2022年高級會計職稱考試會計實務模擬試題17姓名 年級 學號題型選擇題填空題解答題判斷題計算題附加題總分得分評卷人得分一、問答題.安康農業科技研究院（簡稱“安康農科”）系一家中央專業農業科技研究的事業單位，全面執行各項相關管理工作規定，請你作為單位高層財務主管領導，針對以下情形做出專業分析與判斷：L財政支出績效評價是財政部門和預算部門（單位）根據設定的績效目標，運用科學、合理的評價方法、指標體系和評價標準，對財政支出產出和效果進行客觀、公正的評價。需要奉行的基本原則，包括科學規范原則、公正公開原則、分級分類原則和績效相關原則。.行政事業單位的會計核算，統一采用收付實現制，對特殊經濟業務和情形，可在經過批準后，采用權責發生制。.行政單位接受委托轉贈或儲存的物資驗收入庫時，可以按照有關憑證注明的金額，也可能按照同類或類似物資的市場價格確定的成本金額，增加受托代理資產和受托代理負債，轉贈或交付物資時，減少受托代理負債和受托代理資產。.安康農科經管理層決定，將一棟商鋪（價值800萬元）出租給某餐飲企業，每年收取租金500萬元，安康農科將所取得的租金納入單位預算，全部留抵本單位。.7月，安康農科報經主管部門審核同意后，以一棟試驗樓為下屬單位的銀行借款提供擔保。.8月，按照財政部門專項工作要求，安康農科進行了資產清查，發現一臺專用設備發生嚴重損毀。經技術部門認定，該設備已無法使用，并且無殘料收回或變現價值，財務部門據此進行了設備核銷賬務處理。.9月，安康農科當年實際取得的事業收入較批準的事業收入預算數超出60萬元。安康農科考慮當年物價上漲幅度較大等因素，在年末從該項超收收入中支出40萬元以補貼形式一次性發放給職工。.10月，安康農科將所屬培訓學校按協議約定上繳的管理費780萬元列入往來賬，并經管理層決定從該往來賬中支出670萬元購置了一臺專用設備（超出資產配置規定限額）。.11月，安康農科A研究項目通過了專家鑒定，完成結項，剩余財政資金50萬元。安康農科鑒于B項目任務越來越重，人員經費緊張，經單位管理層研究決定，將項目結余資金50萬元用于補助B項目人員經費。.安康農科領導劉主任持有公務卡辦理結算，其出差期間支付累計8000元，因工作繁忙、接連數次出差在外，超過了發卡行規定的免息期被銀行收取罰息、滯納金共50元。安康農科在辦理該情形報銷時，增加事業支出8050元，減少銀行存款8050元要求：請根據財政部關于部門預算、資產管理、政府采購、事業單位會計制度等相關規定，對情形1至情形8,逐項判斷是否正確，如不正確，請說明理由；對情形9、10、11逐項指出其中的不當之處，并分別說明正確的處理。正確答案：（無）解析：情形1：正確。理由：財政支出績效評價是財政部門和預算部門（單位）根據設定的績效目標，運用科學、合理的評價方法、指標體系和評價標準，對財政支出產出和效果進行客觀、公正的評價。需要奉行的基本原則，包括科學規范原則、公正公開原則、分級分類原則和績效相關原則。情形2：錯誤。理由：行政單位會計核算一般采用收付實現制，特殊經濟業務和情形應當按照《行政單位會計制度》的規定采用權責發生制。事業單位會計核算一般采用收付實現制，經營收支等部分經濟業務或者情形應當按照《事業單位會計制度》的規定采用權責發生制。情形3：錯誤。理由：行政單位接受委托轉贈或儲存的物資驗收入庫時，按照有關憑證注明的金額（沒有相關憑證的，按照同類或類似物資的市場價格確定的成本金額）增加受托代理資產和受托代理負債，轉贈或交付物資時，減少受托代理負債和受托代理資產。情形4：錯誤。理由：安康農科以國有資產對外出租，單位價值在800萬元以上（含800萬元的）應當報經主管部門審核同意后報財政部審批。中央級事業單位利用國有資產出租、出借取得的收入，應納入一般預算管理，全部上繳中央國庫，支出通過一般預算安排，用于收入上繳部門的相關支出.專款專用。情形5：錯誤。理由：安康農科以國有資產對外提供擔保，應報經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。情形6：錯誤。理由：財政部門批復、備案前的資產損失，單位不得自行進行賬務處理；待財政部門批復、備案后，才可進行賬務處理。情形7：錯誤。理由：安康農科在預算執行中發生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年基本支出。情形8：錯誤：①安康農科將下屬單位上繳的管理費列入往來賬的做法不正確。②安康農科由管理層決定購置超出資產配置規定限額專用設備的做法不正確。③安康農科從往來賬列支設備購置支出的做法不正確。正確處理：安康農科應將下屬單位上繳的管理費計入附屬單位繳款。安康農科用財政性資金以外的其他資金購置規定限額以上資產的，須報主管部門審批，并由主管部門報同級財政部門備案。安康農科應從事業支出中列支設備購置支出。情形9：錯誤：安康農科將A項目結余資金用于補助B項目人員經費的做法不正確。理由：項目支出結余資金，在統籌用于編制以后年度預算之前，原則上不得動用。因特殊情況需要在預算執行中動用項目支出結余資金安排必需支出的，應報財政部門審批。情形10：錯誤：安康農科為辦事員李某報銷公務卡支出的做法不正確。理由：持卡人使用公務卡消費結算的各項公務支出，必須在發卡行規定的免息還款期內到單位報銷，因個人報銷不及時造成的罰息、滯納金等相關費用，由持卡人承擔，不能列入事業支出。2.長江公司為上海證券交易所上市的國有控股公司，2017年發生了如下有關股權激勵、套期保值和金融工具等業務事項：（1）長江公司為了激勵員工，董事會下設的薪酬與考核委員會初步擬訂了下列股權激勵方案：①本次激勵計劃為限制性股票激勵計劃，激勵對象包括公司董事（非獨立董事）、高級管理人員（其中1位高管持有本公司6%股份）、核心技術人員（其中2位為外籍員工）、核心業務人員，不包括普通員工。②本公司不存在《上市公司股權激勵管理辦法》規定中不得實施股權激勵的情形，諸如最近一個會計年度財務會計報告被注冊會計師出具否定意見或者無法表示意見的審計報告等。③限制性股票的來源為向受益對象發行本公司A股股票，首次授予限制性股票的授予價格為6.8元/股，即股權激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價的20%與股權激勵計劃草案公布前60個交易日的公司股票交易均價的20%的較高者。④本計劃的有效期為5年，自限制性股票授予日起計算。本計劃有效期包括2年鎖定期和3年解鎖期。鎖定期內，激勵對象根據本激勵計劃持有的限制性股票將被鎖定且不得以任何形式轉讓、不得用于擔保或償還債務。在限制性股票有效期內，各期解除限售的比例不得超過激勵對象獲授限制性股票總額的80%o⑤激勵對象認購限制性股票的資金由個人自籌，公司不為激勵對象依限制性股票激勵計劃獲取有關限制性股票提供貸款、貸款擔保以及其他任何形式的財務資助。⑥本計劃在董事會依規定程序履行公示、公告程序后，提交股東大會審議，并經出席會議的股東所持表決權的50%以上通過。⑦經財務部測算，本股權激勵計劃按照本年度資產負債表日權益工具公允價值計算，將增加本年度成本費用3400萬元，將增加應付職工薪酬3400萬元。（2）長江公司為了控制原材料以及產品價格波動的風險，擬進行套期保值，有關方案如下：①套期保值目的：由于國內外經濟形勢多變，有色金屬產品市場價格波動較大，公司的產品和主要原料價格與鉛錠的市場價格直接相關，鉛價的波動對公司產品售價、原料采購成本產生直接而重大的影響，在很大程度上決定著公司的生產成本和效益。因此，公司選擇利用期貨工具的套期保值功能，開展期貨套期保值交易，規避市場價格波動風險，將公司生產原材料采購成本和鉛錠銷售價格風險控制在適度范圍內，保證經營業績的相對穩定。②套期保值的方式：根據公司原料所需數量和相關價格，賣出2萬噸鉛錠；根據產品銷售所需和相關產品價格，買入3萬噸鉛錠。③會計處理：在滿足運用套期保值會計方法條件下，對于預期購入原料的套期，將其分類為現金流量套期，期貨公允價值變動計入當期損益；對于有庫存商品的賣出產品套期，將其分類為公允價值套期，產品和期貨的公允價值變動均計入當期損益。