審計案例研究

——單元輔導（三）

責任教師：崔東順1審計案例研究

——單元第三單元學習內容：華興公司負債融資審計案例東安公司權益融資審計案例瑞豐公司投資審計案例達美集團貨幣資金審計案例

2第三單元學習內容：2華興公司負債融資審計案例1．本案例特點

負債籌資是企業傳統籌集資金的方式，本案例中所分析的被審計單位的會計錯誤與舞弊的形式是負債籌資中存在的主要問題，但并不是全部，還可能存在其他一些錯弊，如：

（1）混淆長期借款和短期借款的界限；

（2）未經批準擅自擴大或變相擴大債券發行規模；

（3）向證券管理機構和人民銀行呈報虛假材料，募集債券時向社會公眾和投資法人公布虛假的債券發行簡章。2．本案例的學習重點

學習本案例，同學應重點掌握銀行借款合同和銀行借款利息的審計內容和過程。3華興公司負債融資審計案例1．本案例特點3華興公司負債融資審計案例審計概況1．審計人

立新會計師事務所。該事務所派出了以王英為組長及以王軍、張明、劉佳為組員的項目組。2．被審計人

華興股份有限公司。該公司主營業務是節能電光源、照明電器、儀器設備的開發、制造和銷售；照明電器技術以及生產所需原材料和設備的銷售及進出口國際貿易等。4華興公司負債融資審計案例審計概況4華興公司負債融資審計案例3．審計時間和內容

項目組于2002年2月10至3月5日對該公司2001年度的會計報表進行了審計。本案例主要反映負債融資的審計過程及相關問題。4．審計方法與過程

（1）通過了解、調查、描述、測試與評價對被審計單位進行了控制測試。

（2）編制借款明細表并與有關會計資料核對，審閱借款的明細賬，函證開戶銀行，核實借款的實有額，審查借款的使用情況、財務費用的列支情況、溢價發行企業債券的會計處理等情況。5華興公司負債融資審計案例3．審計時間和內容5華興公司負債融資審計案例本案例需要關注的問題

1、長期借款利息的審計2、債券發行價格總額與債券面值總額差額的攤銷的審查6華興公司負債融資審計案例本案例需要關注的問題6東安公司權益融資審計案例1．本案例特點

權益融資與負債融資在融資途徑和過程上有其不同點，表現在會計錯誤和舞弊的形式及其審查方法方面：

權益融資中容易發生未遵守資本保全原則、無形資產投資超過企業注冊資金規定的比例、多列或少列資本公積或盈余公積等會計錯弊形式。審計人員應通過審閱合約，核對有關所有者權益方面的賬戶和憑證來驗證問題。2．本案例學習重點

學習本案例，同學應重點掌握未遵守資本保全原則、多列或少列資本公積或盈余公積等會計錯弊形式及其測試過程和方法。7東安公司權益融資審計案例1．本案例特點7東安公司權益融資審計案例審計概況1．審計人

北方會計師事務所。事務所派出了以趙新為組長及以李欣、張紅、劉麗為組員的項目組。2．被審計人

東安股份有限公司。該公司屬紡織工業化學纖維行業，其主營業務范圍是：聚酯切片及化纖、紡織原料及成品的生產及銷售等。8東安公司權益融資審計案例審計概況8東安公司權益融資審計案例3．審計時間和內容

項目組于2002年2月12至3月8日對該公司2001年度的會計報表進行了審計。本案例主要反映權益融資的審計過程及相關問題。4．審計方法和過程

（1）通過了解、調查、描述、測試和評價對被審計單位進行了控制測試。

（2）審閱了“實收資本”賬戶，審查了無形資產投資占企業注冊資金比例，審查了受捐贈財產的賬務處理情況，審查了盈余公積形成問題。9東安公司權益融資審計案例3．審計時間和內容9東安公司權益融資審計案例本案例需要關注的問題11．關于接受資產捐贈的審計2．關于盈余公積形成的審計10東安公司權益融資審計案例本案例需要關注的問題10瑞豐公司投資審計案例1．本案例的特點

投資與籌資是緊密相連的，投資需要以籌資為基礎。在審計工作中，對投資的審計也需要在籌資審計的基礎上進行。2．本案例的學習重點

學習本案例，同學應重點掌握投資成本核算合規性審計，以及權益法運用過程中的問題及其審查過程和方法。11瑞豐公司投資審計案例1．本案例的特點11瑞豐公司投資審計案例審計概況1．審計人

新化會計師事務所。事務所派出了以李華為組長及以張穎、趙超、劉敬軍為組員的項目組。

2．被審計人

瑞豐股份有限公司。瑞豐公司主營水產品養殖、加工、銷售及深度綜合開發，生物工程研究、開發及食品、飲料的銷售。12瑞豐公司投資審計案例審計概況12瑞豐公司投資審計案例3．審計時間和內容

