2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配1要素費用材料費用分配表輔助生產明細賬外購動力分配表人工費用分配表折舊費用分配表其他費用分配表制造費用明細賬攤提費用明細賬制造費用分配表攤提費用分配表輔助生產分配表丙種產品成本明細賬乙種產品成本明細賬甲種產品成本明細賬銷售費用明細賬財務費用明細賬管理費用明細賬庫存商品成本明細賬生產損失企業在生產經營活動中發生的各種耗費，按其經濟性質或內容劃分為外購材料、燃料和動力、人工費用、提取的折舊費用以及其他費用等要素費用。通過本章的學習，了解材料費用、動力費用、人工費用、折舊及其它費用的核算方法，特別是原材料、工資的分配方法；掌握各種費用分配表的編制；理解各種要素費用分配方法的優劣及其適用范圍。本節主要學習將生產過程中發生的各種要素費用進行橫向的歸集和分配，應該按其發生的部門（或地點）和用途合理的分配計入成本項目或期間費用，這是成本核算中最基本的內容。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配2第三章要素費用的核算[學習導讀]材料費用的核算外購動力費的核算人工費用的核算折舊費用的核算其他費用的核算2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配3[學習內容]2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配4要素費用的分配去向（按部門分）基本生產部門發生的費用輔助生產部門發生的費用財務部門籌集資金發生的費用銷售部門發生的費用管理部門發生的費用（一）材料費用的分類材料按其在生產中的用途劃分：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。（二）科目設置相應賬戶的設置：“原材料”、“周轉材料-包裝物”、“周轉材料-低值易耗品”、“委托加工材料”和“存貨跌價準備”等賬戶。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配53.1材料費用的核算一、材料費用概述原料及主要材料半成品輔助材料

包裝物、修理用備件低值易耗品2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配6二、原材料收發的核算（一）取得實際成本法：“在途物資”、“原材料”計劃成本法：“材料采購”

—實際成本

“原材料”

—計劃成本

“材料成本差異”

—差額借：材料采購實際成本

借：原材料計劃成本應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：材料采購計劃成本

貸：銀行存款等

“材料成本差異”

超支差異+

節約差異-

（實際成本>計劃成本）（實際成本<計劃成本）借：材料采購貸：材料成本差異借：材料成本差異貸：材料采購

取得材料的超支差異在借方，節約差異在貸方（二）發出

借：基本生產成本輔助生產成本制造費用-基本生產車間

-輔助生產車間管理費用

銷售費用等貸：原材料2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配7計劃成本法下，需要結轉“材料成本差異”發出材料的節約差異在借方，超支差異在貸方

“材料成本差異”

節約差異

-

超支差異+

（實際成本>計劃成本）（實際成本<計劃成本）2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配8三、原材料費用的分配共同耗用材料費用的分配（一）分配標準：構成產品實體并能直接確定歸屬對象的材料費，應直接計入各產品成本明細賬的“直接材料”成本項目；對于幾種產品共同耗費的間接材料費，應選擇適當的分配標準分配計入各產品成本明細賬的“直接材料”成本項目。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配9（二）分配標準的確定原則：合理與簡便合理性：所選擇的分配標準與所應分配的費用大小有密切聯系。簡便性：作為分配標準的資料容易取得。（三）材料費用的分配方法定額消耗量比例重量比例產量比例體積比例標準產量或系數分配計算的基本公式：選擇一定的分配標準分配率=分配對象的總額÷各產品的分配標準之和某種產品應負擔的分配對象=該種產品的分配標準×分配率2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配101、定額消耗量比例分配法方法1：某種產品材料定額消耗量=該種產品實際產量×單位產品材料消耗定額材料消耗量分配率=材料實際總消耗量÷各產品材料定額消耗量之和某種產品應分配的材料數量=該種產品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率某種產品應分配的材料費用=該種產品應分配的材料數量×材料單價所謂定額消耗量是指一定產量下按照消耗定額計算可以消耗的材料數量。消耗定額是指單位產品可以消耗的數量限額，通常是指現行比較先進的定額。

