稅收法律制度第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類1.稅收：國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑政治權(quán)力，按法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的特定分配方式。2.稅收的作用：(1)國家組織財(cái)政收入的主要形式；(2)國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段；(3)維護(hù)國家政權(quán)；(4)國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。3.稅收的特征：強(qiáng)制性、無償性、固定性。4.稅收按征稅對(duì)象分類：流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類。5.稅收按征收管理的分工體系分類：工商稅類、關(guān)稅類。6.稅收按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類：中央稅、地方稅和中央地方共享稅。7.稅收按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類：從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。二、稅法及構(gòu)成要素1.稅法：調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。2.稅收與稅法的關(guān)系：稅收屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，稅法屬于上層建筑。稅法是稅收的依據(jù)和保障。3.稅法按照功能作用分類：稅收實(shí)體法和稅收程序法4.稅法按照稅收管轄權(quán)分類：國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法5.稅法按照法律級(jí)次分類：稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。6.稅法的主要構(gòu)成要素：征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率。7.征稅人：是指代表國家行使征稅職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。8.納稅義務(wù)人：簡稱納稅人，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。9.征稅對(duì)象：稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指向的對(duì)象，即對(duì)什么征稅。10.稅目：稅法中規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的具體項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化。11.稅率：應(yīng)征稅額與計(jì)稅金額或數(shù)量單位之間的比例。它是計(jì)算稅額的尺度。12.稅率的分類：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率。13.定額稅率：又稱固定稅率是指按征稅對(duì)象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額。14.比例稅率：對(duì)同一征稅對(duì)象不論其數(shù)額大小均按同一個(gè)比例征稅的稅率。15.累進(jìn)稅率：根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額的大小規(guī)定不同等級(jí)的稅率。16.累進(jìn)稅率分類：全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率（例如工資所得稅）、超率累進(jìn)稅率（例如土地增值稅）、超倍累進(jìn)稅率等。17.稅收的計(jì)稅依據(jù)：從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征。18.從價(jià)計(jì)征：以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)。19.從量計(jì)征：以課稅對(duì)象的重量、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。20.復(fù)合計(jì)征：對(duì)同一征稅對(duì)象，既從價(jià)計(jì)征，又從量計(jì)征。21.納稅環(huán)節(jié)：指應(yīng)繳納稅款的具體環(huán)節(jié)22.納稅期限：指納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)繳納稅款的期限。23.減免稅的方法：減稅、免稅、起征點(diǎn)、免征額。24.起征點(diǎn)：個(gè)人銷售額未達(dá)到稅法規(guī)定起征點(diǎn)的，免征增值稅，超過超征點(diǎn)的，全額征稅。25.免征額：對(duì)課稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額。第二節(jié)主要稅種一、增值稅（一）增值稅的概念與分類1.增值稅：對(duì)從事應(yīng)稅行為的單位和個(gè)人，以其取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅。2.增值稅的分類：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。3.消費(fèi)型增值稅：外購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以一次扣除。4.生產(chǎn)型增值稅：外購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不可以扣除。5.收入型增值稅：外購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的折舊部分可以扣除。6.我國消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型時(shí)間：2009年1月1日。（二）增值稅一般納稅人1.增值稅的課稅對(duì)象：在中國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工和修理、修配勞務(wù)。2.增值稅納稅人的分類：小規(guī)模納稅人和一般納稅人。3.小規(guī)模納稅人的范圍：個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為但年銷售額未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。4.一般納稅人的范圍：經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為并且年銷售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。5.