資產負債表日后事項《資產負債表日后事項》準則（上市公司實施）98年5月23日發布99年1月1日起實施2003年修改2003年7月1日起實施2006年2月15日發布2007年1月1日起實施本準則解決的兩個主要問題1.資產負債表日后事項所涵蓋的期間和內容。2．資產負債日后事項的處理原則及方法。一、資產負債表日后事項定義及期間(一）資產負債表日后事項的概念:指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。[說明]1、財務報告批準報出日指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。通常是指對財務報告的內容負有法律責任的單位或個人批準財務報告對外公布的日期。財務報告批準報出的組織機構——董事會或類似機構2、資產負債表日指會計年度末和會計中期期末。我國的會計年度為1月1日至12月31日年度資產負債表日是指每年的12月31日中期資產負債表日是指各會計中期期末，包括月末、季末和半年末。[說明]3、內容有利事項不利事項4、范圍在這個特定期間內發生的全部事項×與資產負債表日存在狀況有關的事項，或雖然與資產負債表日存在狀況無關，但對企業財務狀況具有重大影響的事項。√例如，資產負債表日正在進行的訴訟案件在資產負債表日后事項期間結案，這一事項是與資產負債表日存在狀況有關的事項；再如，某公司董事會在資產負債表日后事項期間內通過以發行可轉換公司債券方式籌集資金的決議，此事項與資產負債表日存在狀況不存在直接的關系，但如果發行了可轉換公司債券，則將對公司的財務狀況產生重大影響。與財務報告相關的幾個日期：

