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1鄭州百文——案例分析指導(dǎo)老師：xxx老師姓名:xxx〔xxxxxxx〕2*案例背景*案例簡(jiǎn)介*案例分析*案例啟示3*案例背景

1鄭州百文是鄭州市的第一家上市企業(yè)和河南省首家商業(yè)股票上市公司，主營(yíng)百貨批發(fā)。

21996年4月，公司經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)在上海證券交易所公開(kāi)上市。

31997年，主營(yíng)業(yè)務(wù)規(guī)模和資產(chǎn)收益率等指標(biāo)，在所有商業(yè)上市公司中排第一，進(jìn)入國(guó)內(nèi)上市企業(yè)100強(qiáng)。

41998年，鄭百文在中國(guó)股市創(chuàng)下每股凈虧2.54元的最高記錄。4*案例簡(jiǎn)介

就是基于鄭州百文在中國(guó)股市創(chuàng)下每股凈虧2.54元的最高紀(jì)錄，我們小組對(duì)鄭州百文1998年度的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行財(cái)務(wù)分析以及相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)。5*案例分析一思考題1試分析公司的財(cái)務(wù)狀況〔1〕償債能力用來(lái)分析公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，償債能力越低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。償債能力財(cái)務(wù)指標(biāo)鄭百文1998鄭百文1997行業(yè)平均短期償債指標(biāo)流動(dòng)比率0.941.092現(xiàn)金比率0.130.290.2長(zhǎng)期償債指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率0.970.880.5產(chǎn)權(quán)比率52.77.951權(quán)益乘數(shù)8.998.992

6從短期償債能力來(lái)看，98年與97年相比財(cái)務(wù)比率都在下降。從長(zhǎng)期償債能力來(lái)看，98年企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率已高達(dá)97%，接近資不抵債，而報(bào)表的其他數(shù)據(jù)也說(shuō)明企業(yè)已面臨破產(chǎn)的危險(xiǎn)。總結(jié)：企業(yè)陷入巨大的財(cái)務(wù)困境。7〔2〕資產(chǎn)管理比率是衡量企業(yè)資產(chǎn)管理效率的財(cái)務(wù)比率。財(cái)務(wù)指標(biāo)鄭百文1998鄭百文1997應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）0.378.17存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）10.3891.18總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù))2.182.18

從應(yīng)收賬款來(lái)看，周轉(zhuǎn)率越大越好。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越大表示應(yīng)收賬款的信用期越短，資金的回流速度越快。總結(jié)：企業(yè)的管理效率越來(lái)越低。8〔3〕盈利能力比率財(cái)務(wù)指標(biāo)鄭州百文1998鄭州百文1997總資產(chǎn)凈利率-0.210.02銷售凈利率-1.500.01凈資產(chǎn)收益率-11.480.21如果僅從企業(yè)的盈利來(lái)看，97年到98年可能是企業(yè)的一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)，我們選定的三項(xiàng)指標(biāo)在97年均為正值，說(shuō)明企業(yè)在97年經(jīng)營(yíng)情況尚可。從銷售凈利率來(lái)看，該指標(biāo)反映每一元銷售收入帶來(lái)的銷售利潤(rùn)的多少，而從98年指標(biāo)來(lái)看，指標(biāo)為負(fù)值，無(wú)毛利，即企業(yè)銷售的越多，企業(yè)將虧損得越嚴(yán)重，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入困境。總結(jié)：企業(yè)處于虧損狀態(tài)。9〔4〕杜邦分析體系是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行綜合系統(tǒng)分析的方法.權(quán)益凈利率=權(quán)益乘數(shù)*總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)*銷售凈利率權(quán)益凈利率〔1998〕=-11.36權(quán)益凈利率〔1997〕=0.21

總結(jié)：企業(yè)在1998年經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都已經(jīng)非常高，同時(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率也較1997年有較大的下降。因此1998年的企業(yè)的價(jià)值下降的非常厲害。102、對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的理解會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)核算的四個(gè)根本前提。而持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。因此針對(duì)此案例，企業(yè)報(bào)表的編制者應(yīng)依據(jù)財(cái)務(wù)狀況對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)做出判斷，鄭百文既然已經(jīng)無(wú)法維持正常的經(jīng)營(yíng)，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原那么和方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露，保護(hù)廣闊投資者的權(quán)利。113、分析本案例時(shí)審計(jì)報(bào)告的作用

我們認(rèn)為審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)工作及其成果的總結(jié)，作用主要表達(dá)在以下幾個(gè)方面：

一．審計(jì)報(bào)告是作出決定和發(fā)表意見(jiàn)的主要依據(jù)，具有鑒證性作用。會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書面文件，因其具有法定的證明效力，可鑒證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和可靠性。