一般納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)企業(yè)和服務(wù)企業(yè)50萬元，商業(yè)企業(yè)80萬元。6.一般納稅人的認(rèn)定機(jī)構(gòu)：國稅局。7.一般納稅人的具體認(rèn)定：總機(jī)構(gòu)達(dá)標(biāo)的企業(yè)，其未獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)可認(rèn)定為一般納稅人；新開業(yè)的企業(yè)可暫時(shí)認(rèn)定為一般納稅人，1年后確認(rèn)；小規(guī)模納稅人年銷售額達(dá)標(biāo)后，下年1月份可申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定；經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位可認(rèn)定為一般納稅人；個(gè)體戶經(jīng)省國稅局批準(zhǔn)可認(rèn)定為一般納稅人；會(huì)計(jì)核算健全，年銷售額達(dá)到30萬元的企業(yè)可認(rèn)定為一般納稅人(商業(yè)企業(yè)除外)。8.哪些人不得認(rèn)定為一般納稅人：個(gè)體戶外的個(gè)人；銷售免稅貨物的企業(yè)；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。（三）增值稅稅率1.增值稅的稅率：17%，一般納稅人的基本稅率；13%，一般納稅人的低稅率；0%，出口貨物的稅率。2.哪些項(xiàng)目采用13%低稅率：糧油水汽；書報(bào)雜志；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料；金屬礦產(chǎn)品和煤炭。3.零稅率和免稅的區(qū)別：免稅貨物不征稅，零稅率貨物免稅并退稅。（四）增值稅應(yīng)納稅額1.一般納稅人應(yīng)納稅額的通常計(jì)算方法：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。2.銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×稅率3.銷售額的范圍：包括從對(duì)方收取的全部價(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用，但不得包含增值稅本身，不得包含銷售方代墊的運(yùn)費(fèi)，不得包含受托方代收的消費(fèi)稅，不得包含代收的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。4.銷售額中含有增值稅應(yīng)當(dāng)如何處理：銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)5.代墊運(yùn)費(fèi)的含義：承運(yùn)部門的發(fā)票開具給購貨方；該發(fā)票由納稅人轉(zhuǎn)交購貨方。6.混合銷售：一項(xiàng)銷售行為即涉及增值稅的應(yīng)稅行為，又涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。例如，甲銷售貨物給乙并送貨上門，收取了乙的貨款，又收取了乙的運(yùn)費(fèi)。7.混合銷售的應(yīng)納稅種：從事貨物的生產(chǎn)批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個(gè)體戶，應(yīng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售應(yīng)征收營業(yè)稅。8.兼營銷售：納稅人同時(shí)從事增值稅的應(yīng)稅行為和營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。例如，甲銷售貨物給乙，收取了乙的貨款，又為丙運(yùn)輸貨物，收取了丙的運(yùn)費(fèi)。9.兼營銷售的應(yīng)納稅種：納稅人分別核算，則分別交納，反之，一律繳納增值稅。10.納稅人申報(bào)的銷售額不合理應(yīng)當(dāng)如何處理？第一，按照納稅人近期同類貨物的平均售價(jià)核定；第二，按照成本核定。11.如何按照成本核定銷售額：銷售額=成本+利潤+消費(fèi)稅，其中一般情況下，利潤=成本×10%。12.出租包裝物的押金是否屬于銷售額？押金單獨(dú)計(jì)帳的，不屬于銷售額，反之屬于銷售額。押金后來被沒收的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳增值稅。13.以折扣方式銷售貨物時(shí)如何確定銷售額？原價(jià)和折扣價(jià)格在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)格為銷售額；折扣額另開發(fā)票的，以原價(jià)為銷售額。14.用以舊換新方式銷售貨物的，如何確定銷售額？對(duì)于金銀首飾，以補(bǔ)交的差額為銷售額，其他貨物以新貨物的價(jià)格為銷售額。15.進(jìn)項(xiàng)稅額如何確定？一般情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額為專用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額之和。有些情況下，專用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，有些情況下，納稅人沒有專用發(fā)票，可用扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。16.哪些情況下，專用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣？納稅人取得的專用發(fā)票不合法；納稅人取得的專用發(fā)票超過180天未到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。17.哪些情況下，納稅人沒有專用發(fā)票，可以用扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：購買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和收購廢舊物資時(shí)，可用買價(jià)×10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；外購貨物支付的運(yùn)費(fèi)可以用運(yùn)費(fèi)×7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（五）增值稅小規(guī)模納稅人1.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算：不含稅銷售額×3%（六）增值稅征收管理1.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；進(jìn)口貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2.