第3章費用在各種產品以及期間費用之間的歸集和分配第3章費用在各種產品以及期間費用之間的歸集和分配11.待攤費用與預提費用的歸集與分配；2.輔助生產費用的歸集與分配；3.制造費用的歸集與分配；4.生產損失的歸集與分配；5.期間費用的核算綜合費用的歸集和分配綜合費用的歸集和分配23.2待攤費用和預提費用的歸集和分配3.2.1待攤費用的核算（一）待攤費用及其攤銷原則1、定義2、攤銷原則：權責發生制原則、配比原則3、攤銷特點：支付在前、攤配在后（二）待攤費用的發生和攤銷1、發生：借：待攤費用（長期待攤費用）貸：銀行存款（等）2、分攤：借：制造費用/輔助生產成本/管理費用（等）貸：待攤費用3.2待攤費用和預提費用的歸集和分配3.2.1待攤費用的核算33.2.2預提費用的核算（一）預提費用及其特點1、定義2、特點：預提在前、支付在后（二）預提費用的預提和支付1、發生：借：制造費用貸：預提費用2、支付：借：預提費用貸：銀行存款3.2.2預提費用的核算43.3輔助生產費用的歸集和分配輔助生產是指為基本生產車間、企業行政管理部門等單位服務而進行的產品生產和勞務供應。提供勞務的如修理、供電、供水、供風、運輸等；生產產品的如工具、模具、修理用備件的制造等。輔助生產車間的類型包括：a、只生產一種產品或只提供一種勞務，如供電、供水、供氣、供風等輔助生產車間。b、生產多種產品或提供多種勞務，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機器設備修理等的輔助生產車間。3.3輔助生產費用的歸集和分配輔助生產是指為基本生產53.3.1輔助生產費用的歸集

一、輔助生產費用歸集的程序制造費用——輔助生產車間輔助生產成本各項直接費用基本生產成本制造費用等管理費用3.3.1輔助生產費用的歸集

一、輔助生產費用歸集的程序制造6二、賬務處理1、主要依據：

（1）材料費用分配表

（2）工資及福利費分配表

（3）折舊費用分配表

（4）外購動力費分配表

（5）其他費用分配表

二、賬務處理1、主要依據：

（1）材料費用分配表

72、輔助生產費用的歸集P50輔助生產車間為生產產品或提供勞務而發生的原材料費用、動力費用、工資及福利費、制造費用，被稱之為輔助生產費用。輔助生產費用的歸集，是將輔助生產車間發生的各種費用，根據有關的付款憑證、轉賬憑證和各種費用分配表記入“輔助生產成本”賬戶的借方，通過登記，把所發生的費用都歸集起來，從“輔助生產成本”的對應科目來看，應貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”、“預提費用”、“銀行存款”等科目；同時并按費用的項目，分別記入輔助生產成本明細賬。輔助車間的直接費用在發生時計入“輔助生產成本”賬戶。2、輔助生產費用的歸集P508！輔助車間發生的間接費用有兩種核算方法輔助生產不對外提供商品產品，且車間規模很小、制造費用很少，為簡化核算，其制造費用可不通過“制造費用”賬戶單獨歸集，而是直接記入輔助生產成本明細賬（“輔助生產成本”明細賬按費用項目設專欄。輔助生產車間對外提供商品產品且其制造費用數額較大的情況下,則其制造費用先通過“制造費用”賬戶單獨歸集，月末再將其轉入相應的輔助生產成本明細賬（輔助生產成本明細賬按成本項目設專欄）。輔助生產不對外提供商品產品，且車間規模很小、制造費用很少，為9輔助生產費用的歸集

輔助生產成本明細帳單位：機修車間摘要原材料外購動力工資及福利費折舊費

修理費水電費保險費辦公費其他合計轉出其他費用分配表材料費用分配表動力費用分配表人工費用分配表待攤費用分配表折舊費用分配表輔助生產分配表制造費用分配表合計輔助生產費用的歸集10三、輔助生產費用的分配a、輔助生產所生產的產品，如工具、模具、修理用備件等，完工時，從“輔助生產成本”賬戶的貸方，分別轉入“原材料”、“低值易耗品”帳戶的借方。

等到被領用時，根據所領用的部門和用途，從“原材料”、“低值易耗品”的貸方轉入“基本生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“在建工程”等賬戶。三、輔助生產費用的分配a、輔助生產所生產的產品，如工具、模具11b、輔助生產提供的勞務作業，如供水、供電、修理和運輸等，其發生的輔助生產費用通常于月末在各受益單位之間按一定的標準和方法進行分配后，從“輔助生產成本”賬戶的貸方轉入“基本生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”等賬戶的借方。b、輔助生產提供的勞務作業，如供水、供電、修理和運輸等，其發12（一）輔助生產費用分配的特點

