吉林財經大學畢業論文關于資產減值對企業財務報告的影響的分析學院專業班級學生姓名學號指導教師職稱二。一七年四月畢業論文原創性聲明本人鄭重聲明：所呈交畢業論文，是本人在指導教師的指導下，獨立進行研究工作所取得的成果。除文中已經注明引用的內容外，本論文不包含任何其他人或集體已經發表或撰寫過的作品成果。對本文的研究做出重要貢獻的個人和集體,均已在文中以明確方式標明。本人完全意識到本聲明的法律結果由本人承擔。2017年2017年4月10日摘要進入21世紀以來，我國的經濟發展取得了突破性的進步，越來越多的企業因為資產減值對財務報告產生了一定的影響。如果按照謹慎性原則進行資產計提減值準備，可以使上市公司的虛假資產降低，使上市公司資產的真實性提高，并且還使會計披露信息的質量升高。然而上市公司的利潤操縱空間必然會因為計提資產減值準備而增加。1999年起，我們國家開始準備計提各項資產減值，此后，上市公司不斷以減值準備的方式超控利潤，這樣就嚴重影響了財務報告的真實性和可靠性。重點解釋計提資產減值準備對財務報告作用的方式和對此的反思和應對方法。【關鍵詞】資產減值會計企業財務AbstractSincethebeginningofthe21stcentury,China'seconomicdevelopmenthasmadeabreakthrough,moreandmoreenterprisesbecauseofassetimpairmentonthefinancialreporthadacertainimpact.Iftheprovisionforimpairmentofassetsinaccordancewiththeprincipleofprudence,thefalseassetsoflistedcompaniescanbereduced,theauthenticityoftheassetsoflistedcompaniescanbeimproved,andthequalityofaccountinginformationcanbeincreased.However,theprofitmarginsoflistedcompanieswillinevitablyincreaseduetoprovisionforimpairmentofassets.Since1999,ourcountryhasbeguntopreparefortheimpairmentofassets.Sincethen,listedcompanieshavekepttheirprofitsbywayofimpairment.Thishasseriouslyaffectedtheauthenticityandreliabilityoffinancialreports.Focusingonthewayinwhichtheprovisionforimpairmentofassetsismadetothefinancialreportandthewayofreflectionandresponse.Keywords:assetimpairment,accounting,corporatefinance目錄TOC\o"1-5"\h\z.緒論1研究背景1研究目的1.資產減值的含義2資產2資產減值2.資產減值對企業財務報表的分析3對資產負債表的影響3對利潤表的影響34規范減值準備，提升財務報告質量的對策4改善上市公司的內外部環境4會計人員提高自身職業道德嚴格自律性管理5健全和發展信息市場和資產價格市場5完善資產減值會計準則6參考文獻：8.緒論研究背景隨著改革開放以來，中國經濟的快速發展，中國企業經過前期的發展，克服了自身許許多多的不足，成為我國經濟的最主要推動力量，對我國經濟產生了重要的影響。但是，在中國企業的發展過程中，中國企業的種種弊端也展現在中國企業家們面前，這些都是中國企業家們不可忽視的。其中，中國企業中一個突出的問題便是資產減值問題。資產的本質特征是預期為企業帶來經濟利益。但是因為未來的經濟狀況是不能預料的，故而資產產生的經濟效益也是不能確定的。