第05講流動資產客觀題（二）3.交易性金融資產關鍵考點及解析（1）交易性金融資產關鍵考點手寫板圖示（已宣告未發放紅利交易性金融資產入賬成本=買價一?△ 國期未收利息①購入處理：借：交易性金融資產一一成本應收股利（或應收利息）（購入時包含的已宣告未發放的股利或已到期未收到的利息）投資收益（交易費用）應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金一一存出投資款②收到現金股利或債券利息時處理：借：其他貨幣資金一一存出投資款貸：應收股利/應收利息③股價或債券價格上漲處理：借：交易性金融資產一一公允價值變動貸：公允價值變動損益股價或債券價格下跌處理：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產一一公允價值變動④確認持有期間的收益處理：借：應收股利/應收利息貸：投資收益⑤交易性金融資產的出售處理：借：其他貨幣資金一一存出投資款貸：交易性金融資產——成本一—公允價值變動（或借記）投資收益⑥轉讓金融商品應交增值稅轉讓交易性金融資產應交增值稅=［售價一買價（注：不得剔除包含的已宣告未發放股利及已到期未收到的利息）］4-（1+6%）X6%借：投資收益貸：應交稅費一一轉讓金融商品應交增值稅或相反分錄處理（2）解析【單項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，購入乙上市公司股票并通過“交易性金融資產”科目核算，該股票價款200萬元（其中包含已宣告但尚未發放的現金股利6萬元），另支付交易費用0.5萬元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為0.03萬元。不考慮其他因素，甲公司購入股票的初始入賬金額為（）萬元。194194.53200.5200［正確答案』A「答案解析」會計分錄：借：交易性金融資產——成本（200-6）194TOC\o"1-5"\h\z應收股利 6投資收益 0.5應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）.0.03貸：其他貨幣資金 200. 53【單項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，購入乙上市公司股票共支付價款400萬元（其中包含已宣告但尚未發放的現金股利12萬元），另支付相關交易費用1萬元、增值稅0.06萬元，已取得增值稅專用發票，全部款項已經支付，購入股票通過“交易性金融資產”科目核算。不考慮其他因素，下列各項中，甲公司購入股票的入賬價值為（）萬元。400401.06388389［正確答案』C「答案解析」甲公司購入股票的入賬價值=400—12=388（萬元）。會計分錄為：TOC\o"1-5"\h\z借：交易性金融資產——成本 388應收股利 12投資收益 1應交稅費——應交增值稅（進項稅額）.0.06貸：其他貨幣資金 401.06【單項選擇題】2019年3月20日，甲公司從證券市場購入乙公司股票，支付價款500萬元，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利20萬元。另支付交易費用1.25萬元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為0.075萬元。甲公司將其劃分為交易性金融資產。不考慮其他因素，該交易性金融資產的入賬金額為（）萬元。480481.25481.325501.325『正確答案』A「答案解析」企業取得交易性金融資產所支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目。所以，甲公司購入的該交易性金融資產的入賬金額=500-20=480（萬元）。會計分錄：借：交易性金融資產 （500-20）480TOC\o"1-5"\h\z應收股利 20投資收益 1.25應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）0.075貸：其他貨幣資金 501. 325【單項選擇題】下列各項中，企業為取得交易性金融資產支付的交易費用應記入的會計科目是（）。A.投資收益B.其他綜合收益C.交易性金融資產D.實收資本「正確答案』A「答案解析』會計分錄：借：投資收益應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金【單項選擇題】下列各項中，增值稅一般納稅人取得交易性金融資產的相關支出應計入投資收益的是（）"A.不含增值稅的交易費用B.價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利C.增值稅專用發票上注明的增值稅稅額D.價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息『正確答案』A［答案解析』選項B,記入“應收股利”科目；選項C,記入“應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）”科目；選項D,記入“應收利息”科目。