各輔助生產車間主要為外部門（基本生產車間、管理部門）提供勞務，但各輔助生產車間之間也有互相提供勞務的情況。在分配輔助生產費用時，一般應在輔助生產車間之間進行費用的交互分配。（一）輔助生產費用分配的特點

各輔助生產車間主要為外13（二）分配方法

輔助生產費用的分配是通過編制輔助生產費用分配表進行的，輔助生產費用的分配方法通常有：直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數分配法和計劃成本分配法。（二）分配方法

輔助生產費用的分配是通過編制輔助141、直接分配法

（1）概念及特點

將各輔助生產成本明細賬中歸集的費用總額，直接分配給輔助生產車間以外的受益單位，而不考慮各輔助生產車間之間提供的勞務

（2）優缺點及適用范圍

計算簡便，但分配結果含有較大誤差，適用于輔助生產車間之間相互不提供產品(勞務），或提供的產品（勞務）不多的情況下。1、直接分配法

（1）概念及特點

將各輔助生產成本明細賬中歸15某輔助生產車間費用分配率該輔助生產車間提供的勞務總量該輔助生產車間發生的費用該輔助生產車間為其他輔助生產車間提供的勞務量—＝某受益部門應負擔的輔助生產費用該輔助生產車間費用分配率該受益部門勞務耗用量×＝（3）具體的計算公式某輔助生產車間費用分配率該輔助生產車間提供的勞務總量該輔助生16【例】某企業有機修和供電兩個輔助生產車間，機修車間本月發生費用52000元，供電車間本月發生費用76560元。采用直接分配法分配輔助生產費用，各輔助生產車間提供的勞務數量如下表。【例】某企業有機修和供電兩個輔助生產車間，機修車間本月發生費17輔助生產車間提供勞務數量匯總表受益單

位修理（工時）耗電（度）基本生產車間甲產品26000一般耗用210035000輔助生產車間機修車間7000供電車間100行政管理部門40019000合計260087000輔助生產車間提供勞務數量匯總表受益單位修理18第1步：求交互分配率

機修車間費用分配率

＝52000/(2600－100)＝20.8（元/工時）

供電車間費用分配率

＝76560/(87000－7000)＝0.957（元/度）第1步：求交互分配率

機修車間費用分配率

＝52000/(219第2步：求各受益單位應分配的金額

車間應承擔的修理費＝2100×20.8＝43680（元）

行政部門應承擔的修理費＝400×20.8＝8320（元）

甲產品應承擔的電費＝26000×0.957＝24882（元）

車間應承擔的電費＝35000×0.957＝33495（元）

行政部門應承擔的電費＝19000×0.957＝18183（元）第2步：求各受益單位應分配的金額

車間應承擔的修理費＝21020輔助生產費用分配表

200×年×月單位：元輔助生產車間名稱機修供電金額合計待分配輔助生產費用5200076560128560勞務數量250080000單位成本（分配率）20.80.957基本生產車間甲產品生產耗用耗用數量26000分配金額2488224882一般耗用耗用數量210035000分配金額436803349577175行政管理部門耗用數量40019000分配金額83201818326503分配金額合計5200076560128560

21借：基本生產成本—甲產品24882

制造費用77175

管理費用26503

貸：輔助生產成本－機修車間52000

－供電車間76560借：基本生產成本—甲產品24882

制造費用22【練習】某企業有供電、機修兩個輔助車間，本月發生的費用分別為14000元和18000元。各受益單位耗用數量如下表。受益單位修理（工時）耗電（度）基本生產車間甲產品18000一般耗用26005000輔助生產車間機修車間3000供電車間500行政管理部門14002000合計450028000【練習】某企業有供電、機修兩個輔助車間，本月發生的費用分別為23機修車間費用分配率＝18000/(4500－500)＝4.5

供電車間費用分配率＝14000/(28000-3000)＝0.56

借：基本生產成本—甲產品10080

制造費用14500

管理費用7420

貸：輔助生產成本－機修車間18000

－供電車間14000機修車間費用分配率＝18000/(4500－500)＝4.5242、順序分配法

（1）概念

又稱梯形分配法，是指各輔助生產車間按收益多少的順序依次排列，收益少的排在前面，先將費用分配出去（將其費用分配給排在其后面的輔助生產車間、部門），收益多的排在后面，后將費用分配出去的一種方法。

