電子商務時代稅收制度及政策選擇的理論15100字近幾年，電子伎倆與商務形式的有機結合并且迅速開展，已逐步成為新經濟的標志之一，并對國民經濟的運行產生了巨大的影響，同時，電子商務也對稅收工作提出了新的挑戰。對于電子商務，按其支付方式可以分為間接電子商務和直接電子商務。以網上商議但網下支付為特點的間接電子商務，與傳統商務形式的本質差異不大，對現行稅制沒有太大的影響。但以網上支付并網上交付或網上支付但網下交付的直接電子商務，卻對現行的稅收制度和稅收政策，形成多方面的沖擊。目前全球電子商務交易總額中，直接交易額的比例不大，與間接交易額的比值大約是5%∶95%，因而影響的面不大且矛盾不甚突出。但是，隨著電子商務的開展和社會的進步，直接交易的比重必將會有很大幅度的提高，數字化產品將會在電子商務中逐漸占居重要的地位。

那時，必然對稅收制度、稅收政策、稅收利益的國際分配、稅務征收管理和稅收法律體系提出改革要求。當然，從另一方面講，這也給稅收制度的進一步完善和創新帶來新的機遇。因此，目前就從電子商務開展的角度去研究如何建立和制定與之相適應的稅收制度和稅收政策體系，是十分必要的。本文主要把電子商務的經濟本質作為研究的根本出發點，從不同層面分析電子商務對經濟運行方式、經濟結構、經濟行為、稅收制度、稅收利益的國際分配、法律制度等假設干方面的影響，并提出初步的對策。

一、電子商務的經濟本質

電子商務作為一種新型的經濟貿易形式，其產生及開展有著深刻的歷史背景和客觀背景。在世界經濟快速開展和高度融合的當今，經濟觀念和意識，經濟運行的方式，經濟體系的結構，經濟行為的取向，經濟活動的規那么，等等，都必然在以往的根底上產生突變式的進步。電子商務正是這種突變式進步的具體表現，并成為社會進步的標志和必然。

(一)生產者的市場動機和消費者的個性化需求，是電子商務出現并開展的主要驅動力

在傳統的經濟運行過程中，既定的生產力水平決定經濟運行的關鍵環節往往是生產制造環節和商業交易環節。我們知道，在經濟運行過程中決定經濟運行方式的最為主要的因素是本錢。消費者最終可接受的消費本錢，決定了生產本錢、投資本錢、設計本錢、流通本錢、交易本錢等的可接受性。另外，個性化需求及其滿足度與消費本錢形成正比例關系，即，個性化需求越多，需求滿足度越高，消費本錢也就越高，反之亦然。因此，消費者可接受的消費本錢也就決定了消費者對一般性需求與個性化需求的選擇。由此形成的邊際消費本錢率，成為決定一般性需求與個性化需求結構的基本所在。在總需求不變的情況下，邊際消費本錢率的提高，必然導致消費結構向一般性需求傾斜;而當邊際消費本錢率降低時，也必然導致消費結構向個性化需求傾斜。

在生產力水平相對較低的狀態中，人們對物質產品的依存度相對較高，全社會的勞動活動主要在物質生產領域進行，物化勞動在人們的消費需求中居支配地位。在既定的消費水平前提下，受經濟內在規律的制約，社會勞動活動的結構向物質產品生產傾斜，為盡可能地降低流通本錢，提高物質產品的邊際產出率，而出現了興旺的商業中介，形成生產者與消費者相對別離的局面;為盡可能地降低生產本錢，在物質產品生產領域內勞動活動向按照消費者一般需求設計的只具有一般需求功能的消費商品傾斜，消費者的個人偏好在商品生產活動中根本上不予考慮。在這里，經濟運行方式呈現出物質產品生產居支配地位、生產勞動活動的規模化和商品提供的規格化等特點。

雖然隨著生產力水平的逐步提高，社會勞動活動的結構也隨之變化，物化勞動的比重在不斷降低，非物化勞動的比重在不斷提高。但是，在一定的歷史時期，這種變化也僅僅是社會勞動活動的結構變化，還缺乏以徹底改變由生產決定消費的傳統形態。即使在目前商品相對過剩的經濟環境下，也未能出現完全由消費決定生產的局面，社會勞動活動結構只是產生了一定的量變，還未形成質變。