納稅時(shí)間的具體確定：直接收款的，為收到貨款并將提貨單交給買方當(dāng)天（無論貨物是否發(fā)出）；托收承付、委托收款的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天（無論款項(xiàng)是否收到）；賒銷或分期付款的，為合同約定的收款日期當(dāng)天（無論款項(xiàng)是否收到）；預(yù)收貨款的，為貨物發(fā)出當(dāng)天（不是收款當(dāng)天）；委托代銷的，為收到代銷清單當(dāng)天（未收到代銷清單的，為發(fā)出貨物后180天）；視同銷售的，為貨物移送當(dāng)天。3.增值稅納稅地點(diǎn)：固定業(yè)戶在所在地；非固定業(yè)戶在銷售地；固定業(yè)戶外地銷售的，有稅務(wù)證明在所在地，無稅務(wù)證明在銷售地交納4%，并可處1萬元以下罰款。進(jìn)口貨物在報(bào)關(guān)海關(guān)。4.增值稅的納稅分期：1、3、5、10、15、1個(gè)月。5.增值稅的申報(bào)納稅期：以1個(gè)月為納稅期的，期滿后10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1、3、5、10、15日為納稅期的，期滿后5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1-10日申報(bào)納稅；進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)納稅憑證之日15日內(nèi)繳納稅款。二、消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法1.消費(fèi)稅：對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種稅。2.消費(fèi)稅計(jì)征方法：從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合征收。3.復(fù)合征收的范圍：卷煙、白酒。（二）消費(fèi)稅納稅人1.消費(fèi)稅納稅人：在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。2.消費(fèi)稅特殊納稅人：(1)金銀首飾消費(fèi)稅，不在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納，改為零售環(huán)節(jié)。稅率為5%；(2)批發(fā)卷煙，也應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，從價(jià)5%；(3)飲食娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋生產(chǎn)的啤酒，也應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。（三）消費(fèi)稅稅目與稅率1.消費(fèi)稅稅目：煙；酒及酒精；鞭炮、焰火；化妝品；貴重首飾及珠寶玉石；高爾夫球及球具；高檔手表；游艇；木制一次性筷子；實(shí)木地板；成品油；汽車輪胎；摩托車；小汽車等共14稅目。2.消費(fèi)稅稅率：比例稅率、定額稅率。（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額1.銷售額的確認(rèn)：與增值稅相同：不含增值稅的銷售額(含消費(fèi)稅)。2.銷售量的確認(rèn)：生產(chǎn)消費(fèi)品的，為實(shí)際銷售或者自產(chǎn)自用的數(shù)量（不是產(chǎn)量）。委托加工消費(fèi)品的，為委托方實(shí)際收回的數(shù)量（不是產(chǎn)量）。進(jìn)口消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的計(jì)稅數(shù)量（不是報(bào)關(guān)數(shù)量）。5.用消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅計(jì)算：原材料中已經(jīng)交納的消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)扣除。（五）消費(fèi)稅征收管理1.消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：同增值稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅款。2.消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)和納稅期限：同同增值稅，但是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的，在受托方所在納稅。三、營業(yè)稅（一）概念1.營業(yè)稅：對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其取得的營業(yè)收入額、銷售額征收的一種稅。2.“在中國境內(nèi)”的含義：勞務(wù)的發(fā)生地在境內(nèi)；運(yùn)輸或者旅游的出發(fā)地在境內(nèi)；無形資產(chǎn)的使用地在境內(nèi)；不動(dòng)產(chǎn)所在地為境內(nèi)。（二）納稅人1.范圍：在我國境內(nèi)從事三類行為的一切單位和個(gè)人。2.單位的員工、企業(yè)的雇員從事應(yīng)稅勞務(wù)的，是否為納稅人？不是。由單位納稅。（三）稅目、稅率1.稅目：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等。共9個(gè)。2.營業(yè)稅的稅率：金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)為5%；娛樂業(yè)為20%；其余為3%。（四）應(yīng)納稅額1.營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率2.營業(yè)額的范圍：從對(duì)方收取的全部價(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用，包括營業(yè)稅自身。但不得包含代收的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。對(duì)一些特殊業(yè)務(wù)，以扣除相關(guān)費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。3.運(yùn)輸業(yè)營業(yè)額的確定：境外轉(zhuǎn)運(yùn)營業(yè)額為全部收費(fèi)減去轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)；聯(lián)運(yùn)營業(yè)額為各聯(lián)運(yùn)人實(shí)際收費(fèi)。4.旅游服務(wù)業(yè)營業(yè)額的確定：全部收費(fèi)減去為游客代付的費(fèi)用；轉(zhuǎn)團(tuán)旅游的，還要減去轉(zhuǎn)團(tuán)費(fèi)。7.建筑業(yè)營業(yè)額的確定：建筑工程被分包的，總承包人營業(yè)額為總承包額減去分包額，分包人營業(yè)稅由總承包人代收代交。納稅人為完成建筑作業(yè)而提供的原材料和電力，被營業(yè)額吸收，不得作混合銷售處理。8.外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣的營業(yè)額：為買賣差價(jià)。貨物期貨不繳納營業(yè)稅（應(yīng)納增值稅）。個(gè)人從事金融商品買賣的，暫免營業(yè)稅。9.