根據財務信息的決策有用觀，資產的賬面價值必須反映其為企業帶來經濟利益的能力，即資產的實際價值。但是資產在未來產生的經濟利益的能力發生衰減之后，調整資產價值，使資產價值在實際賬面金額上與實際價值保持一致的重要方式便是資產減值。2000年12月29日，我國財政部頒布了《企業會計制度》，其中規定，我國企業應對存貨、長期投資以及固定資產等八項資產進行減值測試，計提減值準備。但是該法律對于具體實行辦法并沒有進行詳細規定，故而2006年2月我國財政部又發布了《企業會計準則第8號一資產減值準則》，對固定資產、無形資產以及除特別規定以外的其他資產的減值處理進行了規范。該新規范，使得企業在資產減值問題上理論更加完善，條文更加具體，但是仍然有許多的不足之處，其中對資產組進行劃分的規定、指標參考標準都是沒有的，不具有可操作性，所以，這些不足之處必將影響實際操作。另外，新資產減值準則的頒布并不能完全堵住企業通過減值準備操縱利潤的途徑，企業的利潤操縱行為仍然需要政府管控。研究目的本人通過對新頒布的資產減值準則的研究，發現該準則仍然具有許多缺陷。另外，本人為了了解我國在關于資產減值研究領域的進展，搜索了大量該領域的專業文獻，卻發現，我國學者對于資產減值的研究大多數還處在宏觀階段，并沒有真正深入的研究，從企業角度研究資產價值實務問題的文章少之又少。我國頒布的新規則實際操作性不高，所以企業進行實際操作的困難是客觀存在的。本文旨在從企業資產減值實務出發，對大量的會計事務所進行了詳細的調研，以此為基礎總結出了有關資產組劃分、未來現金流量現值確定、資產公允價值確定以及抑制利潤操縱等操作難點的解決思路，旨在為實際工作和準則的進一步完善提供些許參考。.資產減值的含義資產從企業的生產經營過程來看，資產是其進行經營活動的基礎。資產作為一種物質載體，是企業生產力的主要代表。隨著企業經營活動的進行，資產的形態和價值也隨之發生變化。對典型的生產型企業而言，一個經營循環總是從購買原材料等各種生產要素開始，各要素相結合投入生產過程，并以一定的成品為輸出，經過銷售過程實現了價值補償，并獲得了新的價值增值，成為下一個經營循環的起點。所以在一定程度上而言，企業的經營過程是資產的投入、結合、運用的過程，也就是資產的運動過程。只有資產不斷地處于流動狀態，才能為企業帶來價值增值，所以資產的重要性對于企業的經營是不言而喻的。學術界對資產的定義有三種代表性觀點：第一種觀點認為資產的本質是剩余成本，即未消耗未分攤的成本。配頓(W.Paton)與利特爾頓(A.Littleton)在其著作《公司會計準則導論》一書中提出了“未耗成本說”，認為“成本可以劃分為兩部分，一部分是已消耗的，稱之為費用；另一部分是未消耗的，稱之為資產”；亨德里克森(E.Hendrickson)在《會計理論》中指出“由于把重點放在收益的確定上。許多關于資產的正式論述就都直接或間接地把它們的性質強調為未分攤成本或結轉于未來各期的數額”。隨著對資產理論研究的深入，資產的定義開始吸收經濟學的思想。從經濟學角度來看，資產意味著“未來的經濟利益”。在有效的市場下，企業之所以愿意以某一價格購入資產，是因為企業預計購入的資產能在未來產生超過該價格的經濟利益。因此第二種觀點認為資產的本質是未來經濟利益。學術界從不同角度闡述資產定義的同時，各國及國際準則委員會也對資產進行了定義。美國財務會計準則委員會在《財務會計概念公告》第6號中提出：資產是可能的未來經濟利益，是特定個體從已經發生的交易或事項中所取得或加以控制的。英國會計準則委員會于1999年公布的《財務報告原則公告》中對各種會計要素做出了明確界定，其中將資產定義為由過去的交易或事項形成的、由特定主體控制的、對未來經濟利益的權利或其他使用權。國際會計準則委員會在《編制和呈報財務報表的基本框架》如下定義：資產是指作為過去事項的結果而由企業控制并且可以期望向企業流入未來經濟利益的一種資源。我國于1993年頒布的《企業會計準則一基本準則》中，將資產定義為企業擁有或者控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。