傳統經濟運行方式對國民經濟開展有著很明顯的負面影響。一是消費者的個性化需求被降低到了最低的水平，難以得到滿足，并且這一矛盾隨著經濟的不斷開展影響到人們個性化消費質量的需求提高，而呈現出日益鋒利的趨勢。這對于以消費作為國民經濟開展主要驅動力的現代經濟體制，其負面影響可想而知，特別是在商品相對過剩的情況下，消費質量的提高已成為擴大消費需求的根本方向和前提，是國民經濟持續穩定開展最有潛力的新增長點，輕視個性化消費的傳統經濟運行方式將難以確保國民經濟的持續穩定增長。二是生產者的市場風險也在逐漸增大，企業家根據市場反應的間接經濟信息進行的分析決策，是難以準確反映消費者的消費傾向和具體需求的，市場預測的任何失誤都有可能導致投資的失敗、生產企業的破產倒閉。三是物質商品的規格和產量與消費需求的規模及個性不吻合，帶來了社會資源的浪費。

電子商務形式的出現，是生產力水平提高到一定階段的必然結果，將在一定程度上改變經濟運行的方式，為社會勞動活動結構的合理化發明前提條件，為人類社會勞動在更深層面上開拓更為廣大的空間，為人類勞動的本性回歸提供更為適應的客觀環境。在消費水平既定的情況下，電子商務將增加消費者與生產者直接見面和對話的機率，促進流通本錢的不斷降低，并不改變消費者的可接受消費本錢，而通過相應增加設計本錢或生產本錢來增加消費商品的個性化功能，滿足消費者的個性化需求。同時，電子商務還能適度降低生產者的市場風險，提高消費商品的可接受程度，減少資源浪費。

(二)人類勞動的本性回歸，是人類社會進步的重要標志之一

在“勞動發明了人〞這一哲學論斷中，已經把人類勞動的本質很明確的加以界定。勞動，作為人類所特有的本體功能，是人類生存的價值所在，也是人類自由的展現。在一定的歷史時期，在一定的生產力水平下，由于受到客觀環境的限制，不是每一個人的個體性勞動都能得到社會認可而成為社會性勞動的。因此，為了生存于社會，一局部作為社會成員的個人不得不將某些能較容易被社會認可而成為社會性勞動的勞動種類，選擇為自己所從事的具體勞動，從而違背了自己的本愿，放棄了自己原本的具有個性的個體化勞動。這時，這局部社會成員的具體勞動，已經不再是人類自由的展現了，而表現為對人類自由的約束。從而產生了社會性勞動與個性化勞動的別離。但是，人類從未放棄對個性化勞動的追求。隨著生產力水平的不斷提高，社會性勞動對個性化勞動的容納度也在不斷增強，人類的個性化勞動在勞動總體中的比重在不斷提高，非個性化勞動的比重在不斷下降。電子商務的出現，進一步增強了社會性勞動對個性化勞動的容納度，越來越多的個性化勞動會在電子商務活動的催化下被社會所認可，并及時地轉換為社會性勞動。同時，越來越多的個性化勞動所表現出的人類智慧，豐盛了勞動者的自由展現，同時也為其他人的自由展現發明了條件，推動了人類社會的開展和進步。

(三)世界經濟的一體化，是全球經濟共同開展的客觀要求，世界范圍內資源更為有效的配置，促進了國內市場與國際市場統一化程度的提高

目前，全球性的市場整合方興未艾，統一大市場正在逐步形成。但是，統一市場內貿易活動的本錢與交易者所處區域的地理差別成正比，交易者之間區位的地理差別越大，貿易活動本錢(包括交易本錢和勞動本錢，直接本錢和間接本錢，顯性本錢和隱性本錢)也就越高，從而直接影響到了統一大市場的建立與開展對資源有效配置和提高全球經濟整體效率的作用發揮。這已經成為妨礙全球性的統一大市場最終形成的重要障礙之一。電子商務的出現，將在一定程度上使這一狀況有所改觀。因為電子商務可通過電子方式大幅度降低某些效勞種類的商業本錢，如金融效勞、信息效勞、技術效勞、設計效勞等的直接勞動本錢;可通過市場信息的充沛化而降低間接交易本錢，如中介效勞本錢;可通過電子伎倆降低傳輸運送本錢;等等。從而在一定程度上減弱交易者所處區域的地理差別對貿易活動本錢的影響，為全球性統一大市場的形成和開展提供技術上的撐持。