例3-1：材料費用分配【基本情況】M公司生產A、B兩種產品，共消耗材料60000千克，每千克1.44元，共計86400元。【產量情況】生產A產品12000件，生產B產品8000件。【定額資料】單件產品原材料消耗定額分別為：A產品3千克，B產品1.5千克。【計算要求】采用原材料定額耗用量比例分配法，計算A、B產品各應承擔的材料費用。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配11【會計處理】（1）計算A、B產品的定額消耗量A產品的材料定額消耗量＝12000×3＝36000（千克）B產品的材料定額消耗量＝8000×1.5＝12000（千克）（2）計算原材料消耗量分配率分配率＝60000÷（36000＋12000）＝1.25（3）計算A、B產品應分配的材料數量A產品應分配的材料數量＝36000×1.25＝45000B產品應分配的材料數量＝12000×1.25＝15000（4）計算A、B產品應分配的材料費用A產品應分配的材料費用＝45000×1.44＝64800B產品應分配的材料費用＝15000×1.44＝21600例3-2：材料費用分配【基本情況】M公司生產A、B兩種產品，共消耗材料60000千克，每千克1.44元，共計86400元。【產量情況】生產A產品12000件，生產B產品8000件。【定額資料】單件產品原材料消耗定額分別為：A產品3千克，B產品1.5千克。【計算要求】按產品的定額消耗量比例直接分配材料費用，計算A、B產品各應承擔的材料費用。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配12定額耗用量比例法【會計處理】（1）計算A、B產品的定額消耗量A產品的材料定額消耗量＝12000×3＝36000（千克）B產品的材料定額消耗量＝8000×1.5＝12000（千克）（2）計算原材料消耗量分配率分配率＝86400÷（36000＋12000）＝1.8（3）計算A、B產品應分配的材料費用A產品應分配的材料費用＝36000×1.8＝64800B產品應分配的材料費用＝12000×1.8＝21600方法1是在計算出每種產品的實際材料消耗量的基礎上,再計算應分配的材料費用。優點：可以用實際消耗量和定額消耗量做比較，考核用料部門材料消耗定額的執行情況。缺點：計算步驟比較復雜方法2根據材料費用分配率直接計算出每種產品應分配的材料費用。優點：計算手續比較簡便缺點：該方法不能提供材料實際消耗量資料，無法同定額消耗量進行比較，不利于對用料部門的成本考核。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配13兩種計算方法比較例：某企業生產甲、乙兩種產品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產品的實際產量為140件，單件產品材料消耗定額為4公斤；乙產品的實際產量為80件，單件產品材料消耗定額為5.5公斤。試計算分配甲、乙產品各自應負擔的材料費。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配14運用方法1計算如下：1、甲產品材料定額消耗量＝140×4＝560（公斤）乙產品材料定額消耗量＝80×5.5＝440（公斤）2、材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.23、甲產品應分配的材料數量＝560×1.2＝672（公斤）乙產品應分配的材料數量＝440×1.2＝528（公斤）合計1200（公斤）4、甲產品應分配的材料費用＝672×4＝2688（元）乙產品應分配的材料費用＝528×4＝2112（元）合計4800（元）方法2：為了簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法公式如下：某種產品材料定額消耗量=該種產品實際產量×單位產品材料消耗定額材料費用分配率=材料實際總消耗量×材料單價÷各產品材料定額消耗量之和某種產品應分配的材料費用=該種產品的材料定額消耗量×材料費用分配率2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配15運用方法2計算如下：1、甲產品材料定額消耗量＝140×4＝560（公斤）乙產品材料定額消耗量＝80×5.5=440（公斤）2、材料費用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.83、甲產品應分配的材料費＝560×4.8＝2688（元）

乙產品應分配的材料費＝440×4.8＝2112（元）合計4800（元）進行上述的計算過程后，我們應編制原材料費用分配表并進行相應的賬務處理

。列示M公司2008年3月原材料耗用情況如下：基本生產車間生產A產品直接領用原材料15200元，生產B產品直接領用原材料7400，生產A、B產品共同耗用原材料86400元（分配率根據前例已算出）。基本生產車間用于機物料消耗的間接材料耗用為2000元。輔助生產車間的供電車間直接消耗材料4500元，供水車間直接消耗材料6500元。行政管理部門消耗原材料2000元，銷售部門包裝產品消耗材料1800元。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配16編制材料費用分配表2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配17應借科目成本或費用項目直接計入分配計入耗用原材料合計定額耗用量（千克）分配金額(分配率1.8)基本生產成本A產品直接材料15200360006480080000B產品直接材料7400120002160029000小計226004800086400109000制造費用費用基本生產車間機物料消耗20002000輔助生產成本供電車間材料45004500供水車間材料65006500小計1100011000管理費用其他20002000銷售費用包裝費18001800合計39400125800表3—1原材料費用分配表