資產負債表日后期間年度資產負債表日：12月31日年度財務報告編報完成日CPA簽署審計報告日董事會批準對外公布日財務報告實際對外公布日股東大會召開日（二）資產負債表日后事項涵蓋的期間指資產負債表日后至財務會計報告批準報出日之間。包括：1、報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天——董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期。即截止日期：董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期。例如，會計制度規定,企業的年度財務報告應在次年4月30日前報出。甲公司2006年度財務會計報告在2007年3月10日經董事會批準報出，則資產負債表日后期間為2007年1月1日至3月10日。（二）資產負債表日后事項涵蓋的期間2、實際對外公布日比董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期晚：在此期間發生的與資產負債表日后事項有關的事項，由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。如果公司管理層由此修改財務報表，注冊會計師應當根據具體情況實施必要的審計程序，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告。新的審計報告日期不應早于董事會或類似機構批準修改后的財務報表對外公布的日期。2007年度報告2007年12月10日賒銷確認收入100萬元2008年1月1日2008年4月30日財務會計報告批準報出日退貨2月20日2月20日（三三））資資產產負負債債表表日日后后事事項項的的內內容容按會會計計處處理理的的不不同同日后后調調整整事事項項日后后非非調調整整事事項項。。按對對企企業業的的影影響響有利利事事項項不利利事事項項二、、日日后后事事項項的的內內容容日后后事事項項為為兩兩類類：：調整整事事項項非調調整整事事項項表明明持持續續經經營營假假設設不不再再適適用用的的事事項項二、、日日后后事事項項的的內內容容-----調調整整事事項項調整整事事項項定義義：：指對對資資產產負負債債表表日日已已經經存存在在的的情情況況提提供供了了新新的的或或進進一一步步證證據據的的事事項項。。判斷斷標標準準：：特點點：：資產產負負債債表表日日或或以以前前已已存存在在；；對資資產產負負債債表表日日存存在在狀狀況況有有重重大大影影響響；；調整整事事項項企業業發發生生的的資資產產負負債債表表日日后后調調整整事事項項，，通通常常包包括括下下列列各各項項：：（一一））資資產產負負債債表表日日后后訴訴訟訟案案件件結結案案，，法法院院判判決決證證實實了了企企業業在在資資產產負負債債表表日日已已經經存存在在現現時時義義務務，，需需要要調調整整原原先先確確認認的的與與該該訴訴訟訟案案件件相相關關的的預預計計負負債債，，或或確確認認一一項項新新負負債債。。（二）資產負負債表日后取取得確鑿證據據，表明某項項資產在資產產負債表日發發生了減值或或者需要調整整該項資產原原先確認的減減值金額。（三）資產負負債表日后進進一步確定了了資產負債表表日前購入資資產的成本或或售出資產的的收入。（四）資產負負債表日后發發現了財務報報表舞弊或差差錯。二、日后事項項的內容----非調整整事項非調整事項定義：指表明資產負負債表日后發發生的情況的的事項。判斷標準：特點：資產負債表日日并未發生或或存在；對理解和分析析財務報告有有影響；非調整事項企業發生的資資產負債表日日后非調整事事項，通常包包括下列各項項：（一）資產負負債表日后發發生重大訴訟訟、仲裁、承承諾。（二）資產負負債表日后資資產價格、稅稅收政策、外外匯匯率發生生重大變化。。（三）資產負負債表日后因因自然災害導導致資產發生生重大損失。。（四）資產負負債表日后發發行股票和債債券以及其他他巨額舉債。。（五）資產負負債表日后資資本公積轉增增資本。（六）資產負負債表日后發發生巨額虧損損。（七）資產負負債表日后發發生企業合并并或處置子公公司。非調整事項----舉例例資產負債表日日后，企業利利潤分配方案案中擬分配的的以及經審議議批準宣告發發放的股利或或利潤，不確確認為資產負負債表日的負負債，但應當當在附注中單單獨披露。二、日后事項項的內容-----兩者者的比較共同點：都是在資產負負債日后期間間發生的。對報告年度財財務報告所反反映的財務狀狀況，經營成成果都會產生生影響。不同點：調整事項存在在于資產負債債表日或以前前，非調整事事項資產負債債表日尚未存存在。調整事項提供供的證據對以以前已存在的的事項做進一一步說明，以以確定資產表表日提供的財財務信息是否否與事實相符；非非調整事項資資產負債表日日后才發生，，不影響資產產負債日的存存在狀但如不不說明影響報報表使用者做做出正確決策策。調整事項---舉例某上市公司20×0年度度財務會計報報告批準報出出日為20××1年4月10日。公司司在20×1年1月1日日至4月10日發生的下下列事項中，，屬于資產負負債表日后調調整事項的是是（）。A．公司在一起歷歷年半年的訴訴訟中敗訴，，支付賠償金金50萬元，，公司在上年年末已確認預預計負債30萬元。B.因遭受水災上上年購入的存存貨發生毀損損100萬元元。C.公司董事會提提出20×0年度利潤分分配方案為每每10股送3股股票股利利。D.公司支付20×0年度財財務會計報告告審計費40萬元答案：A調整事項---舉例下列資產負債債表日后事項項中，屬于調調整事項的有有（）。A．發行企業債券券B．簽定重大合同同C．外匯匯率發生生重大變動D、董事會提出分分派現金股利利方案E．銷售退回答案：E第二節資資產負債表日日后調整事項項的會計處理理一、資產負債債表日后調整整事項的處理理原則資產負債表日日后發生的調調整事項，應應當如同資產產負債表所屬屬期間發生的的事項一樣，，作出相關賬賬務處理，并并對資產負債債表日已經編編制的財務報報表進行調整整。這里的財財務報表包括括資產負債表表、利潤表及及所有者權益益變動表等內內容，但不包包括現金流量量表正表。由于資產負債債表日后事項項發生在次年年，報告年度度的有關賬目目已經結轉，，特別是損益益類科目在結結賬后已無余余額。因此，，資產負債表表日后發生的的調整事項，，應當分別以以下情況進行行處理：一、資產負債債表日后調整整事項的處理理原則（一）涉及損損益的事項，，通過“以前前年度損益調調整”科目核核算。調整完完成后，應將將“以前年年度損益調整整”科目的貸貸方或借方余余額，轉入““利潤分配——未分配利潤””科目。“以前年度損損益調整”科科目:借方：費用增增加、收入減減少－－利潤潤減少貸方：費用減減少、收入增增加－－利潤潤增加2007年度報告2007年12月10日賒銷確認收收入100萬元2008年1月1日2008年4月30日財務會計報告告批準報出日日退貨2月20日2月20日借:以前年度損益益調整100應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)17貸:應收賬款117（二）涉及利利潤分配調整整的事項，直直接在“利潤潤分配——未分配利潤””科目核算。。（三）不涉及及損益以及利利潤分配的事事項，調整相相關科目。（四）通過上上述賬務處理理后，還應同同時調整財務務報表相關項項目的數字，，包括：1.資產負債表日日編制的財務務報表相關項項目的期末或或本年發生數數；2.當期編制的財財務報表相關關項目的期初初數或上年數數；3.經過上述調整整后，如果涉涉及報表附注注內容的，還還應當調整報報表附注相關關項目的數字字。第二節日日后調整事項項具體處理（一）日后訴訴訟案件結案案，判決證實實了企業資產產負債表日已已經存在的現現實義務，需需要調整原先先確認的與該該訴訟案件相相關的預計負負債，或確認認一項新負債債日后訴訟案件件資產負債表日日沒有確認負負債：如果繼續上訴訴，追溯確認預計計負債、遞延所得稅稅資產和所得得稅費用的金金額；如果接受判決決，直接確認其他他應付款,相應確認所得稅影響。。1、所得稅匯算清清繳前－－調調整報告年度度應交所得稅稅和所得稅費費用的金額；；2、所得稅匯算清清繳后－－調調整報告年度度遞延所得稅稅資產和所得得稅費用的金金額；日后訴訟案件件資產負債表日日已經確認了了預計負債：：如果繼續上訴訴，調整預計計負債的金額額，相應調整整遞延所得稅稅金額；如果接受判決決，轉回預計計負債以及遞遞延所得稅資資產，確認其他應付款。1、所得稅匯算清清繳前－－同同時調整報告告年度應交所所得稅和所得得稅費用的金金額；2、所得稅匯算清清繳后－－同同時調整報告告年度遞延所所得稅資產和和所得稅費用用的金額；日后訴訟案件件甲公司由于一一項未決訴訟訟在07年資產負債表表日確認了一一筆預計負債債100萬；日后期間間案件結案，，要求賠償200萬。甲公司選擇上上訴和不上訴訴兩種情況處處理日后訴訟案件件1、選擇上訴：：調整確認預計計負債：借：以前年度度損益調整－－調整營業外支支出100貸：預計負債債100調整確認遞延延所得稅資產產：借：遞延所得得稅資產100×25％

貸：以以前年度損益益調整－調整所得稅稅費用25因為選擇上訴訴，無需調整整應交所得稅稅日后訴訟案件件2、選擇不上訴訴：調整預計負債債，確認其他他應付款：借：預計負債債100以前年度損益益調整－調整營業外外支出100貸：其他應付付款200調整已確認所所得稅：借：以前年度度損益調整－調整所得稅稅費用25貸：遞延所得得稅資產25調整應交所得得稅：借：應交稅費費－應交所得得稅200×25％