(3)2017年3月1日，長江公司利用閑置資金購入甲上市公司股票1000萬股，每股市價5元，支付價款5000萬元，另外支付了相關稅費10萬元；對甲公司沒有重大影響，長江公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。在會計處理時，長江公司確認以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始成本為5010萬元(5000—10)o2017年12月31日，長江公司預計該股票價格波動可能很大，將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，并按當日甲公司股票公允價值4900萬元作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的入賬價值，將公允價值4900萬元與原賬面價值5010萬元之間的差額計入其他綜合收益。2017年1月1日，長江公司從活躍市場上購入丙公司同日發行的五年期分期付息債券20萬份，支付款項2000萬元(包括交易費用10萬元)，企業管理該債券的業務模式是以收取合同現金流量為目標，將其歸類為以攤余成本計量的金融資產。該債券票面金額為2000萬元，票面年利率為8%o丙公司于次年1月1日支付利息。在會計處理時，長江公司確認以攤余成本計量的金融資產初始成本為2000萬元。2017年1月1日，長江公司將產品銷售給丁公司，尚有3000萬元貨款未收到，約定的收款日期分別為2017年末、2018年末和2019年末，各收取1000萬元。2017年5月1日，長江公司將該長期應收款出售給工商銀行，出售協議約定：出售價2900萬元，長江公司將于2017年12月1日按照固定價格購回，回購價2990萬元。長江公司在進行會計處理時，將出售價款與長期應收款賬面余額之間的差額100萬元(3000—2900)計入了當期損益。要求：根據資料（1）,逐項指出長江公司股權激勵草案存在的不當之處，并說明理由。正確答案：（無）解析：根據資料（1）,逐項指出長江公司股權激勵草案存在的不當之處；并說明理由。事項①不當之處：激勵對象中包括持有本公司6%股份的股東。理由：單獨或合計持有上市公司5%以上股份的股東或實際控制人及其配偶、父母、子女，不得成為激勵對象。事項②無不當之處。事項③不當之處：授予價格為股權激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價的20%與股權激勵計劃草案公布前60個交易日的公司股票交易均價的20%的較高者。理由：授予價格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價格較高者：（1）股權激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價的50%；（2）股權激勵計劃草案公布前20個交易日、60個交易日或者120個交易日的公司股票交易均價之一的50%o事項④存在不當之處：在限制性股票有效期內，各期解除限售的比例不得超過激勵對象獲授限制性股票總額的80%o理由：在限制性股票有效期內，各期解除限售的比例不得超過激勵對象獲授限制性股票總額的50%o事項⑤無不當之處。事項⑥存在不當之處：本計劃提交股東大會審議，并經出席會議的股東所持表決權的50%以上通過。理由：本計劃在董事會依規定程序履行公示、公告程序后，提交股東大會審議，并經出席會議的股東所持表決權的2/3以上通過。事項⑦存在不當之處：按資產負債表日權益工具公允價值計算成本費用，并計入應付職工薪酬。理由：權益結算的股份支付，應按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積。3.長江公司為上海證券交易所上市的國有控股公司，2017年發生了如下有關股權激勵、套期保值和金融工具等業務事項：（1）長江公司為了激勵員工，董事會下設的薪酬與考核委員會初步擬訂了下列股權激勵方案：①本次激勵計劃為限制性股票激勵計劃，激勵對象包括公司董事（非獨立董事）、高級管理人員（其中1位高管持有本公司6%股份）、核心技術人員（其中2位為外籍員工）、核心業務人員，不包括普通員工。②本公司不存在《上市公司股權激勵管理辦法》規定中不得實施股權激勵的情形，諸如最近一個會計年度財務會計報告被注冊會計師出具否定意見或者無法表示意見的審計報告等。③限制性股票的來源為向受益對象發行本公司A股股票，首次授予限制性股票的授予價格為6.8元/股，即股權激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價的20%與股權激勵計劃草案公布前60個交易日的公司股票交易均價的20%的較高者。④本計劃的有效期為5年，自限制性股票授予日起計算。本計劃有效期包括2年鎖定期和3年解鎖期。鎖定期內，激勵對象根據本激勵計劃持有的限制性股票將被鎖定且不得以任何形式轉讓、不得用于擔保或償還債務。在限制性股票有效期內，各期解除限售的比例不得超過激勵對象獲授限制性股票總額的80%o⑤激勵對象認購限制性股票的資金由個人自籌，公司不為激勵對象依限制性股票激勵計劃獲取有關限制性股票提供貸款、貸款擔保以及其他任何形式的財務資助。⑥本計劃在董事會依規定程序履行公示、公告程序后，提交股東大會審議，并經出席會議的股東所持表決權的50%以上通過。⑦經財務部測算，本股權激勵計劃按照本年度資產負債表日權益工具公允價值計算，將增加本年度成本費用3400萬元，將增加應付職工薪酬3400萬元。（2）長江公司為了控制原材料以及產品價格波動的風險，擬進行套期保值，有關方案如下：①套期保值目的：由于國內外經濟形勢多變，有色金屬產品市場價格波動較大，公司的產品和主要原料價格與鉛錠的市場價格直接相關，鉛價的波動對公司產品售價、原料采購成本產生直接而重大的影響，在很大程度上決定著公司的生產成本和效益。因此，公司選擇利用期貨工具的套期保值功能，開展期貨套期保值交易，規避市場價格波動風險，將公司生產原材料采購成本和鉛錠銷售價格風險控制在適度范圍內，保證經營業績的相對穩定。②套期保值的方式：根據公司原料所需數量和相關價格，賣出2萬噸鉛錠；根據產品銷售所需和相關產品價格，買入3萬噸鉛錠。③會計處理：在滿足運用套期保值會計方法條件下，對于預期購入原料的套期，將其分類為現金流量套期，期貨公允價值變動計入當期損益；對于有庫存商品的賣出產品套期，將其分類為公允價值套期，產品和期貨的公允價值變動均計入當期損益。2017年3月1日，長江公司利用閑置資金購入甲上市公司股票1000萬股，每股市價5元，支付價款5000萬元，另外支付了相關稅費10萬元；對甲公司沒有重大影響，長江公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。在會計處理時，長江公司確認以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始成本為5010萬元(5000-10)。2017年12月31日，長江公司預計該股票價格波動可能很大，將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，并按當日甲公司股票公允價值4900萬元作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的入賬價值，將公允價值4900萬元與原賬面價值5010萬元之間的差額計入其他綜合收益。2017年1月1日，長江公司從活躍市場上購入丙公司同日發行的五年期分期付息債券20萬份，支付款項2000萬元(包括交易費用10萬元)，企業管理該債券的業務模式是以收取合同現金流量為目標，將其歸類為以攤余成本計量的金融資產。該債券票面金額為2000萬元，票面年利率為8%o丙公司于次年1月1日支付利息。在會計處理時，長江公司確認以攤余成本計量的金融資產初始成本為2000萬元。2017年1月1日，長江公司將產品銷售給丁公司，尚有3000萬元貨款未收到，約定的收款日期分別為2017年末、2018年末和2019年末，各收取1000萬元。2017年5月1日，長江公司將該長期應收款出售給工商銀行，出售協議約定：出售價2900萬元，長江公司將于2017年12月1日按照固定價格購回，回購價2990萬元。