二．審計(jì)報(bào)告是股東和外界獲取公司信息的重要來(lái)源，具有效勞性作用。鄭州百文公司是一家上市公司，大小股東投資者可從中獲取審計(jì)信息、掌握鄭州百文公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況及結(jié)果。

三．審計(jì)報(bào)告是幫助公司改進(jìn)管理的重要參考，具有防護(hù)性作用。審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中，要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、盈利水平、償債能力等有關(guān)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)還要對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中錯(cuò)弊產(chǎn)生的原因，以及內(nèi)部控制的缺陷進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，指出存在的問(wèn)題與缺乏，并提出改進(jìn)建議供參考。審計(jì)人員的這些意見(jiàn)，對(duì)于被12二從外部審計(jì)的角度來(lái)分析公司的財(cái)務(wù)報(bào)告〔一〕企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的方法不符合現(xiàn)在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。1存貨核算方法：購(gòu)入商品發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)等列入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞，其發(fā)出采用加權(quán)平均法核算。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：〔1〕非商業(yè)企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)等應(yīng)計(jì)入存貨的本錢；〔2〕商業(yè)企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)等應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用〞。

2長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法：對(duì)合營(yíng)企業(yè)公司也納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍并采用比例合并法進(jìn)行合并。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第33號(hào)---合并財(cái)務(wù)報(bào)表?的規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)于與其他投資方一起實(shí)施共同控制的被投資單位，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，不應(yīng)采用比例合并法。

3開(kāi)辦費(fèi)攤銷方法：以實(shí)際本錢計(jì)價(jià)，在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)月份的次月按5年等額攤銷。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：直接計(jì)入管理費(fèi)用。13〔二〕財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制。1鄭州百文企業(yè)的應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款凈額分別顯示的是應(yīng)收賬款的賬面余額〔919167761.37〕、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備〔2757503.28〕和應(yīng)收賬款凈額〔916410258.09〕。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：“應(yīng)收賬款〞工程金額應(yīng)直接列示應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值〔916410258.09〕。

2鄭州百文企業(yè)把長(zhǎng)期的債權(quán)投資計(jì)入了“長(zhǎng)期債權(quán)投資〞。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值計(jì)入“持有至到期投資〞。

3鄭州百文企業(yè)在現(xiàn)金流量表在“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金〞科目中顯示：3942523988.25。我們根據(jù)利率表、資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)工程以及局部賬戶記錄資料填列的計(jì)算公式為：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)收入+應(yīng)收賬款工程〔期初余額-期末余額〕+應(yīng)收票據(jù)工程〔期初余額-期末余額〕+預(yù)收賬款工程〔期末余額-期初余額〕-債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)-本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致的應(yīng)收賬款工程的減少數(shù)。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=3341262506.46〔我們小組根據(jù)公式計(jì)算〕注：營(yíng)業(yè)收入我們是調(diào)整的數(shù)據(jù)。14〔三〕財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和現(xiàn)金流量。1企業(yè)對(duì)存貨沒(méi)有計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備、其他應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不能是企業(yè)的會(huì)計(jì)信息具有謹(jǐn)慎性。2賬齡在一年以上的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款金額巨大〔279374507.87〕，并且我們無(wú)法獲得這些應(yīng)收賬款是否具有平安性的信息。

3企業(yè)累計(jì)長(zhǎng)期投資額不得超過(guò)凈資產(chǎn)的50%，企業(yè)的累計(jì)凈資產(chǎn)的50%為39071007.40，顯然大于21874463.915〔四〕企業(yè)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)和控制機(jī)制，會(huì)計(jì)方法有較大的隨意性。

1會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)漏洞百出：〔1〕企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付賬款〞、“其他應(yīng)收賬款〞工程列示的金額分別是：4038184.41和438810073.55。但是據(jù)我們小組根據(jù)企業(yè)提供的“表2—9—9〞和“表2—9—10〞得出資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付賬款〞、“其他應(yīng)收賬款〞工程的數(shù)據(jù)為“40383184.41〞和“438810773.55〞。

〔2〕企業(yè)利潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞列示的金額為“335501861.95〞。理由1：但是我們小組根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)〔-254674126.42〕=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〔3609692288.37〕〞反推出“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞為“3355018161.95〞。理由2：我們根據(jù)“表2—9—29〞中提供的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)率“為-56.30%2企業(yè)很多會(huì)計(jì)資料不夠齊全〔無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等〕。16*案例啟示1企業(yè)的財(cái)務(wù)人員〔廣義的財(cái)務(wù)人員〕應(yīng)該制定符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)以及