項目組于2002年2月10至3月4日對該公司2001年度的會計報表進行了審計。本案例主要反映投資的審計過程及相關問題。

4．審計方法和過程

（1）通過了解、調查、描述、測試與評價對被審計單位進行了控制測試。

（2）通過審查投資成本，發現不實問題；審查股利的會計處理情況，發現虛減投資收益問題；審查權益法，發現有不當運用問題，還盤點和詢證了有價證券等。13瑞豐公司投資審計案例3．審計時間和內容13瑞豐公司投資審計案例本案例需要關注問題

關于權益法使用中的問題及其審查14瑞豐公司投資審計案例本案例需要關注問題14達美集團貨幣資金審計案例

審計概況1．審計人

誠信會計師事務所。事務所派以楊福為項目組長及以李力、張同、劉為為組員的項目組2．被審計人

達美股份有限公司

需要說明：審計人與被審計人是有長期的簽約關系。因為自1998年開始接受達美股份有限公司委托，對進行年度會計報表審計。

15達美集團貨幣資金審計案例審計概況15達美集團貨幣資金審計案例3．審計內容

達美股份有限公司2001年度的會計報表審計中主要反映貨幣資金的審計及相關問題。4．公司背景

達美股份有限公司是一家上市較早的商業類公司，公司主營為零售業務，同時有一部分房地產開發業務，并與某網站合作，開展網上售貨業務。公司對零售業務部分采用售價金額核算法，毛利率的計算結轉采用分類毛利率法，定期對庫存商品進行盤點，有一套相對嚴密的內部管理制度。公司自上市后業績一直較為平穩，股價波動不大。

16達美集團貨幣資金審計案例3．審計內容16達美集團貨幣資金審計案例5．審計方法及存在的問題

審計人員在對該公司貨幣資金的內部控制采用“調查表法”、“檢查憑證法”和“實地考察法”進行符合性測試的基礎上，發現該公司貨幣資金的內部控制存在一定的漏洞，主要表現在財務部稽核人員對收款臺的現金盤點上，未能經常進行不定期盤點；通過查看支票登記本發現，領用的票據號碼不連續，存在領用支票不登記的現象；對現金和銀行存款的支付基本能堅持審批制度，但在審批的職責權限劃分上不夠明確。

在發現了上述問題之后，審計人員確認該公司的內部控制屬于中信賴程度，因此，適當地擴大了對達美股份有限公司貨幣資金進行實質性測試范圍。如采取盤存法對現金進行突擊性盤點；采取抽查法現金日記賬和銀行存款日記賬；采取審閱法、調節法和函證法對銀行存款的真實性和合法性進行審查。

17達美集團貨幣資金審計案例5．審計方法及存在的問題17達美集團貨幣資金審計案例本案例需要關注的問題1．為避免舞弊的情況發生，必須健全有效的貨幣資金內控制度。

2．應當運用調節法對現金進行突擊式盤點。3．對貨幣資金大額收支憑證的抽查應結合其他業務的處理進行分析。4．對銀行存款的審查應當注意未達賬項，尤其對長期未達賬項要進行分析。5．利用銀行存款的函證程序，發現企業可能存在的賬外資金和貸款。

18達美集團貨幣資金審計案例本案例需要關注的問題18

審計案例研究

——單元輔導（三）

責任教師：崔東順19審計案例研究

——單元第三單元學習內容：華興公司負債融資審計案例東安公司權益融資審計案例瑞豐公司投資審計案例達美集團貨幣資金審計案例

20第三單元學習內容：2華興公司負債融資審計案例1．本案例特點

負債籌資是企業傳統籌集資金的方式，本案例中所分析的被審計單位的會計錯誤與舞弊的形式是負債籌資中存在的主要問題，但并不是全部，還可能存在其他一些錯弊，如：

（1）混淆長期借款和短期借款的界限；

（2）未經批準擅自擴大或變相擴大債券發行規模；

（3）向證券管理機構和人民銀行呈報虛假材料，募集債券時向社會公眾和投資法人公布虛假的債券發行簡章。2．本案例的學習重點

學習本案例，同學應重點掌握銀行借款合同和銀行借款利息的審計內容和過程。21華興公司負債融資審計案例1．本案例特點3華興公司負債融資審計案例審計概況1．審計人

立新會計師事務所。該事務所派出了以王英為組長及以王軍、張明、劉佳為組員的項目組。2．被審計人

華興股份有限公司。該公司主營業務是節能電光源、照明電器、儀器設備的開發、制造和銷售；照明電器技術以及生產所需原材料和設備的銷售及進出口國際貿易等。22華興公司負債融資審計案例審計概況4華興公司負債融資審計案例3．審計時間和內容

