運用稅收遵從理論實行納稅信譽等級管理的理性思考6400字運用稅收遵從理論實行納稅信譽等級管理的理性思考

稅收遵從是指人們在廣泛了解稅收制度法規的情況下，自覺履行納稅義務的具體體現，是一種超越自我的自律行為，是相對不遵從而言。通過對稅收遵從理論進行細致的研究和分類，研究對策以減少不遵從行為對稅收的影響；通過對稅收遵從行為的深入研究，又可以提高納稅人的稅收遵從意識，降低稅收管理本錢，

提高稅收征管水平，取得事半功倍的效果。針對納稅人不同的稅收遵從程度，對納稅人實行信譽等級管理是強化稅收管理的有效措施。一、稅收遵從理論為現代稅收管理研究提供了新的視角

〔一〕關于稅收遵從理論

有關納稅主體遵從的研究1979年起源于美國，爾后英國、加拿大、西班牙等國家先后開始納稅遵從理論的研究。納稅主體遵從理論主要有兩方面的內容：一是對稅收遵從與不遵從類型的研究；二是對遵從本錢的研究。通過對納稅人遵從稅法或不遵從稅法原因的深刻剖析，西方學者將稅收遵從劃分為防衛性、制度性、自我效勞性、忠誠性、社會性、代理性和懶惰性遵從幾類；將不遵從劃分為程序性、無知性、懶惰性、自私性、社會性、代理性和習慣性不遵從幾類。我國學者馬國強在對我國納稅義務人行為方式進行研究時，整理和改造了西方同行在稅收遵從問題上的一些研究成果，將原來有些重復的分類形式進行了集中性的歸納，將西方學者對決定稅收遵從的因素較寬泛的表述進行了合乎中國“外鄉化〞的解釋，將稅收遵從歸結為防衛性、制度性和忠誠性遵從三種類型；將不遵從劃分為自私性、無知性和情感性不遵從三種。同時討論了決定稅收遵從和不遵從的五個因素，即稅收觀念、稅收知識、稅收制度、稅收程序、稅收處分。

〔二〕納稅人稅收遵從行為的心理學分析

人本主義心理學認為，做任何事情都要以人為本，對偷稅問題的分析也應如此。心理學家弗洛伊德把人格劃分為三個層次：本我、自我和超我，并認為三者三位一體存在于每一個個體之中。本我，就像一口沸騰著本能和欲望的大鍋，要求得到眼前想要的一切，本能的驅動力使得它按照高興原那么行事，急迫地尋找發泄口，一味追求滿足；自我代表理性和機智，處于本我和超我之間，具有防衛和中介職能，它按照現實原那么行事，充當仲裁者，監督本我的行動，給予其適當的滿足，自我的心理能量大局部耗費在對本我的控制和壓制上；超我代表良心、社會準那么和自我理想，是人格的高層領導，它按照至善原那么行事，指導自我，限制本我。在納稅問題上，也存在著這三者的作用。人們在本我的貪婪自私本性的作用下，是不會自覺自愿繳稅的。但自我認為這樣做不對，還是應該去繳稅。而在超我的境界中，人們會認為繳稅是公民的義務，沒有理由不繳稅。當超我戰勝本我時，就出現了納稅遵從。

納稅人遵從與否，與稅收心理密切相關。一個完全被“本我〞的貪婪自私所左右的納稅人，一定是一個自私的不遵從者。他會通過財務或賬目上的安頓，成心偷逃稅款。一個具有“自我〞約束的納稅人，那么有可能成為“防衛性遵從者〞。他們是由稅法威懾力量引起的出于防衛而遵從稅法的納稅人。當然在稅收制度打消了違反稅法的時機時，他們也會成為制度性遵從者。但由“自我〞控制的納稅人也只能被稱為“不穩定的〞遵從者。一個“超我〞型納稅人，在良心和道德準那么的指導下，一定是一個“忠誠性遵從者〞。他們認為自己有道德上的義務去支付其稅款，假設是在納稅方面進行欺騙就會有犯罪感。長此以往，他們會養成遵從稅法的良好習慣，從而成為“習慣性遵從者〞，也就是“穩定的遵從者〞。