在2001年1月1日開始實施的《企業財務會計報告條例》中對資產定義進行了修改，指出資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。很顯然，這些定義都認為資產的本質是其所帶來的未來經濟利益。資產定義的未來經濟利益觀已經成為現代資產定義的主流。資產減值資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。這里的資產，除了特別規定外，包括單項資產和資產組。資產組，是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。資產減值對象主要包括以下資產：對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資；采用成本模式進行后續計量的投資性房地產；固定資產；生產性生物資產；無形資產；商譽；探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施；資產減值不涉及：存貨、消耗性生物資產、以公允價值模式進行后續計量的投資性房地產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值，以及金融資產等。從會計學角度分析，由于使用不同的計量屬性即：歷史成本法和可變現凈值法兩種方法對資產進行計量，口徑不同，差異必然會產生，導致發生資產減值。當資產的可變現凈值低于歷史成本時，資產減值發生。對于應計提的資產減值準備的具體數額，企業往往按照資產的賬面價值與可收回金額熟低法計量，當資產的賬面價值低于可收回金額時差額應計為減值準備。計提減值準備可以真實地反映企業的資產狀況，保證財務報告的有效性。中國企業會計制度規定：“企業遵循謹慎性原則，每年至少在年終，對于資產進行合理的檢查和預計，對于可能發生損失的資產計提資產減值準備。”這是為了防止企業夸大利潤，保證財務報告的真實性、準確性、可比性。但是在現實中，國家制定資產減值準備的初衷沒能完全實現，一部分企業曲解其意，也正是利用計提資產減值準備的方法操縱了利潤。.資產減值對企業財務報表的分析對資產負債表的影響增加資產項目的真實性很多企業往往高估資產，虛報利潤，這樣就影響了財務報表的真實性，不能使信息使用者合理決策。為了防止這類現象的發生，同時夯實企業資產，我國要求企業計提資產進行減值準備。止匕外，這也是為與國際會計準則接軌而做出的重要舉措。舉一個例子，在之前的會計制度下，外界經濟變化情況如何，固定資產價值降低多與少，但凡是按照歷史成本計價入賬的固定資產，而且未發生過時的折舊,即可依照賬面價值填入報表中,即使歷史成本與現價的差距非常大，也是與會計制度的規定是相符的。當計提減值準備時，公司應當提前把固定資產賬面價值中高出可回收金額的部分作為“固定資產減值準備”，必將之計提出來，計入營業外支出這一項目中。這種方式帶來的結果就是，資產負債表中的固定資產余額將更加符合現實情況。如此一來，新的資產減值準備有所差異，是資產減值計提的范圍擴大，從而更加全方位的反映資產的實質。對資產負債表的財務比率分析產生影響由于資產減值部分不能夠體現任何的償債能力，不能夠給予價值的保障，因此當計算償債能力財務指標（如：資產負債率、流動比率）時，應該使用資產的“凈額”。使用“總額”有一定的缺點，它會虛增財務指標，使信息使用者在判斷時發生錯誤。相反，表示營運能力的財務指標（如：“應收賬款周轉率”）在計算時，必須用“總額”，報表中披露的是計提過減值準備的凈額，如果使用得是凈額，在計提的減值準備減少時，在銷售收入不變的情況下，應收賬款周轉率還會減少，周轉天數增加，完全與實際情況不符，財務比率明顯失真。資產減值準備對上市公司利潤的影響一方面，資產減值準備有長期資產和短期資產兩種，新會計準則不允許長期資產減值轉回，所以當長期資產計提減值的時候，一般情況下企業會特別的謹慎，不會計提。這樣，壞賬準備和存貨跌價準備就成了資產減值準備中的計提與轉回的重點項目。大多數公司對這種計提準備格外的頻繁，還會有特別大的波動，所以會有上市公司用資產減值準備的途徑來進行盈余管理。