長江公司在進行會計處理時，將出售價款與長期應收款賬面余額之間的差額100萬元(3000—2900)計入了當期損益。要求：根據資料(2),逐項指出長江公司套期保值方案存在的不當之處，并說明理由。正確答案：（無）根據資料（2）,逐項指出長江公司套期保值方案存在的不當之處，并說明理由事項①套期保值目的無不當之處。事項②套期保值方式存在不當之處：根據公司原料所需數量和相關價格，賣出2萬噸鉛錠；根據產品銷售所需和相關產品價格，買人3萬噸鉛錠。理由：對于購入原材料應回避價格上漲，采取買人套期；對于賣出產品應回避價格下跌，采取賣出套期。事項③存在不當之處：對于現金流量套期，期貨公允價值變動計入當期損益。理由：在現金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，直接確認為其他綜合收益，企業隨后確認一項非金融資產的，企業應當將原在其他綜合收益中確認的現金流量套期儲備金額轉出，計入該資產的初始確認金額。4.長江公司為上海證券交易所上市的國有控股公司，2017年發生了如下有關股權激勵、套期保值和金融工具等業務事項：（1）長江公司為了激勵員工，董事會下設的薪酬與考核委員會初步擬訂了下列股權激勵方案：①本次激勵計劃為限制性股票激勵計劃，激勵對象包括公司董事（非獨立董事）、高級管理人員（其中1位高管持有本公司6%股份）、核心技術人員（其中2位為外籍員工）、核心業務人員，不包括普通員工。②本公司不存在《上市公司股權激勵管理辦法》規定中不得實施股權激勵的情形，諸如最近一個會計年度財務會計報告被注冊會計師出具否定意見或者無法表示意見的審計報告等。③限制性股票的來源為向受益對象發行本公司A股股票，首次授予限制性股票的授予價格為6.8元/股，即股權激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價的20%與股權激勵計劃草案公布前60個交易日的公司股票交易均價的20%的較高者。④本計劃的有效期為5年，自限制性股票授予日起計算。本計劃有效期包括2年鎖定期和3年解鎖期。鎖定期內，激勵對象根據本激勵計劃持有的限制性股票將被鎖定且不得以任何形式轉讓、不得用于擔保或償還債務。在限制性股票有效期內，各期解除限售的比例不得超過激勵對象獲授限制性股票總額的80%o⑤激勵對象認購限制性股票的資金由個人自籌，公司不為激勵對象依限制性股票激勵計劃獲取有關限制性股票提供貸款、貸款擔保以及其他任何形式的財務資助。⑥本計劃在董事會依規定程序履行公示、公告程序后，提交股東大會審議，并經出席會議的股東所持表決權的50%以上通過。⑦經財務部測算，本股權激勵計劃按照本年度資產負債表日權益工具公允價值計算，將增加本年度成本費用3400萬元，將增加應付職工薪酬3400萬元。(2)長江公司為了控制原材料以及產品價格波動的風險，擬進行套期保值，有關方案如下：①套期保值目的：由于國內外經濟形勢多變，有色金屬產品市場價格波動較大，公司的產品和主要原料價格與鉛錠的市場價格直接相關，鉛價的波動對公司產品售價、原料采購成本產生直接而重大的影響，在很大程度上決定著公司的生產成本和效益。因此，公司選擇利用期貨工具的套期保值功能，開展期貨套期保值交易，規避市場價格波動風險，將公司生產原材料采購成本和鉛錠銷售價格風險控制在適度范圍內，保證經營業績的相對穩定。②套期保值的方式：根據公司原料所需數量和相關價格，賣出2萬噸鉛錠；根據產品銷售所需和相關產品價格，買入3萬噸鉛錠。③會計處理：在滿足運用套期保值會計方法條件下，對于預期購入原料的套期，將其分類為現金流量套期，期貨公允價值變動計入當期損益；對于有庫存商品的賣出產品套期，將其分類為公允價值套期，產品和期貨的公允價值變動均計入當期損益。2017年3月1日，長江公司利用閑置資金購入甲上市公司股票1000萬股，每股市價5元，支付價款5000萬元，另外支付了相關稅費10萬元；對甲公司沒有重大影響，長江公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。在會計處理時，長江公司確認以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始成本為5010萬元(5000-10)。2017年12月31日，長江公司預計該股票價格波動可能很大，將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，并按當日甲公司股票公允價值4900萬元作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的入賬價值，將公允價值4900萬元與原賬面價值5010萬元之間的差額計入其他綜合收益。2017年1月1日，長江公司從活躍市場上購入丙公司同日發行的五年期分期付息債券20萬份，支付款項2000萬元（包括交易費用10萬元），企業管理該債券的業務模式是以收取合同現金流量為目標，將其歸類為以攤余成本計量的金融資產。該債券票面金額為2000萬元，票面年利率為8%o丙公司于次年1月1日支付利息。在會計處理時，長江公司確認以攤余成本計量的金融資產初始成本為2000萬元。2017年1月1日，長江公司將產品銷售給丁公司，尚有3000萬元貨款未收到，約定的收款日期分別為2017年末、2018年末和2019年末，各收取1000萬元。2017年5月1日，長江公司將該長期應收款出售給工商銀行，出售協議約定：出售價2900萬元，長江公司將于2017年12月1日按照固定價格購回，回購價2990萬元。長江公司在進行會計處理時，將出售價款與長期應收款賬面余額之間的差額100萬元（3000—2900）計入了當期損益。要求：根據資料（3）?（5）,逐項分析、判斷長江公司的會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由。正確答案：（無）解析：根據資料（3）?（5）,逐項指出長江公司的會計處理是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。資料（3）長江公司購入甲公司股票的會計處理不正確。①2017年3月1日確認以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始成本5010萬元不正確。正確會計處理：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始成本為5000萬元，相關交易費用直接計入當期損益。②2017年12月31日，長江公司將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產不正確。正確會計處理：企業改變其管理金融資產的業務模式時，應當按照金融工具會計準則相關規定對所有受影響的相關金融資產進行重分類。預計股票價格波動大，不屬于改變業務模式，不得進行重分類。資料（4）長江公司債券入賬價值2000萬元正確。資料（5）長江公司出售長期應收款會計處理不正確。正確會計處理：附回購協議的金融資產出售，回購價格固定時，不終止確認金融資產，應將收到的價款確認為負債。5.甲單位是一家省級科研事業單位，為認真貫徹落實財政部發布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》和《事業單位會計制度》的要求，于2018年4月召開專題會議，部署實施單位內部控制體系建設和嚴格執行《事業單位會計制度》。在專題會議上，單位管理層成員發言要點如下：院長：內部控制對于提升單位內部管理水平和風險防范能力意義重大。在座的各位務必高度重視，應當運用企業化管理的理念，將實現單位經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標，全力做好相關工作。副院長：只要院長重視，我們單位的內部控制就一定能做好。我提兩點建議：一是在貫徹落實內部控制中，一定要堅持全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益五個原則，才能取得好的效果。