M制造公司2008年3月

借：基本生產成本—A產品

—B產品輔助生產成本—供電車間

—供水車間制造費用—基本生產車間管理費用銷售費用貸：原材料（材料成本差異）2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配18編制材料費用分配的會計分錄1、直接用于產品生產的各種原材料費用，應記入“基本生產成本”總賬及其所屬明細賬的“直接材料”成本項目；2、用于輔助生產的原材料費用，應記入“輔助生產成本”總賬及其所屬明細賬的費用（或成本）項目；3、基本生產車間管理耗用的原材料費用，應記入“制造費用”總賬及其所屬明細賬；4、廠部管理耗用的原材料費用，記入“管理費用”賬戶；5、產品銷售耗用的原材料費用，記入“銷售費用”賬戶。借：基本生產成本-甲產品2688-乙產品2112

貸：原材料4800借：基本生產成本-甲產品53.76-乙產品42.24

貸：材料成本差異96或者：借：基本生產成本-甲產品2634.24-乙產品2069.76

材料成本差異96

貸：原材料48002023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配19材料費用分配率=各種材料共同耗費的材料總費用÷各產品的重量之和某產品應分配的材料費用=該種產品的重量×材料費用分配率2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配202、重量比例分配法其程序和方法與材料費用分配基本相同。在燃料費用占產品成本比重較大的情況下，產品成本明細賬中應單獨設置“燃料及動力”成本項目；存貨核算應增設“燃料”一級賬戶；燃料費用分配表應單獨編制。在燃料費用占產品成本比重較小的情況下，產品成本明細賬中無需單獨設“燃料及動力”成本項目，應將燃料費用直接記入“直接材料”成本項目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”賬戶的二級賬戶進行核算；燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配21四、燃料費用分配的核算（一）攤銷額處理：

領用時，其價值損耗應計入成本、費用中。因其攤銷金額較小，無需專設成本項目，因此：產品生產用的周轉材料攤銷額記入“基本生產成本”“制造費用”賬戶；輔助生產用的周轉材料攤銷額記入“輔助生產成本”賬戶；廠部管理用的周轉材料攤銷額記入“管理費用”賬戶；銷售部門用的周轉材料攤銷額記入“銷售費用”賬戶；2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配22五、周轉材料的核算（二）攤銷方法：一次攤銷法、五五攤銷法、分次攤銷法

1、一次攤銷法

（適于單位價值較低、使用期限較短的低值易耗品）（1）領用時，其價值一次計入當期成本、費用。即借記“制造費用”、“管理費用”、“基本生產成本”、“輔助生產成本”等賬戶，貸記”周轉材料-低值易耗品”賬戶。（2）報廢時，其殘料價值沖減有關成本、費用。即借記“原材料”等賬戶，貸記“制造費用”、“管理費用”等賬戶。例：某企業基本生產車間本月領用生產工具一批，計劃成本為600元，本月材料成本差異率為－4％。另有一批生產工具在該月報廢，殘料入庫作價30元。試作出必要的會計分錄。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配23（1）領用生產工具借：制造費用600

貸：周轉材料-低值易耗品600（2）結轉低值易耗品成本差異借：制造費用24

（600×－4％）貸：材料成本差異－低值易耗品成本差異24（3）報廢生產工具殘料入庫借：原材料30

貸：制造費用302、五五攤銷法、分次攤銷法（適于單位價值較高、使用期限較長的低值易耗品）特點：分別“在庫”、“在用”、“攤銷”進行明細核算。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配242023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配25一、外購動力的內容外購動力費用是指企業從外部單位購入的電力、蒸汽、熱力等所支付的費用（本企業自產的動力不包括在內）。