貸：以以前年度損益益調整－調整所得稅稅費用50訴訟案件資產負債表日未確認預計負債資產負債表日確認預計負債上訴確認預計負債遞延所得稅資產所得稅費用接受確認其他應付款所得稅影響清繳前－應交所得稅清繳后－遞延所得稅資產上訴接受調整預計負債遞延所得稅資產所得稅費用沖減預計負債遞延所得稅資產所得稅費用確認其他應付款所得稅影響清繳前－應交所得稅清繳后－遞延所得稅資產調整事項----日后證證實現實義務務[例1]甲公司因違約約，于20×7年12月被乙公司告告上法庭，要要求甲公司賠賠償80萬元。20×7年12月31日法院尚未判判決，甲公司司按或有事項項準則對該訴訴訟事項確認認預計負債50萬元。20×8年3月10日，經法院判判決甲應賠償償乙60萬元。甲、乙乙雙方均服從從判決。判決決當日，甲向向乙支付賠償償款60萬元。甲乙兩兩公司20×7年所得稅匯算算清繳于20×8年4月10日完成（假定定該項預計負負債產生的損損失不允許稅稅前扣除）。。財務報告批準準報出日20×8年3月31日，所得稅率率25%，按凈利潤的的10%提取法定盈余余公積。（以以下例題均作作如下假定））調整事項----日后證證實現實義務務[例1]分析：本例中，20×8年3月10日的判決證實實了甲、乙兩兩公司在年度度資產負債表表日（即20×7年12月31日）分別存在在現實賠償義義務和獲賠權權利。因此，兩公司司都應將“法法院判決”這這一事項作為為調整事項處處理。調整事項----日后證證實現實義務務甲公司的賬務務處理如下：：（1）20××8年3月10日：調整已已確認認預計計負債債，確確認賠賠償實實際數數：借：以以前年年度損損益調調整10預計負負債50貸：其其他應應付款款60調整已已確認認遞延延所得得稅資資產借：以以前年年度損損益調調整12.5（50××25%）貸：遞遞延所所得稅稅資產產12.520××7末因預預計負負債50萬元已已確認認相應應的遞遞延所所得稅稅資產產，日日后事事項發發生后后遞延延所得得稅已已不復復存在在，故故沖銷銷。調整事事項----日日后證證實現現實義義務調整賠賠償減減少的的20*7年所得得稅費費用借：應應交稅稅費——應交所所得稅稅15（60××25%）貸：以以前年年度損損益調調整2.5+12.5稅法規規定賠賠償實實際發發生時時可稅稅前扣扣除，，發生生在所得稅稅匯算算清繳繳前，，調整整20*7年應交交所得得稅（15）支付賠賠償款款借：其其他應應付款款60貸：銀銀行存存款60[說明]如果涉涉及貨貨幣資資金收收支項項目均均不調調整報報告年年度資資產負負債表表的貨貨幣資資金項項目和和現金金流量量表各各項目目的數數字。。不調整整20××7年報表表作為20××8年會計計事項項處理理調整事事項----日日后證證實現現實義義務[例1]（2）將““以前前年度度損益益調整整””科目目余額額轉入入未分分配利利潤借：利利潤分分配——未分配配利潤潤7.5貸：以以前年年度損損益調調整7.5（3）因因凈利利潤變變動，，調整整盈余余公積積借：盈盈余公公積0.75（7.5×10%）貸：利利潤分分配——未分配配利潤潤0.75調整事事項----日日后證證實現現實義義務（4）調整整甲企企業報報告年年度會會計報報表相相關項項目數數字資產負負債表表項目目利潤表表項目目所有者者權益益變動動表項項目調減提提取法法定盈盈余公公積0.75資產負負債表表（部部分項項目））編編制單單位：：甲公公司20×7年12月31日單單位：：萬元元資產年初數負債和所有者權益年初數調整前調整數調整后調整前調整數調整后…略略其他應付款略略…應交稅費…預計負債…盈余公積遞延所得稅資產未分配利潤資產合計負債和所有者權益合計－12.5－0.75－6.75－12.5－12.5+60－50－15利潤表表（部部分項項目））編編制單單位：：甲公公司20×7年度單單位位：萬萬元項目本年數調整前調整數調整后………（略）

（略）………營業外支出………利潤總額

減：所得稅費用

凈利潤+10－10－2.5－7.5調整事事項----日日后證證實現現實義義務乙企業業的賬賬務處處理如如下：：（1）20××8年3月10日，記記錄收收到的的賠款款借：銀銀行存存款60貸：以以前年年度損損益調調整60借：以以前年年度損損益調調整15（60×25%）貸：應應交稅稅費——應交所所得稅稅15發生在在所得得稅匯匯算清清繳前前，調調整20*7年應交交所得得稅（2）將““以前前年度度損益益調整整””科目目余額額轉入入未分分配利利潤借：以以前年年度損損益調調整45貸：利利潤分分配——未分配配利潤潤45（3）因因凈利利潤變變動，，補提提盈余余公積積借：利利潤分分配——未分配配利潤潤4.5（45×10%）貸：盈盈余公公積4.5調整事事項----日日后證證實現現實義義務如果企企業不不服判判決，，報表表報出出前無無結果果甲公司司的賬賬務處處理如如下：：（1）20××8年3月10日：調整判判決數數與預預計數數的差差額：：借：以以前年年度損損益調調整10貸：預預計負負債10調整所所得稅稅影響響借：遞遞延所所得稅稅資產產2.5（10××25%）貸：以以前年年度損損益調調整2.5稅法規規定預預計賠賠償不不能稅稅前扣扣除調整事事項----日日后證證實現現實義義務（2）將““以前前年度度損益益調整整””科目目余額額轉入入未分分配利利潤借：利利潤分分配——未分配配利潤潤7.5貸：以以前年年度損損益調調整7.5（3）因因凈利利潤變變動，，調整整盈余余公積積借：盈盈余公公積0.75（7.5×10%）貸：利利潤分分配——未分配配利潤潤0.75乙公司司無需需進行行賬務務處理理調整事事項----日日后證證實現現實義義務（4）調整整甲企企業報報告年年度會會計報報表相相關項項目數數字資產負負債表表項目目利潤表表項目目所有者者權益益變動動表項項目調減提提取法法定盈盈余公公積0.75資產負負債表表（部部分項項目））編編制單單位：：甲公公司20×7年12月31日單單位：：萬元元資產年初數負債和所有者權益年初數調整前調整數調整后調整前調整數調整后…略略其他應付款略略…應交稅費…預計負債…盈余公積遞延所得稅資產未分配利潤資產合計負債和所有者權益合計－2.5－0.75－6.75－2.5－2.5+10利潤表表（部部分項項目））編編制單單位：：甲公公司20×7年度單單位位：萬萬元項目本年數調整前調整數調整后………（略）

