第十二章貨幣資金審計

本章主要內容

一、

內部控制二、

控制測試三、實質性程序對銀行存款實施實質性程序1、編制或獲取被審計單位銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表的編制或取得，一方面可以證實被審計單位銀行存款的余額；另一方面也可以根據銀行提供的對賬單來發現被審計單位核算中可能存在的問題。例題——審計人員張寧對XYZ公司截至2014年12月31日的銀行存款對賬單與銀行存款日記賬進行核對后，自行編制了銀行存款余額調節表。銀行存款日記賬余額967500銀行對賬單余額768520加：銀收企未收0加：企收銀未收236800減：銀付企未付86000減：企付銀未付123820調節后的余額881500調節后的余額881500銀行存款余額額調節表從平衡金額看沒有問題審計人員張寧又認真逐筆核對12月份銀行存款日記賬和銀行對賬單。在核對日記賬與對賬單的過程中卻發現：——在對賬單上有一筆收到預收款，兩天后有一筆相同數額的現金支票開出，但銀行存款日記賬上沒有登記，提取現金也未在現金日記賬中登記，現金支票的票根不知去向。——經核對，其他月份也存在類似問題。審計人員張寧判斷：（1）該公司對支票的領用與登記控制不嚴，容易造成隨意使用支票而不入賬的問題。（2）該公司可能存在出租出借賬號問題。——審計人員張寧根據上述未達賬項進一步核對了2015年1月1—15日的銀行對賬單，發現XYZ公司在2014年12月26日已記增加銀行存款，并記入主營業務收入賬戶的未達賬項，到2015年1月15日仍未收到，XYZ公司登記的金額為234000元。——經與銀行聯系后得知，該支票為空頭支票，早在年前已退回公司，經詢問公司會計人員確有此事，但會計人員認為該業務不影響當期收益和資產，過一段時間后對方賬上有資金后會馬上付款，就沒有進行調整。——審計人員張寧認為：盡管不影響收益，但對銀行存款總額來說金額較大，并且影響公司的現金流量指標。若將其調入應收賬款，還應按規定計提壞賬準備，最終也會影響到公司的損益。于是張寧要求必須進行調整。調整分錄為：

借：應收賬款——XX234000

貸：銀行存款2340002、對銀行存款進行函證單項選擇題——在注冊會計師所獲取的下列審計證據中，按照審計證據的可靠性由高到低的順序排序，正確的是(

)。A.銷貨發票副本、銀行存款函證回函、購貨發票、應收賬款明細賬B.銀行存款函證回函、購貨發票、銷貨發票副本、應收賬款明細賬·C.購貨發票、銀行存款函證回函、應收賬款明細賬、銷貨發票副本D.應收賬款明細賬、銷貨發票副本、購貨發票、銀行存款函證回函

判斷題——如果被審計單位與銀行存款存在認定有關的內部控制設計良好并有效運行，注冊會計師可適當減少函證的樣本量。（）參考答案：B參考答案：錯誤3、抽查大額銀行存款支出審計人員張寧對XYZ公司銀行存款收支憑證進行抽查時發現以下業務較為特殊，銀行存款日記賬摘要均為修理費：（1）2014年8月5日，銀付字35#，摘要注明為修理超市的制冷設備，所附原始憑證為XYZ公司勞動服務公司開具的發票，記賬憑證內容為：借：管理費用——修理費300000

貸：銀行存款300000（2）2014年8月29日，銀付字78#，摘要注明為修理運輸設備，所附原始憑證為XYZ公司勞動服務公司開具的發票，記賬憑證內容為：借：銷售費用——修理費150000

貸：銀行存款150000（3）2014年9月18日，銀付字37#，摘要注明為修理運輸設備，所附原始憑證為XYZ公司勞動服務公司開具的發票，金額為450000元。——對這三張修理費發票，張寧認為有些蹊蹺，原始憑證均出自XYZ公司勞動服務公司，金額高達90萬元。展開深入調查：⑴XYZ公司勞動服務公司是XYZ公司的控股子公司，參加XYZ公司報表的合并，這三筆業務屬于關聯方交易。⑵經與有關經手人員詢問，得知XYZ公司8、9月份并沒有進行大規模運輸設備和其他設備的修理。⑶

張寧為了確認這三筆支出的性質，調閱了XYZ勞動服務公司的發票和記賬憑證，核對后發現與這三筆發票號對應的存根聯和記賬聯余額分別是3萬元、1.5萬元和4.5萬元，會計分錄分別是：⑴借：銀行存款300000

貸：主營業務收入30000

應付賬款——XYZ公司270000⑵借：銀行存款150000

貸：主營業務收入15000

應付賬款——XYZ公司135000⑶借：銀行存款450000

貸：主營業務收入45000

應付賬款——XYZ公司405000——在XYZ公司勞動服務公司的賬上，2014年9、10月份又將這三筆應付賬款分別以開出現金支票的形式歸還，將應付賬款轉平。——從雙方的賬務處理來看，XYZ公司勞動服務公司明顯存在開“陰陽發票”的問題。——XYZ公司通過多計費用達到套取現金用于非法開支，并可少交所得稅的目的。——該三筆業務共多計費用81萬元，從而使當期利潤減少81萬元，并影響所得稅和未分配利潤。——對套取的81萬元現金，財務主管承認將其另外開立私人賬戶存放，沒有在正式的日記賬中登記。——審計人