10/10工程成本核算和結算本章重點和難點

工程成本按其經濟實質來說，是工程價值的重要組成部分。工程成本的凹凸，干脆體現著施工企業工程價款中用于生產耗費補償數額的大小。本章內容應作為施工企業會計的重點章節進行講解，是因為該章節集中反映了施工各方面的工作狀況，體現了企業綜合性的經濟效益。詳細內容分述如下：首先應正確相識工程成本核算的意義，了解施工企業成本核算的組織，熟識工程成本核算的要求以及工程成本核算的對象。駕馭工程成本的概念及內容。其次要熟識和駕馭工程成本核算的一般程序、組成各工程成本的各項成本項目的概念、詳細包括內容、每一成本項目下各項費用的歸集和安排的方法，并能在各項費用在歸集和安排時，正確予以入賬。難點為通過本章節的學習，能綜合針對施工企業某一工程項目進行實際成本的核算，解決實際成本的核算問題。再次應熟識月度工程成本結算和竣工成本決算，難點為通過各項工程成本結算表和竣工成本決算書，提出本次施工組織活動的優勢和不足，提出改進看法。最終駕馭管理費用和財務費用的概念、內容及其賬務處理。

第一節工程成本概述工程成本的核算，就是對施工企業在肯定時期內費用支出的歸集，安排，再歸集，再安排和工程成本形成的核算，它是施工企業會計核算的主要內容。一、工程成本和費用的概念從會計核算上看，會計制度及會計規則所定義的成本費用都是狹義的概念。成本是指企業為生產產品、供應勞務而發生的各種耗費。施工企業為進行肯定的工程施工所發生的干脆人工、干脆材料、機械運用費、其他干脆費和間接費用的總和，構成工程成本。費用是對指企業生產經營過程中所駕馭或限制的資產的耗費。費用是肯定期間的發生額，和時間相聯系，而成本按肯定的計算對象歸集，是對象化的費用。費用是計算成本的基礎，成本是費用的對象。二、工程成本項目的內容《企業會計制度》第94條規定：“建立承包商建立工程合同成本應當包括從合同簽訂起先至合同完成止所發生的、和執行合同有關的干脆費用和間接費用”。建立工程合同成本在施工企業通常稱為建筑安裝工程成本。詳細分為以下項目：1．人工費人工費指干脆從事建筑安裝工程施工的工人和在施工現場干脆為工程制作構件的工人以及在現場運料、配料等協助工人的基本工資、浮動工資、工資性津貼和應計入成本的獎金。2．材料費材料費指在施工過程中所耗用的、構成工程實體的各種主要材料、結構件、和有助于工程形成的其他材料的費用，以及周轉材料的攤銷額。3．機械運用費：指在施工中，運用自有施工機械所發生的機械運用費，運用外單位施工機械的租賃費，以及按規定支付的施工機械進出場費。4、其他干脆費其他干脆費是指干脆費以外的施工過程中發生的其他費用。同材料費、人工費、機械運用費相比，其他干脆費具有較大彈性。就詳細單項資產（單位工程）來講，可能發生也可能不發生，須要依據現場詳細施工條件加以確定。詳細包括設計有關的技術救濟費用、施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具運用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用等其他干脆費用。5、間接費用間接費用是企業下屬的施工單位或生產單位為組織和管理施工生產活動所發生的費用，通常是指分公司或項目經理部為施工打算、組織施工生產和管理所需的費用，包括臨時設施攤銷費用和施工、生產單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動愛護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費等。