自制動力由輔助生產車間進行，其費用的歸集和分配將在“第四章輔助生產費用的歸集和分配”中講述。3.2外購動力費的核算2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配26二、外購動力費的分配2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配27外購動力費用在各產品間分配企業各車間、部門通常都裝有儀表，在有儀表記錄的情況下，應根據儀表所示耗電量及單價計算應分配的外購動力費用；但是，車間內的生產工藝動力用電，一般無法按產品分別安裝電表，因而生產工藝動力用電的費用屬于間接計入費用，需要在各種產品之間進行分配。分配動力費用的標準通常有：生產工時、機器工時、機器功率時數和定額耗電量等。多種產品間如何分配外購動力費用?2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配28表3—3外購動力費用分配表

M制造公司2008年3月應借科目成本或費用項目分配計入金額（元）機器工時（分配率0.2）度數(分配率0.3)基本生產成本甲產品直接燃料及動力5550011100乙產品直接燃料及動力300006000小計855005700017100制造費用基本生產車間機物料消耗75002250輔助生產成本供電車間機物料消耗50001500供水車間機物料消耗2000600小計70002100管理費用其他60001800銷售費用包裝費2000600合計7950023850付款時，一般借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。問題：為什么不借記成本費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配29原因：外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費是5月20日－－6月20日期間所耗電費，而6月份的實際電力耗費只有到6月末才能計算分配，二者金額往往不一致。此種賬務處理是權責發生制原則的要求。若每月支付外購動力費的日期基本固定，且每月付款日至月末應付動力費相差不多，也可不通過“應付賬款”賬戶核算，可于付款時直接借記成本費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。三、外購動力費的賬務處理借：應付賬款貸：銀行存款借：基本生產成本—A產品

—B產品輔助生產成本—供電車間

—供水車間制造費用—基本生產車間管理費用銷售費用貸：應付賬款2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配30產品成本明細賬是否單設“燃料及動力”成本項目，應視情況而定。若外購動力費、燃料費占產品成本的比重較大，應單設“燃料及動力”成本項目；若外購動力費、燃料費占產品成本的比重較小，不需單設“燃料及動力”成本項目，燃料費記入“直接材料”成本項目，外購動力費記入“制造費用”成本項目。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配312023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配32工資總額的組成特殊情況下支付的工資計時工資計件工資獎金津貼和補貼加班加點工資一、職工薪酬在成本會計中，職工薪酬是指企業職工的勞動報酬和其他支出3.3職工薪酬的核算2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配33計時工資是指按計時工資標準（包括地區生活費補貼）和工作時間支付給個人的勞動報酬

。(1)對已做工作按計時工資標準支付的工資(2)實行結構工資制的單位支付給職工的基礎工資和職務（崗位）工資(3)新參加工作職工的見習工資（學徒的生活費）2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配341.實行超額累進計件、直接無限計件、限額計件、超定額計件等工資制，按勞動部門或主管部門批準的定額和計件單價支付給個人的工資

2.按工作任務包干方法支付給個人的工資

3.按營業額提成或利潤提成辦法支付給個人的工資計件工資:指對已做作按計件單價支付的勞動報酬。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配35獎金是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節支的勞動報酬

生產獎

節約獎

勞動競賽獎

2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配36津貼和補貼是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。加班加點工資是指按規定支付的在法定工作時間以為從事勞動的報酬，如法定節假日加班工資。特殊情況下支付的工資包括：（一）根據國家法律、法規和政策規定，因病、工傷、產假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學習、執行國家或社會義務等原因按計時工資標準或計時工資標準的一定比例支付的工資；（二）附加工資、保留工資。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配37福利費是用于職工集體福利方面的一項支出，按生產工人工資總額的14％從成本費用里提取。福利費雖然沒有直接體現在每個職工的工資收入中，但從性質上來說，仍是一項人工費用，屬于工資費用的范疇。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配38考勤記錄產量與工時記錄其他記錄

工資核算的原始記錄

二、職工薪酬核算的原始記錄企業應按每個職工設置“工資卡”，內含職工姓名、職務、工資等級、工資標準等資料。計算職工工資的原始記錄，有“考勤記錄”和“產量記錄”。考勤記錄：是登記職工出勤和缺勤情況的記錄，為計時工資計算提供依據。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤鐘打卡〕、考勤磁卡（刷卡〕產量記錄：是登記工人或生產小組在出勤時間內完成產品的數量、質量和耗用工時的原始記錄，是計件工資計算的依據，同時也是統計產量和工時的依據。如派工單、加工路線單、產量通知單等。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配392023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配40