【單項選擇題】企業于2018年3月31日購入A公司股票4000股，作為交易性金融資產。A公司已于3月20日宣告分派股利（至3月31日尚未支付），每股0.2元，企業以銀行存款支付股票價款48000元（包含已宣告但尚未發放的現金股利），另付手續費400元，該交易性金融資產的入賬價值為（）元。4840048000C.47200D.40000「正確答案』Cf答案解析』交易性金融資產的入賬價值=48000-4000X0.2=47200（元）。企業取得交易性金融資產所支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨作為應收項目，不計入交易性金融資產的成本。【單項選擇題】下列各項中，企業持有的交易性金融資產期末公允價值高于賬面余額的差額應記入的會計科目是（）。A.其他貨幣資金B.投資收益C.公允價值變動損益D.資本公積『正確答案』C「答案解析』”公允價值變動損益”科目的借方登記資產負債表日企業持有的交易性金融資產等的公允價值低于賬面余額的差額；貸方登記資產負債表日企業持有的交易性金融資產等的公允價值高于賬面余額的差額。會計分錄：借：交易性金融資產一一公允價值變動貸：公允價值變動損益【單項選擇題】出售交易性金融資產收到價款200萬元，該投資原賬面余額170萬元（其中：成本150萬元，公允價值借方20萬元），出售該交易性金融資產確認的投資收益為（）萬元。50302040I1正確答案』B『答案解析』出售該交易性金融資產確認的投資收益為=200—170=30（萬元）。【單項選擇題】甲公司出于短線投資的考慮，2019年10月10日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款844萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發放的現金股利為每股0.16元。2019年末該股票的公允價值為每股7元，2020年4月5日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.5元，于5月1日實際發放。2020年5月4日甲公司出售該交易性金融資產，收到價款960萬元。甲公司因該交易性金融資產實現的投資收益為（）萬元。260306310132［正確答案』B『答案解析」①4萬元的交易費用列入投資收益借方；②2020年乙公司分紅確認投資收益50萬元：③2020年出售時的投資收益=960—700=260（萬元）；④累計應確認的投資收益=-4+260+50=306（萬元）.【單項選擇題】2018年4月3日，甲公司從上海證券交易所購入某公司債券并劃分為交易性金融資產。該債券面值為1250000元，共支付價款1300000元（其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息25000元），另支付交易費用2000元，取得并經稅務機關認證的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為120元。不考慮其他因素，甲公司取得債券的初始入賬金額為（）元。A.1275000125000013020001300000『正確答案』A「答案解析』會計分錄為：TOC\o"1-5"\h\z借：交易性金融資產——成本（1 300000-25000）1275 000應收利息 25 000投資收益 2 000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 120貸：其他貨幣資金 1 302 120【判斷題】企業取得交易性金融資產時，應以其市場價格為基礎確定其公允價值，作為其初始入賬金額。（）［正確答案』V甲公司賣出交易性金融資產賣價800萬△①借：其他貨幣資金800貸:交易性金融資產650△買價|600萬.后續增值50萬/投資收益 150△ /年/6%/②借:順收益 1+6% /貸：應交稅費一一轉讓金融資產應交熠值稅4.存貨的關鍵考點及解析（1）存貨的關鍵考點①存貨入賬成本的推算;方式成本構成因素購入方式買價+進口關稅等+運費+裝卸費+保險費注：倉儲費（存貨轉運環節的倉儲費應計入存貨成本，另外，生產過程中的倉儲費列入“制造費用”）通常計入當期損益委托加工方式委托加工的材料+加工費+運費+裝卸費+（如果收回后直接出售或收回后用于非應稅消費品的再加工然后再出售的,受托方代收代繳的消費稅應計入或本；如果收回后用于應稅消費品的再加工然后再出售的,則記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方,不列入委托加工物資的成本）自行生產方式非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應計入當期損益（自然災害類損失列支于“營業外支出”,管理不善所致的損失列支于“管理費用”）,不得計入存貨成本②個別計價法、月末一次加權平均法、移動加權平均法及先進先出法下發出成本和結存成本的計算;③計劃成本計價法下材料成本差異率的計算及發出存貨成本、結余存貨成本的計算；