第1-4項內容計入干脆費用，在發生時應當干脆計入合同成本；第5項內容計入間接費用，應當在期末依據系統、合理的方法分攤計入合同成本。和合同有關的零星收益，如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應當沖減合同成本。其次節工程成本核算的意義和基本要求一、工程成本核算的意義1．通過工程成本核算，將企業發生的各項費用依據成本開支范圍和它的用途并按肯定程序計算各項工程成本，剛好、精確的反映各項工程和企業的實際成本水平,為企業制定經營戰略供應依據。2．通過工程成本核算,可以剛好了解施工過程中人力、物力、財力的耗費,檢查各項費用的耗用狀況和間接費用定額的執行狀況，分析成本升降的緣由，挖掘降低工程成本的潛力,發揮競爭優勢，增加企業核心競爭力。3．通過工程成本核算,可以計量施工企業內部各所屬施工單位的經濟效益和各項承包工程合同的盈虧，分清各個單位的成本責任，有利于提高成本限制的剛性。同時結合相應的獎懲制度，有利于強化企業內部約束和激勵機制。4．通過工程成本核算,積累各種不同類型的工程成本及經濟技術資料，為制訂成本限制（預算）目標供應依據，同時也為企業精確制定工程報價供應依據，有利于提中學標率。二、工程成本和費用核算的要求（一）加強對生產費用的審核和限制，嚴格遵守國家規定的工程成本開支范圍和費用開支標準（二）正確劃分各種費用的界限1．正確劃分資本性支出和收益性支出的界限2．正確劃分生產費用及期間費用的界限3．正確劃分成本計算期的費用界限《施工企業成本核算方法》規定，待攤費用和預提費用的一般內容如下：（1）一次發生數額較大的大型施工機械安裝、拆卸、協助設施和進出場費。（2）一次發生數額較大的砂石開采剝土費。（3）新建單位一次大量領用低值易耗品的攤銷。（4）依據規定應分期計入工程成本的技術轉讓費，包括許可證費、專利費、設計費以及為駕馭引進技術發生的有關費用。（5）在施工、生產經營活動中支付數額較大的契約、合同公證費和鑒證費。科學技術和經營管理詢問費。（6）一次支付的財產保險費。（7）一次支付數額較大的勞動力招募費、職工探親路費和探親期間的工資。（8）一次支付數額較大的職工冬煤補貼。（9）預付報刊訂閱費。（10）銀行借款利息支出。（11）預提收尾工程費用。（12）其他經主管部門批準的待攤費用和預提費用。4．正確劃分各種產品、各項工程的費用界限5、正確劃分已完工程和未完工程的界限，正確劃分產成品和在產品的界限（三）建立健全企業內部的成本管理責任制，加強定額管理，健全物資的計量、收發、領退和盤點制度及原始記錄，作好成本核算的基礎工作企業必需加強成本核算的各項基礎工作。建立各種資產的收支，領退，轉移，報廢，清查，盤點制度；建立，健全和成本核算有關的各項原始記錄和工程量統計制度；制定和修訂工時、材料、費用等各項內部消耗定額；完善各種計量檢測設施，嚴格計量檢驗制度，建立健全原始記錄，制定合理的材料、結構件、勞務等內部結算價格，使成本核算具有牢靠的基礎。正確計算成本主要應從以下幾方面建立健全各項基礎工作：（四）建立健全企業內部成本核算的其他各項工作企業必需按季計算施工工程成本。2、企業必需依據計算期內已完成工程，已完作業和材料選購 的數量以及實際消耗和實際價格，計算工程，作業和材料的實際成本。不得以估計成本，預算成本或安排成本代替實際成本。3、企業進行實際成本核算時，其實際成本的核算范圍，項目設置和計算口徑，應和國家有關財務制度，施工圖預算，施工預算或成本安排取得一樣。投標承包和投標包干的工程，其實際成本的核算范圍，項目設置和計算口徑，應和按中標價或合同編制的施工預算取得一樣。