二是為了確保財務各項支出不出維漏，單位的一切開支實行院長一支筆審批，嚴把資金支出關。人事處長：我將全力支持院長做好人事部門的內部控制工作。我有三點建議：一是把好人員人口關，將職業道德修養高、專業能力強作為選拔員工的重要標準。二是關鍵崗位員工要定期輪崗。三是加強文化建設，積極營造遵紀守法、愛崗敬業的文化氛圍。審計部主任：內部控制評價是實施內部控制的重要環節。應當制定科學的內部控制評價方案，對單位面臨的所有風險和所有業務單位、經濟事項進行全面測試和評價。內部控制評價只需要對內部控制執行的有效性發表意見。財務部主任：我們單位近期有兩筆業務，對單位財務狀況影響較大，具體情況如下：第一，2018年2月1日，購入不需要安裝的科研檢測設備，采用財政直接支付方式支付價款35萬元以及支付運雜費1萬元。會計處理為：增加固定資產36萬元，增加財政補助收入36萬元。根據《事業單位會計制度》的規定，該設備按預計使用年限5年、采用年限平均法計提折舊，不考慮凈殘值。經計算，從2017年3月起，每月計提折舊6000元。計提折舊的會計處理為增加事業支出6000元，增加累計折舊6000元。第二,2018年3月1日，從中央財政部門取得專項資金500萬元，專門用于“節能減排科技創新”支持計劃項目，會計處理為增加銀行存款500萬元,增加財政補助收入500萬元。要求：根據財政部發布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》和《事業單位會計制度》，逐項分析判斷上述成員的發言存在哪些不當之處，并簡要說明理由或指出正確的會計處理。正確答案：（無）解析：1.院長發言不當之處：將實現單位經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯?目標。理由：行政事業單位內部控制目標包括以下五個方面：合理保證單位經濟活動合法合規、合理保證單位資產安全和使用有效、合理保證單位財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果。.副院長發言的不當之處有：（1）在內部控制中堅持成本效益原則。理由：因行政事業單位公益性的特點，故不宜采用成本效益原則，而應該遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應性原則。（2）為了確保財務各項支出不出纜漏，單位的一切開支實行院長一支筆審批。理由：按照內部授權審批控制辦法，單位應明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相關責任，建立重大事項集體決策和會簽制度。.人事處長的發言不存在不當之處。.審計部主任發言的不當之處有：（1）對單位經營面臨的所有風險和所有業務單位、經濟事項進行全面測試和評價。理由：單位應在風險評估的基礎上，側重對高風險領域和重要業務單位、重要經濟事項進行評價。（2）對內部控制執行的有效性發表意見。理由：內部控制評價是對單位內部控制有效性發表意見，內部控制有效性包括內部控制設計的有效性和內部控制執行的有效性。.財務部主任發言的不當之處有:(1)購入固定資產和計提折舊會計處理不正確。正確的會計處理：購入固定資產時，增加固定資產36萬元，增加非流動資產基金(固定資產)36萬元；同時增加事業支出36萬元，增加財政補助收入36萬元。每月計提折舊時，減少非流動資產基金(固定資產)6000元；增加累計折舊6000元。(2)甲單位從中央財政部門取得專項資金計入財政補助收入的會計處理不正確。理由：不屬于同級財政部門撥人資金不得記入“財政補助收入”科目。正確的會計處理：增加銀行存款500萬元，增加事業收入500萬元。.甲公司為上海證券交易所主板上市公司，主營鋼鐵制造。由于外部經濟環境越來越復雜，企業經營風險不斷加大，甲公司決定進一步發揮內部控制在企業經營中的作用，2017年對內部控制建設提出了如下工作要點：(1)企業層面控制方面。①關于人力資源控制。內部控制建設應該以人為本，為解決企業內部控制專業人才緊缺狀況，集團公司將抽調財務、審計和生產管理等業務骨干到新成立的內部控制部進行內部控制管理工作，同時將有計劃地培養內部控制專業人才。②關于審計監督控制。公司董事會下設審計委員會，負責領導內部審計工作。鑒于集團公司采購業務屬于腐敗的高發地，公司決定在每一個采購招標小組中，由內部審計人員兼任副組長，全程監督招標業務。③關于發展戰略控制。公司董事會下設戰略委員會，負責企業集團戰略規劃的調查研究，形成發展戰略方案。發展戰略方案經董事會嚴格審議通過后，由公司經理層負責實施。④關于社會責任控制。鋼鐵生產是高污染、高能耗行業。由于集團建廠時間長，設備老化，污水排放無法達標，粉塵污染嚴重。為履行社會責任，集團公司提出要不惜一切代價進行治污，以實現零排放、零污染。(2)業務層面控制方面。①關于資金活動控制。為了籌集10億元技術改造資金用于污染治理，財務部專門成立了籌資小組，通過對國內外各種融資方式、融資成本進行比較分析后，提出了可行性融資方案。鑒于該籌資方案重大，由公司財務總監親自進行了審批。②關于工程項目控制。在工程立項環節，公司指定了專門機構編制了可行性研究報告，按照規定程序和權限，由董事會進行了審批；立項完成后，采取公開招標方式，擇優選擇了具有相應資質的承包單位和監理單位；在建設過程中，實行了嚴格的概預算管理，切實做到了及時備料、科學施工、保障資金、落實責任，確保工程項目達到設計要求；企業收到承包單位的工程竣工決算報告后，由于環境治理時間緊迫，公司先辦理了竣工決算驗收手續，再適時補辦竣工決算審計。③關于財務報告控制。公司對籌集的資金及其款項支付，按照國家統一的會計準則制度的規定，依據原始憑證進行了相應的會計記錄；根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制財務報告；財務報告編制完成后，裝訂成冊，加蓋公章，由企業負責人、分管會計工作的負責人、財會部門負責人簽名并蓋章，及時對外提供了財務報告。（3）關于內部控制評價。①關于內部控制評價組織機構。由于公司內部審計部門人員不足以承擔繁重的內部控制評價工作，公司決定聘任A會計師事務所實施內部控制評價。A會計師事務所為本公司出具了多年的財務報表審計報告，經驗豐富，業務水平高，對本公司情況也熟悉，委托該所實施內部控制評價有利于提高效率。②關于內部控制評價范圍。A會計師事務所承接了內部控制評價業務后，在上半年即著手內部控制評價工作，組成陣容強大的評價小組進駐甲公司，從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五要素人手，對內部控制設計與運行進行評價。在確認內部控制評價范圍時，根據全面評價、關注重點的原則，鑒于套期保值業務不經常發生而且本身就是風險管理的工具，暫不列入內部控制評價范圍。③關于內部控制評價報告。A會計師事務所實施現場測試后，發現了企業內部控制設計與運行中的若干缺陷，根據這些缺陷對生產經營的影響程度，從定性和定量方面進行了分析判斷，認定為一般缺陷和重要缺陷，經與公司董事會溝通達成共識后，由A會計師事務所出具了甲公司評價基準日內部控制有效的結論，并及時對外發布了內部控制評價咨詢報告。（4）關于內部控制審計。①關于聘請內部控制審計師。甲公司經討論研究，決定聘請B會計師事務所為本公司出具2017年內部控制審計報告。B會計師事務所在全國排名中居于前列，專業水平高，口碑好。經了解，B會計師事務所與A會計師事務所不是網絡成員所，但兩大審計機構在不同企業集團存在主審所和參審所等業務合作關系。②關于審計測試。B會計師事務所接受甲公司委托，組成精干審計小組進駐審計現場。B會計師事務所在審計過程中對甲公司內部控制評價工作進行了評估，認為評估重點把握比較恰當，工作底稿規范，遂大量利用甲公司內部控制評估工作成果，以達到減少本應由注冊會計師執行的工作、提高審計工作效率以及減輕審計責任的目的。③關于出具內部控制審計報告。注冊會計師在嚴格履行審計程序、獲取充分、適當的證據后，對甲公司內部控制整體有效性發表了無保留意見審計報告。要求：根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引等有關規定的要求，逐項判斷資料（1）?