a.材料成本差異率的計算本月材料成本差異率=（月初差異+本月新增差異）+（月初計劃成本+本月新增計劃成本）在計算本月材料成本差異率時，有兩個因素不能考慮：一是單先貨后期末未入庫的存貨;二是貨先單后期末暫估入賬的存貨。上月材料成本差異率二月初差異+月初計劃成本b.超支用正號，節約用負號。④毛利率法、售價金額核算法下存貨發出成本及結存成本的計算;⑤存貨期末計價a.可變現凈值的計算完工待售品預計售價一預計銷售稅金一預計銷售費用用于生產的原材料終端品的預計售價一終端品的預計銷售稅金一終端品的預計銷售費用一追加成本用于出售的原材料預計售價一預計銷售稅金一預計銷售費用b.存貨跌價準備相關賬務處理計提時：借：資產減值損失貸：存貨跌價準備反沖時：反之即可。c.存貨跌價準備需同步同比例結轉⑥原材料的主要賬務處理購買原材料單貨同行實際成本計價借：原材料應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付賬款計劃成本計價借：材料采購應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付賬款

借：原材料貸：材料采購材料成本差異（超支在借，節約在貸）單先貨后實際成本計價單到：借：在途物資應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付賬款貨到：借：原材料貸：在途物資計劃成本計價單到：借：材料采購應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付賬款貨到：借：原材料貸：材料采購材料成本差異（超支在借，節約在貸）貨先單后月末仍未收到單據時:借：原材料（暫估價）貸：應付賬款（暫估價）下月初紅字沖銷:借：應付賬款貸：原材料再等單據到時按單貨同行處理用于生產經營借：生產成本（直接材料成本）制造費用（間接材料成本）銷售費用（銷售環節消耗）管理費用（行政環節消耗）委托加工物資（發出加工材料）貸：原材料材料成本差異（或借方）出售原材料等同于銷售商品，只不過屬于“其他業務”范疇，應采用“其他業務收入”和“其他業務成本”⑦包裝物的主要會計處理生產領用借：生產成本貸：周轉材料一一包裝物材料成本差異（或借記）［采用計劃成本核算時使用］出租借：銀行存款貸：其他業務收入借：其他業務成本貸：周轉材料一一包裝物出借借：銷售費用貸：周轉材料一一包裝物出租、出借包裝物押金的會計處理①收押金借：銀行存款貸：其他應付款②退押金

借：其他應付款貸：銀行存款③沒收押金，視為銷售材料借：其他應付款貸：其他業務收入應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）④有關的消費稅計入“稅金及附加”出租、出借包裝物不能使用報廢時借：原材料貸：其他業務成本（出租包裝物）銷售費用（出借包裝物）出售隨同產品出售不單獨計價借：銷售費用貸：周轉材料一一包裝物材料成本差異（或借方）隨同產品出售單獨計價①借：銀行存款貸：其他業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）②借：其他業務成本貸：周轉材料一包裝物材料成本差異（或借方）⑧低值易耗品的會計處理借：制造費用管理費用貸：周轉材料一一低值易耗品⑨存貨盤盈、盤虧的會計處理盤盈盤虧當時處理時當時處理時借：原材料等貸：待處理財產損溢借：待處理財產損溢貸：管理費用借：待處理財產損溢貸：原材料等應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉出）注：只有管理不善造成的存貨盤虧才作進項稅額轉出借：管理費用（一般經營損失）其他應收款（保險賠款或責任人賠款）營業外支出一一非常損失貸：待處理財產損溢（2）解析【多項選擇題】下列各項中，企業按管理權限報經批準后的原材料毀損的會計處理表述正確的有（）。A.應當由過失人承擔的賠款，記入“應收賬款”科目的借方B.毀損凈損失屬于非常損失的部分，記入“營業外支出”科目的借方C.毀損凈損失屬于一般經營損失的部分，記入“管理費用”科目的借方D.入庫的殘料價值，記入“原材料”科目的借方［正確答案』BCD「答案解析』選項A,計入其他應收款【單項選擇題】2019年9月，某企業（為一般納稅人）購入一批材料，取得并經稅務機關認證的增值稅專用發票上注明價款100000元，增值稅稅額13000元，材料入庫前發生挑選整理費900元。不考慮其他因素，該批材料的實際成本為（）元。A.100000B.113000C.100900D.113900『正確答案』C［答案解析］在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等都應當計入存貨的采購成本。會計分錄為：借：原材料 （100000+900）100900應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13000貸：銀行存款等113900【單項選擇題】A公司為增值稅一般納稅企業。本月購進原材料210噸，貨款為6000萬元，增值稅稅額為780萬元；發生的保險費為350萬元，入庫前的擬凝整理費用為130萬元；入庫時發現數量短缺7.5噸,實際收到202.5噸，經查明屬于運輸途中合理損耗。不考慮其他因素，A公司該批原材料實際單位成本為每噸（）萬元。