稅的有（

）。A.某商店為廠家代銷服裝B.某批發部門將外購的部分飲料用于個人消費C.某企業將外購的水泥用于基建工程D.某企業將外購的床單用于職工福利【答案】：BCD下列各項中應視同銷售貨物計算銷項稅額的是（

）。A.企業將自產的貨物作為福利發給個人B.企業將自產的貨物作為禮品贈送給客戶C.企業將部分外購的生產用鋼材用于擴建廠房D.企業將自產的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者【答案】：ABD資料：某市一家電生產企業為增值稅一般納稅人，12月份將自產家電移送職工活動中心（福利部門）一批，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元（不含稅）。要求：計算該業務增值稅銷項稅額。正確答案：應確認銷項稅額＝23×17%＝3.91（萬元）三、增值稅的特殊銷售范圍（二）混合銷售行為（國家稅務總局所屬征收機關定）含義：一項銷售行為既涉及貨物又同時涉及非應稅勞務1．混合銷售行為的一般規定（主業判斷）（1）從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅。（2）其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。（3）盡管屬于混合銷售行為，但是作為兼營業務，分別征收增值稅和營業稅：a銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為。b財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

三、增值稅的特殊銷售范圍（三）兼營業務

增值稅納稅人在銷售應稅貨物或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務（即營業稅規定的各項勞務），且二者之間并無直接的從屬關系，這種經營活動就稱為兼營非應稅勞務。1．兼營非應稅勞務原則上依據納稅人的核算情況判定（1）兼營不同稅率應稅項目的：劃清銷售額，按不同稅率計算（2）兼營增值稅應稅項目與非應稅項目的（3）兼營免稅、減稅項目的混合銷售行為與兼營行為的比較

征稅范圍的特殊規定

概念

稅務處理

混合銷售行為

一項行為按企業性質征稅

兼營行為

多項業務按核算情況各自征稅四、增值稅的其它特殊征收范圍四、增值稅的其它特殊征收范圍（一）采取折扣方式銷售1.商業折扣商業折扣是指采用百分數90%、80%等表示。采用凈額作為計算基數計算增值稅。2.現金折扣現金折扣是指銷貨方鼓勵購貨方提前償付所欠貨款而向其提供的折扣優惠。采用分數表示，在會計處理上，采用總額作為計算基數計算增值稅。（二）以物易物銷售（雙方都做購銷處理）（三）包裝物押金與包裝物租金單獨記賬，未逾期的，不征稅；逾期未收回的計算銷項稅例1、某企業當月貨物銷售額為200萬元，另以折扣方式銷售貨物100萬元，另開紅字發票折扣10萬元，貨物已發出。試計算增值稅銷項稅額。解銷項稅額=（200﹢100）×17%=51（萬元）例2、某商場批發貨物，不含稅銷售額20萬元，因對方提前10天付款，按合同規定給予5%的折扣，只收19萬元。試計算增值稅銷項稅額。解銷項稅額=20×17%=3.4（萬元）例3、某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供21寸彩電2000臺，每臺售價2000元（含稅價）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000臺。雙方均已收到貨物，并商定不再進行貨幣結算。試計算增值稅銷項稅額。解銷項稅額=2000×2000/(1+17%)×17%=581196.58(元）例4、2012年10月雙虎油漆廠向某公司銷售油漆2000桶，每桶售價80元，稅款13.6元，另外，對借出的2000只桶，按每只20元的價格收取押金。試在以下兩種情況下分別計算該油漆廠應納的增值稅稅款。（1）某公司在2個月內按期歸還了油漆桶，油漆廠將押金全額退還；（2）某公司在1年以后仍未歸還油漆桶，油漆廠也未將押金退還；答案：（1）稅額=13.6×2000=27200元（2）稅額=13.6×2000+20/（1+17%）×17%×2000=33011.96元增值稅第四章第四節

增值稅的稅目稅率一、增值稅的稅目和稅率一、增值稅的稅目和稅率

我國增值稅設置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對出口貨物實施稅率為零。（一）增值稅的一般納稅人稅率和小規模納稅人征收率一、增值稅的稅目和稅率一般納稅人稅目稅率銷售或者進口貨物（另有列舉的貨物除外）；提供加工、修理修配勞務基本稅率17%1.糧食、食用植物油、鮮奶；低稅率13%2.自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農藥、農機（整機）、農膜；5.國務院規定的其他貨物農產品（指各種動、植物初級產品）；音像制品；電子出版物；二甲醚；出口貨物零稅率0