〔三〕納稅人遵從行為的經濟學分析

1、稅收不遵從的經濟本錢分析。從最一般的經濟學意義即“投入產出〞的角度而論，稅收不遵從也是一項可能產生很大經濟效益的活動。但稅收不遵從的本錢上下是由兩個因素決定的，即受懲辦的嚴厲性和受懲辦的可能性。僅僅是受懲辦的嚴厲性——對稅收不遵從的懲辦可以反映為罰款數額或倍數、是否到達移交司法部門做出刑事處罰的程度，這只是一種名義上的本錢，因為受到處分的可能性并不會絕對地等于100。由此，稅收不遵從的實際本錢應該是一項確定性因素〔懲辦嚴厲性〕和一項不確定性因素〔懲辦可能性〕的乘積。

2、稅收不遵從的收益分析。稅收不遵從的收益來自兩個方面，一是物質收益，一是精神收益。特定的稅收不遵從形式是一種理性籌劃的結果，越是程度嚴重的稅收不遵從行為，其獲得的金錢收益越高，籌劃者所得到的心理滿足度越高。

3、稅收不遵從決策的因素分析。稅收不遵從的決策是在權衡本錢和收益的比擬后進行的，它受不遵從的嚴重程度、懲辦的嚴厲性、懲辦的可能性、風險偏好性等諸因素所決定。首先，稅收不遵從的嚴重程度并不能獨自地決定稅收不遵從的決策，因為與這種嚴重性相伴生，稅收不遵從收益也會隨之回升，而懲辦的本錢也會隨之回升。最后的結果得看兩者回升率的比照。其次，在懲辦可能性和風險偏好一定的情況下，懲辦的嚴厲性同稅收不遵從的供應量是負相關的。但如

果將懲辦可能性和風險偏好性這兩個既定條件放松，那么稅收不遵從的供應又出現一種不確定的局面。相對而言，懲辦可能性比之于懲辦的嚴厲性更具威懾力，因為這種可能也在一定程度內作用于人們的風險偏好——在太大的懲辦可能性內，任何風險偏好也不會輕易做出冒險的決斷。

二、實行信譽等級管理、提高納稅主體稅法遵從意識的重要意義

〔一〕實行信

譽等級管理是構建誠信稅收體系的需要。稅收誠信是開展社會主義市場經濟的需要。社會主義市場經濟既是法制經濟，又是信用經濟，其基本立足點就是誠信。然而現實經濟運行中的不良信用正嚴重影響著建立社會主義市場經濟體制的進程，特別是在我國參加WTO后，直接面對注重信用的國際環境，重建信用中國更是迫在眉睫，而作為社會主義市場經濟重要組成局部的國家稅收，構筑誠信體系也是當務之急，要求廣闊納稅人必須努力增強稅收法制觀念，強化稅收遵從意識，自覺做到誠信納稅。而稅務部門在倡導納稅人依法誠信納稅的根底上，進一步為納稅人提供誠信效勞，積極為納稅人發明公開、公平、公道的稅收執法環境，更好地服從、效勞于市場經濟的開展。實行信譽等級管理將極大地促進稅收誠信體系的建設步伐。

〔二〕實行信譽等級管理是推進依法治稅進程的需要。納稅人決定是否真實申報和依法納稅，主要取決于虛假申報的本錢和收益的比照，真實申報的收益構成了虛假申報的時機本錢，一旦時機本錢超過了虛假申報的收益，納稅人就會放棄虛假申報。建立納稅人的信用制度，正是要通過給予依法納稅和真實申報的納稅人以優惠的稅收征管待遇，降低其納稅本錢以鼓勵納稅人依法納稅，真實申報。因為一旦被發現虛假申報和偷逃稅，他們將不再享有這些收益，而且還會受到處分。通過對守法者的獎勵和對違法者的懲辦，利益機制將會提高納稅主體的稅法遵從意識，增強納稅人自我標準、自我約束的主動性，可以激發廣闊納稅人熱愛國家、遵紀守法、守信納稅的自覺性，有效地提高納稅人的真實申報水平，推進依法治稅的進程。