4、企業及其內部獨立核算單位對施工，生產經營過程中所發生的各項費用，必需設置必要的賬冊，以審核無誤，手續齊全的原始憑證為依據，依據成本核算對象，成本項目，費用項目和單位進行核算，做到真實，精確，完整，剛好。5、企業成本核算的各種處理方法，包括材料的計價，材料成本差異的調整，周轉材料和低值易耗品的攤銷，費用的安排，已完工產品和未完工產品的計算，以及銷售產品成本的計算等等，前后各期必需一樣，不得隨意變更，如需變更，需報經主管部門批準，并將變更的緣由及其對成本和財務狀況的影響，在當期的財務報告中加以說明。第三節工程成本核算的對象和組織一、工程成本核算的對象一般來說，施工企業原則上應當以每一單位工程作為成本核算的對象，這是因為施工預算是按單位工程編制的。特別狀況下工程成本的核算對象包括以下幾種狀況：1.原則上，施工企業應當以每一單位工程作為成本核算的對象。2.兩個或兩個以上施工單位共同擔當一項單位工程施工任務的，以單位工程作為成本核算的對象，各自核算其自行施工的部分。3.假如一項建立合同包括多項資產，猶如時具備下列條件，應將每項資產確定為成本核算對象。（1）每項資產均有獨立建立安排，有獨立的施工圖預算；（2）在簽訂合同時，施工企業和客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕和每項資產有關的合同條款；（3）每項資產的收入和成本可以單獨分辨，有各自的預算成本和收入。4.一組合同無論對單個客戶還是多個客戶，猶如時具備下列條件，應把一組合同作為一個成本核算對象，統一計算和確認該組合同的收入、費用和利潤。（1）該組合同按一攬子交易簽訂，由本企業同時施工，并依據整個項目施工進度辦理價款結算；（2）該組合同親密相關，建立工程由本企業統一管理，統一調配施工人員和集中用料；每項合同各自的完工進度干脆關系到整個建設項目的完工進度和價款結算，構成該組綜合利潤率的組成部分。（3）該組合同同時或依次履行。5.對于規模大、工期長的合同項目，或采納新結構、新技術、新工藝的分部位工程，為了取得單項資產的某一部位的核算資料，在施工企業內部可以將工程劃分為若干部位，以分部位工程為成本核算對象，以便總結閱歷，但不作為和客戶結算的依據。二、施工企業成本核算的組織（一）三級核算體制在實行總公司、分公司、項目經理部三級管理體制的企業一般可以把工程成本計算工作劃歸分公司，實行總公司匯總企業的生產成本，分公司計算工程成本，項目經理部計算本項目發生的工料等干脆費。（二）兩級核算體制在實行公司、項目經理部兩級管理體制的企業，一般可在項目經理部（或施工隊）計算工程成本，公司進行全面的成本核算工作，匯總核算全部工程、產品、作業的實際生產成本。項目經理部核算工程、產品、作業的干脆費用及現場管理費，剛好向公司供應成本核算資料。第四節工程成本的核算一、工程成本核算的一般程序工程成本核算程序，是指施工企業及其所屬施工單位有關部門的成本核算人員，依據成本核算的體制和成本核算的職責，在詳細組織工程實際成本核算時所應遵循的次序和步驟，也就是對各種生產費用進行審核、限制，并將它們依據經濟用途進行歸類，計入各個成本核算對象、各個成本項目的過程所應遵循的步驟，一般分為工程成本的總分類核算和明細分類核算。工程成本的總分類核算程序1、工程成本總分類主要賬戶的設置（1）“工程施工—合同成本”賬戶（2）“制造費用”賬戶(3)“協助生產”賬戶(4)“機械作業”賬戶(5)“待攤費用”賬戶(6)“預提費用”賬戶2、工程的實際成本計算的基本程序工程的實際成本計算的程序應按以下指導思想來設計，詳細包括：（1）審核、限制生產費用，確定費用是否計入工程成本。（2）依據費用的用途和發生地點歸集當期發生或支付的各項生產費用；并依據成本項目歸集應計入當期工程成本的各種要素費用。