二、電子商務對經濟活動的影響

(一)對經濟開展的影響

電子商務給國民經濟的開展發明了新的開展空間，特別是在消費作為經濟增長主要驅動力的今天，電子商務一方面為滿足更加多樣化、更加精神化、更加個性化的需求奠定了根底，另一方面為市場交易和商品流通發明了更為便利的環境，而為經濟開展增加了新的增長點。

(二)對經濟行為的影響

一是由于信息的充沛化，市場主體的經濟行為將更為理性，市場盲目性將不斷減少;二是由于人類消費需求的個性化，使經濟行為更具發明性，從而減少了重復性;三是由于社會需求內容的進步，從對物質產品的需求轉向對精神產品的需求，使得經濟行為更真切的體現出人類的發明性智慧。

(三)對經濟運行方式的影響

在生產、流通、分配、消費等重要環節中，生產制造是一個非常重要的環節，決定著流通、分配和消費，決定著經濟運行的走向和節奏，是經濟運行的中心環節。流通環節作為生產與消費的中介，聯通生產者與消費者，并實現生產價值和反應消費需求，在經濟運行中也居于重要的位置。由于消費者只能被動地在生產者提供的商品范圍內進行有限的選擇，因而只能處于依附位置。但在電子商務出現后，原有的經濟運行方式必將發生變化，設計活動將會逐漸從原來依附于生產制造活動的狀態中別離出來，成為一獨立的經濟環節，并與消費一同決定著經濟運行的走向和節奏，生產制造逐漸的轉換至依附的位置。另外，由于產需直接交流的機率大幅度增加，商業流通的作用在經濟運行中的地位逐漸下降。因此，經濟運行的中心環節呈現出逐漸從生產和流通向設計和消費轉移的趨勢。

(四)對經濟活動主體的影響

在目前的經濟運行方式下，無論是經濟呈相對短缺狀態還是呈相對過剩狀態，由于生產者與消費者的相對別離，由商業主體中介形成聯接，必然使經濟活動具有商品的規模化生產和商品的規格化提供的特點。與此相適應，以生產制造為主體的大型企業在經濟活動中占據了很重要的位置，主導著生產和消費。甚至于在一定程度上，生產的規模化形成的規模效益，成為市場競爭中勝負的決定性因素之一。而產品的設計工作，往往是作為生產制造活動的從屬活動而存在于生產制造活動之中。其主要驅動力，來自技術創新和同樣作為生產者的競爭對手，而很少來自消費者的需求。但是，隨著技術革新和技術進步的周期縮短，商品個性化功能的增加，消費者的需求驅動將對產品設計活動的方向產生越來越重要的影響，以滿足消費者需求為主要目標的商品個性化設計活動將會得到迅速的開展，逐漸從生產制造活動中脫離出來，并成為生產制造活動的起點，決定著生產制造活動的進行。而最富有科技創新精神的中小型企業，將在國民經濟活動中占有主導地位。

(五)對經濟結構的影響

傳統商務體制下形成的國民經濟結構，必將在電子商務狀態下發生非常大的變化，朝著現代化和科學化的方向轉變。在產業結構方面，第三產業將會獲得更大的開展，比重將大幅度提高，特別是效勞性行業在國民經濟中的地位將逐漸增加。這一方面是由于那些為電子商務提供根底效勞的行業獲得了更廣大的開展空間，如通信、認證、技術平臺效勞、倉儲運輸等行業，另一方面是由于那些基于電子商務的運用而獲得更大開展空間的智力性效勞(而非體力性效勞)行業將會進一步的開展，如新聞、文化、教育、咨詢、會計、金融、保險、證券、技術效勞等行業。在行業結構方面，電子行業以及與電子產品制造業有關的行業(俗稱IT產業)將會取得高速的增長，其他行業的開展相對遲緩。在地區經濟結構方面，電子商務的開展帶來的影響那么比擬復雜，一方面電子商務開展后會使欠興旺地區在與興旺地區經濟競爭過程中的不利地位有所改善，如信息不對稱狀態有所改觀、人才利用的地理限制有所減少、智力產品的運輸環境相對均衡、經濟主體規模總體較小的不利轉換成有利、資金對經濟開展奉獻率的相對降低等，但在另一方面，電子商務促進了市場的統一而使興旺地區的商品和勞務進入欠興旺地區市場，并占據主控地位的成功率越來越高，因此，電子商務狀態下興旺地區與欠興旺地區之間的差距是有所縮小還是進一步擴大，將在很大程度上取決于各國政府的宏觀經濟政策。在國際經濟結構方面，影響將在多個層面上產生：一是促進國際經濟的一體化，各國國內市場與國際市場的聯接度會進一步提高;二是各國國民經濟結構將在國際經濟結構的整體構架下按資源合理配置的原那么進行分布，由國際經濟結構決定各國的國內經濟結構;三是國際間的經濟協作將在更大范圍和更深層面發展，協作與競爭共存，但逐漸轉換為以協作為主;四是國際利益分配將進一步向興旺國家傾斜，財富分配不均的情況將越來越嚴重，這是競爭國際化的必然結果。