小規模納稅人征收率3%二、增值稅的特殊征收率二、增值稅的特殊征收率（一）2%征收率（小規模納稅人）（二）4%征收率減半征收（一般納稅人）（三）3%征收率（小規模納稅人）（四）4%征收率（一般納稅人）（五）6%征收率（一般納稅人）增值稅第四章第五節增值稅的稅收優惠一、增值稅的法定免稅一、增值稅的法定免稅

這類增值稅的免稅主要體現國家對一些項目的特殊照顧。主要包括下列內容：（1）農業生產者銷售的自產農產品。（2）避孕藥品和用具。（3）古舊圖書。（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。（7）銷售自己使用過的物品。增值稅的減免由國務院規定，任何地區或部門都不得規定減免稅項目。二、增值稅的具體減免稅二、增值稅的具體減免稅（一）農業類——與農產品和農業生產相關的優惠1．自產農產品2．糧食和食用植物油3．農業生產資料（二）軍工類——與軍隊軍工系統和公安司法相關的優惠1．軍隊系統（含武警）2．軍工系統（部、公司）3．公安部門4．司法部門二、增值稅的具體減免稅（三）資源類——資源綜合利用和煤層氣抽采1．免稅2．即征即退3．即征即退50%4．先征后退(四)電力類1．農村電網維護費2．三峽電站、葛洲壩電站、黃河上游水電開發。二、增值稅的具體減免稅（五）醫療衛生類1．避孕藥品和用具2．醫療衛生機構入），免征各項稅收。不按照國家規定的價格取得的衛生服務收入不得享受這項政策。3．血站4．國產抗艾滋病藥品5．供應非臨床用血（六）修理修配類（七）軟件產品（八）金融資產管理及債轉股三、納稅人放棄免稅權的處理三、納稅人放棄免稅權的處理

納稅人銷售貨物或者應稅勞務使用免稅規定的，可以放棄免稅，放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。

納稅人一經放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。

增值稅第四章第六節

增值稅的計算一、一般納稅人應納稅額的計算一、一般納稅人應納稅額的計算應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額二、銷項稅額的計算二、銷項稅額的計算

當期銷項稅額=當期銷售額×適用稅率一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務是開具普通發票或沒有開具發票的，按下列公式換算銷售額：公式中稅率為13%或17%。含稅價格（含稅收入）判斷：（1）通過看發票來判斷；（普通發票要換算）（2）分析行業；（零售行業要換算）（3）分析業務；（價外費用，押金）

（4）建筑安裝合同上的貨物金額要換算二、銷項稅額的計算（一）一般銷售方式下的銷售額1．銷售額的計算公式銷售額＝價款＋價外費用價外費用，包括價格以外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項，以及其他各種性質的價外收費。價外費用視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。2．銷售額中不包括的內容（1）向購買方收取的銷項稅額（2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅（3）同時符合以下條件的代墊運費①承運部門的運輸費用發票開具給購買方的②納稅人將運輸費用發票轉交給購買方的（二）當期銷售額的特殊確定

納稅人有價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；二、銷項稅額的計算（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式一：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅，公式里的成本利潤率使用10%。組成計稅價格的公式二：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）+消費稅稅額或：＝

某企業為增值稅一般納稅人，5月生產加工一批新產品450件，每件成本價380元（無同類產品市場價格），成本利潤率10%，全部售給本企業職工，取得不含稅銷售額171000元。銷項稅額＝450×380×（1＋10%）×17%＝31977（元）某汽車制造商將一輛新開發的小汽車無償贈送給某單位，其應納增值稅的銷售額應等于（

）。A.生產成本×（1＋成本利潤率）B.生產成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額C.生產成本×（1＋成本利潤率）/（1＋消費稅稅率）D.生產成本×（1＋成本利潤率）/（1＋增值稅稅率）答案：B三、進項稅額的計算三、進項稅額的計算

進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。（一）以票抵稅1．從銷售方取得的“增值稅專用發票”上注明的增值稅額。2．從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（二）計算抵稅

計算抵扣是沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。買價----僅限于經主管稅務機關批準使用的收購憑證（收購發票或銷售發票）上注明的價款。購進免稅農產品扣除率13%進項稅額=買價×13%購進煙葉準予抵扣的增值稅進項稅額煙葉稅應納稅額=煙葉收購金額×20%煙葉收購金額=煙葉收購價款×（1+10%）準予抵扣的進項稅額=（煙葉收購金額+煙葉稅應納稅額）×扣除率=煙葉收購價×（1+10%）×（1+20%）×13%例：某卷煙廠2013年6月收購煙葉生產卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產者支付了價外補貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進項稅額是多少？煙葉進項稅額=50×（1+10%）×（1+20%）×13%=8.6（萬元）（三）稅控設備的抵免1.購進稅控收款機取得的增值稅專用發票，按照發票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅或營業稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：