年薪制計時工資

日薪制三、基本工資的計算（一）計時工資

月薪制

時薪制日標準工資的計算方法：按30天算日工資率：日標準工資＝月標準工資÷30按20.83天算日工資率：日標準工資＝月標準工資÷20.83在按30天計算日工資率的企業中，由于節假日也算工資，因而出勤期間的節假日，也按出勤日算工資。事假病假等缺勤期間的節假日，也按出勤日扣工資，在按20.83天計算日工資率的企業中，節假日不算、不扣工資。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配41月薪制下計時工資計算的兩種方法：

1、按月標準工資扣除缺勤天數應扣工資額計算（減法）某職工本月應得工資＝該職工月標準工資－（事假天數×日標準工資）-（病假天數×日標準工資×病假扣款率）

2、按出勤天數直接計算（加法）某職工本月應得工資＝該職工本月出勤天數×日標準工資＋病假天數×日標準工資×（1－病假扣款率)2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配42關于病假扣款率的注意點2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配43病假扣款率按國家勞動保險條例規定，6個月以內的病假應按工齡長短分別計算。病假工資占本人標準工資的百分比職工因公受傷，在醫療期間內，其基本工資按100％發放。例：某企業某工人的月工資標準為840元。8月份31天，事假4天，周末休假10天，出勤15天。根據該工人的工齡，其病假工資按工資標準的90％計算。該工人病假和事假期間沒有節假日。試計算該工人本月應得工資。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配44（1）按30天計算日工資率日工資率＝840÷30＝28（元〕按月標準工資扣除缺勤天數應扣工資額計算（減法）某職工本月應得工資＝該職工月標準工資－（事假天數×日標準工資）－（病假天數×日標準工資×病假扣款率）＝840－4×28－2×28×（1－90％）＝840－112－5.6

＝722.4(元)

按出勤天數直接計算（加法）某職工本月應得工資＝該職工本月出勤天數×日標準工資+病假天數×日標準工資×(1－病假扣款率)

＝（15＋10）×28＋2×28×90％＝700＋50.4

＝750.4(元)2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配45

日工資標準＝840÷20.83＝40.3266（元）按月標準工資扣除缺勤天數應扣工資額計算（減法）：

某職工本月應得工資＝840－4×40.3266－2×40.3266×10%

＝670.63(元)

按出勤天數直接計算（加法）

某職工本月應得工資＝15×40.3266＋2×40.3266×90%

＝677.49(元)2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配46（2）按20.83天計算日工資率：2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配47（二）計件工資

個人計件工資計件工資集體計件工資方法一：應付計件工資＝∑（某工人本月生產每種產品產量×該種產品計件單價）其中：某種產品計件單價＝生產單位產品所需的工時定額×該級工人小時工資率這里的產品產量=合格品數量＋料廢品數量料廢品：非工人本人過失造成的不合格產品，應計算并支付工資。工廢品：由于本人過失造成的不合格產品，不計算、支付工資。方法二：應付計件工資＝某工人本月生產各種產品定額工時之和×該工人小時工資率2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配481、個人計件工資的計算例：甲乙兩種產品都應由8級工人加工。甲產品單件工時定額為30分鐘，乙產品單件工時定額為45分鐘。8級工人的小時工資率為2元。某8級工人加工甲產品500件，乙產品400件。試計算其計件工資。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配49方法一：應付計件工資＝∑（某工人本月生產每種產品產量×該種產品計件單價）甲產品的計件單價＝生產單位產品所需的工時定額×該級工人小時工資率＝30÷60×2＝1（元）乙產品計件單價＝45÷60×2＝1.5（元）應付計件工資=500×1＋400×1.5＝1100（元）方法二：應付計件工資＝某工人本月生產各種產品定額工時之和×該工人小時工資率=（500×30÷60＋400×45÷60）×2＝1100（元）2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配502、集體計件工資的計算集體計件工資與個人計件工資的計算方法相同。不同之處是：集體計件工資還要在集體內部各工人之間按照貢獻大小進行分配。通常可按每人的工資標準和工作日數（或工時數）的乘積作為標準進行分配。例：某生產小組集體完成若干生產任務，按一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資50000元。該小組由3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤天數資料如下：