三、電子商務對稅收制度和稅收政策的影響

電子商務的出現和開展，將會在稅收制度、稅源、稅基、稅收政策、稅收征收管理、稅收利益的國際間分配、稅收法律制度等諸多方面產生較大的影響。

(一)對根本稅收制度的影響

我們知道，制度是由一系列確定并相對穩定的根本要素的有機聯接所構成。現行的稅收制度，那么是建立在以下要素確定、可控并有機聯接的根底之上的：納稅人、征稅主體、稅收種類、課稅對象、課稅環節、計稅依據、課征強度、征稅地點、稅收法律等。但在電子商務狀態下，商務活動空間虛擬、納稅人的經常流動、課稅對象的邊界含糊、課稅環節地理位置的別離、行為發生地點的不確定等，使作為現行稅收制度賴以存在的根底的要素和要素之間的聯接，出現了確定性趨小、可控性降低、邏輯性減弱、依存性轉疏的現象，在一定程度上直接動搖著現行稅收制度的根底。

(二)對稅源的影響

目前，絕大多數國家的流轉稅制度主要采取的是消費地原那么和勞務發生地原那么，即對出口的貨物和勞務實行退稅處理，對進口的貨物和勞務那么征收稅款(當然有些國家只對出口貨物實行退稅制度)。因此，對國內消費(包括產品和效勞)征收的稅收構成了稅收收入的重要稅源。而電子商務形式，將會縮小交易主體間地理上的差距，使國家之間的距離大大地縮短，導致跨國商務交易的大幅度增加。同時，跨國商務交易的形式也會有所變化，從企業與企業之間的集中交易，轉變成企業與個人消費者之間的分散交易。這種變化，一方面由于出口商的變化較小而保證了出口的貨物和勞務將繼續獲得退稅的待遇;另一方面由于進口貨物和勞務的主體多為個人，且進口分散，數額較小，加大了對進口貨物和勞務征稅的難度，從而增加了稅源的流失。

(三)對稅基的影響

電子商務會改變許多傳統商務的交易形式甚至是交易內容，比方將有形產品轉變為無形產品，將文字效勞轉變成數字化信息效勞，或是減少中間環節，降低中間本錢和費用，從而與傳統商務相比在同等條件下(如商品銷售的實現、勞務提供的完成等)，導致稅基的縮小或消失。

(四)對稅收政策的影響

電子商務的特殊性，使某些特征性活動在稅收政策的適用方面出現了真空。

1.商業活動性質的認定不足依據和規范。在網絡銷售活動中，一些等價交換活動的商業性質認定不足必要的依據和規范。如：數字產品的有償轉讓究竟是屬于商品銷售的范疇，還是屬于信息效勞提供的范疇，或是屬于特許權利轉讓使用的范疇。如：軟件產品的有償轉讓，可分別采用網高低載和網下郵寄這兩種方式。又如：電子書籍的網上提供和傳統紙質書籍的網下提供。在這種情況下，特別是當兩種提供方式同時實施時，應如何認定有償轉讓行為的商業性質，目前不足必須的依據和規范。行為之商業性質的認定，不僅波及到間接稅政策的適用，也波及到直接稅政策的適用。正是由于不足必須的依據和規范，使相關稅收政策的適用遇到了困難。

2.應稅行為的判定不足依據和規范。一是應稅行為與非應稅行為的判定。對電子商務活動傳遞的數碼信息中那些無直接對等支付的信息提供行為，是否能認定為屬于應稅行為，如網上的軟件免費下載效勞、郵箱免費提供的效勞等。根據現行稅法的規定，貨物的贈送、抵債、以物易物等，都應被認定為“視同銷售〞而被判定為應稅行為，而對在電子商務活動中發生的類似行為，應如何認定，目前沒有明確規定。二是應稅行為種類的判定。對電子商務中的營利性活動，是按傳統規范進行判定，還是新設規范進行歸類判定。如：助銷行為的經濟性質如何界定，是代為銷售還是中介效勞;發布商業信息行為的經濟性質，是廣告還是信息效勞(波及到收入的征稅和支出的稅前列支);效勞商效勞行為的經濟性質，是通訊效勞還是信息效勞等。