（3）按各成本核算對象安排當期所歸集的應計入工程成本的各項要素費用；依據各受益對象安排協助生產費用；安排結轉應當由當期成本負擔的待攤、預提費用；匯總計算各項工程成本。（4）將各項工程成本費用在當期已完工程和期末在建工程之間進行安排，結算當期已完工程或竣工工程的實際成本。3、工程的實際成本和預算成本計算的基本程序如下：確定成本計算對象，開設成本明細賬（成本卡）；按成本計算對象和成本項目匯總安排材料、工資及工資附加費、折舊等生產費用；安排協助生產費用；安排施工機械運用費；安排其他干脆運用費；安排間接費用；計算本期已完工程和未完工程的實際成本；計算已完施工的預算成本；計算竣工單位工程的實際成本和預算成本，編制單位工程成本決算。（二）生產費用在成本核算對象之間安排和歸集的明細分類賬務處理程序二、協助生產費用的歸集和安排三、人工費的歸集和安排（一）人工費的概念和內容詳細包括：1、基本工資：也叫標準工資，它是依據規定的標準計算的工資，在結構工資制下包括基礎工資、職務工資和工齡津貼，是職工的基本收入，基本工資又可分為計時工資和計件工資兩種形式。2、常常性獎金，是指對完成和超額完成工作量以及有關經濟技術指標的職工而支付的各種嘉獎性酬勞。如超產獎、質量獎、平安（無事故）獎、考核各項經濟技術指標的綜合獎、提前竣工獎、年終獎、節約獎、勞動競賽獎等。3、津貼，是指為了補償職工額外或特別是勞動消耗，激勵職工安心和勞動強度大、條件艱苦的工作崗位而支付給職工的各種津貼。如高空津貼、井下津貼、野外津貼、夜班津貼和技術性津貼等。4、補貼，是指為了保證職工的工資水平不受物價的影響而支付給職工的各種物價補貼。5、加班加點工資，指按規定支付給職工的加班工資和加點工資。6、特別狀況下支付的工資，是指依據國家法律、法規和政策的規定，在非工作時間內支付給職工的工資和其他工資。（二）人工費的安排方法人工費的安排方法，應依據不同的工資支付形式而不同。假如是計件工資，屬于干脆費用，應干脆計入各項工程成本的“人工費”項目；假如是計時工資，只有一個成本核算對象時，也是干脆費用，也應干脆計入該項工程成本；假猶如時施工幾項工程，則應按實際耗用的工時或定額工時來安排計入各工程成本。工資性津貼和計入成本的獎金，以及其他人工費比照上述方法安排計入成本。人工費的安排通常依據“工資安排匯總表”和“工時匯總表”編制“生產工人工資安排表”來進行。工資安排方法如下式：安排系數=某成本對象的工資額＝各該對象實際耗用工日安排系數協助生產部門的工人、機上人員的人工費、施工管理部門工作人員的人工費，應分別計入“協助生產”、“機械作業”和“制造費用”賬戶，其他部門人員的工資應計入其他各有關賬戶。四、材料費的歸集和安排（一）材料費的概念及內容材料費是指在施工中耗用的，能構成工程實體的主要材料、結構件、未完工程的費用和有助于工程形成的其他材料費以及周轉材料的攤銷費和租賃費等。材料費在工程全部成本中占有很大比重，因此，仔細核算材料費用，加強材料管理，是降低工程成本的主要途徑。（二）材料費用的核算方法及其歸集施工企業建筑安裝活動中須要耗費大量的材料，材料品種特別多，大堆材料比重大，各工程往往在同一施工現場，同一時間進行施工。因此，材料費的安排應依據材料費的領用的不同狀況進行歸集安排，并建立健全材料物資的管理制度。凡能點清數量和分清用料對象的。凡能點清數量、但集中配料或統一下料的3、凡不能點清數量，也很難馬上分清用料對象的一些大堆材料，如磚、瓦、白灰、砂石等，月末實地盤點結存數量，倒扎本月實際數量，編制“大堆材料耗用計算單”，據以計入各成本核算對象的成本。