〔三〕實行信譽等級管理是深化征管改革的需要。在現代稅收征管模式取代傳統征管模式的過程中，需要運用現代化的信息技術和科技伎倆對納稅資源進行有效的配置和創新管理，而征管伎倆的增強和信息化水平的提高，離不開對納稅人資源的有效利用，等級管理的實行和納稅人稅法遵從意識的提高，為有效利用納稅人資源提供了保證。

〔四〕實行信譽等級管理是建立新型征納關系的需要。過去，稅務機關在管理納稅人過程中，過多地強調了執法嚴明的一面，無視了納稅人這個極有活力的社會群體的行為和心理需求。稅務機關通過對納稅人稅收遵從程度的不同劃分信譽等級，優待納稅信譽等級高的納稅人，讓納稅信譽成為納稅人的一個很重要的商譽，成為納稅人的一筆很重要的無形資產，用等級來體現公平，讓誠信納稅人得到獎勵，對落后的納稅人也是一種鞭策。這充沛尊重了納稅人的個性，將激勵遵從的觀念內化到納稅人的心中，它將從基本上促進市場主體依法納稅，守法經營，公平競爭，為經濟開展提供良好稅收環境。為納稅人的效勞搞得越好，就使納稅人傾向于遵從的觀念越強烈，征納之間互尊、雙贏的關系也越明確。

〔五〕實行信譽等級管理是建立嚴密稅源監控體系的需要。通過實行信譽等級管理可以摸清稅源，加強對企業的監控力度。確定企業納稅等級的過程就是一個對所轄企業進行一次全面清點的過程，通過等級劃分，對企業進行全面的調查、了解，等級確定后，可以針對不同的等級，有的放矢，有側重點的進行管理，提高監控力度，提高納稅主體的稅法遵從意識。

〔六〕實行信譽等級管理是降低征管本錢、提高稅務行政效率的需要。一般而言，征管本錢的上下取決于征管的技術進步、恰當的鼓勵機制、稅制結構的合理簡化、征管方式的改良等因素。就稅務機關來說，通過引入納稅人信用制度，能夠加強管理的針對性。可以合理配置稅收人力資源，根據納稅人依法納稅的信用度實施不同的征管方式和征管力度，對一貫依法納稅的納稅人給以較高的自由度，取消或簡化一些不必要的管理程序，如例行檢查等，集中精力對那些納稅信用度不高的納稅人強化征管的力度，實行嚴密的納稅控制伎倆，把人力物力用在解決問題的主要方面，以提高征管效率。

〔七〕實行信譽等級管理是落實公民道德建設綱要的需要。誠信納稅是公民道德建設的重要內容之一。稅收誠信是從道德方面來標準、約束政府、稅務機關以及納稅人的涉稅行為，是“以德治國〞在稅收工作中集中反映，是“愛國守法、明禮誠信〞在經濟生活中的生動體現，有利于稅務部門堅持依法治稅、正確處理嚴格執法與優質效勞的關系，不斷提高執法水平，增強效勞意識，營造良好的稅收環境；有利于增強廣闊納稅人依法誠信納稅的自覺性，在全社會形成“依法誠信納稅光彩〞的社會氣氛。

三、完善和深化稅收信譽等級管理的對策倡議

〔一〕加強領導，確保組織實施。各級稅務機關要自覺把稅收信用體系建設工作納入到全國統一的信用體系建設中，切實加強領導。要成立專門的評審組織，落實人員；要加強宣傳教育，引導稅務干部牢固樹立稅收信用的思想，自覺主動地做好稅收信用管理工作；要不斷加大對此項工作的投入，提高信用管理能力和水平；要推行相關崗位責任制，以有效的獎勵和監督機制促進此項工作的落實。