資料（4）項內容是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。正確答案：（無）解析：根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引等有關規定的要求，逐項判斷資料（1）?（4）項內容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由（1）企業層面控制中：①人力資源控制不存在不當之處。②審計監督控制存在不當之處。不當之處：公司決定在每一個采購招標小組中，由內部審計人員兼任副組長。理由：公司應保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性，由內部審計人員兼任采購招標小組副組長不符合獨立性要求（或：違背了不相容職務相分離的要求；或：違背了制衡性原則）。③發展戰略控制存在不當之處。不當之處：發展戰略方案經董事會審議通過后，由公司經理層負責實施。理由：企業發展戰略方案經公司董事會審議通過后，報經股東大會批準實施。④社會責任控制存在不當之處。不當之處：為履行社會責任，集團公司提出要不惜一切代價進行治污，以實現零排放、零污染。理由：違背了成本效益原則，公司應以適當的成本投入實現排污達標排放。(2)業務層面控制中:①資金活動控制存在不當之處。不當之處：重大籌資方案由公司財務總監審批。理由：重大籌資方案應當按照規定的權限和程序實行集體決策或者聯簽制度，不能由個人審批。②工程項目控制存在不當之處。不當之處：為了早日投產，公司先辦理了竣工決算驗收手續，適時補辦竣工決算審計。理由：企業收到承包單位的工程竣工報告后，應當及時編制竣工決算，開展竣工決算審計，未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續。③財務報告編制不存在不當之處。(3)內部控制評價中：①委托A會計師事務所作為內部控制評價機構(咨詢機構)不存在不當之處。②內部控制評價范圍存在不當之處。不當之處：在確認內部控制評價范圍時，鑒于套期保值業務不經常發生而且本身就是風險管理的工具，暫不列入內部控制評價范圍。理由：企業進行套期保值通常采用遠期合約、期貨、期權、互換等衍生工具，屬于高風險領域，應列入內部控制評價范圍。③內部控制評價報告存在不當之處。不當之處一：A會計師事務所出具內部控制評價報告并對外發布。理由：企業董事會對內部控制的有效性進行全面評價，形成評價結論，出具評價報告；A會計師事務所出具的是內控評價咨詢報告，對外發布的只能是以企業董事會名義發布的評價報告。不當之處二：由A會計師事務所認定內部控制缺陷。理由：內部控制缺陷由董事會最終審定。(4)內部控制審計中：①關于聘請內部控制審計師不存在不當之處。②審計測試存在不當之處。不當之處：B會計師事務所利用甲公司內部評價工作成果達到減輕審計責任的目的。理由：建立健全和有效實施內部控制，評價內部控制的有效性，是企業董事會的責任；在實施審計工作基礎上對內部控制的有效性發表審計意見，是注冊會計師的責任。注冊會計師不能因為利用企業內部控制評價成果而減輕審計責任。③出具內部控制審計報告存在不當之處。不當之處：B會計師事務所對甲公司內部控制整體發表審計意見。理由：注冊會計師僅對財務報告內部控制的有效性發表意見，對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露，而不對內部控制整體發布審計意見。.甲公司為上海證券交易所主板上市公司，主營鋼鐵制造。由于外部經濟環境越來越復雜，企業經營風險不斷加大，甲公司決定進一步發揮內部控制在企業經營中的作用，2017年對內部控制建設提出了如下工作要點：(1)企業層面控制方面。①關于人力資源控制。內部控制建設應該以人為本，為解決企業內部控制專業人才緊缺狀況，集團公司將抽調財務、審計和生產管理等業務骨干到新成立的內部控制部進行內部控制管理工作，同時將有計劃地培養內部控制專業人才。②關于審計監督控制。公司董事會下設審計委員會，負責領導內部審計工作。鑒于集團公司采購業務屬于腐敗的高發地，公司決定在每一個采購招標小組中，由內部審計人員兼任副組長，全程監督招標業務。③關于發展戰略控制。公司董事會下設戰略委員會，負責企業集團戰略規劃的調查研究，形成發展戰略方案。發展戰略方案經董事會嚴格審議通過后，由公司經理層負責實施。④關于社會責任控制。鋼鐵生產是高污染、高能耗行業。由于集團建廠時間長，設備老化，污水排放無法達標，粉塵污染嚴重。為履行社會責任，集團公司提出要不惜一切代價進行治污，以實現零排放、零污染。(2)業務層面控制方面。①關于資金活動控制。為了籌集10億元技術改造資金用于污染治理，財務部專門成立了籌資小組，通過對國內外各種融資方式、融資成本進行比較分析后，提出了可行性融資方案。鑒于該籌資方案重大，由公司財務總監親自進行了審批。②關于工程項目控制。在工程立項環節，公司指定了專門機構編制了可行性研究報告，按照規定程序和權限，由董事會進行了審批；立項完成后，采取公開招標方式，擇優選擇了具有相應資質的承包單位和監理單位；在建設過程中，實行了嚴格的概預算管理，切實做到了及時備料、科學施工、保障資金、落實責任，確保工程項目達到設計要求；企業收到承包單位的工程竣工決算報告后，由于環境治理時間緊迫，公司先辦理了竣工決算驗收手續，再適時補辦竣工決算審計。③關于財務報告控制。公司對籌集的資金及其款項支付，按照國家統一的會計準則制度的規定，依據原始憑證進行了相應的會計記錄；根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制財務報告；財務報告編制完成后，裝訂成冊，加蓋公章，由企業負責人、分管會計工作的負責人、財會部門負責人簽名并蓋章，及時對外提供了財務報告。（3）關于內部控制評價。①關于內部控制評價組織機構。由于公司內部審計部門人員不足以承擔繁重的內部控制評價工作，公司決定聘任A會計師事務所實施內部控制評價。A會計師事務所為本公司出具了多年的財務報表審計報告，經驗豐富，業務水平高，對本公司情況也熟悉，委托該所實施內部控制評價有利于提高效率。②關于內部控制評價范圍。A會計師事務所承接了內部控制評價業務后，在上半年即著手內部控制評價工作，組成陣容強大的評價小組進駐甲公司，從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五要素人手，對內部控制設計與運行進行評價。在確認內部控制評價范圍時，根據全面評價、關注重點的原則，鑒于套期保值業務不經常發生而且本身就是風險管理的工具，暫不列入內部控制評價范圍。③關于內部控制評價報告。A會計師事務所實施現場測試后，發現了企業內部控制設計與運行中的若干缺陷，根據這些缺陷對生產經營的影響程度，從定性和定量方面進行了分析判斷，認定為一般缺陷和重要缺陷，經與公司董事會溝通達成共識后，由A會計師事務所出具了甲公司評價基準日內部控制有效的結論，并及時對外發布了內部控制評價咨詢報告。（4）關于內部控制審計。①關于聘請內部控制審計師。甲公司經討論研究，決定聘請B會計師事務所為本公司出具2017年內部控制審計報告。B會計師事務所在全國排名中居于前列，專業水平高，口碑好。經了解，B會計師事務所與A會計師事務所不是網絡成員所，但兩大審計機構在不同企業集團存在主審所和參審所等業務合作關系。②關于審計測試。B會計師事務所接受甲公司委托，組成精干審計小組進駐審計現場。B會計師事務所在審計過程中對甲公司內部控制評價工作進行了評估，認為評估重點把握比較恰當，工作底稿規范，遂大量利用甲公司內部控制評估工作成果，以達到減少本應由注冊會計師執行的工作、提高審計工作效率以及減輕審計責任的目的。③關于出具內部控制審計報告。注冊會計師在嚴格履行審計程序、獲取充分、適當的證據后，對甲公司內部控制整體有效性發表了無保留意見審計報告。要求：根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引等有關規定的要求，分別指出，上述（1）③發展戰略制定中的主要風險和控制措施以及（2）②1工程項目招標中的主要風險和控制措施。