（略）………營業外支出………利潤總額

減：所得稅費用

凈利潤+10－10－2.5－7.5調整事事項----日日后證證實現現實義義務在所得得稅匯匯算清清繳后后發生生以上例例：甲甲乙兩兩公司司20××7年所得得稅匯匯算清清繳于于20××8年3月5日完成成。調整事事項----日日后證證實現現實義義務甲公司司的賬賬務處處理如如下：：（1）20××8年3月10日：調整已已確認認預計計負債債，確確認賠賠償實實際數數：借：以以前年年度損損益調調整10預計負負債50貸：其其他應應付款款60調整已已確認認遞延延所得得稅資資產借：以以前年年度損損益調調整12.5（50××25%）貸：遞遞延所所得稅稅資產產12.520××7末因因預預計計負負債債50萬元元已已確確認認相相應應的的遞遞延延所所得得稅稅資資產產，，日日后后事事項項發發生生后后遞遞延延所所得得稅稅已已不不復復存存在在，，故故沖沖銷銷。。調整整事事項項----日日后后證證實實現現實實義義務務調整整賠賠償償減減少少的的20*7年所所得得稅稅費費用用借：：遞遞延延所所得得稅稅資資產產15（60××25%）貸：：以以前前年年度度損損益益調調整整2.5+12.5發生在所所得稅匯匯算清繳繳后，調調整20*7年所得稅稅費用，，不能調調整應交交所得稅稅。支付賠償償款借：其他他應付款款60貸：銀行行存款60[說明]如果涉及及貨幣資資金收支支項目均均不調整整報告年年度資產產負債表表的貨幣幣資金項項目和現現金流量量表各項項目的數數字。不調整20×7年報表作為20×8年會計事事項處理理調整事項項----日后后證實現現實義務務[例1]（2）將“以以前年度度損益調調整””科目余余額轉入入未分配配利潤借：利潤潤分配——未分配利利潤7.5貸：以前前年度損損益調整整7.5（3）因凈凈利潤變變動，調調整盈余余公積借：盈余余公積0.75（7.5×10%）貸：利潤潤分配——未分配利利潤0.75調整事項項----日后后證實現現實義務務（4）調整甲甲企業報報告年度度會計報報表相關關項目數數字資產負債債表項目目利潤表項項目所有者權權益變動動表項目目調減提取取法定盈盈余公積積0.75資產負債債表（部部分項目目）編編制單位位：甲公公司20×7年12月31日單位位：萬元元資產年初數負債和所有者權益年初數調整前調整數調整后調整前調整數調整后…略略其他應付款略略…應交稅費…預計負債…盈余公積遞延所得稅資產未分配利潤資產合計負債和所有者權益合計－2.5－0.75－6.75－2.5－2.5+60－50利潤表（（部分項項目）編編制單單位：甲甲公司20×7年度單單位位：萬元元項目本年數調整前調整數調整后………（略）

（略）………營業外支出………利潤總額

減：所得稅費用

凈利潤+10－10－2.5－7.5調整事項項----日后后證實現現實義務務乙企業的的賬務處處理如下下：（1）20×8年3月10日，記錄錄收到的的賠款借：銀行行存款60貸：以前前年度損損益調整整60借：以前前年度損損益調整整15（60×25%）貸：遞延所得得稅資產產15所得稅匯匯算清繳繳后，不不能調整整20*7年應交所所得稅（2）將“以以前年度度損益調調整””科目余余額轉入入未分配配利潤借：以前前年度損損益調整整45貸：利潤潤分配——未分配利利潤45（3）因凈凈利潤變變動，補補提盈余余公積借：利潤潤分配——未分配利利潤4.5（45×10%）貸：盈余余公積4.5第二節日日后后調整事事項具體處理理（二）資資產負債債表日后后取得確確鑿證據據，表明明某項資資產在資資產負債債表日發發生了減減值或者者需要調調整該項項資產原原先確認認的減值值金額資產日后后減值日后期間間發現需需要調整整資產減減值：追溯調整整資產負負債表日日確認的的減值準準備金額額，相應應調整遞遞延所得得稅資產產的金額額。日后期間間發現資資產實際際發生了了減值：：轉回減值值準備金金額，相相應調整整遞延所所得稅資資產的金金額。1、所得稅匯匯算清繳繳前－－－同時調調整報告告年度應應交所得得稅和所所得稅費費用的金金額；2、所得稅匯匯算清繳繳后－－－同時調調整報告告年度遞遞延所得得稅資產產和所得得稅費用用的金額額；資產日后后減值甲公司07年資產負負債表日日對應收收乙公司司賬款計計提壞賬賬準備100萬。（1）日后期期間發現現乙公司司發生嚴嚴重財務務困難，，補提壞壞賬準備備100萬；（2）假如實實際確認認了壞賬賬100萬。資產日后后減值1、調整壞壞賬準備備補提壞賬賬準備借：以前前年度損損益調整整－調整整資產減減值損失失100貸：壞賬賬準備100補記遞延延所得稅稅資產和和所得稅稅費用借：遞延延所得稅稅資產100××25％貸貸：以前前年度損損益調整整－調整整所得稅稅費用25資產日后后減值2、實際發發生壞賬賬：沖減已提提壞賬準準備：借：壞賬賬準備100貸：應收收賬款100沖減遞延延所得稅稅資產和和所得稅稅費用：：借：以前前年度損損益調整整－調整整所得稅稅費用25貸：遞延延所得稅稅資產25沖減應交交所得稅稅：借：應交交稅費－－應交所所得稅25貸：以前前年度損損益調整整－調整整所得稅稅費用25調整事項項----日后后證實資資產發生生減損[例2]20×7年4月甲公司司銷售給給乙公司司一批產產品，貨貨款為58000元（含增增值稅）），乙公公司于5月份收到到所購物物資并驗驗收入庫庫，按合合同規定定，乙公公司應于于收到所所購物資資后一個個月內付付款。由由于乙公公司財務務狀況不不佳，到到20×7年12月31日仍未付付款。甲甲公司于于12月31日編制20×7年度財務務報表時時，已已為該項項應收賬賬款提取取壞賬準準備4800元。甲甲公司于于20×8年2月2日（所得得稅匯算算清繳前前）收到到法院通通知，乙乙公司已已宣告破破產清算算，無力力償還所所欠部分分貨款。。甲公司司預計可可收回應應收賬款款的40%。調整事項項----日后后證實資資產發生生減損[例2]分析：接接到法院院通知后后，可判判斷該事事項屬于于調整事事項。賬務處理理如下：：（1）補提壞壞賬準備備補提壞賬賬準備=58000××60%－4800=30000元借：以前前年度損損益調整整30000貸：壞賬賬準備30000不實際確確認壞賬賬損失無無需調整整應納稅稅所得額額、應交交所得稅稅額。調整事項項----日后后證實資資產發生生減損（2）調整遞遞延所得得稅資產產借：遞延延所得稅稅資產7500（30000×25%）貸：以前前年度損損益調整整7500（3）結轉““以前年年度損益益調整””科目目余額借：利潤潤分配——未分配配利潤22500貸：以前前年度損損益調整整22500（4）調整利利潤分配配有關數數字借：盈余余公積2250貸：利潤潤分配——未分配配利潤2250調整事項項----日后后證實資資產發生生減損（5）調整報報告年度度會計報報表相關關項目數數字資產負債債表項目目利潤表項目目所有者權益益變動表項項目調減提取法法定盈余公公積2500資產負債表表（部分項項目）編編制單位：：甲公司20×7年12月31日單位：：萬元資產年初數負債和所有者權益年初數調整前調整數調整后調整前調整數調整后…略略略略應收賬款凈值盈余公積遞延所得稅資產未分配利潤資產合計負債和所有者權益合計－3＋0.75－0.225－2.025－2.25－2.25利潤表（部部分項目））