(五)對稅務征收管理的影響

1.稅收管轄確實定。目前我們實行的是居民管轄原那么和地域管轄原那么并重的辦法。在增值稅制度方面，我們對國內經濟活動中的應稅行為實行的是經營地原那么，即在經營地實施稅收管轄，而電子商務使跨省區交易更為頻繁，如再只實施經營地稅收管轄，會使稅收的收入歸屬更加偏離間接稅負擔逐環節轉嫁最終由消費者承當這一原理，而使收入歸屬地與負擔承接地之間的沖突更為鋒利;我們對進出口貿易中的應稅行為實行的是消費地原那么，即對出口的商品免稅或退稅，而對進口的商品補征稅，即在商品消費地實施稅收管轄，而在電子商務活動中交易的一方主體大量的將是作為直接生產者和消費者的個人，假設要將這些個人作為進出口商品免退稅或補征稅的主體，不僅將加大征收管理工作的難度，也會增加征收管理本錢，降低征收管理效率。在營業稅制度方面，我們對國內經濟活動中的應稅行為一般實行的是勞務發生地原那么，即在勞務發生地實施稅收管轄，對特定應稅行為實行經營地原那么，即在營業地實施稅收管轄。而在電子商務狀態下，在勞務發生地實施稅收管轄的難度將越來越大，而為了便于征收管理而實施經營地管轄，將會徹底改變現行的營業稅制度，也會造成收入歸屬地與負擔承接地之間的沖突。在所得稅制度方面，也有類似的問題，特別突出的存在于跨國交易方面。因此，在電子商務狀態下，稅收管轄應遵循的原那么和可適用的方式，是否需要改變、如何改變，將是我們面臨的一個嚴峻問題。

2.納稅義務發生地確實定。納稅義務發生地確實定，是實施稅收管轄的重要前提。在傳統商務活動中，納稅人的經營地點相對固定，相關經營行為所圍繞的地理中心也相對明確。在電子商務活動中，納稅人從事經營活動的地點可以是多變的，他在任何一個地方(存在著地理上的差別)都能從事電子商務活動，流動性很大，交易地點是很難確定的。交易行為的發生所波及到的買方主體、銀行、效勞器、網絡效勞商、賣方主體等，都可能處于不同的地理位置。因此，是以電子商務主體的所在地或是注冊登記地為納稅義務發生地，還是以行為發生地為納稅義務發生地，或是以效勞器所在地為納稅義務發生地，在適用時很難把握。以往采用的“最密切關系地〞原那么，在電子商務狀態下，由于關系的錯綜復雜和主導商務行為的不突出，使這一原那么的適用變得非常困難。

3.進出口管理。在傳統商務活動中，海關管理是進出口貿易不可逾越的一個關鍵環節。但電子商務的跨國直接交易，使海關管理從交易過程中消失了。這給對外貿易的進口和出口應如何判定又提出了一題目，也直接影響到稅收管理制度的調整和制定。一是進口和出口如何判定，進口和出口的判定規范是什么，如向一個在上建立網頁并購置效勞的國內納稅人提供的效勞，能不能視為出口。同樣，從一個外國網站上購置的國內納稅人提供的效勞，算不算進口。二是誰是進口和出口判定的主體。三是原依附于海關管理的對出口貨物的退稅和對進口貨物的征稅，將如何操作、由誰來操作。

4.源泉管轄和代扣代繳方式的采用。源泉管轄和代扣代繳，是一種簡單易行的稅收征收辦法，不僅效率高，而且征收本錢很低，在傳統商務狀態下運用非常有效。但在電子商務狀態下，特別是直接電子商務實行了網上支付，由于生產的多樣化、交易的頻繁化、支付的小額化等特點，以及收受者的經濟性質、法律地位、稅收待遇等并不能被支付人真實、準確地把握，使得傳統意義上的代扣代繳方式如何適用、代扣代繳的義務如何設定、代扣代繳辦法如何操作等，面臨著新問題。