娛樂業(yè)營業(yè)額的確定：娛樂場所銷售的煙酒飲料，應(yīng)當(dāng)收取營業(yè)稅。（不收增值稅）10.營業(yè)額無法確定時(shí)如何處理？按成本核算：營業(yè)額=成本+利潤+營業(yè)稅，或營業(yè)額=(成本+利潤)/(1-營業(yè)稅率)。11.營業(yè)稅暫免項(xiàng)目：(1)離婚財(cái)產(chǎn)分割；(2)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母外祖父母、孫子女外孫子女、兄弟姐妹；(3)無償贈(zèng)與贍養(yǎng)人或撫養(yǎng)人；(4)繼承或接受遺贈(zèng)。（五）營業(yè)稅征收管理1.營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)：應(yīng)稅勞務(wù)在勞務(wù)發(fā)生地，但運(yùn)輸勞務(wù)在納稅人所在地；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)在納稅人所在地，但轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)在土地所在地；銷售不動(dòng)產(chǎn)在不動(dòng)產(chǎn)所在地。跨省承包工程的，在納稅人所在地，省內(nèi)跨地區(qū)承包工程的，納稅地點(diǎn)由省地稅局確定。2.營業(yè)稅的納稅分期：5、10、15日、1個(gè)月、1季度（除保險(xiǎn)外的金融業(yè)）。四、企業(yè)所得稅（一）概念1.企業(yè)所得稅：以中國境內(nèi)企業(yè)或組織為納稅人，對(duì)其一定期間的所得征收的一種稅。2.納稅人范圍：境內(nèi)的一切企業(yè)。包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。3.居民企業(yè)：依照一國法律在該國境內(nèi)成立，或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、總機(jī)構(gòu)在該國境內(nèi)的企業(yè)。4.非居民企業(yè)：依照外國法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但是在中國境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)場所，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所而有來源于境內(nèi)所得的企業(yè)。5.在我國注冊(cè)成立的沃爾瑪(中國)公司是居民企業(yè)：正確。6.在英國注冊(cè)成立，但是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)是居民企業(yè)：正確。7.在英國注冊(cè)成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在英國，在中國境內(nèi)設(shè)有代表處的企業(yè)是居民企業(yè)：錯(cuò)誤。8.居民企業(yè)征收范圍：納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于境內(nèi)、境外的所得。（納稅無限責(zé)任）9.在中國境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)稅征收范圍：來源于境內(nèi)的所得、來源于境外但與其境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的所得。（納稅無限責(zé)任）10.在中國境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)所得稅征收范圍：僅就其來源于境內(nèi)的所得預(yù)提所得稅。（納稅有限責(zé)任）11.在中國境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)，其來源于境外但與其境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得也應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。錯(cuò)。12.法人企業(yè)設(shè)立了多個(gè)獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，則其分支機(jī)構(gòu)都是納稅人。錯(cuò)，由法人企業(yè)匯總繳納。（二）征稅對(duì)象為納稅人生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。（三）稅率1.具體稅率：(1)居民企業(yè)和境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)，稅率為25%。(2)國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%；(3)小型微利企業(yè)，減按15%；(4)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所而有來源于境內(nèi)所得，或者其所得與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所無實(shí)際聯(lián)系的，稅率為20%（減半優(yōu)惠為10%）。2.小型微利企業(yè)的條件：(1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；(2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元；（四）應(yīng)納稅所得額1.計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損2.收入總額的范圍：生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。3.視同收入：(1)企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換；(2)企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配。4.收入確認(rèn)的原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制。5.分期付款銷售貨物的收入時(shí)間：合同約定的收款日期。6.受托加工或者提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的收入時(shí)間：按照納稅年度內(nèi)的完工進(jìn)度，或者按照完成的工作量確認(rèn)收入。7.不征稅收入的性質(zhì)：非營利性活動(dòng)收入。不屬于優(yōu)惠政策。8.不征稅收入的范圍：財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的事業(yè)性收費(fèi)及政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他收入。9.免稅收入的性質(zhì)：應(yīng)稅所得。依法免征。屬于優(yōu)惠政策。10.