正確答案：（無）解析：根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引等有關規定的要求，分別指出上述（1）③發展戰略制定中的主要風險和控制措施以及（2）②工程項目招標中的主要風險和控制措施（1）發展戰略制定中的主要風險：發展戰略過于激進，脫離企業實際能力或偏離主業，可能導致企業過度擴張，甚至經營失敗。發展戰略制定環節的主要控制措施：①企業應當在充分調查研究、科學分析預測的基礎上，綜合考慮宏觀經濟政策、國內外市場情況、行業及競爭對手狀況和自身優勢劣勢等影響因素，制定發展目標；②企業應根據發展目標制定戰略規劃，確定每個發展階段的具體目標和實施路徑；③企業可以在董事會下設戰略委員會，由其對發展目標和戰略規劃進行可行性研究和科學論證，形成發展戰略建議方案；④企業發展戰略方案經董事會審議通過后，報經股東大會批準實施。(2)工程項目招標中的主要風險：項目招標“暗箱操作”，存在商業賄賂，可能導致中標人實質上難以承擔工程項目、中標價格失實及相關人員涉案。工程招標環節控制措施有：①工程項目一般應當采用公開招標的方式，擇優選擇具有相應資質的承包單位和監理單位；②企業應依法組織工程招標的開標、評標和定標工作；③企業應按照規定的權限和程序從中標候選人中確定中標人，在規定的期限內與中標人簽訂書面合同。.甲公司為深圳證券交易所上市公司，主要產品包括商用展示柜、冷藏車制冷機組、客車空調等系列產品，同時經營制冷設備輔件及汽車零部件。該公司有關風險管理情況如下：(1)甲公司通過職能部門風險匯總方法識別出如下風險事項：由于冷鏈產業處于發展階段，相關產業標準尚在完善過程中，對行業的準入并無嚴格限制，導致大量中小企業進入本行業；此外，傳統家電制造企業可憑借其原有的技術與資金優勢開展冷鏈裝備制造業務，開發諸如商用展示柜等冷鏈設備，進一步加劇市場競爭。為此，公司依托設計、技術、生產和管理等方面的積淀，充分把握行業發展趨勢以及客戶的個性化需求，快速開發出符合市場需求的高性價比的產品，并能根據客戶的反饋不斷進行優化和升級，以不斷提高市場份額。(2)甲公司通過流程圖方法識別出如下風險：為了加強精細化管理，甲公司構建了財務共享云，注重業財融合，支持網上報賬、預算管理、電子發票、稅務管理、資金管理等。由于業務復雜，流程和環節眾多，可能由于某一環節發生故障導致業務停頓甚至崩潰，造成企業發生嚴重損失。為此，甲公司引進國際一流公司構建財務共享云，確保運營系統安全可靠。(3)甲公司通過頭腦風暴識別出如下風險：為了生產出一流產品滿足市場需要，甲公司引進了先進生產線，生產出適銷對路的產品。在生產中，某些技術的運用涉及多項專利，有可能引發知識產權糾紛。為此，甲公司與知識產權持有人簽訂了專利轉讓合同，確保生產經營合規合法。(4)甲公司通過財務分析識別出如下風險：公司2015年末、2016年末、2017年末應收賬款占當期期末總資產的比例分別為12%,15%,18%,目前公司的應收賬款余額較大，公司未來若不能有效控制應收賬款規模，將會造成應收賬款的回收風險。為此，甲公司在期末根據客戶的信用狀況足額計提壞賬準備。（5）甲公司通過行業風險組合清單方法識別出如下風險：公司產品的主要原材料包括鋼材、銅、壓縮機、型材玻璃門體類、蒸發芯體、制冷機組、皮帶、水泵等。如果未來上游主要原材料及零部件價格發生大幅上漲，會影響公司經營業績的穩定性，公司存在原材料價格波動風險。為此，甲公司與金融機構簽訂期貨合同，買人與原材料現貨相同的期貨進行套期保值，預期實現風險對沖。（6）甲公司通過職能部門風險匯總方法識別出如下風險：隨著經營規模的快速擴張，資金緊張制約了公司在冷鏈行業的進一步布局和發展；受制于資金實力，公司雖然擁有較多已具備產業化技術研發項目，但難以快速推進；在全國銷售網絡及服務渠道建設方面推進相對較為緩慢。為解決資金問題，甲公司舉借了大量長期浮息借款，由此利率的波動產生了利率風險。甲公司董事會經研究后認為，利率波動范圍不大，尚在可承受范圍之內，未采取相關措施進行風險控制。（7）甲公司通過SWOT分析方法識別出如下風險：公司近期參加行業展銷會獲得客戶高度認可，許多新客戶希望采用本企業產品。鑒于公司應收款項已處于較高水平，甲公司對新增客戶中聲譽好、財務狀況佳的客戶，允許給予短期賒銷，在賒銷期間積極與客戶溝通，關注客戶的信用狀況，盡可能降低壞賬率；對于普通客戶，只允許采用現銷，即時清結。（8）甲公司通過頭腦風暴方法識別出如下風險：通過募集資金擴大生產規模，采用某種技術生產的產品利潤豐厚，但環境污染過大，可能導致巨額罰款甚至遭到停產處罰。董事會研究決定，對本年度擬上馬的所有固定資產投資項目進行嚴格的節能環保等事前評估，嚴禁開工建設不符合國家產業政策的項目。要求：提建上述（1）-（），分別從風險的內容指出風險類型，并分別說明甲公司采用了何種風險應對策略。正確答案：（無）解析：事項（1）由于行業準入無嚴格限制等導致市場競爭激烈，從風險內容分類，屬于戰略風險。甲公司通過開發新產品增強企業競爭力，采用的是風險降低策略（風險轉換）（產品更新換代）。事項（2）由于運行故障可能導致業務系統崩潰導致企業發生損失，從風險內容分類，屬于營風險。甲公司引進國際一流公司構建運營系統，采用的是風險降低策略（風險控制）。事項（3）由于生產中涉及多項專利可能引發知識產權糾紛，從風險內容分類，屬于法律風險。甲公司通過簽訂專利轉讓合同，確保合法合規采用的是風險降低策略（風險控制）。事項（4）為應收賬款余額較大風險，從風險內容分類，屬于財務風險。甲公司采用的是風險降低策略（風險補償）。事項（5）為原材料價格波動風險，從風險內容分類，屬于市場風險。甲公司采用的是風險分擔策略（風險對沖）。.甲公司為深圳證券交易所上市公司，主要產品包括商用展示柜、冷藏車制冷機組、客車空調等系列產品，同時經營制冷設備輔件及汽車零部件。該公司有關風險管理情況如下：（1）甲公司通過職能部門風險匯總方法識別出如下風險事項：由于冷鏈產業外于發展階段，相關產業標準尚在完善過程中，對行業的準入并無嚴格限制，導致大量中小企業進入本行業；此外，傳統家電制造企業可憑借其原有的技術與資金優勢開展冷鏈裝備制造業務，開發諸如商用展示柜等冷鏈設備，進一步加劇市場競爭。為此，公司依托設計、技術、生產和管理等方面的積淀，充分把握行業發展趨勢以及客戶的個性化需求，快速開發出符合市場需求的高性價比的產品，并能根據客戶的反饋不斷進行優化和升級，以不斷提高市場份額。（2）甲公司通過流程圖方法識別出如下風險：為了加強精細化管理，甲公司構建了財務共享云，注重業財融合，支持網上報賬、預算管理、電子發票、稅務管理、資金管理等。由于業務復雜，流程和環節眾多，可能由于某一環節發生故障導致業務停頓甚至崩潰，造成企業發生嚴重損失。為此，甲公司引進國際一流公司構建財務共享云，確保運營系統安全可靠。（3）甲公司通過頭腦風暴識別出如下風險：為了生產出一流產品滿足市場需要，甲公司引進了先進生產線，生產出適銷對路的產品。在生產中，某些技術的運用涉及多項專利，有可能引發知識產權糾紛。為此，甲公司與知識產權持有人簽訂了專利轉讓合同，確保生產經營合規合法。（4）甲公司通過財務分析識別出如下風險：公司2015年末、2016年末、2017年末應收賬款占當期期末總資產的比例分別為12%,15%,18%,目前公司的應收賬款余額較大，公司未來若不能有效控制應收賬款規模，將會造成應收賬款的回收風險。為此，甲公司在期末根據客戶的信用狀況足額計提壞賬準備。（5）甲公司通過行業風險組合清單方法識別出如下風險：公司產品的主要原材料包括鋼材、銅、壓縮機、型材玻璃門體類、蒸發芯體、制冷機組、皮帶、水泵等。如果未來上游主要原材料及零部件價格發生大幅上漲，會影響公司經營業績的穩定性，公司存在原材料價格波動風險。為此，甲公司與金融機構簽訂期貨合同，買人與原材料現貨相同的期貨進行套期保值，預期實現風險對沖。（6）甲公司通過職能部門風險匯總方法識別出如下風險：隨著經營規模的快速擴張，資金緊張制約了公司在冷鏈行業的進一步布局和發展；受制于資金實力，公司雖然擁有較多已具備產業化技術研發項目，但難以快速推進；在全國銷售網絡及服務渠道建設方面推進相對較為緩慢。