項目組于2002年2月10至3月5日對該公司2001年度的會計報表進行了審計。本案例主要反映負債融資的審計過程及相關問題。4．審計方法與過程

（1）通過了解、調查、描述、測試與評價對被審計單位進行了控制測試。

（2）編制借款明細表并與有關會計資料核對，審閱借款的明細賬，函證開戶銀行，核實借款的實有額，審查借款的使用情況、財務費用的列支情況、溢價發行企業債券的會計處理等情況。23華興公司負債融資審計案例3．審計時間和內容5華興公司負債融資審計案例本案例需要關注的問題

1、長期借款利息的審計2、債券發行價格總額與債券面值總額差額的攤銷的審查24華興公司負債融資審計案例本案例需要關注的問題6東安公司權益融資審計案例1．本案例特點

權益融資與負債融資在融資途徑和過程上有其不同點，表現在會計錯誤和舞弊的形式及其審查方法方面：

權益融資中容易發生未遵守資本保全原則、無形資產投資超過企業注冊資金規定的比例、多列或少列資本公積或盈余公積等會計錯弊形式。審計人員應通過審閱合約，核對有關所有者權益方面的賬戶和憑證來驗證問題。2．本案例學習重點

學習本案例，同學應重點掌握未遵守資本保全原則、多列或少列資本公積或盈余公積等會計錯弊形式及其測試過程和方法。25東安公司權益融資審計案例1．本案例特點7東安公司權益融資審計案例審計概況1．審計人

北方會計師事務所。事務所派出了以趙新為組長及以李欣、張紅、劉麗為組員的項目組。2．被審計人

東安股份有限公司。該公司屬紡織工業化學纖維行業，其主營業務范圍是：聚酯切片及化纖、紡織原料及成品的生產及銷售等。26東安公司權益融資審計案例審計概況8東安公司權益融資審計案例3．審計時間和內容

項目組于2002年2月12至3月8日對該公司2001年度的會計報表進行了審計。本案例主要反映權益融資的審計過程及相關問題。4．審計方法和過程

（1）通過了解、調查、描述、測試和評價對被審計單位進行了控制測試。

（2）審閱了“實收資本”賬戶，審查了無形資產投資占企業注冊資金比例，審查了受捐贈財產的賬務處理情況，審查了盈余公積形成問題。27東安公司權益融資審計案例3．審計時間和內容9東安公司權益融資審計案例本案例需要關注的問題11．關于接受資產捐贈的審計2．關于盈余公積形成的審計28東安公司權益融資審計案例本案例需要關注的問題10瑞豐公司投資審計案例1．本案例的特點

投資與籌資是緊密相連的，投資需要以籌資為基礎。在審計工作中，對投資的審計也需要在籌資審計的基礎上進行。2．本案例的學習重點

學習本案例，同學應重點掌握投資成本核算合規性審計，以及權益法運用過程中的問題及其審查過程和方法。29瑞豐公司投資審計案例1．本案例的特點11瑞豐公司投資審計案例審計概況1．審計人

新化會計師事務所。事務所派出了以李華為組長及以張穎、趙超、劉敬軍為組員的項目組。

2．被審計人

瑞豐股份有限公司。瑞豐公司主營水產品養殖、加工、銷售及深度綜合開發，生物工程研究、開發及食品、飲料的銷售。30瑞豐公司投資審計案例審計概況12瑞豐公司投資審計案例3．審計時間和內容

項目組于2002年2月10至3月4日對該公司2001年度的會計報表進行了審計。本案例主要反映投資的審計過程及相關問題。

4．審計方法和過程

（1）通過了解、調查、描述、測試與評價對被審計單位進行了控制測試。

（2）通過審查投資成本，發現不實問題；審查股利的會計處理情況，發現虛減投資收益問題；審查權益法，發現有不當運用問題，還盤點和詢證了有價證券等。31瑞豐公司投資審計案例3．審計時間和內容13瑞豐公司投資審計案例本案例需要關注問題

關于權益法使用中的問題及其審查32瑞豐公司投資審計案例本案例需要關注問題14達美集團貨幣資金審計案例

審計概況1．審計人

誠信會計師事務所。事務所派以楊福為項目組長及以李力、張同、劉為為組員的項目組2．被審計人

達美股份有限公司

需要說明：審計人與被審計人是有長期的簽約關系。因為自1998年開始接受達美股份有限公司委托，對進行年度會計報表審計。

33達美集團貨幣資金審計案例審計概況15達美集團貨幣資金審計案例3．審計內容

達美股份有限公司2001年度的會計報表審計中主要反映貨幣資金的審計及相關問題。4．公司背景

達美股份有限公司是一家上市較早的商業類公司，公司主營為零售業務，同時有一部分房地產開發業務，并與某網站合作，開展網上售貨業務。公司對零售業務部分采用售價金額核算法，毛利率的計算結轉采用分