于其他不能點清數量的材料，也須要采納適當的方法安排計入各工程成本材料費項目。5、實行材料節約獎的，應按材料節約的數額，干脆計入各成本核算對象。6、算期內已辦理領料手續，但沒有全部耗用的材料，應在期末進行盤點，填制“退料單”，沖減本期材料費。7、周轉材料，應依據各個工程成本核算對象在用的數量，依據規定的攤銷方法計提當月的攤銷額，并編制各種“周轉材料攤銷計算表”。月末，財會部門必需嚴格審核各種領退料憑證，并依據各種領料憑證、退料憑證及材料成本差異，編制“材料費安排表”，計算收益對象應安排的材料費。（三）材料費用的安排材料費用的安排，就是定期地將審核后的領料憑證，按材料的用途歸類，并將應計入工程成本的材料費用計人工程成本，將不應計入工程成本的材料費記入各自費用項目，材料費用的安排一般是依據各種領料憑證按各個成本計算對象匯總編制“耗用材料安排表”，匯總計算各成本計算對象耗用材料安排成本和分攤的材料成本差異。據以記入各項工程成本的材料費項目。五、機械運用費的歸集和安排工程成本項目中的“機械運用費”，指施工企業采納施工機械、運輸設備進行機械作業所發生的各項費用。包括企業自有施工機械發生的機械運用費和租用外單位施工機械的租賃費，以及施工機械安裝、拆卸和進出場費。1.施工機械的管理目前，對施工機械的管理一般分為對中小施工機械和大型施工機械的有兩種管理方法。對中小施工機械如小型挖土機、機動翻斗車、混凝土攪拌機、砂漿攪拌機等，由土建施工單位運用并負責管理。對大型施工機械和數量不多的特別機械設備如大型挖土機、推土機、壓路機、大型吊車、升板滑模設備等，由機械施工單位負責管理，依據各土建施工單位施工的須要，由機械施工單位進行施工，或將機械租給土建施工單位，向土建施工單位結算機械臺班費或機械租賃費。2.施工機械的分類施工企業運用的施工機械可分為租賃的和自行管理的兩種。對于施工企業各工程項目租賃施工機械而支出的租賃和進出場費，應依據結算賬單干脆記入有關各工程成本“機械運用費”項目，不通過“機械作業”賬戶。賬務處理見如下分錄。 借：工程施工—合同成本—工程（機械運用費）貸：銀行存款對于自有施工機械，其運用過程中發生的費用應首先按機組或單機歸集，計算每臺班的實際成本，然后依據各個成本核算對象運用臺班數，確定應計入各成本核算對象的機械運用費。進行機械作業所發生的各項費用的歸集和安排，通過“機械作業”賬戶進行，并依據機械設備的類別設置明細賬，按規定的成本項目歸集費用。.機械運用費包括的內容人工費。(2)燃料及動力費。(3)折舊及修理費。(4)其他干脆費。(5)間接費用。4.機械運用費的安排方法（2）先按機械的安排臺時費安排，然后調整實際機械運用費①確定各種施工機械每種臺時費安排數；②求出各種施工機械按臺時費安排數計算的機械運用費合計；③依據“機械作業明細分類賬”匯總計算實際發生的機械運用費；④計算機械運用費實際數占按臺時費安排數計算的百分比；⑤將各成本計算對象按臺時費安排數計算的機械運用費，按算得的百分比加以調整；⑥做出相關機械運用費安排的會計分錄。六、其他干脆費的歸集和安排其他干脆費是指不包括在人工費、材料費、機械運用費項目內而在預算定額以外，在施工現場發生的材料二次搬運費、臨時設施攤銷費、生產工具用具運用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費及場地清理費等。施工企業發生的其他干脆費，凡是能分清成本對象的，應干脆計入各受益的工程成本核算對象下的“其他干脆費”項目中。當由于某種緣由（如幾個工程共同發生），不能干脆確定成本核算對象的其他干脆費，可以先行匯總在“其他干脆費”明細賬中歸集，并依據定額用量預算費用、或以工程的工料成本作為安排基數，月末或竣工時編制“其他干脆費安排表”安排計入各成本核算對象。