免稅收入的范圍：(1)國債利息收入；(2)符合條件的居民企業(yè)的權(quán)益性投資收益；在境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的權(quán)益性收益；但不包括持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。(3)符合條件的非營利組織收入，但不包括其營利活動(dòng)取得的收入。11.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍：成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出。12.成本：包括直接成本和間接成本。13.費(fèi)用：包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。14.稅金：企業(yè)繳納的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。15.損失：經(jīng)營虧損、投資損失、營業(yè)外支出、其他損失。16.企業(yè)已作為損失的財(cái)產(chǎn)在以后年度中又收回時(shí)，如何處理？計(jì)入當(dāng)期收入。17.工資薪金支出如何扣除？全部扣除。18.職工基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金如何扣除？在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。19.借款費(fèi)用如何扣除？資產(chǎn)購置建造期間的借款費(fèi)用，作為資本性支出，計(jì)入生產(chǎn)成本，按成本項(xiàng)扣除；不需要資本化的借款費(fèi)用，直接扣除;向金融機(jī)構(gòu)借款的利息可照實(shí)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息超過金融利息的部分不得扣除。20.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)支出如何扣除？分別不得超過企業(yè)工資總額的14%、2%、2.5%；超過的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。21.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出如何扣除？按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售或營業(yè)收入的千分之五。22.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何扣除？不超過當(dāng)年銷售或營業(yè)收入的15%部分，可以扣除。超過的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。23.公益性捐贈(zèng)支出如何扣除？不得超過年度利潤總額的12%。24.某企業(yè)本年度扣除對(duì)外公益捐贈(zèng)10萬元后，利潤為100萬元，求其應(yīng)納稅所得額。解：捐贈(zèng)扣除限額=100×12%=12萬元。實(shí)際應(yīng)納稅所得額=100萬元。25.某企業(yè)本年度扣除對(duì)外公益捐贈(zèng)20萬元后，利潤為100萬元，求其應(yīng)納稅所得額。解：捐贈(zèng)扣除限額=100×12%=12萬元。實(shí)際應(yīng)納稅所得額=100+8=108萬元。26.環(huán)保、生態(tài)專項(xiàng)資金如何扣除？照實(shí)扣除。但將上述專項(xiàng)資金改變用途的，不得扣除。27.企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出如何扣除？照實(shí)扣除。28.企業(yè)的勞動(dòng)保護(hù)支出如何扣除？照實(shí)扣除。29.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)支出如何扣除？經(jīng)營租賃費(fèi)，按照租賃期限均勻扣除；融資租賃費(fèi)，提取折舊，分期扣除。30.哪些固定資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊？土地；未投入使用的固定資產(chǎn)（建筑物除外）；經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)；融資租出的固定資產(chǎn)；已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)。31.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用如何扣除？照實(shí)扣除。32.哪些無形資產(chǎn)不得攤銷？(1)自行開發(fā)支出已經(jīng)扣除；(2)自創(chuàng)商譽(yù)；(3)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；(4)其他。33.可以作為長期待攤費(fèi)用的支出：已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他（例如企業(yè)開辦費(fèi)）。34.不得扣除的項(xiàng)目：(1)向企業(yè)投資者支付權(quán)益性投資收益；(2)企業(yè)所得稅；(3)稅收滯納金；(4)行政刑事罰沒；(5)非公益性贊助、捐贈(zèng)支出；(6)為企業(yè)投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；（為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)除外）(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金；(8)與取得收入無關(guān)的其他支出。35.虧損彌補(bǔ)：企業(yè)5年內(nèi)的虧損可以稅前沖減當(dāng)年利潤。虧損后的第一年為第一年，先虧先補(bǔ)不得斷開計(jì)算。（六）征收管理1.居民企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)：通常在企業(yè)登記注冊(cè)地，但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所得地為納稅地點(diǎn)。2.居民企業(yè)無法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的納稅地點(diǎn)：由居民企業(yè)匯總計(jì)算。3.非居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)：其在境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場所的，該機(jī)構(gòu)場所地為納稅地點(diǎn)，無機(jī)構(gòu)場所的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。五、個(gè)人所得稅（一）個(gè)人所得稅概念1.個(gè)人所得稅：對(duì)個(gè)人即自然人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。2.納稅人范圍：中國公民、個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、在中國有所得的外籍人員。