另一方面，資產的減值準備計入當期損益，為數不少的公司為了控制當期損益，防止當期費用增多和當期資產減少，會利用此漏洞，少計提甚至不計提資產減值準備，這樣一來，就使當期利潤虛增，最終通過操縱利潤，改變利潤表的真實性和可靠性。部分上市公司利用資產減值準備進行盈余操縱上市公司利用資產減值準備來進行盈余操縱的方式多種多樣，例如：應計提而不計提減值準備、巨額計提減值準備、大額沖回減值準備等三種情況。運用第一種方式的原因不外乎以下幾種，一是公司急于上市融資，為了達到連續多年盈利使資產收益率達到較高標準的資格的目的，這種情況下公司往往不惜付更多的稅金，從而達到這個標準。二是公司的管理人員為了凸顯自己的業務水品與工作成績，隱瞞董事會來獲得年終獎勵。不管是哪種原因，歸根結底目的都是虛增利潤。二：巨額計提減值準備的情況。上市公司由于某種原因導致經營不善，就可以利用巨額計提資產減值準備來調節利潤。這樣有兩個好處，第一，減輕了經營環境的困難；第二，為后期的巨額沖回做了準備，改善后期經營水平和緩解財務壓力，養精蓄銳，麻痹對手。第三：大額沖回減值準備。一般情況下，上市公司前一年的凈利潤不能為負，否則，它就難免ST虧損標致或退市，如果出現這種情況，就說明該公司肯定在經營狀況上出現了問題，那么下一季度虧損的可能性就非常之大。此時，唯一的解決途徑就是調節利潤，即利用大額減值準備進行沖回。這也是提高當期利潤最行之有效的途徑，因此，管理者會通常會利用這一點來操控利潤。追溯調整法可能成為上市公司操縱利潤的工具目前有一種常用的應對資產減值準備的政策改變的調節方法，即追溯調整法。當資產減值改變影響到利潤時，應用這種方法就可以將此影響適當的分配到每個會計年度之中。止匕外，這種方法能避免企業隨意運用會計估計。如果企業隨意運用會計估計來增加計提資產減值準備，運用追溯調整法時，分別調整的企業利潤影響將不會只轉入當期。舉個例子：如果上市公司不考慮后果計提過量的存貨跌價準備，勢必導致公司當期的利潤減少，并且期末的存貨的成本亦因之減少，這樣一來，此后期間就會出現一系列情況，如銷售成本的減少，創造的利潤的增加，最終結果是是使操縱利潤的目的達到。4.規范減值準備，提升財務報告質量的對策改善上市公司的內外部環境要改善上市公司的內外部環境，有以下幾點要重視。第一，上市公司的內部必須加大力度確保深刻認識資產減值準備，全面而深入的理解相關的內容，熟練掌握該領域的知識，加強知識儲備，提升相關素養，對資產減值準備的確認條件、計量方法、披露情況做到心中有數，充分利用資產減值準備的科目，準確的填寫和上報相關的報表，從而提供給投資者精確地、有參考意義的信息。第二，必須要優化計提減值準備的內部控制制度。資產減值準備能夠合理的計提、正確的運用、充分的反映資產的真實情況、準確的報告經營業績就需要一個完善的內部控制制度。對此，應做到以下問題。首先，要加大企業內部審批管理的力度，對于資產減值計提的額度要分級審批管理，使相關的各個管理層達到共識。其次應當職與權相分離，使各個部門擁有不同權力的不同職務能夠彼此制約。再次，增大內部審計部門的職權范圍，增大監管力度，對于資產減值計提的整個過程，從計提、記錄到披露各個步驟都要有嚴謹細致的監督審查，從而建立并完善企業內部資產減值準備計提控制制度。最后，完善財務預算制度。因為對財務進行預算的過程中，能夠直觀的反映出企業的經營情況。如果擁有高水準的財務預算體系，甚至可以非常有效的減少企業過分資產減值準備的計提概率。第三，強化獨立審計的外部監督。因為很多企業往往會利用資產減值準備來操縱利潤，并且幾率很大，因此在審計過程之中，注冊會計師應當特別注意這類情形。在上述部分的審計過程中，我們可以交由具有多年審計經驗的注冊會計師負責，當然，對于大額計提，數額較大的轉回項目尤其要注意，要依據其計提依據、計提范圍、計提條件、計提數額謹慎而又客觀的審查研究。如果發現了有比較可疑的情況，注冊會計師需要注意其能否對審查報告產生不良影響，在審計報告中提示與否，能夠在一定程度上控制相關風險的產生，能夠保證披露的信息是否準確，最大限度的保證財務信息使用者的利益。