32.43235.2836［正確答案』B［答案解析』運輸途中的合理損耗不影響入庫材料的成本，所以購入原材料的實際總成本=6000+350+130=6480（萬元）；該批原材料實際單位成本=實際總成本+實際入庫數量=64804-202.5=32（萬元/噸）。【單項選擇題】某公司為增值稅一般納稅人，2020年1月購入原材料一批估計價值為800萬元，原材料已驗收入庫但發票賬單至月末尚未收到。不考慮其他因素，該公司的會計處理應為（）。A.將原材料暫估入賬，待下月初用紅字沖回B.不做賬務處理C.直接確認原材料的入賬價值800萬元D.將原材料按暫估價值和暫估的增值稅入賬，待收到發票賬單后按實際價值和增值稅調整「正確答案』A［答案解析」對于材料已到達并已驗收入庫，但發票賬單等結算憑證未到，貨款尚未支付的采購業務，應于期末按材料的暫估價值，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款一一暫估應付賬款”科目。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額。【單項選擇題】企業采用計劃成本法核算原材料，對于貨款已付但尚未驗收入庫的在途的材料，應記入的會計科目是（）。A.原材料B.在途物資C.材料采購D.銀行存款「正確答案』C「答案解析』會計分錄：借：材料采購應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等入庫：借：原材料貸：材料采購材料成本差異（或借方）【單項選擇題】某企業材料采用計劃成本核算。月初結存材料計劃成本為130萬元，材料成本差異為節約20萬元。當月購入材料一批，實際成本110萬元，計劃成本120萬元，領用材料的計劃成本為100萬元。該企業當月領用材料的實際成本為（）萬元。8896100112I1正確答案』A『答案解析」①材料成本差異率=（-20-10）/（130+120）=-12%；②領用材料所承擔的材料成本差異=100X（-12%）=-12（萬元）；③當月領用材料的實際成本=100—12=88（萬元）。【單項選擇題】某企業采用先進先出法計算發出材料的成本。2016年3月1日結存A材料100噸，每盹實際成本為400元；4月4日和5月17日分別購進A材料300噸和400噸，每噸實際成本分別為350元和420元；4月10日和5月27日分別發出200噸A材料。A材料5月末賬面余額為（）元。A.3000025601178000D.168000『正確答案』Df答案解析』4月10日發出材料成本為100X400+100X350=75000（元）；5月27日發出材料成本為200X350=70000（元）；則A材料5月末賬面余額為400X420=168000（元）。【單項選擇題】某企業采用先進先出法核算發出存貨成本。2019年11月期初結存M材料100千克，每千克實際成本為30元；11日購入M材料260千克，每千克實際成本為23元；21日發出M材料240千克。不考慮其他因素，該企業發出M材料的成本為（）元。A.5986.67B.720055206220［正確答案』D『答案解析』21日發出的240千克材料，其中100千克為期初結存的材料，剩余140千克為11日購入的材料，所以21日發出材料的成本=100X30+140X23=6220（元）。【單項選擇題】甲公司采用先進先出法核算存貨的發出計價，2018年6月初庫存商品M的賬面余額為800萬元，已提存貨跌價準備為50萬元，本月購入M商品的入賬成本為230萬元，本月銷售M商品結轉成本600萬元，期末結余存貨的預計售價為420萬元，預計銷售稅費為80萬元，則當月末存貨應提跌價準備為（）萬元。6577.58575［正確答案』B「答案解析」①存貨期末跌價準備的結余額=50X200+800=12.5（萬元）；②期末存貨的可變現凈值=420—80=340（萬元）；③期末存貨的賬面余額=800+230—600=430（萬元）：④期末存貨應提足的跌價準備=430—340=90（萬元）；⑤期末存貨應補提的跌價準備=90—12.5=77.5（萬元）。【單項選擇題】某公司對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價。2018年12月31日庫存自制半成品的實際成本為40萬元，預計進一步加工所需費用為16萬元，該半成品加工完成后的產品預計銷售價格為60萬元，預計銷售費用及稅金為8萬元。假定該公司以前年度未計提存貨跌價準備。2018年12月31日該項存貨應計提的跌價準備為（）萬元。0416D20［正確答案』B『答案解析』自制半成品應該按成本與可變現凈值孰低計量，可變現凈值=60—8—16=36（萬元），該項存貨應計提的跌價準備=40—36=4（萬元）。【單項選擇題】某企業2020年12月31日存貨的賬面余額為20000元，預計可變現凈值為19000元。2021年12月31日存貨的賬面余額仍為20000元，預計可變現凈值為21000元。則2021年末應沖減的存貨跌價準備為（）元。A.10002000C.90003000『正確答案』A「答案解析』當存貨的賬面余額低于其可變現凈值時，只需將以前計提的存貨跌價準備轉回。【單項選擇題】下列各項中，關于存貨期末計量會計處理表述正確的是（）。A.當存貨可變現凈值高于存貨成本時，應按其可變現凈值計價B.當存貨可變現凈值高于存貨成本時，應將其差額計入當期損益C.