3.外籍人員：外國人、無國籍人和港澳臺(tái)同胞。（二）個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人1.納稅人分類：居民納稅人、非居民納稅人。2.居民納稅人：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。（臨時(shí)離境一次不得超過30天，累計(jì)一年不得超過90天）3.非居民納稅人：在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。4.扣繳義務(wù)人：支付所得的單位或者個(gè)人。5.居民納稅人征稅范圍：應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅。6.非居民納稅征稅范圍：只就來源于中國境內(nèi)所得部分征稅。（三）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率1.個(gè)人所得稅稅目：工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得。11稅目。2.工資薪金所得：包括工資薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼等。不包括獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等。3.勞務(wù)報(bào)酬所得：包括設(shè)計(jì)、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、演出、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)等。4.特許權(quán)使用費(fèi)所得：個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，但不包括稿酬所得。5.稅率種類：超額累進(jìn)稅率、比例稅率。6.工資薪金所得稅率：7級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高為45%，最低為3%。級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過1500元的32超過1500元至4500元的部分103超過4500元至9000元的部分204超過9000元至35000元的部分255超過35000元至55000元的部分306超過55000元至80000元的部分357超過80000元的部分45（注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元以及減除附加減除費(fèi)用后的余額。）7.承包承租戶、個(gè)體戶稅率：5級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高為35%，最低為5%。級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過15000元的52超過15000元至30000元的部分103超過30000元至60000元的部分204超過60000元至100000元的部分305超過100000元的部分35（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。）8.勞務(wù)報(bào)酬所得稅率：20%，可以加成征收。9.勞務(wù)報(bào)酬所得加征比例：不超過20000元的部分不加征；超過20000～50000元的部分加征50%，實(shí)際稅率為30%；超過50000元的部分加征100%，實(shí)際稅率為40%。10.其余稅率：20%（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額1.工資薪金所得的計(jì)稅依據(jù)：每月收入額扣除3500元后為應(yīng)納稅所得額。外籍人員和在境外工作的中國公民應(yīng)扣除4800元。2.個(gè)體戶所得的計(jì)稅依據(jù)：每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。從2011年9月起，其扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年，或者3500元/月。3.個(gè)企、合伙企業(yè)所得的計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算方法同個(gè)體戶。但企業(yè)所得稅由投資者個(gè)人繳納。4.合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得的計(jì)稅依據(jù)：按照合伙協(xié)議約定的分配比例計(jì)算。協(xié)議未約定的，平均計(jì)算。5.承包承租經(jīng)營所得的計(jì)稅依據(jù)：以某一納稅年度的收入總額減除必要費(fèi)用后的余額。“收入總額”指按合同取得的收入。“必要的費(fèi)用”是指按月減除2000元。6.勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅依據(jù)：每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用。7.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅依據(jù)：轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用。8.利息股息紅利所得、偶然所得和其他所得的計(jì)稅依據(jù)：每次收入額。9.公益捐贈(zèng)的扣除：個(gè)人公益捐贈(zèng)額不超過應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。（五）個(gè)人所得稅征收管理1.工資薪金的納稅分期：按月計(jì)征。次月7日內(nèi)入庫。2.個(gè)體戶承包承租戶的納稅分期：按年計(jì)算，分月預(yù)交（次月7日內(nèi)），年終匯算（次年3個(gè)月內(nèi)），多退少補(bǔ)。3.其余所得的納稅分期：按次交納。4.勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅次數(shù)：只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。5.稿酬所得的納稅次數(shù)：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得。同一作品在報(bào)刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次。6.特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅次數(shù)：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。7.財(cái)產(chǎn)租賃所得的納稅次數(shù)：以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。8.利息股息紅利所得的納稅次數(shù)：以支付利息股息紅利時(shí)取得的收入為一次。9.偶然、其他所得的納稅次數(shù)：以每次收入為一次。10.