5.稅務日常管理。在傳統商務狀態下逐步建立和完善的稅務日常管理制度，在電子商務狀態下出現基本性的不適應。一是納稅人日常管理的難度增加。稅務登記是稅務機關對稅源進行監控的根底，而在電子商務狀態下傳統的稅務登記方式已不能適應電子商務主體的需要，但在另一方面假設為便利納稅人提供了網上納稅登記效勞，卻會降低實質審查的強度，不利于稅務機關對稅源的有效監控，監控漏管戶的傳統伎倆在電子商務狀態下完全失效。而網上監控卻由于互聯網中計算機IP地址的動態分配，同一電腦可以擁有不同的網址，不同的電腦也可以擁有相同的網址，使稅務機關即使發現了電子商務應稅行為，也難以確定誰是納稅人。二是對發票管理提出了新要求。發票作為原始的記賬憑證是商業主體進行經濟核算的根底，也是稅務機關進行稅收核算和稅務管理的根底，在發票傳遞根底上進行的全社會的標準化核算建立起了全民核算體系，但傳統商務狀態下運用良好的紙質發票，在電子商務狀態下卻遇到了基本性障礙，它與電子商務活動的運行完全脫離而且妨礙著電子商務活動的進行。三是對納稅人的日常檢查，難以完全依賴于入戶檢查，網上檢查等新型日常檢查方式將被采用。四是需要對納稅人自我申報納稅提供更多更廣泛的效勞。

6.稅務案件稽查。電子商務狀態下使傳統的網下稽查方式的運用變得十分低效。一是電子商務活動的主體繁多，網下稽查是稅務機關的力量所不及的。二是電子商務交易都在網上完成，網下稽查不可能獲取最有證明力的第一手資料和證據。三是網下稽查對電子商務活動只能是被動稽查，而不能實現主動稽查。

(六)對稅收利益國際間合理分配的影響

在傳統商務狀態下，長期以來國際間的合作和競爭已經在國際稅收利益的分配方面形成了被各國所普遍遵守的根本準那么和利益分配格局。

在流轉稅方面，共同遵守消費地原那么，消費地所在國享有征稅權，生產地所在國對出口商品不征稅或是實行退稅。在所得稅方面，合理劃定居民管轄原那么與來源地管轄原那么的適用范圍，規定對財產所得、經營所得、個人獨立勞務所得、消極投資所得等來源地國家有獨享、共享或適當的征稅權。雖然對這些根本準那么，有的國家還有一定的保存，但是，絕大多數國家對這些根本準那么的共同遵守以及由此形成的相對合理的國際稅收利益分配格局，在一定程度上分別保障了生產國和來源國的合理利益，促進了國際間的經濟合作和經濟開展。

但是，隨著電子商務的出現和開展，在國際稅收利益分配方面對現行分配原那么和現有分配格局形成了一定的沖擊。國際稅收利益的分配又出現了向生產國傾斜，出現了消費國或來源國稅收利益流失的情況。

1.在流轉稅方面。現行消費地原那么在實施時將遇到很大的障礙。由于電子商務狀態下由消費者直接進口商品的情況將會越來越普遍，而對消費者直接征收流轉稅將會使稅收征收工作出現效率很低但本錢很高的現象。

2.在經營所得方面。按照現行原那么，來源國只對跨國公司常設機構的經營所得可以行使征稅權。但是，隨著電子商務的出現，現行概念下常設機構的功能在不斷萎縮。商務活動中目前由常設機構承當的某些工作，將會更多的由常設機構的設立主體(即跨國公司本部)直接從事。實際上造成來源國對跨國公司經營所得征稅權的縮小。

3.在個人獨立勞務所得方面。由于電子商務形式給個人獨立勞務的跨國提供造就了更為便利的技術根底，越來越多的個人獨立勞務將會放棄目前比擬普遍的到勞務接受地直接提供的方式，而采用網上直接提供的方式，而被判定為在勞務接受國有固定基地的個人獨立勞務提供會越來越少，也在實際上造成來源國對個人獨立勞務所得征稅權的縮小。

4.在消極投資所得方面。由于電子商務形式的出現和開展，工業產權獨自轉讓或許可使用的情況會越來越少，工業產權轉讓或許可使用與技術效勞同時提供的情況會越來越多。因此，一些目前表現為特許權使用的所得，將會改變存在形式而轉變為經營所得。這也會影響到來源國在特許權使用所得方面的征稅利益。

5.在財產轉讓所得方面。由于按現行規那么，證券轉讓所得、股票轉讓所得等，轉讓地所在國沒有征稅權，而由轉讓者的居民國行使征稅權。而隨著電子商務的出現和開展，跨國從事債券、股票等有價證券的直接買賣活動的情況會越來越多。來源國(轉讓地所在國)無征稅權的規那么，將使稅收利益向轉讓者居民國轉移的矛盾更為突出。