編制單單位：甲公公司20×7年度單單位：萬元元項目本年數調整前調整數調整后………（略）

（略）資產減值損失

………營業利潤………利潤總額

減：所得稅費用

凈利潤+3－3－3－0.75－2.25調整事項----日日后證實資資產發生減減損（6）調整20×8年2月份資資產負債表表相關項目目的年初數數甲公司在編編制20×8年1月份的資產產負債表時時，按照調調整前20×7年12月31日的資產負負債表的數數字作為資資產負債表表的年初數數，由于發發生了資產產負債表日日后調整事事項，甲公公司除了調調整20×7年年度資產產負債表相相關項目的的數字外，，還應當調調整20×8年2月份及及以后月份份資產負債債表相關項項目的年初初數，其年年初數按照照20×7年12月31日調整后的的數字填列列。第二節日日后調整整事項具體處理（三）資產產負債表日日后進一步步確定了資資產負債表表日前購入入資產的成成本或售出出資產的收收入日前購入的的資產按暫暫估金額等等入賬，日日后獲得證證據，可以以進一步確確定該資產產的成本——對已入賬的的資產成本本進行調整整日前根據收收入確認條條件確認資資產銷售收收入，但日日后獲得關關于資產收收入的進一一步證據，，如銷售退退回——調整財務報報表相關項項目的金額額日后銷貨退退回資產負債表表日應收賬賬款計提了了減值的：：結轉計提的的減值以及及相應的遞遞延所得稅稅資產的金金額。銷售退回發發生在所得得稅匯算清清繳之前，，調整報告告年度的應應交所得稅稅金額；銷售退回發發生在所得得稅匯算清清繳之后，，調整退回回年度應交交所得稅金金額。調整事項----日日后發生銷銷售退回1、退回發生生于報告年年度所得稅稅匯算清繳繳之前——調收入、成成本，應納納稅所得額額與應交所所得稅[例3]甲公司20×7年12月20日銷售給乙乙公司一批批產品，售售價（不含含稅）100000元。甲公司司發出商品品后，按照照正常情況況已確認收收入，并結結轉成本80000元。此筆貨貨款到當年年12月31日尚未未收到，甲甲公司按4%計提了壞賬賬準備4680元。20×8年1月18日由于產品品質量問題題，本批貨貨物被退回回。按稅法法規定，并并經稅務機機關批準，，在應收款款項余額5‰的范圍內計計提的壞賬賬準備可以以在稅前扣扣除，本年年度除應收收乙企業賬賬款計提的的壞賬準備備外，無其其他納稅調調整事項。。企業于20×8年2月28日完成20×7年所得稅匯匯算清繳。。調整事項----日日后發生銷銷售退回甲公司賬務務處理如下下：（1）調整銷售售收入借：以前年年度損益調調整100000應交稅費——應交增值值稅（銷項項稅額）17000貸：應收賬賬款117000（2）調整銷售售成本借：庫存商商品80000貸：以前年年度損益調調整80000（3））調整壞賬賬準備余額額借：壞賬準準備4680貸：以前年度損損益調整4680調整事項----日日后發生銷銷售退回（4）調整應交交所得稅借：應交稅稅費—應交交所得稅4853.75貸：以前年年度損益調調整4853.75（100000－80000－117000×5‰）×25%（5）調整整已確認的的遞延所得得稅資產借：以前年年度損益調調整1023.75貸：遞延所所得稅資產產1023.75（4680－117000×5‰）×25%調整事項----日日后發生銷銷售退回（6）將““以前年度度損益調整整”轉入未未分配利潤潤借：利潤分分配—未分分配利潤11490貸：以前年年度損益調調整11490（100000－80000－4680－4853.75+1023.75)（7）調整利潤潤分配有關關數字借：盈余公公積1149（11490×10%）貸：利潤分分配—未分分配利潤1149調整事項----日日后發生銷銷售退回（（前）（8）調整報告告年度會計計報表相關關項目數字字資產負債表表項目利潤表項目目所有者權益益變動表項項目調減提取法法定盈余公公積1149資產負債表表（部分項項目）編編制單位：：甲公司20×7年12月31日單位：元元資產年初數負債和所有者權益年初數調整前調整數調整后調整前調整數調整后…略略略略應收賬款凈值應交稅費庫存商品盈余公積遞延所得稅資產未分配利潤資產合計負債和所有者權益合計－117000＋80000－17000－1149－1023.75－10341＋4680－33343.75－33343.75－5000＋146.25利潤表（部部分項目））