工人姓名等級日工資率（元）出勤天數

分配額（元）黎明6 2025

趙豪

5 18 23

張灰4 1622

合計

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705000要求：試以日工資率和出勤日數計算的工資額為分配標準計算每個工人應得的工資。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配512023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配52計算如下：2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配53四、工資費用分配的核算（一）工資費用分配的依據工資結算單、工資結算匯總表。表中含應付工資總額、代發款項、代扣款項、實發金額資料。月末，工資費用的分配以本月應付工資總額為準。若企業各月工資相差不多，為簡化核算工作，也可按當月實際支付的工資額進行分配。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配54如果企業生產車間不只生產一種產品，而是生產多種產品，則該車間生產工人的工資費用就需要在各種產品之間進行分配。（1）計時工資計入產品成本的間接計入費用。（2）計件工資計入產品成本的直接計入費用。（3）工資總額組成內容中的獎金、津貼和補貼等也是計入產品成本的間接計入費用。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配55（二）工資費用的分配方法

關鍵：直接人工費用中間接計入費用的分配

計時工資、獎金、津貼和補貼以及特殊情況下支付的工資等，在生產多種產品時屬于間接計入費用，應按產品的生產工時比例等分配標準進行分配。其分配程序是：（1）以實際工時、定額工時或機器工時等為標準，計算工資費用分配率。（2）計算各種產品應分配的工資費用。某種產品應負擔計時工資費用=該種產品生產工時×工資費用分配率2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配56例：某企業基本生產車間生產甲、乙、丙三種產品，本月發生的生產工人的計時工資共計58000元，甲產品完工1000件，乙產品完工400件，丙產品完工450件，單件產品工時定額：甲產品1小時，乙產品2.5小時，丙產品2小時。試計算分配甲乙丙三種產品各自應負擔的工資費用。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配57甲產品定額總工時＝1000×1＝1000（小時）乙產品定額總工時＝400×2.5＝1000（小時）丙產品定額總工時＝450×2＝900（小時）生產工人工資分配率＝58000÷2900＝20甲產品應負擔工資費＝20×1000＝20000（元）乙產品應負擔工資費＝20×1000＝20000（元）丙產品應負擔工資費＝20×900＝18000（元）（三）工資費用分配表應根據工資結算單、工資結算匯總表等有關資料編制。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配582023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配59表3—2工資費用分配表M制造公司2008年3月應借科目成本或費用項目直接計入分配計入工資費用合計生產工時分配金額(分配率0.7)基本生產成本A產品直接人工19600720005040070000B產品直接人工16400480003360050000小計3600012000084000120000制造費用基本生產車間產車間工資80008000輔助生產成本供電車間直接人工40004000供水車間直接人工20002000小計60006000管理費用工資1200012000銷售費用工資50005000合計6700084000151000

借：基本生產成本—A產品

—B產品輔助生產成本—供電車間

—供水車間制造費用管理費用銷售費用應付職工薪酬—福利費貸：應付職工薪酬—工資

2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配60（四）工資費用分配的賬務處理應按工資的用途分別計入有關成本、費用賬戶：生產工人的工資應記入“基本生產成本”賬戶的“直接材料”成本項目，車間管理人員工資記入“制造費用”賬戶，輔助生產部門的工資費記入“輔助生產成本”賬戶，醫務及福利部門人員工資應記入“應付職工薪酬-福利費”賬戶。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配61（一）職工福利費

職工福利費按工資總額的14%計提。賬務處理：分配可比照工資，分別計入“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等賬戶。但醫務及福利人員計提的福利費，應計入管理費用。職工福利費分配表：一般與工資費分配表合并編制。借：基本生產成本—A產品

—B產品輔助生產成本—供電車間

—供水車間制造費用管理費用銷售費用貸：應付職工薪酬—福利費五、其他職工薪酬的核算（二）五險一金、工會經費、職工教育經費

2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配62借：基本生產成本—A產品

—B產品制造費用—基本生產車間輔助生產成本—供電車間

—供水車間