2、順序分配法

（1）概念

又稱梯形分配法，是指各輔助生產25（2）特點：

輔助車間按受益多少的順序排列，受益少的在前，受益多的在后；

分配時從排列在最前的輔助車間開始，向后依次分配費用,前者分配給后者，后者不再分配給前者。前者進行分配計算分配率時，應以本身發生的輔助生產費用除以提供給包括其他輔助生產車間在內的所有受益對象的總勞務量計算得到；而后者計算相應分配率時，則以本身發生的輔助生產費用加上從前者分來的費用之和除以提供給除前者以外的其他受益對象的勞務量總數計算得到。

（2）特點：

輔助車間按受益多少的順序排列，受益少的在前，受26（3）優缺點及適用范圍采用順序分配法，各輔助生產車間之間不進行交互分配，各輔助生產費用只分配一次，既分配給輔助生產以外的受益單位，又分配給排列在后面的其他輔助生產車間或部門，計算也較為簡單。比直接分配法準確一些，但這種方法畢竟未全面考慮到各輔助生產部門之間交互服務的關系，因此計算不夠準確。輔助生產部門之間受益多少的順序往往難以確定，從而分配的先后順序帶有一定的主觀性。所以，這種分配方法只適合在各輔助生產車間或部門之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。（3）優缺點及適用范圍27（4）步驟第1步：將各輔助生產車間按受益多少（從少到多）進行排列第2步：將排列在前的輔助生產車間的費用在各受益單位之間進行分配第3步：將排列在后的輔助生產車間的費用加上排列在前的輔助生產費用分配轉入數，在除排列在前的輔助生產車間以外的其他受益單位之間進行分配。（4）步驟28第1步：排序

機修車間費用分配率＝52000/2600＝20（元/工時）

供電車間費用分配率＝76560/87000＝0.88（元/工時）

機修車間為供電車間提供勞務＝100×20＝2000（元）

供電車間為機修車間提供勞務＝7000×0.88＝6160（元）

根據順序分配法的原理，供電車間排在前，供電車間排在后。先分配供電車間的費用。第1步：排序

機修車間費用分配率＝52000/2600＝2029第2步：分配供電車間的費用

機修車間應承擔的電費＝7000×0.88＝6160（元）

甲產品應承擔的電費＝26000×0.88＝22880（元）

車間應承擔的電費＝35000×0.88＝30800（元）

行政部門應承擔的電費＝19000×0.88＝16720（元）

借：輔助生產成本—機修車間6160

基本生產成本—甲產品22880

制造費用30800

管理費用16720

貸：輔助生產成本—供電車間76560第2步：分配供電車間的費用

機修車間應承擔的電費＝7000×30第3步：分配機修車間的費用

機修車間應對外分配的費用總額＝52000＋6160＝58160（元）

機修車間對外分配率＝58160/(2600－100)＝23.264（元/工時）

車間應承擔的修理費＝2100×23.264＝48854.4（元）

行政部門應承擔的修理費＝400×23.264＝9305.6（元）

借：制造費用48854.40

管理費用9305.60

貸：輔助生產成本—機修車間58160.00第3步：分配機修車間的費用

機修車間應對外分配的費用總額＝5313、一次交互分配法簡稱交互分配法，是指先按各輔助車間提供的勞務總量在各輔助車間之間相互分配費用，再將交互分配以后的全部應分配費用進行對外分配的一種方法。適用于各輔助生產車間之間提供產品或勞務較多，而提供的數量不平衡的企業。3、一次交互分配法32第1步：交互分配

輔助生產費用在各輔助生產車間之間進行分配某輔助生產車間交互分配率=該輔助車間費用總額÷該車間勞務總量某輔助車間分配給另一輔助車間的費用=該輔助車間給另一輔助車間提供的勞務量×該輔助車間交互分配率第1步：交互分配

輔助生產費用在各輔助生產車間之間進行分配某33第2步：對外分配

根據交互分配后重新調整的輔助生產費用總額，在輔助生產車間以外的受益單位之間進行分配某輔助車間對外分配的費用總額＝交互分配轉出的費用交互分配轉入的費用該輔助生產車間交互分配前的費用＋－其他車間向本車間提供的產品或勞務本車間向其他車間提供的產品或勞務第2步：對外分配

根據交互分配后重新調整的輔助生產費用總額，34某輔助生產車間對外分配率＝該輔助生產車間提供產品或勞務總量該輔助車間對外分配的費用總額其他輔助生產車間耗用產品或勞務總量－×=該輔助生產車間交互分配后費用分配率該受益部門耗用量輔助生產車間以外受益部門應負擔的輔助生產費用某輔助生產車間對外分配率＝該輔助生產車間提供產品或勞務總量該35例1