可抵免稅額=（價款/1+17%）×17%2.增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續抵減。3.增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。四、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額四、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（一）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額范圍1．用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

2．非正常損失的的應稅勞務非正常損失的購進貨物及相關應稅勞務。非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

在企業所得稅中，可以將轉出的進項稅額計入企業的損失，在所得額中扣除。因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質等四、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的計算1．進項稅額轉出

作進項稅額轉出的前提是已經在購進或接受勞務時作進項稅額進行了抵扣，現在不得從銷項稅額中抵扣其進項稅額，作進項稅額轉出處理。2．不予抵扣

除了上述規定外，如果屬于下列情況，在購進時，沒有進項稅額。

不允許抵扣進項稅額的固定資產:不動產；不動產為載體的附屬設備及配套設施。甲商場為增值稅一般納稅人，2014年10月發生下列業務：（1）為裝修倉庫購入材料一批，取得增值稅專用發票上注明價款30000元。（2）從某增值稅一般納稅人處購進貨物，取得普通發票，支付價稅合計金額46800元，支付運輸企業（增值稅小規模納稅人）不含稅運輸費10000元，取得稅務機關代開的貨運增值稅專用發票。（3）采用預收款方式銷售電腦5臺，合同中約定，每臺電腦不含稅售價為5000元，本月20日收取全部貨款，電腦于下月發出。（4）當月商場允許某手機廠進店銷售手機新產品，一次性收取進店費20000元。（5）銷售調制乳、鮮奶分別取得含稅銷售收入11232元、10848元；銷售蔬菜取得銷售收入20000元。（6）銷售空調并負責安裝，取得不含稅空調銷售收入3000元，安裝勞務收入234元。（其他相關資料：上述增值稅專用發票的抵扣聯均已經過認證）要求：根據上述資料，按下列順序回答問題。（1）計算該商場當月可以抵扣的增值稅進項稅額；（2）計算該商場當月應繳納的增值稅。（1）業務（1）：外購貨物用于非增值稅應稅項目的，不得抵扣進項稅額；業務（2）：外購貨物由于取得的是普通發票，所以不得抵扣貨物的進項稅額；支付給小規模納稅人的運輸費，取得稅務機關代開的貨運增值稅專用發票的，準予按照3%的征收率抵扣進項稅額，準予抵扣的進項稅額=10000×3%=300（元）；該商場當月可以抵扣的增值稅進項稅額為300元。（2）業務（3）：采取預收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務發生時間為貨物發出的當天，本題由于電腦當月尚未發出，所以不確認增值稅銷項稅額；業務（4）：收取的一次性進店費，不征收增值稅，征收營業稅；業務（5）：調制乳適用17%的增值稅稅率、鮮奶適用13%的增值稅稅率。對從事蔬菜批發、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。應確認的銷項稅額=11232÷（1+17%）×17%+10848÷（1+13%）×13%=2880（元）；業務（6）：屬于增值稅混合銷售行為，該安裝勞務收入視為含增值稅收入，應作增值稅價稅分離處理。應確認增值稅銷項稅額=[3000+234÷（1+17%）]-×17%=544（元）；該商場當月應繳納的增值稅=2880+544-300=3124（元）。五、增值稅的特殊計算五、增值稅的特殊計算（一）一般納稅人銷售自己使用過物品增值稅的計算納稅人銷售情形稅務處理計稅公式一般納稅人納稅人購進或者自制固定資產時為小規模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產按簡易辦法：依3%征收率減按2%征收增值稅增值稅＝售價÷（1＋3%）×2%按簡易辦法征收，銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產銷售自己使用過有進項稅額的固定資產按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅

增值稅＝售價÷（1＋17%）×17%銷售自己使用過的除固定資產以外的物品

【例題·多選題】某企業于2015年1月將一輛自己使用過8年的設備（未抵扣增值稅）,以10萬元的價格售出,其正確的稅務處理方法是（）。

A.按2%簡易辦法計算應納增值稅

B.按4%簡易辦法計算應納增值稅

C.按3%簡易辦法減按2%計算應納增值稅

D.應納增值稅為1941元正確答案：CD應納增值稅＝10÷（1＋3%）×2%＝0.1941（萬元）五、增值稅的特殊計算（二）小規模納稅人銷售銷售自己使用過的物品的計算1.銷售自己使用過的固定資產減按2%征收率征收增值稅增值稅＝售價÷（1＋3%）×2%2.銷售自己使用過的除固定資產以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅＝售價÷（1＋3%）×3%