(七)對稅收法律制度的影響

在傳統商務狀態下，已經建立起了非常完整的標準稅收征繳活動的稅收法律制度，對稅收征繳活動的各個方面，如：納稅主體和征稅主體，權力、義務、程序、稅種、稅目、稅率、環節等，都已經有了非常明確的規定。但是，現行稅收法律對一些與稅收征繳活動直接相關但又具有電子商務特殊性的事項，還沒有做出明確的規定。隨著電子商務的開展，這種現狀將會影響到電子商務狀態下的稅收征繳活動的標準運行。

1.電子化信息的法律概念、法律格式、法律效力尚未在法律上予以明確，如電子簽名、電子發票、電子數據、電子賬薄等，還沒有被法律所認可。但它們卻都是電子商務活動順利進行所必不可少的。電子簽名，是鑒別電子商務活動主體身份真實性的有效伎倆，但由于沒有明確的法律地位和法定的規范格式而一直不具有法律上的效力;電子發票，由于不具有物理特征而差異于?會計法》規定的發票概念而不能作為合法的原始憑證成為商務主體經濟核算的法律依據;電子數據，是電子商務活動內容的根本載體，但其在法律上的有效性并沒有在相關法律中得到認可。

2.稅收法律義務的設定，可能需要突破原有的原那么。在傳統商務狀態下，稅收法律義務的設定，均是建立在一國稅收管轄權根底之上的，通過居民管轄和來源管轄的實施，保障征稅權力的實現，在范圍上沒有超越國家主權的范圍。但在電子商務狀態下，國家主權范圍內稅收法律義務的設定，有時并不能有效保障一國稅收管轄權的行使。稅收管轄權向主權范圍外的延伸，成為稅收法律義務科學設定的一種合理考慮。如將跨國電子商務交易中主權范圍外的一方設定為非負稅的納稅人或代扣代繳義務人。

3.稅務機關在征收管理活動中行使電子化征收管理伎倆的權力，有待于法律法規的授予。如稅務機關在網上對納稅人的種種活動進行監控的權力，在網上對納稅人的電子賬目進行檢查的權力，對商務主體的支付行為進行追蹤檢查的權力，在網上對納稅人的財產進行稅收保全和稅收強制執行的權力，等等。

4.稅收法律制度有待于國際一體化。與傳統商務形式相適應的現行稅收法律制度，是各主權國家根據自己的需求分別建立起來的。各國稅收法律制度之間的沖突，通過雙邊性條約加以打消。但在電子商務狀態下，各國稅收法律制度之間的沖突已再難以僅僅依靠雙邊性的條約來打消，沖突的鋒利化已使得雙邊性條約有限效果的局限性顯現無遺。稅收法律制度的國際一體化，已成為電子商務穩定開展的根本前提之一。

四、可行的選擇

電子商務的出現已經對現行的稅收制度和稅收政策產生了一定的影響。隨著電子商務進一步的開展和更為廣泛的應用，對稅收制度和稅收政策做適應性改革和整合，并加強國際間稅收政策和稅務征收管理的協調和合作，已成為各方的共識。

(一)在改革和整合時應遵循的幾項原那么

1.尊重經濟行為根本性質的原那么。電子商務是伴隨著社會進步、經濟開展、技術創新等潮流應運而生的，體現著社會生產力的開展。稅收制度和稅收政策是社會上層建筑的組成局部，體現著社會生產關系的變革。在改革和整合稅收制度和稅收政策時，要正確認識稅收制度和稅收政策的地位，理順稅收制度、稅收政策與電子商務之間的關系。應讓稅收制度和稅收政策去適應電子商務的開展，而不能反過來讓電子商務來適應稅收制度、稅收政策的需要。

2.有利于國民經濟持續穩定開展的原那么。電子商務是一種新型交易形式，但電子商務的開展并不是我們工作的基本目標。在改革和整合稅收制度和稅收政策時，要把有利于國民經濟持續穩定開展作為發揮稅收政策宏觀調控作用的根本目標。要平衡電子商務與傳統商務之間的相互關系，按照稅收中性理念，不對任何貿易形式形成歧視，既不對電子商務開征新稅種，也不對電子商務實行全面的免稅，但可基于開展的目的對電子商務予以適當的扶持。