七、間接費用的歸集和安排（一）間接費用的內容間接費用是指企業內部各施工單位(工區、分公司、工程處、項目部、施工隊)為組織和管理工程施工所發生的全部支出。（二）間接費用的歸集和安排間接費用屬于共同費用，難以分清受益對象。為了歸集和安排間接費，企業應在“制造費用”賬戶下進行核算，匯總本期發生的各種間接費用，并按費用項目進行明細核算。土建工程一般應以工程成本的干脆費用為安排標準。安裝工程應以安裝工程的人工費用為安排標準。間接費用的第一次安排是將發生的全部間接費用在不同類的工程、產品、勞務和作業間進行安排。一般是以各類工程、產品、勞務和作業中的人工費為基礎進行安排，其計算公式如下：某類工程應安排的間接費用=該類工程成本中的人工費×間接費安排率間接費用的其次次安排是將第一次安排到各類的工程、產品的間接費用再安排到本類的工程、產品、勞務和作業中去。其次次安排是按各類工程、產品、勞務和作業發生的干脆費或人工費為基礎進行安排的，其計算公式如下：土建工程：以工程的干脆成本（即人工費、材料費、機械運用費、其他干脆費之和）實際發生數或已完工程干脆費預算數為標準進行安排。某土建工程應安排的間接費用=該土建工程干脆費×間接費安排率（2）安裝工程：以工程實際發生人工費或已完工程人工費預算數作為標準安排。某安裝工程應安排的間接費用=該安裝工程人工費×間接費安排率至此，應計入本月工程成本的各項生產費用，都已計入“工程施工—合同成本”賬戶的借方，并已在各個成本計算對象之間進行劃分。第五節工程成本結算一、月度工程成本結算（一）未完施工成本的計算對雖已投入人工、材料進行施工，但尚未達到預算定額規定的全部工程內容的一部分工序，則視為建筑“在產品”，稱為未完施工(或未完工程)，不能據以收取工程價款。未完施工成本的計算，通常是由統計人員月末到施工現場實地丈量盤點未完施工實物量，并按其完成施工的程度折合為已完工程數量，依據預算單價計算未完施工成本。計算公式如下：未完施工成本＝未完施工實物量×完工程度×預算單價期末未完施工成本一般不負擔管理費。假如未完施工工程量占當期全部工程量的比重很小，或期初、期末數量相差不大，可以不計算未完施工成本。依據計算結果填制“未完施工盤點單”，并記入“工程成本計算單”，即可據以結轉已完工程實際成本。(二)已完工程實際成本的計算月末未完施工成本確定后，即可依據下列公式確定當月各個成本核算對象已完工程的實際成本。已完工程實際成本＝月初未完施工成本+本月生產費用-月末未完施工成本。(三)已完工程預算成本的計算已完工程實際成本確定以后，為了對比考察成本的升降狀況和和客戶進行結算，還要計算當月已完工程的預算成本和預算價值。已完工程預算成本的計算，是依據已完工程實物量，預算單價和間接費定額進行的。其計算公式如下：已完工程預算成本=Σ(實際完成工程量×預算單價)(1+間接費定額)已完安裝工程預算成本=Σ（實際完成安裝工程量×預算單價）+（已完安裝工程人工費×間接費定額）二、竣工成本決算“竣工成本決算”是反映竣工單位工程的預算價值、預算成本和實際成本的文件，它是核算單位工程成本的重要方法，是考核工程預算執行狀況、分析工程成本節約或超支緣由的主要依據，同時也可為同類型工程成本的安排、分析對比供應參考資料。“竣工成本決算”格式如表10—18。該決算除預算成本各項依據預算部門供應的資料填列，其余均可依據成本計算單和其他明細核算資料填列。“竣工成本決算”編制程序可概括如下：1、工程竣工后，剛好依據施工圖預算和工程變更資料，調整工程預算，編制“單位工程竣工結算書”，確定該項工程預算成本和預算造價。2、盤點剩