免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目：國債和國家發(fā)行的金融債券利息；按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；保險(xiǎn)賠款；軍人的轉(zhuǎn)業(yè)復(fù)員費(fèi)；安家費(fèi)；退職費(fèi)；離退休工資。11.購買彩票中獎(jiǎng)能否免稅？福利、賑災(zāi)、體育彩票中獎(jiǎng)不超過1萬元（含）的，免稅。超1萬元的全額納稅。12.住房公積金、社會(huì)三險(xiǎn)費(fèi)如何處理：單位為職工繳付及職工個(gè)人繳付的，都可從所得額中扣除。13.經(jīng)批準(zhǔn)可以減征的項(xiàng)目：殘疾、孤老和烈屬所得；因自然災(zāi)害造成重大損失；財(cái)政部批準(zhǔn)的其他項(xiàng)目。14.納稅人應(yīng)當(dāng)主動(dòng)申報(bào)納稅的情形：年所得12萬元以上；在兩處取得工資；從境外取得所得；取得所得時(shí)無扣繳義務(wù)人。年所得12萬元以上的納稅人應(yīng)當(dāng)在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)。第三節(jié)稅收征管一、稅務(wù)登記（一）設(shè)立登記1.稅務(wù)登記的種類：設(shè)立登記、變更登記、注銷登記、稅務(wù)登記證驗(yàn)證、換證以及非正常戶處理、抱驗(yàn)登記。2.設(shè)立登記的時(shí)間：應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的納稅人應(yīng)當(dāng)在營業(yè)執(zhí)照領(lǐng)取后30日內(nèi)稅務(wù)登記；承包承租人應(yīng)當(dāng)在承包承租合同簽定后30日內(nèi)稅務(wù)登記；其他無須領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的納稅人應(yīng)當(dāng)在納稅義務(wù)發(fā)生后30日內(nèi)稅務(wù)登記。3.比照設(shè)立登記的幾種情況：(1)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生起30日內(nèi)，辦理扣繳稅款登記；(2)納稅人外地經(jīng)營連續(xù)累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)從期滿之日起30日內(nèi)，辦理臨時(shí)登記；(3)境外企業(yè)在境內(nèi)提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同簽定之日起30日內(nèi)，辦理臨時(shí)登記。4.稅務(wù)設(shè)立登記的程序：申請(qǐng)、受理、審核、發(fā)證。5.設(shè)立登記的申請(qǐng)方法：填寫《稅務(wù)登記表》，提交相關(guān)登記資料。6.稅務(wù)設(shè)立登記的材料：營業(yè)執(zhí)照、企業(yè)章程或協(xié)議書、企業(yè)負(fù)責(zé)人身份證、機(jī)構(gòu)代碼證。納稅人外地分支機(jī)構(gòu)辦理臨時(shí)登記的，還應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的證明。7.稅務(wù)登記表的種類：企業(yè)、單位稅務(wù)登記表；個(gè)體經(jīng)營稅務(wù)登記表。8.稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核期限：30日，從收到納稅人的申請(qǐng)資料之日起。9.稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核方法：(1)有工商執(zhí)照的納稅人，核發(fā)稅務(wù)登記證及副本；(2)有臨時(shí)工商執(zhí)照的納稅人，核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本；(3)沒有工商執(zhí)照，但經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的納稅人，核發(fā)稅務(wù)登記證及副本；(4)沒有工商執(zhí)照，也沒有經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的納稅人，核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本；(5)向承包承租人，核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本；(6)外地經(jīng)營連續(xù)累計(jì)超過180天的納稅人，核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本；(7)境外企業(yè)在境內(nèi)提供勞務(wù)的，核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本；(8)其他納稅人，，核發(fā)稅務(wù)登記證及副本。10.稅務(wù)登記證的作用：憑登記證可以在銀行開立基本賬戶、可以申請(qǐng)減免退稅、可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)購買發(fā)票、可以申請(qǐng)外出經(jīng)營證明。11.稅務(wù)登記證的管理：每年驗(yàn)審1次，3年換證1次。納稅人應(yīng)當(dāng)公開懸掛。稅務(wù)登記證遺失后，應(yīng)當(dāng)?shù)菆?bào)聲明作廢，再申請(qǐng)補(bǔ)辦。12.未按期驗(yàn)證換證的后果：由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)宣布其稅務(wù)登記證件失效，并收回有關(guān)稅務(wù)證件及發(fā)票。（二）變更登記1.稅務(wù)變更登記的原因：原登記內(nèi)容發(fā)生變化。2.稅務(wù)變更登記的時(shí)間：通常在工商變更登記后30日內(nèi)，無須工商登記的納稅人在變更宣布后30日內(nèi)。3.稅務(wù)變更登記的程序：申請(qǐng)、受理、審核、收回原稅務(wù)登記證重新核發(fā)。(僅稅務(wù)變更登記表內(nèi)容變化，而稅務(wù)登記證內(nèi)容未變化的，則重新核發(fā)稅務(wù)登記證)4.稅務(wù)變更登記的申請(qǐng)方法：填寫《稅務(wù)變更登記表》。（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記1.停業(yè)登記的原因：納稅人的稅款定期定額繳納；納稅人需要停業(yè)。2.報(bào)停的程序：納稅人提出申請(qǐng)并交還發(fā)票、發(fā)票領(lǐng)購簿和稅務(wù)登記證；稅務(wù)機(jī)關(guān)登記。3.復(fù)業(yè)登記的原因：停業(yè)的納稅人恢復(fù)了生產(chǎn)經(jīng)營。4.復(fù)業(yè)登記的程序：納稅人提出申請(qǐng)并領(lǐng)回發(fā)票、發(fā)票領(lǐng)購簿和稅務(wù)登記證。5.納稅人不能按期復(fù)業(yè)如何處理？納稅人可以辦理延長停業(yè)登記手續(xù)，否則正常征稅。6.停業(yè)期間納稅人提前開業(yè)如何處理？補(bǔ)繳稅款。（四）注銷登記1.