為解決資金問題，甲公司舉借了大量長期浮息借款，由此利率的波動產生了利率風險。甲公司董事會經研究后認為，利率波動范圍不大，尚在可承受范圍之內，未采取相關措施進行風險控制。（7）甲公司通過SWOT分析方法識別出如下風險：公司近期參加行業展銷會獲得客戶高度認可，許多新客戶希望采用本企業產品。鑒于公司應收款項已處于較高水平，甲公司對新增客戶中聲譽好、財務狀況佳的客戶，允許給予短期賒銷，在賒銷期間積極與客戶溝通，關注客戶的信用狀況，盡可能降低壞賬率；對于普通客戶，只允許采用現銷，即時清結。（8）甲公司通過頭腦風暴方法識別出如下風險：通過募集資金擴大生產規模，采用某種技術生產的產品利潤豐厚，但環境污染過大，可能導致巨額罰款甚至遭到停產處罰。董事會研究決定，對本年度擬上馬的所有固定資產投資項目進行嚴格的節能環保等事前評估，嚴禁開工建設不符合國家產業政策的項目。要求：根據一上述事項（6）?（8）,按照能否為企業帶來盈利等機會為標志分類的角度指出風險類型，并分別說明甲公司采用了何種風險應對策略。正確答案：（無）解析：事項（6）由于浮息貸款產生的利率風險，按照能否為企業帶來盈利等機會為標志分類，屬于不確定風險。甲公司采用的是風險承受策略。事項（7）不斷增加新客戶，按照能否為企業帶來盈利等機會為標志分類，屬于機會風險。甲公司對聲譽好的客戶采取短期賒銷，積極溝通降低壞賬率，采用的是風險降低策略（風險控制）；對普通客戶即時清結，采取的是風險規避策略。事項（8）由于違犯環保法規導致處罰的風險，按照能否為企業帶來盈利等機會為標志分類，屬于危險性因素。甲公司采用的是風險規避策略。.甲公司為一家境內上市的集團企業，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2017年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關人員發言要點如下：（1）能源電力事業部經理：X項目作為一個煤炭發電項目，初始投資額為5億元。經測算，當采用貼現率為5%時，該項目凈現值為2.4億元，當貼現率為7%時，該項目凈現值為1.5億元；當采用貼現率為10%時，該項目凈現值為-0.5億元；當貼現率為11%時，項目凈現值為-1.5億元。（2）基礎設施事業部經理：丫項目為一個地下綜合管廊項目。該項目預計投資總額為20億元（在項目開始時一次性投入）；運營期結束后，該項目無償轉讓給當地政府，凈殘值為0o該項目前期市場調研時已支付中介機構咨詢費0.05億元。事業部經理經過詳細測算，得到項目凈現值為0.04億元。考慮到前期已經支付的機構咨詢費用，因此事業部經理認為應該拒絕該項目投資。（3）財務部經理：目前，丫項目已通過環保審核，X項目由于涉及到火力發電，空氣污染問題將困擾公司獲得環保審批手續。建議今年兩個項目如果實施，可采用定向增發普通股方案。目前公司有意對12名發行對象定向發行股票，未來可將這兩個項目納入募集資金使用范圍。（4）財務總監：為進一步強化集團資金集中管理，提高集團資金使用效率，公司計劃年內成立財務公司。財務公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2016年投資計劃及公司“十三五”投資戰略的實施；另一方面為集團內、外部單位提供結算、融資等服務，為集團培育新的利潤增長點。財務公司將采用收支一體化模式運營。假定不考慮其他因素。要求：根據資料（1）,估算出X項目內含報酬率的最小可能范圍。正確答案：（無）解析：最小區間為：7%~10%.甲公司為一家境內上市的集團企業，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2017年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關人員發言要點如下：（1）能源電力事業部經理：X項目作為一個煤炭發電項目，初始投資額為5億元。經測算，當采用貼現率為5%時，該項目凈現值為2.4億元，當貼現率為7%時，該項目凈現值為1.5億元；當采用貼現率為10%時，該項目凈現值為-0.5億元；當貼現率為11%時，項目凈現值為T.5億元。（2）基礎設施事業部經理：Y項目為一個地下綜合管廊項目。該項目預計投資總額為20億元（在項目開始時一次性投入）；運營期結束后，該項目無償轉讓給當地政府，凈殘值為0o該項目前期市場調研時已支付中介機構咨詢費0.05億元。事業部經理經過詳細測算，得到項目凈現值為0.04億元。考慮到前期已經支付的機構咨詢費用，因此事業部經理認為應該拒絕該項目投資。（3）財務部經理：目前，Y項目已通過環保審核，X項目由于涉及到火力發電，空氣污染問題將困擾公司獲得環保審批手續。建議今年兩個項目如果實施，可采用定向增發普通股方案。目前公司有意對12名發行對象定向發行股票，未來可將這兩個項目納入募集資金使用范圍。（4）財務總監：為進一步強化集團資金集中管理，提高集團資金使用效率，公司計劃年內成立財務公司。財務公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2016年投資計劃及公司“十三五”投資戰略的實施；另一方面為集團內、外部單位提供結算、融資等服務，為集團培育新的利潤增長點。財務公司將采用收支一體化模式運營。假定不考慮其他因素。要求：根據資料（2）,基礎事業部經理的分析是否合理，給出理由。正確答案：（無）解析：不合理。中介咨詢費為已發生的沉沒成本，不應作為決策考慮到內容,因此本項目可行。.甲公司為一家境內上市的集團企業，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2017年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關人員發言要點如下：（1）能源電力事業部經理：X項目作為一個煤炭發電項目，初始投資額為5億元。經測算，當采用貼現率為5%時，該項目凈現值為2.4億元，當貼現率為7%時，該項目凈現值為1.5億元；當采用貼現率為10%時，該項目凈現值為-0.5億元；當貼現率為11%時，項目凈現值為T.5億元。（2）基礎設施事業部經理：Y項目為一個地下綜合管廊項目。該項目預計投資總額為20億元（在項目開始時一次性投入）；運營期結束后，該項目無償轉讓給當地政府，凈殘值為0。該項目前期市場調研時已支付中介機構咨詢費0.05億元。事業部經理經過詳細測算，得到項目凈現值為0.04億元。考慮到前期已經支付的機構咨詢費用，因此事業部經理認為應該拒絕該項目投資。（3）財務部經理：目前，Y項目已通過環保審核，X項目由于涉及到火力發電，空氣污染問題將困擾公司獲得環保審批手續。建議今年兩個項目如果實施，可采用定向增發普通股方案。目前公司有意對12名發行對象定向發行股票，未來可將這兩個項目納入募集資金使用范圍。（4）財務總監：為進一步強化集團資金集中管理，提高集團資金使用效率，公司計劃年內成立財務公司。財務公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2016年投資計劃及公司‘‘十三五''投資戰略的實施；另一方面為集團內、外部單位提供結算、融資等服務，為集團培育新的利潤增長點。財務公司將采用收支一體化模式運營。假定不考慮其他因素。要求：根據資料（3）,指出具體的融資方式，其融資缺點有哪些？同時分析財務部經理的論述中哪些存在不合理之處，給出理由。正確答案：（無）解析：融資戰略類型：股權融資戰略。股權融資戰略存在不足：股份容易被惡意收購從而引起控制權的變更，并且股權融資方式的成本也比較高。財務經理論述存在以下問題：公司火力發電項目不符合環保標準，不滿足定向增發融資的募集項目投資方向標準；定向增發對象不得超過10名。.甲公司為一家境內上市的集團企業，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2017年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關人員發言要點如下：（1）能源電力事業部經理：X項目作為一個煤炭發電項目，初始投資額為5億元。