編制單單位：甲公公司20×7年度單單位：元項目本年數調整前調整數調整后主營業務收入（略）

（略）主營業務成本

資產減值損失營業利潤………利潤總額

減：所得稅費用

凈利潤－80000－15320－5000+1023.75+146.75－100000－4680－15320－11490調整事項----日日后發生銷銷售退回2、退回發生生于報告年年度所得稅稅匯算清繳繳之后——調收入、成成本，但是是所涉及的的應交所得得稅作為本年度的納稅調整事事項[例4]沿用例3，假定20×8年3月5日產品被退退回。（即即所得稅匯匯算清繳之之后）調整事項----日日后發生銷銷售退回甲公司賬務務處理如下下：（1）調整銷售售收入借：以前年年度損益調調整100000應交稅費——應交增值值稅（銷項項稅額）17000貸：應收賬賬款117000（2）調整銷售售成本借：庫存商商品80000貸：以前年年度損益調調整80000（3）調整整壞賬準備備余額借：壞賬準準備4680貸：以前年度損損益調整4680調整事項----日日后發生銷銷售退回（4）調整所得得稅費用借：遞延所所得稅資產產4853.75貸：以前年年度損益調調整4853.75（100000－80000－117000×5‰）×25%（5）調整整已確認的的遞延所得得稅資產借：以前年年度損益調調整1023.75貸：遞延所所得稅資產產1023.75（4680－117000×5‰）×25%調整事項----日日后發生銷銷售退回（6）將““以前年度度損益調整整”轉入未未分配利潤潤借：利潤分分配—未分分配利潤16343.75貸：以前年年度損益調調整16343.75（7）調整利潤潤分配有關關數字借：盈余公公積1634.38貸：利潤分分配—未分分配利潤1634.38（16343.75×10%）調整事項----日日后發生銷銷售退回（（后）（8）調整報告告年度會計計報表相關關項目數字字資產負債表表項目利潤表項目目所有者權益益變動表項項目調減提取法法定盈余公公積1634.38資產負債表表（部分項項目）編編制單單位：甲公公司20×7年12月31日單位：：元資產年初數負債和所有者權益年初數調整前調整數調整后調整前調整數調整后…略略…略略應收賬款凈值應交稅費庫存商品盈余公積遞延所得稅資產未分配利潤資產合計負債和所有者權益合計＋80000－17000－1634.38－1023.75－14709.37－33343.75－33343.75－117000＋4680利潤表（部部分項目））編編制單單位：甲公公司20×7年度單位位：元項目本年數調整前調整數調整后主營業務收入（略）