已計提的存貨跌價準備不得轉回D.當存貨賬面價值高于其可變現凈值時，應計提存貨跌價準備［正確答案』D『答案解析』選項AB,當存貨可變現凈值高于存貨成本時，存貨不發生減值，不用做其他會計處理；選項C,已計提的存貨跌價準備可以轉回；選項D,借記''資產減值損失”，貸記“存貨跌價準備”。【單項選擇題】某企業為一般納稅人，委托外單位加工一批應稅消費品，材料成本150萬元，加工費12萬元，受托方增值稅稅率為13%,受托方代扣代繳消費稅18萬元。該批材料加工后委托方直接出售，則該批材料加工完畢入庫時的成本為（）萬元。162180199.5168『正確答案』B［答案解析］委托加工材料收回后直接用于出售，消費稅計入收回材料的成本中，該企業為增值稅一般納稅人，增值稅的進項稅額可以抵扣，不計入收回材料的成本。材料加工完畢入庫時的成本=150+12+18=180（萬元）。【單項選擇題】某企業委托外單位加工一批應稅貨物，該批貨物收回后用于繼續加工應稅消費品，則委托加工物資成本包括（）。A.受托方代扣代繳的消費稅B.支付的材料的增值稅C.支付的物資加工費D.支付的代銷手續費［正確答案』C『答案解析』企業委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應負擔的運雜費、支付的稅費等。選項A,應記入“應交稅費一一應交消費稅”科目；選項B,應記入“應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）”科目；選項D,應記入“銷售費用”科目。【單項選擇題】下列各項中，企業確認隨同商品出售且單獨計價的包裝物的收入應貸記的會計科目是（）.A.營業外收入B.其他綜合收益C.其他業務收入D.主營業務收入『正確答案』C「答案解析』會計分錄：借：銀行存款貸：其他業務收入應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）【單項選擇題】企業隨同商品出售單獨計價的包裝物的成本應記入的會計科目是（）。A.其他業務成本B.其他業務收入C.管理費用D.銷售費用「正確答案』A「答案解析】企業隨同商品出售的單獨計價的包裝物的成本應計入其他業務成本。【單項選擇題】下列各項中，企業支付租入包裝物押金應借記的會計科目是（）。A.其他業務成本B.其他應付款C.預付賬款D.其他應收款「正確答案」D「答案解析』會計分錄：借：其他應收款貸：銀行存款【單項選擇題】某商場庫存商品采用售價金額核算法進行核算。2019年5月初，庫存商品的進價成本為30萬元，售價總額為46萬元。當月購進商品的進價成本為40萬元，售價總額為54萬元。當月銷售收入為70萬元。不考慮其他因素，該商場月末結存商品的實際成本為（）萬元。2141C.31D.11「正確答案』A［答案解析』本月商品進銷差價率=（期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）小（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）X100%=（46-30+54-40）+（46+54）X100%=30%,該商場月末結存商品的實際成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本一本期銷售商品的成本=30+40-70X（1-30%）=21（萬元）。【單項選擇題】下列各項中，存貨盤虧損失報經批準后，計入營業外支出的是（）。A.自然災害造成的凈損失B.收發計量差錯造成的凈損失C.計算錯誤造成的凈損失D.管理不善造成的凈損失「正確答案』Af答案解析』選項BCD,報經批準后的凈損失均計入管理費用。【多項選擇題】下列各項中，屬于企業庫存商品的有（）。A.存放在門市部準備出售的商品B.接受來料加工制造的代制品C.已完成銷售手續但購買單位在月末未提取的產品D.發出展覽的商品［正確答案』ABD「答案解析』選項C,相關商品的控制權已經轉移，不屬于企業的商品。【多項選擇題】下列各項中，應計入存貨成本的有（）。A.委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品應交的消費稅B.委托加工物資收回后直接對外銷售由受托方代收代繳的消費稅一般納稅人購進原材料可抵扣的增值稅進項稅額D.進口原材料交納的關稅「正確答案』BD［答案解析』選項A,記入“應交稅費——應交消費稅”科目；選項C,記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。【多項選擇題】甲企業為增值稅一般納稅人，委托乙企業加工一批應交消費稅的材料，該批材料加工收回后用于連續生產應稅消費品。下列各項中，甲企業應計入該批委托加工材料成本的有（）。A.應負擔的不含稅運雜費B.支付的加工費C.支付的可抵扣的增值稅D.支付的消費稅［正確答案』AB［答案解析』選項C,記入“應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）”科目；選項D,記入“應交稅費一一應交消費稅”科目。【多項選擇題】下列各項中，應計入“其他業務成本”的有（）。A.出借包裝物成本的攤銷B.出租包裝物成本的攤銷C.隨同產品出售單獨計價的包裝物成本D.隨