最后，加強和完善政府部分的監督也是一個重要的方面，政府部門作為監督主體，能夠從整體上對全局進行監督，不但可以監督上市公司本身，更可以加強注冊會計師的職責審核。政府部門也可以組成一支專門用于對上市公司披露信息質量進行監管的隊伍，這只隊伍不受任何利益集團的影響，能夠進行客觀的監督。止匕外，證監會也要加強這方面的監督，甚至強制披露相關問題、各個財政部門，稅務部門應該聯合起來建立誠信檔案，專門對這種資產減值問題有不良記錄的公司給予記錄，各部門要聯合監管，力口強執法力度。會計人員提高自身職業道德嚴格自律性管理會計人員的自身素質在計提資產減值準備過程中起到很關鍵的作用。經濟環境不斷變化，會計制度不斷完善改變，要求上市公司會計人員不僅僅要記賬、填制報表等，更需要她們能夠靈活的運用所掌握的專業知識，進行具體的會計事項分析，決策。無論是資產減值準備的確認、計量還是資產組的劃分、未來現金流的預算都需要會計人員具有較高的綜合分析能力和職業判斷能力。上市公司需要定期對會計工作人員進行培訓，幫助他們在工作中不斷完善自身的道德水平與專業素質，最終達到使會計人員能夠站在客觀的立場上，真實的匯集信息，反映上市公司真正的經濟業務發生狀況，真正做到“有所為有所不為”。健全和發展信息市場和資產價格市場新會計準則要求資產減值準備的計提以公允價值為計量基礎。公正合理的公允價值需要有完善的信息市場和資產價格市場作為保障。如果政府能夠定期的及時公布相關資產和商品的市場交易價格，就會使上市公司在計提資產減值準備時有依可循，使資產減值的信息更為可靠，資產減值額度的計量更為準確。通過這種方法在一定程度上加大了資產減值準備計提的客觀性，減少會計人員的主觀判斷，也相應的壓縮了上市公司對于利潤的操縱空間。在建立有效的信息市場和資產價格市場時，需要國家各級物價部門、工商部門、資產管理部門的通力合作，甚至有必要建立專門的機構和網站，通過互聯網定期將各種產品、資產價格分門別類進行披露。完善健全的資產信息保障體系，是推動資產減值準備合理計提的條件之一。完善資產減值會計準則中國現階段不夠完善的會計準則與制度給上市公司提供了較多的利潤操縱空問，相關準則沒有具體的給出資產減值的具體判斷標準，可操作性差。因此，進一步加強會計準則的制定，明確資產減值準備估計方法、確認條件、并對轉回的會計處理方法加以修訂，完善資產減值會計準則是十分必要的。具體完善方式可以擴大資產減值準準備轉回的范圍、盡量減少人為主觀因素的判斷、加強懲罰力度等。新準則規定的資產減值損失確認后不得轉回的范圍只包括長期資產，而對短期資產沒有限制，上市公司正是利用這一空間進行盈余操控，但是不斷的擴大禁止轉回的范圍是不夠科學的，禁止損失轉回即認為最初的決定是正確的，它會影響會計信息的相關性和可靠性。所以一方面擴大禁止資產減值準備轉回的范圍，另一方面也要不斷加強上市公司自身的行為素質。新準則中增加了許多認為主觀判斷的因素，這樣會降低客觀性，影響到財務報表的可靠性。所以，應當盡量減少準則中的人為判斷，限制企業對會計準則的選擇權。懲罰力度的增大也是控制企業操控利潤、進行盈余管理的一種法律手段。如果懲罰力度大于上市公司在做盈余管理所產生的收益時，管理層一定會慎重考慮，就有可能將計提資產減值準備進行盈余管理的思想打消。因此，建立一個良好的法律環境，通過加強監督和懲罰力度的方法，可以有效壓縮上市公司的資產泡值的具體判斷標準，可操作性差。因此，進一步加強會計準則的制定，明確資產減值準備估計方法、確認條件、并對轉回的會計處理方法加以修訂，完善資產減值會計準則是十分必要的。具體完善方式可以擴大資產減值準準備轉回的范圍、盡量減少人為主觀因素的判斷、加強懲罰力度等。新準則規定的資產減值損失確認后不得轉回的范圍只包括長期資產，而對短期資產沒有限制，上市公司正是利用這一空間進行盈余操控，但是不斷的擴大禁止轉回的范圍是不夠科學的，禁止損失轉回即認為最初的決定是正確的，它會影響會計信息的相關性和可靠性。所以一方面擴大禁止資產減值準備轉回的范圍，另一方面也要不斷加強上市公司自身的行為素質。新準則中增加了許多認為主觀判斷的因素，這樣會降低客觀性，影響到財務報表的可靠性。所以，應當盡量減少準則中的人為判斷，限制企業對會計準則的