（略）主營業務成本

資產減值損失營業利潤………利潤總額

減：所得稅費用

凈利潤－80000－15320+1023.75－100000－4680－15320－16343.75（四）資產產負債表日日后發現了了財務報表表舞弊或差差錯。在資產負債債表日后期期間發現的的屬于資產產負債表所所屬期間存存在的財務務舞弊或差差錯應當作作為調整事事項，調整報告年年度財務報報告相關事事項的數字字。一般來說，，財務舞弊弊均是重要要事項，但但發生的差差錯，可能能是重要差差錯和非重重要差錯。。第二節日日后調整整事項具體處理[例5]甲公司：20*7年財務會計計報告在20*8年4月30日批準報出出，報告年年度為20*7年度。甲公公司的所得得稅稅率為為25％，所得稅稅采用資產產負債表債債務法核算算，20*7年度所得稅稅申報在20*8年3月15日完成；按按凈利潤的的10％提取盈余余公積。假設20*8年3月5日，發現20*7年3月管理用固固定資產漏漏提折舊300萬元(屬于重大會會計差錯)調整事項－－－日后發發生財務報報表舞弊或或差錯(1)20*8年3月會計處理理如下：①補提折舊舊：借：以前年年度損益調調整300貸：累計折折舊300②調整應交交所得稅：：借：應交稅稅費——應交所得稅稅75貸：以前年年度損益調調整75匯算清繳前補提折舊，，可在報告告年度稅前前抵扣，調整應交所所得稅。匯算清繳后補提折舊，，可在本會會計年度稅稅前抵扣，，調整遞延所所得稅資產產。③將調減的凈凈利潤轉入入未分配利利潤：借：利潤分分配——未分配利潤潤225貸：以前年年度損益調調整225④調減盈余余公積：借：盈余公公積22.5(225*10％)貸：利潤分分配—未分配利潤潤22.5⑤調整2007年會計報表表：2007年利潤表當當年數：+管理費用300-所得稅費用用752007年資產負債債表年末數數：+累計折舊300-應交稅金75-盈余公積22.5-未分配利潤潤202.5第三節資資產負債表表日后非調調整事項一、非調整事事項的處理原原則資產負債表日日后非調整事事項，是指表表明資產負債債表日后發生生的情況的事事項，不影響資產負負債表日的存存在情況，不不應當調整資資產負債表日日的財務報表表。但由于事項重重大，如不加加以說明將會會影響財務報報表使用者做做出正確估計計和決策，因因此，應在附附注中加以披披露。非調整事項----舉例例1.發行股票票和債券；2.資本公公積轉增資本本；3.對外巨巨額舉債；4.對外巨額額投資；5.發生巨巨額虧損；6.自然災災害導致資產產發生重大損損失；7.外匯匯率率或稅收政策策發生重大變變化；8.發生重重大企業合并并或處置子公公司；9.對外提供供重大擔保；；10.對外簽簽訂重大抵押押合同；11.發生生重大訴訟、、仲裁或承諾諾事項；12.發生生重大會計政政策變更；二、非調整事事項的具體會會計處理方法法（一）資產負負債表日后發發生重大訴訟訟仲裁、承諾諾[例]甲企業是房地地產的銷售代代理商，在買買賣雙方同意意房地產銷售售條款時確認認傭金收入，，傭金由賣方方支付。20*7年，甲企業同同意替乙企業業的房地產尋尋找買主。在在20*7年后期，甲企企業找到一位位有意的買主主丁企業，丁丁企業以其其獲得銀行融融資的能力與與乙企業簽訂訂購買該房地地產的合同。。20*8年1月，丁企業通通知甲企業，，其在獲得銀銀行貸款方面面有困難，但但仍然能夠履履行合同。。之后不久，，甲企業找到到另一位以現現金購買該房房地產的買主主20*8年2月，丁企業通通過法律手段段起訴甲企業業違背受托責責任。20*8年3月，甲企業同同意付給丁企企業50萬元的現金以以使其撤回法法律訴訟。本例中，甲企業和丁企企業均應在20*7年度報表附注注中披露訴訟訟事項的信息息。(二)資產負債表日日后資產價格格、稅收政策策、外匯匯率率發生重大變變化。[例]丁企業有一筆筆長期美元貸貸款，在編制制20*7年12月31日的財務報表表時已按20*7年末的匯率進進行折算。假假定20*8年1月1日起人民幣對對美元的匯率率發生重大變變化。本例中，丁企企業在資產負負債表日按規規定的匯率對對有關賬戶進進行調整。但但是，對此產產生的影響在在資產負債表表中進行披露露。(三)資產負債表日日后因自然災災害導致資產產發生重大損損失。[例]甲企業擁有某某外國企業（（乙企業）15%的股權，無重重大影響，投投資成本200萬元。乙企業業的股票在國國外的某家股股票交易所上上市交易。在在編制20*7年12月31日的資產負債債表時，甲企企業對乙企業業投資的賬面面價值按初始始投資成本反反映。20*8年1月，該國發生生金融危機，，造成乙企業業的股票市場場價值大幅下下跌，甲企業業對乙企業的的股權投資遭遭受重大損失失。本例中，自然然災害導致資資產重大損失失對企業資產產負債表日后后財務狀況的的影響較大，，如果不加以以披露，有可可能使財務報報告使用者作作出錯誤的決決策，因此應應作為非調整整事項在報表表附注中進行行披露，本例例中金融危機機發生在20*8年1月，是資產負負債表日后才才發生或存在在的事項，應應當作為非調調整事項在20*7年度報表附注注中進行披露露。(四)資產負債表日日后發行股票票和債券以及及其他巨額舉舉債。[例]甲企業于20*8年1月5日經批準發行行三年期債券券500000萬元，面值100元，年利率10%，企業按110元的價格發行行，并于20*8年3月5日結束發行。。本例中，企業業發行股票、、債券以及向向銀行或非銀銀行金融機構構舉借巨額債債務都是比較較重大的事項項，雖然這一一事項與企業業資產負債表表日的存在狀狀況無關，但但這一事項的的披露能使財財務報告使用用者了解與此此有關的情況況及可能帶來來的移響，故故應撥露。（五)資產負債表日日后資本公積積轉增資本。。[例]甲企業20*8年2月，經批準將將5600萬元資本公積積轉增資本。。本例中，企業業以資本公積積轉增資本將將會改變企業業的資本（或或股本)結構，影響較較大，需要在在報表附注中中進行披露。。(六)資產負債表日日后發生巨額額虧損。[例]甲企業20*8年1月出現巨額虧虧損，凈利潤潤由20*7年12月的18000萬元變為虧損損300萬元。本例中，企業業資產負債表表日后發生巨巨額虧損將會會對企業報告告期以后的財財務狀況和和經營成果產產生重大影響響，應當在報報表附注中及及時披露該事事項，以便為為投資者或其其他財務報告告使用者作出出正確決策提提供信息。（七）資產負負債表日后發發生企業合并并或處置子公公司。[例]甲企業20*7年1月20日將其全資子子公司丙企業業出售給乙企企業。本例中，企業業合并或者處處置子公司的的行為可以影影響股權結構構、經營范圍圍等方面，對對企業未來生生產經營活動動會產生重大大影響。