3.以現行稅制為根底的原那么。傳統商務形式向電子商務形式過渡是一個很長的時期，而且電子商務是否能完全替代傳統商務現在還很難說。根據電子商務特點建立獨自的電子商務稅收制度，是不太現實的。因此，以現行稅制為起點，研究制定有關電子商務的稅收政策，并隨著電子商務形式的開展和遍及，不斷改革和完善稅收制度，應該是最優的選擇。這樣，既能保證稅收制度的相對穩定和開展繼承，也能降低改革的財政風險。

4.便于稅務征收管理的原那么。稅收制度和稅收政策的效用，是建立在有效征收管理根底之上的。科學的稅制，合理的政策，只有通過正確及時的征收管理才能予以落實。因此，在改革和整合稅收制度和稅收政策時，要以目前的征收管理水平及伎倆為依托，追求稅制的簡化，以及便于執行和可操作。

5.國際稅收利益合理分配的原那么。國際稅收利益的合理分配，不僅是為了維護國家的稅收權益，更重要的是為國際經濟貿易建立更為公平合理的環境和更加標準的秩序。國際稅收利益的分配格局，會影響各主權國家對國際經濟活動中的貨物和勞務進出口貿易、跨國投資活動、知識產權愛護等的根本態度。只有形成國際稅收利益合理分配的格局，才能為國際間的經濟交流和合作提供最為良好的環境。

6.適應科技開展趨勢的原那么。在當今時代，科學技術的開展異常迅猛，技術創新的速度不斷加快。稅收制度和稅收政策的改革和整合，不僅要跟上時代的步伐，還應該有一些超前的設計，以保證稅收制度和稅收政策的相對穩定。

(二)改革和整合的具體內容

1.在稅收政策方面，對有關政策規定做出解釋。

(1)制定直接電子商務形式下數字化信息交易的應稅行為類別的判定規范。應將是否存在著受法律愛護的特許權利為根本判別規范，結合網上交易的具體情況，分析做出判斷。

一方將受法律愛護之工業產權的許可使用權轉讓而取得相應價值補償的行為，應認定為屬于轉讓特許使用權。

一方將受法律愛護之工業產權的所有權轉讓而取得相應價值補償的行為，應被認定屬于財產轉讓。

一方將享有普通所有權的商品轉讓而取得相應價值補償的行為，且該轉讓商品被轉換存在形態后仍具有同類商品的使用功能而被受讓人直接或許可他人直接使用，那么該行為應被認定屬于商品銷售。在這里，銷售商一般情況下均不是被售商品這一勞動成果的直接發明者。

一方將自己的勞動成果直接提供應另一方而取得相應價值補償的行為，應被認定屬于勞務提供;也可以如此定義，即在網上的交易行為中，除屬于轉讓特許使用權、財產轉讓和商品銷售的行為外，均應屬于勞務提供。

(2)對網上無償提供具有商品性質的數字化商品，應規定屬于“視同銷售〞的應稅行為，適用有關稅收法律法規征稅。

(3)對鏈接而構成的助銷行為，凡在設鏈網頁上制作、發布有關助銷商品的有關信息的，那么該助銷行為應被認定屬于代理銷售;凡在設鏈網頁上沒有制作、發布有關助銷商品的有關信息，那么該助銷行為應被認定屬于中介效勞。

(4)對網上發布商業性信息而取得等價支付的行為，應被認定為屬于廣告效勞;對網上提供非商業性信息的行為，應被認定為屬于信息效勞。

(5)對勞務發生地的認定，根據間接稅最終由消費者負擔這一原理，應將勞務接受者所在地作為判定勞務發生地的根本規范。

2.在稅務征管方面，要改革和完善現行的征收管理制度，并相應調整稅務機關的設置和稅務人員的構成。

(1)完善稅務登記制度。在稅務登記時，除了現有的規定內容外，還要增加網址、效勞器所在地、EDI代碼、應用軟件、支付方式等內容，以便于稅務機關實施有效的監控和管理。

(2)建立電子發票制度。在現行發票制度中增加電子發票這一種類，作為電子商務活動的核算依據，并制定電子發票的制作、使用、保管、繳銷等規程，通過在電子商務主體的交易終端上加裝稅控裝置或是在相應的認證平臺上加載電子發票裝置，向納稅人提供電子發票效勞。

(3)建立網絡稽查制度。通過網絡對納稅人的電子賬目進行稽核檢查。

(4)建立跟蹤監測制度。建立在線跟蹤監測工作站，對網絡信息傳輸進行必要的跟蹤和監測，篩選出有價值的電子商務信息和稅務監管信息。

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