【例題·單選題】某商業零售企業為增值稅小規模納稅人，2014年9月購進貨物（商品）取得普通發票，共計支付金額120000元；本月銷售貨物取得零售收入共計150000，另外取得包裝費8080元。本月還銷售自己使用過的舊車一輛，取得收入45000元。該企業9月份應繳納的增值稅為（）。

A.4604.27元B.5469.65元

C.5478.06元D.5914.95元正確答案：C

該小規模納稅人9月份應納增值稅＝158080÷（1＋3%）×3%＋45000÷（1＋3%）×2%＝5478.06（元）。

甲企業為增值稅一般納稅人，2014年10月發生以下業務（1）購進紀念品，取得增值稅專用發票上注明增值稅3400元，將其全部用于集體福利。（2）從某增值稅小規模納稅人處購進原材料，取得普通發票，支付運輸企業（增值稅一般納稅人）不含稅運輸費10000元，取得貨運增值稅專用發票。（3）銷售汽車裝飾物品，取得不含稅收入20000元；提供汽車修理勞務取得不含稅收入12000元、修繕房屋取得收入2000元、出租房屋取得租金收入4000元、出租汽車取得不含稅租金收入5000元。（4）當月將本企業使用過的2008年購入的一臺機器設備銷售，該機器設備購入時不得抵扣且未抵扣進項稅額，取得含稅銷售收入25750元。（5）因管理不善丟失一批以前月份購入的原材料（已抵扣進項稅額），賬面成本為6000元。（其他相關資料：上述增值稅專用發票的抵扣聯均已經過認證）要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。（1）計算該企業當月準予抵扣的進項稅額；（2）計算該企業當月的增值稅銷項稅額；（3）計算該企業當月應繳納的增值稅。（1）業務（1）：外購貨物用于集體福利，不屬于增值稅視同銷售貨物行為，相應的貨物進項稅額不得抵扣；業務（2）：從增值稅小規模納稅人處購進原材料，由于取得的是普通發票，所以不得抵扣原材料的進項稅額，但是支付的運費取得了貨運增值稅專用發票，可以憑票抵扣進項稅額，準予抵扣的進項稅額=10000×11%=1100（元）；業務（5）：應轉出的進項稅額=6000×17%=1020（元）；該企業當月準予抵扣的進項稅額=1100-1020=80（元）。（2）銷售汽車裝飾物品、提供汽車修理勞務、出租汽車，均屬于增值稅征收范圍，修繕房屋和出租房屋屬于營業稅征收范圍。該企業當月的增值稅銷項稅額=（20000+12000+5000）×17%=6290（元）。（3）業務（4）：應計算繳納增值稅=25750÷（1+3%）×2%=500（元）；該企業當月應繳納的增值稅=6290-80+500=6710（元）。六、小規模納稅人應納稅額的計算六、小規模納稅人應納稅額的計算

小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率3%計算應納稅額的簡易辦法。應納稅額的計算公式為：

應納稅額=銷售額×征收率由于小規模納稅人開具的是普通發票，需按下列計算公式進行換算：某汽修廠為增值稅小規模納稅人，取得修理收入為60000元;處置使用過的舉升機一臺，取得收入5000元。汽修廠12月份應繳納增值稅()。A.1747.57元B.1844.66元C.1893.20元D.1980.58元【答案】B【解析】小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產減按2%征收率征收增值稅。汽修廠12月份應繳納增值稅=60000÷(1+3%)×3%+5000÷(1+3%)×2%=1844.66(元)。七、進口增值稅的計算（一）進口增值稅的基本規定（二）進口增值稅的計算規定

納稅人進口貨物，其計算公式為：

應納進口增值稅＝組成計稅價格×稅率

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅

或＝關稅完稅價格+關稅+消費稅

＝（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅稅率）

關稅=關稅完稅價格×關稅稅率到岸價格=貨價+我國關境內起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費某進出口公司2014年4月進口辦公設備500臺，每臺進口完稅價格1萬元，委托運輸公司將進口辦公設備從海關運回本單位，支付運輸公司運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的專用發票。當月以每臺1.8萬元的含稅價格售出400臺，向甲公司捐贈2臺，對外投資20臺。另支付銷貨運輸費1.3萬元（有運輸專用發票）。

要求：計算該企業當月應納增值稅。（假設進口關稅稅率為15%。）（1）進口貨物進口環節應納增值稅＝1×500×（1＋15%）×17%＝97.75（萬元）（海關填了專用繳款書，可以以票抵扣。）

（2）當月銷項稅額＝（400＋2＋20）×1.8÷（1＋17