〔二〕制定客觀合理的評判規范，科學地確定納稅主體的等級，并實行升降動態管理。納稅人遵從理論倡導的是有針對性的管理模式，針對的是建立在對納稅人個性深入調查研究根底上的遵從和不遵從的類型。在實行等級管理時，就要制定客觀合理、可操作性強的考核規范，從稅務登記、納稅申報、稅款交納、發票管理、財務管理等各個方面，對企業進行全面的調查研究，確定納稅人的稅收遵從程度，根據不同的遵從類型科學地確定其管理等級，如忠誠性遵從的納稅人作為A級；防衛性遵從、制度性遵從的納稅人定為B級；不遵從的定為C級。動態管理是納稅信譽等級管理的生命，稅務機關內部應建立嚴密標準的納稅信譽等級考核管理體系，根據變化了的情況進行動態管理，該晉級的晉級，該降級的降級，決不能搞“一錘定音〞，不能搞終身制。

〔三〕針對不同的等級實行不同的管理方式。對于A級納稅人，即忠誠性遵從的納稅主體，由于其根本屬于穩定型遵從，在管理中應以程序性的效勞為主，并給予一定的優惠和榮譽，使納稅主體從忠誠性遵從稅法中得到“實惠〞，促使其保持較高的納稅遵從度；對于B級納稅人，即防衛性遵從、制度性遵從這兩種類型，由于其比擬容易轉為不遵從，應當慎重對待，投入相應的人力、物力、財力，通過加強立法、制定制度、嚴格管理、簡化表格和程序等措施，將不穩定的遵從納稅人轉化為穩定的遵從納稅人；對于C級納稅人，對無知性不遵從的納稅人，應當從加大稅收宣傳力度，增強稅法宣傳效果上入手，豐盛的稅收知識能增強防衛性遵從的意識，從基本上打消不遵從的原因，減少不遵從稅法的行為。對自私性不遵從、情感性不遵從的兩種情況，那么要靠嚴格的管理和有效的稽查，增加其逃稅的本錢，使納稅人體會到不遵從稅法的代價，逃稅本錢越高，防衛性遵從的欲望越強，自私性不遵從的可能性越低。

〔四〕加快稅收征收管理科學化和現代化步伐。征收管理科學化、現代化程度的上下，直接關系到納稅遵從度、稅收本錢的上下。沒有征管水平的提高，不足對納稅人經濟行為的有效監控，納稅人就不會很好地做到納稅遵從。因此，必須加強、加快稅收征收管理的科學化和現代化建設。一是要提高計算機在征收、管理、稽查工作中的應用率，克服稅收征管過程中的隨意性，提高依法申報的質量和效率，為遵從稅法的納稅人提供優良的征稅環境；其次，用稅務部門的信息化建設推動納稅人的信息化建設，形成互動式、雙向、同步開展的局面，以提高稅收征管效率和質量；第三，通過信息化建設把長期以來積累的傳統的征管工作中存在的大量重復、繁瑣的程序進行簡化，便于納稅人掌握和執行，提高納稅人的遵從程度。

〔五〕樹立納稅效勞觀，為納稅人提供優質的效勞。稅收遵從理論是對納稅主體行為方式的研究，強調對納稅主體個性的尊重，也唯有給予納稅主體充沛的尊重之后，才能談的上稅法遵從程度的提高。納稅效勞是展示稅務部門一個重要窗口，是稅企雙方發生面對面接觸的一個重要環節。這就要求稅務工作者必須牢固樹立稅收效勞觀，為納稅人提供誠信效勞，因為誠信納稅是雙方面的事，在要求納稅人誠信納稅的同時，稅務機關必須提供誠信效勞，為納稅人提供誠信效勞是提高“納稅遵從〞度的必要前提。所以，稅務機關不僅要把納稅人作為管理對象，更要把納稅人作為效勞對象，在效勞中實施管理，在管理中體現效勞，做到公開稅收政策、崗位職責、辦稅程序、辦事規范、納稅數額、違章處分、工作制度和廉政紀律，使廣闊納稅人了解稅收執法的過程。同時，要建立健全社會監督機制，通過公眾、納稅人、各種媒體，對稅務機關行使稅務管理權、征稅權、檢查權、處分權、扣押權等行為進行監督，有效遏制稅收征管中的隨意執法、任意執法以及危害納稅人合法權益的行為。在行政執法時，既要監督納稅人依法履行納稅義務，又要充沛尊重和愛護納稅人的合法權益。

〔六〕簡化稅制，加強宣傳，提高納稅主體的稅法遵從度。