10作業成本制度1本章內容作業成本計算概述

一作業成本計算過程

二作業成本法計算舉例三2第一節作業成本計算概述作業成本法的產生與發展作業成本法的基本概念作業成本計算概述作業成本法的分類3一、作業成本法的產生與發展作業成本法（Activity-BasedCosting，簡稱ABC），是一種以“成本驅動因素”理論為基本依據，根據產品或企業經營過程中發生和形成的產品與作業、作業鏈與價值鏈的關系，對成本發生的動因加以分析，選擇“作業”為成本計算對象，歸集和分配生產制造費用的一種成本核算方法和成本管理制度。ABC起源于美國，較有影響力的主要有以下幾位學者：科勒（Kohler,EricL）——ABC的萌芽；斯托布斯（）——1971年的《作業成本計算和投入產出會計》，理論上研究作業會計最寶貴的文獻之一；哈佛大學的卡普蘭教授（RobertS.Kaplan）——ABC的集大成者。4二、作業成本法的基本概念作業成本法涉及下列概念：作業和作業鏈；與作業鏈相關的價值鏈；與作業鏈相關的成本動因作業中心與成本庫等。5作業與作業鏈作業(Activity)是指相關的一系列任務的總和，或者指組織內部為了某種目的進行的消耗資源的活動。作業成本法的基本思想是在資源和產品之間引入一個中介即作業。把企業看作是為滿足顧客需要而設計的作業集合體。從產品設計到產品售出的整個生產經營過程，由一系列前后有序的作業構成，將它們由此及彼、由內到外連接起來，就形成一條作業鏈。所謂“作業鏈”(ActivityChain)是指企業為了滿足顧客需要而建立的、一系列前后有序的作業集合體。6作業鏈如圖作業A作業M作業N作業I作業H產品甲作業F作業E作業D作業C作業B產品乙7價值鏈哈佛大學商學院教授邁克爾·波特于1985年提出價值鏈(ValueChain)概念。在作業鏈上，存在這樣一種關系：資源→作業→產品，即產品耗用作業，作業耗用資源。每完成一項作業就要消耗一定量的資源，同時又有一定價值的產出轉移到下一項作業。照此逐步結轉，直至最后形成產品交送顧客。作業的轉移同時伴隨著價值的轉移，最終產品是一系列作業的結果，同時也表現為全部有關作業的價值的集合。因此，價值在作業鏈上各作業之間的轉移就形成一條價值鏈。8成本動因成本動因（costdriver），也稱成本驅動因素，是指引起成本發生變動的動因或原因。可以是一個事件、一項活動或要求。成本動因按不同標準，分類也不同，主要有兩類：按其在資源流動中所處的位置可分為：資源成本動因與作業成本動因；按經濟性質不同可分為：積極成本動因和消極成本動因。9成本動因按其在資源流動中所處的位置可分為：資源成本動因

作業成本動因

資源動因是指將資源成本分配到作業中心的標準。作業動因是將作業中心的成本分配到產品或勞務的標準。

10資源成本本動因與與作業成成本動因因如圖全部資源成本作業1作業2作業3作業nA產品B產品資源成本本動因作業成成本動動因11成本動動因按按經濟濟性質質不同同可分分為：積極成成本動動因消極成成本動動因12作業中中心和和成本本庫作業中中心是是一系系列相相互聯聯系、、能夠夠實現現某種種特定定功能能的作作業集集合。。例如如，原原材料料采購購作業業中，，材料料采購購、材材料檢檢驗、、材料料入庫庫、材材料倉倉儲保保管等等都是是相互互聯系系的，，并且且都可可以歸歸于材材料處處理作作業中中心。。成本庫庫是指指由若若干個個同一一性質質的成成本動動因組組成一一個特特定的的集合合體。。一個個成本本庫所所匯集集的成成本、、費用用按其其具有有代表表性的的成本本動因因進行行分配配，使使其對對象化化于各各有關關產品品。13三、作業業的分類類第一種分分類：增增值作業業和非增增值作業業。第二種分分類：主主要作業業和次要要作業。。第三種分分類：核核心作業業、支持持作業與與連帶作作業。另外，庫庫珀與卡卡普蘭(Cooper&Kaplan)將作業分分為單位位作業、、批別作作業、產產品別作作業及過過程作業業四種類類型。14第二節作作業業成本計計算過程程作業成本本法計算算原理作業成本本法計算算程序作業成本本計算概述述作業成本本法與傳傳統成本計算方方法的比比較15一、作業業成本法法的計算算原理作業成本本計算涉涉及兩個個階段的的費用分分配過程程：第一一階段，，把資源源的消耗耗所發生生的費用用歸集到到作業中中心，形形成作業業成本；；第二階階段，通通過作業業動因把把作業成成本庫中中歸集的的成本分分配到產產品中去去，最終終計算出出產品成成本。作業成本本法在計計算產品品成本時時，不是是一步把把資源越越過作業業分配到到產品，，而是通通過作業業鏈分析析，找出出相應的的作業和和作業鏈鏈，尋找找出作業業與資源源、產品品與作業業的關系系，進而而恰當地地進行成成本分攤攤。圖中中實線表表示成本本計算和和形成過過程，虛虛線表示示資源的的消耗過過程。16作業成本本法計算算原理資源產品作業鏈作業1作業2----作業n資源動因因作業動因因17二、作業業成本法法核算的的基本程程序作業分析析；確定資源源動因，，建立作作業成本本庫；確定作業業動因，，并確定定各作業業成本的的分配率率；分配作業業成本；；計算匯總總各成本本目標的的成本包包括總成成本和單單位成本本。ACACB18第一階段：按資源動因將制造費用分配到各成本庫。第二階段：按成本動因將各成本庫的成本分配給各產品線。直接材料直接人工制造費用作業中心Ａ作業中心B作業中心C作業中心甲乙丙產產產品品品作業動因資源動因19作業成本本計算舉舉例詳見教材材P274例9-120四、作業業基礎成成本法與與傳統成成本法的的區別作業基礎礎成本法法比傳統統的成本本會計方方法需要要更多的的數據，，也提供供了較多多的有關關產品成成本的估估計數據據，這將將使產品品成本信信息更具具價值。。更具價值值的產品品成本信信息能夠夠幫助管管理人員員制定產產品價格格，并能能對特殊殊訂貨的的價格作作出真實實的判斷斷，或有有利于企企業管理理人員作作出繼續續或停止止生產某某產品的的決策。。此外，通通過確認認各種作作業的成成本，使使管理人人員知道道哪些作作業消耗耗的資源源較多，，哪些作作業消耗耗的資源源較少，，從而便便于采取取措施，，降低成成本。21傳統成本法作業基礎成本法1.每個部門或整個工廠只有一個或很少幾個間接成本庫，這些成本庫通常缺乏同質性。1.存在較多的同質間接成本庫。2.間接生產費用分配基礎不一定是成本動因。2.間接生產費用分配基礎極可能為成本動因。3.間接生產費用分配基礎通常是財務變量，如直接人工成本或直接材料成本。3.間接生產費用分配基礎常為非財務變量如產品的部件數量、測試時間等。4.間接生產費用的分配僅滿足了與產出量相關的費用分配。4.兼顧了非產出量相關的費用分配。5.不精確的成本信息，成本決策相關性較弱。5.較精確的成本信息，成本