稅務(wù)注銷登記的時(shí)間：通常應(yīng)當(dāng)在工商注銷登記前辦理，無須工商登記的納稅人應(yīng)當(dāng)在終止決定宣布后15日內(nèi)辦理；因經(jīng)營場所變化需改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在場所變動(dòng)前，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理；企業(yè)營業(yè)執(zhí)照被吊銷的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)執(zhí)照吊銷后15日內(nèi)辦理。2.稅務(wù)注銷登記的原因：納稅人納稅義務(wù)終止。3.稅務(wù)注銷登記的程序：申請(qǐng)；納稅人結(jié)清稅款、稅收滯納金和稅收罰款；納稅人交還發(fā)票、發(fā)票領(lǐng)購簿和稅務(wù)登記證；稅務(wù)機(jī)關(guān)銷戶。4.稅務(wù)注銷登記的申請(qǐng)方法：填寫《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》。5.申請(qǐng)稅務(wù)注銷登記應(yīng)當(dāng)提交的資料：主管部門或者股東會(huì)的終止決定；被吊銷營業(yè)執(zhí)照的應(yīng)當(dāng)提交工商機(jī)關(guān)相關(guān)決定書；原稅務(wù)登記證；其他。（五）外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記1.報(bào)驗(yàn)登記的原因：納稅人外地經(jīng)營。2.報(bào)驗(yàn)登記的程序：納稅人到本地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》；憑《外管證》到外地報(bào)驗(yàn)登記；《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)到本地稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷《外管證》。3.《外管證》有效期：最長180日。超過180日的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地正式稅務(wù)登記。（六）納稅人稅種登記1.登記時(shí)間：開業(yè)或者變更登記的同時(shí)。2.表格：《納稅人稅種登記表》（七）扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記1.登記主體：依法負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人，但國家機(jī)關(guān)除外。2.登記時(shí)間：自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)。二、發(fā)票開具與管理（一）發(fā)票概述1.發(fā)票的作用：確定經(jīng)營收支行為的法定憑證、會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)、稅務(wù)檢查的依據(jù)。2.發(fā)票的特征：合法性、真實(shí)性、共享性、時(shí)效性、傳遞性。3.發(fā)票的基本聯(lián)次：存根、發(fā)票、記賬三聯(lián)。增值稅發(fā)票多一抵扣聯(lián)。4.發(fā)票的種類：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票和專業(yè)發(fā)票。5.增值稅專用發(fā)票的式樣、印制和管理主體：國家稅務(wù)總局。6.普通發(fā)票的式樣、印制和管理主體：省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。7.常見的專業(yè)發(fā)票：金融保險(xiǎn)部門的匯兌轉(zhuǎn)賬憑證；郵政電信部門的郵單話務(wù)收據(jù)；交通部門的客票貨票。（二）發(fā)票的種類1.增值稅專用發(fā)票的防偽特征：通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)認(rèn)證。2.增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購范圍：只能為增值稅一般納稅人。增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人不得領(lǐng)購。3.增值稅專用發(fā)票的使用范圍：銷售貨物、提供加工和修理修配勞務(wù)。4.增值稅專用發(fā)票的開具對(duì)象：向一般納稅人應(yīng)當(dāng)開具；向小規(guī)模納稅人可以開具；向消費(fèi)者不得開具。5.零售單位如何區(qū)分一般納稅人和消費(fèi)者：一般納稅人必須出示蓋有一般納稅人認(rèn)定專用章的稅務(wù)登記證副本。6.小規(guī)模納稅人如何向一般納稅人開具專用發(fā)票：向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。7.申請(qǐng)代開專用發(fā)票的程序：填寫《增值稅小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)表》，到納稅申報(bào)窗口交清稅款，到代開窗口憑稅款收繳書開具專用發(fā)票，發(fā)票底端除蓋有納稅人的財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章以外，還應(yīng)當(dāng)加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票專用章。8.增值稅專用發(fā)票開具要求：項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；全部聯(lián)次一次填寫；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開票。9..財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章的要求：應(yīng)當(dāng)使用紅色印泥，覆蓋“開票單位”欄。10.單價(jià)和金額欄填寫要求：應(yīng)當(dāng)填寫不含稅單價(jià)和金額。小寫合計(jì)數(shù)前應(yīng)當(dāng)有“￥”符號(hào)，大寫合計(jì)數(shù)前應(yīng)有“※”符號(hào)。11.稅率欄填寫要求：一般納稅人填寫17%或13%，小規(guī)模納稅人填寫3%。一般納稅人按照簡易方法計(jì)算稅額的，填寫3%。12.專用發(fā)票開具時(shí)限：直接收款的，為收到貨款并將提貨單交給買方當(dāng)天（無論貨物是否發(fā)出）；托收承付、委托收款的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天（無論款項(xiàng)是否收到）；賒銷或分期付款的，為合同約定的收款日期當(dāng)天（無論款項(xiàng)是否收到）；預(yù)收貨款的，為貨物發(fā)出當(dāng)天（不是收款當(dāng)天）；委托代銷的，為收到代銷清單當(dāng)天（無論款項(xiàng)是否收到）；貨物投資、貨物分紅、貨物轉(zhuǎn)移到外地分支機(jī)構(gòu)的，為貨物移送當(dāng)天。13.