經測算，當采用貼現率為5%時，該項目凈現值為2.4億元，當貼現率為7%時，該項目凈現值為1.5億元；當采用貼現率為10%時，該項目凈現值為-0.5億元；當貼現率為11%時，項目凈現值為T.5億元。（2）基礎設施事業部經理：丫項目為一個地下綜合管廊項目。該項目預計投資總額為20億元（在項目開始時一次性投入）；運營期結束后，該項目無償轉讓給當地政府，凈殘值為0。該項目前期市場調研時已支付中介機構咨詢費0.05億元。事業部經理經過詳細測算，得到項目凈現值為0.04億元。考慮到前期已經支付的機構咨詢費用，因此事業部經理認為應該拒絕該項目投資。（3）財務部經理：目前，Y項目已通過環保審核，X項目由于涉及到火力發電，空氣污染問題將困擾公司獲得環保審批手續。建議今年兩個項目如果實施，可采用定向增發普通股方案。目前公司有意對12名發行對象定向發行股票，未來可將這兩個項目納入募集資金使用范圍。（4）財務總監：為進一步強化集團資金集中管理，提高集團資金使用效率，公司計劃年內成立財務公司。財務公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2016年投資計劃及公司‘‘十三五''投資戰略的實施；另一方面為集團內、外部單位提供結算、融資等服務，為集團培育新的利潤增長點。財務公司將采用收支一體化模式運營。假定不考慮其他因素。要求：根據資料（4）,指出財務總監關于財務公司的論述是否合理，收支-體化模式的運作機理包含哪些？正確答案：（無）解析：不合理。財務公司服務對象被嚴格限定在企業集團內部成員單位這一范圍之內。收支一體化運作模式：成員單位在外部銀行和財務公司分別開立賬戶，集團統一核準，成員單位內部結算在財務公司內部賬戶進行；資金收入統一集中；資金統一支付。.甲科研單位是（以下簡稱“甲單位”）已實行國庫集中支付制度的事業單位，事業單位規定的職工福利基金提取比例為20%,不存在所得稅問題且不存在未彌補經營虧損情形。財政部門在2018年2月的會計信息質量檢查中，甲單位2017年可能存在以下業務問題：（1）甲單位由于承擔重大省級課題，2017年2月份收到省科委撥款80萬元（撥人專款）。甲單位3月份購入專用設備40萬元，支付課題費、資料費10萬元，11月份支付鑒定費20萬元，項目已實施完畢。甲公司及時對項目結余資金10萬元進行了清理，并由財政部收回。（2）甲單位未經財政部門及相關機構同意，將160萬元的新能源研發項目預算進行調整，將其中56萬元用于購置空調、辦公家具等非預算支出。）2017年4月2日，甲單位當月的授權支付額度40萬元到賬，與核定用款計劃數相符。甲單位會計處理為：增加銀行存款40萬元，增加財政補助收入40萬元。）2017年5月，因下屬乙單位出現資金周轉問題，收不抵支，經甲單位辦公會研究決定，將本單位預算資金20萬元撥給乙單位，以緩解其資金壓力；同時要求乙單位年終時，根據其收支情況，將結余款上繳給甲單位。）2017年12月31日，甲單位一輛價值58萬元的汽車到期報廢，經部門提出處置申請報經財務處；經甲單位辦公會研究決定，予以報廢。處置該車輛取得殘值收入5萬元，存入銀行。財務部門據此作出會計處理：減少非流動資產基金58萬元，減少固定資產58萬元；同時，增加銀行存款5萬元，增加其他收入5萬元。（6）年終，甲單位尚未使用的年終結余用款計劃額度為27萬元，其中財政直接支付結余16萬元，財政授權支付額度結余11萬元，被予以注銷，會計未作處理。（7）年終，乙單位經營情況好轉，按甲單位要求上繳經營收益8萬元。甲單位會計處理為：增加銀行存款8萬元，增加經營收入8萬元。（8）年終，甲單位報經有關部門批準，融資租入一套不需安裝的設備，價值600萬元。合同約定：甲單位每年12月31日向租賃公司支付租金100萬元，分6年支付，租賃期滿后，該設備的產權歸屬甲單位。12月31日，甲單位收到設備，當日以銀行存款支付第一年租金100萬元。甲單位確認固定資產600萬元，增加非流動資產基金600萬元；同時，確認事業支出100萬元，減少銀行存款100萬元。（9）年度收入情況：財政補助收入5000萬元（其中：項目支出補助1000萬元），事業收入10000萬元（其中：專項事業收入2000萬元），上級補助收入100萬元，附屬單位上繳收入100萬元，其他收入50萬元。年度支出情況：事業支出12000萬元{其中：基本支出10000萬元（其中：財政補助支出4000萬元）；項目支出2000萬元（其中：財政項目補助支出800萬元、專項事業資金支出500萬元））,上繳上級支出50萬元，對附屬單位補助支出100萬元，其他支出30萬元。甲單位財務人員結賬前的計算如下：①該事業單位當年財政補助結轉=（4000-4000）+（1000-800）=200（萬元）；②當年事業結余=（2000-500）+（8000+100+100+50）-{（6000+700）+50+100+30）=1500+8250-6880=2870（萬元）；③年末職工福利基金提取額=事業結余*提取比例=2870*20%=574（萬元）。要求：根據、《事業單位會計制度》的規定，逐項分析、判斷上述事項的會計處理是否正確；如不正確，請說出理由或指出正確的會計處理。正確答案：（無）解析：1.事項（1）的處理不正確。理由：單位年度預算執行中，因項目已完成，不需要繼續支出的資金，中央部門應及時清理，由財政部收回。.事項（2）會計處理不正確。理由：①未經審批，甲單位無權擅自調整基建預算，挪用基建資金；②購置空調、辦公家具屬于當年未安排預算的支出，事業單位不能辦理無預算、超預算的支出。正確的會計處理：甲單位應立即采取措施，將56萬元用于購置空調、辦公家具等的非預算支出原渠道歸還。.事項（3）會計處理不正確。正確的會計處理：甲單位應當依據收到的代理銀行蓋章的《財政授權支付額度到賬通知書》，增加零余額賬戶用款額度40萬元，增加財政補助收入40萬元。.事項（4）會計處理不正確。正確的會計處理：甲單位辦理撥款的資金來源不正確，應以自籌資金調劑給乙單位。.事項（5）會計處理不正確。理由：事業單位處置車輛，應當經主管部門審核后，報同級財政部門批準；取得的收入，應實行“收支兩條線”管理。正確的會計處理：借記“非流動資產基金（固定資產）”58萬元，貸記“固定資產”58萬元；同時，借記''銀行存款"5萬元，貸記“待處置資產損溢”5萬yco.事項（6）處理不正確。正確的會計處理：增加財政應返還額度16萬元，增加財政補助收入16萬元；同時，增加財政應返還額度11萬元，減少零余額賬戶用款額度11萬元。.事項（7）會計處理不正確。理由：根據《事業單位會計制度》的規定，乙單位是獨立核算的所屬單位，其上繳的經營收益應記入“附屬單位上繳收入”。正確的會計處理：增加銀行存款8萬元，增加附屬單位上繳收入8萬元。.事項（8）會計處理不正確。正確的會計處理：增加固定資產600萬元，增加非流動資產基金（固定資產）100萬元，增加長期應付款500萬元；同時，確認事業支出100萬元，減少銀行存款100萬元。.事項（9）會計處理不正確。（1）當年財政補助結轉=財政基本支出結轉+財政項目支出結轉=（4000-4000）+（1000-800）=200（萬元）；（2）當年非財政補助結轉=專項事業收入一專項事業支出=2000—500=1500（萬元）；（3）當年事業結余=（非專項事業收入+上級補助收入+附屬單位上繳收入+其他收入）一（非財政、非專項事業支出+上繳上級支出+對附屬單位補助支出+其他支出）=（8000+100+100+50）-{（6000+700）+50+100+30）=8250-6880=1370（萬元）；（4）年末職工福利基金提取額=1370*20%=274（萬元）15.新漢陽機床制造有限公司近年來一直注重科技創新，現研發一款新產品，計劃投資一配套設備2000000元，折舊年限為4年，預計殘值為0o該設備所生產出來的產品生命周期為4年，未來四年中每年的預計現金凈流量分別為560000元、696028元、1350773元和392874元。假設該企業加權平均成本為10%,上述有關數據及相關參數可參見下表。

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