因此此甲企業應在在20*6年報表附注中中披露處置子子公司的信息息披露企業應當在附附注中下列信信息：（一）財務報報告的批準報報出者和財務務報告批準報報出日。（二）每項重重要的資產負負債表日后非非調整事項的的性質、內容容，及其對財財務狀況和經經營成果的影影響。無法作作出估計的，，應當說明原原因。企業在資產負負債表日后取取得了影響資資產負債表日日存在情況的的新的或進一一步的證據，，應當調整與與之相關的披披露信息。甲股份有限公公司所得稅稅稅率為25％，所得稅采采用資產負債債表債務法核核算。20*7年11月25曰甲公司因侵侵權被乙公司司告上法庭，，乙公司索賠賠800萬元。甲公司司希望庭外和和解，被乙公公司拒絕，至至年末，該訴訴訟尚未判決決。甲公司律律師認為，該該訴訟很可能能敗訴，但因因案情復雜，，賠償的金額額無法確定。。20*8年2月2月，法院一審審判決甲公司司敗訴，要求求甲公司賠償償乙公司經濟濟損失780萬元。練習甲公司不服，，認為賠償過過多，認為可可接受的合理理賠償為500萬元，遂提起起上訴。至2008年3月8日甲公司年度度財務報告報報出日，該訴訴訟尚未終審審判決。甲公公司按10％提取法定盈盈余公積。要求：（1）判斷上述事事項是否屬于于資產負債表表日后事項中中的調整事項項。（2）如果屬于調調整事項，對對其進行會計計處理，并填填表[答案](1）上述事項屬屬于資產負債債表日后事項項中的調整事事項。資產負負債表日后調調整事項，是是指對資產負負債表日已經經存在的情況況提供了新的的或進一步證證據的事項。。（2）①按照或有事事項準則，確確認預計負債債：借：以前年度度損益調整(調整營業外支支出)500貸：預計負債債500②因預計負債產產生的可抵扣扣暫時性差異異，確認遞延延所得稅資產產：借：遞延所得得稅資產125貸：以前年度度損益調整(調整所得稅費費用)125(500*25％)③將“以前年度度損益調整””科目余額轉轉入未分配利利潤：借：利潤分配配——未分配利潤375貸：以前年度度損益調整375④因凈利潤變動動，調整盈余余公積：借：盈余公積積37.5(375*10％)貸：利潤分配配—未分配利潤37.5⑤調整報告年度度報表如下：：2007年度利潤表：：本年累計數欄欄增加營業外支支出500減少利潤總額額500增加所得稅費費用125減少凈利潤3752007年資產負債表表：本年數欄增加遞延所得得稅資產125增加預計負債債500減少盈余公積積37.5減少未分配利利潤337.52007年所有者權益益變動表：本年金額（調調整數）盈余公積未未分配利利潤本年凈利潤-375提取盈余公積積本年年末余額額乙股份有限公公司于20*7年5月1日銷售一批商商品給A公司，取得收收入1000萬元，增值稅稅170萬元，款項未未收；該批商商品的成本為為730萬元。20*7年9月經催收收回回170萬元，至年末末尚有1000萬元貨款未收收回。經了解解，A公司的財務狀狀況已發生惡惡化，估計有有20％的余款無法法收回。20*8年3月乙公司接到到A公司的通知，，A公司已進行破破產清算，乙乙公司預計有有80％的貨款無法法收回。練習乙公司20*7年年度報表于于20*8年4月5日經董董事會會批準準報出出，乙乙公司司按凈凈利潤潤的10％提取取法定定盈余余公積積。假假定稅稅法規規定，，按應應收款款項的的5‰計提的的壞賬賬準備備可以以在稅稅前抵抵扣，，超過過該比比例計計提的的壞賬賬準備備不得得在稅稅前抵抵扣。。要求：：(1)對乙公公司20*7年有關關銷售售商品品、計計提壞壞賬準準備的的業務務進行行賬務務處理理。(2)對乙公公司資資產負負債表表日后后事項項進行行處理理。(答案)（1）2007年銷售售商品品，計計提壞壞賬準準備：：①銷售售商品品：借：應應收賬賬款1170貸：主主營業業務收收入1000應交稅稅費－－應交交增值值稅（（銷））170借：主主營業業務成成本730貸：庫庫存商商品730②收回貨貨款：：借：銀銀行存存款170貸：應應收賬賬款170③計提壞壞賬：：借：資資產減減值損損失200(1000*20％)貸：壞壞賬準準備200④確認認遞延延所得得稅資資產：：借：遞遞延所所得稅稅資產產48.75貸：所所得稅稅費用用48.75（200－1000××5‰）×25%(2)對乙公公司資資產負負債表表日后后事項項進行行處理理：該事項項屬于于資產產負債債表日日后事事項中中的調調整事事項，，應調調賬和和調表表。①2008年3月1日，補補提壞壞賬準準備：：借：以以前年年度損損益調調整(調整資資產減減值損損失)600貸：壞壞賬準準備（（800-200）600②確認遞遞延所所得稅稅資產產借：遞遞延所所得稅稅資產產(600*25％)150貸：以以前年年度損損益調調整(調整所所得稅稅費用用)150(注：資資產負負債表表日后后期間間補提提的壞壞賬準準備使使應收收賬款款賬面面價值值減少少了600萬元，，產生生暫時時性差差異600萬元)③將“以以前年年度損損益調調整””科目目余額額(即減少少的凈凈利潤潤)轉入未未分配配利潤潤：借：利利潤分分配一一未分分配利利潤450貸：以以前年年度損損益調調整450④因凈利利潤減減少，，沖回回多提提的盈盈余公公積：借：盈盈余公公積(450*10)45貸：利利潤分分配—未分配配利潤潤45⑤調整報報告年年度報報表：：調整整2007年資資產產負負債債表表年年末末數數：：調調減減應應收收賬賬款款600萬元元；；調調增增遞遞延延所所得得稅稅資資產產150萬元元；；調調減減盈盈余余公公積積45萬元元；；調調減減未未分分配配利利潤潤405萬元元。。調整整2007年利利潤潤表表的的本本年年數數：：調調增增資資產產減減值值損損失失600萬元元：：調調減減所所得得稅稅費費用用150萬元元。。調整整2007年所所有有者者權權益益變變動動表表的的本本年年數數：：調調減減本本年年凈凈利利潤潤中中的的未未分分配配利利潤潤450萬元元；；調調減減提提取取盈盈余余公公積積欄欄中中盈盈余余公公積積45萬元元；；調調增增未未分分配配利利潤潤405萬元元。。丙有有限限責責任任公公司司為為增增值值稅稅一一般般納納稅稅人人，，增增值值稅稅率率為為17％；；該該公公司司采采用用的的所所得得稅稅稅稅率率為為25％，，采采用用資資產產負負債債表表債債務務法法核核算算所所得得稅稅；；按按凈凈利利潤潤10％計計提提盈盈余余公公積積；；丙丙公公司司于于2008年3月1日完完成成了了報報告告年年度度的的所所得得稅稅申申報報，，4月1日經經董董事事會會批批準準報報出出財財務務報報告告。。有有關關銷銷售售部部分分情情況況如如下下：：練習