第1步：交互分配

機修車間費用分配率＝52000/2600＝20（元/工時）

供電車間費用分配率＝76560/87000＝0.88（元/度）

機修車間耗用電費＝7000×0.88＝6160（元）

供電車間耗用修理費＝100×20＝2000（元）例1

第1步：交互分配

機修車間費用分配率＝52000/2636交互分配的賬務處理借：輔助生產成本—機修車間6160

—供電車間2000

貸：輔助生產成本—機修車間2000

—供電車間6160交互分配的賬務處理37第2步：對外分配

機修車間交互分配后的實際費用＝52000＋6160－2000＝56160（元）

供電車間交互分配后的實際費用＝76560＋2000－6160＝72400（元）

機修車間費用分配率＝56160/(2600－100)＝22.464（元/工時）

供電車間費用分配率＝72400/(87000-7000)＝0.905（元/度）第2步：對外分配

機修車間交互分配后的實際費用＝52000＋38車間應承擔的修理費＝2100×22.464＝47174.40（元）

行政部門應承擔的修理費＝400×22.464＝8985.60（元）

甲產品應承擔的電費＝26000×0.905＝23530（元）

車間應承擔的電費＝35000×0.905＝31675（元）

行政部門應承擔的電費＝19000×0.905＝17195（元）車間應承擔的修理費＝2100×22.464＝47174.4039

對外分配的賬務處理

借：基本生產成本—甲產品23530.00

制造費用78849.40

管理費用26180.60

貸：輔助生產成本—機修車56160.00

—供電車間72400.00

對外分配的賬務處理

借：基本生產成本—甲產品2353404代數分配法

（1）概念

代數分配法是運用代數中的多元聯立方程式計算輔助生產勞務的單位成本,然后再根據受益單位耗用勞務的數量分配輔助生產費用的方法。

(2)缺點

代數分配法的缺點是如果輔助生產車間較多，未知散也較多，在手工環境下，計算工作量就會大大增加，計算也較復雜，因而這種分配方法適宜在輔助生產車間不多或計算工作已經實現電箅化的企業采用。但它的分配結果最為精確，最能體現受益原則，而且在實現會計信息化后，無論車間多少、未知數多少，代數分配法比其他任何一種分配方法更為簡潔。

4代數分配法

（1）概念

代數分配法是運用代數中的多元聯立41（3）步驟①設未知數，并根據輔助生產車問之間交互服務關系建立多元一次方程組。某輔助生產車間的侍分配費用總額+該輔助生產車間分配轉入的其他輔助生產費用=該輔助生產車間為各受益對象(含輔助生產車間)分配的全部輔助生產費用。②解方程組，箅出各種產品或勞務的單位成本。③用各單位成本乘以各受益部門的耗用量，求出各受益部門應分配計入的輔助生產費用。（3）步驟42設機修車間修理單位成本為x（元/工時），供電車間單位成本為y（元/度），建立如下方程組：52000＋7000y＝2600x76560＋100x＝87000y輔助生產車間發生的實際費用各受益單位應分配總額x=22.4386696y=0.90579157設機修車間修理單位成本為x（元/工時），供電車間單位成本為y43例：某企業設供汽和機修兩個輔助生產車間，本月供汽車間歸集入帳的費用合計為8600元，機修車間已歸集入帳的費用合計為2400元。本月輔助生產車間提供給基本生產車間和行政管理部門的勞務數量如下表：車間部門供汽（噸）機修（工時）供汽車間100機修車間200基本生產車間1100620行政管理部門10080合計1400800例：某企業設供汽和機修兩個輔助生產車間，本月供汽車間歸集入帳44假定某工業企業設有供電和供水兩個車間。2006年6月供電車間26000供電度，全月發生的生產費用為15600元，每度電計劃成本為0.68元，供水車間3600供水噸，全月發生的生產費用為35000元，每噸水的計劃成本為12元，水電費均為一般消耗用。其有關受益單位和受益數量如下表：

受益單位供電數量（度）供水數量（噸）供電車間400供水車間2000基本生產車間200003000行政管理部門4000200合計260003600假定某工業企業設有供電和供水兩個車間。2006年6月供電車間455計劃成本分配法（1）概念計劃成本分配法是指按照計劃單位成本計算和分配輔助生產費用一種方法。（2）特點資料容易取得，簡化了工作便于考核分析各受益部門的經濟責任但是要求輔助生產費用實際成本比較穩定，計劃成本比較準確

5計劃成本分配法46（2）步驟

第1步：按計劃單位成本分配輔助生產成本

某受益單位應負擔的(產品)勞務成本=該耗用(產品)勞務的數量×該(產品)勞務計劃單位成本

第2步：將輔助生產車間實際費用（本月發生的費用＋按計劃成本分配轉入的費用）與按計劃成本分配轉出的費用（提供的勞務總量×計劃單位成本）相比，求出輔助生產車間成本差異

某輔助生產車間的成本差異=該輔助生產車間實際總費用-該輔助生產車間計劃總成本

第3步：將差異分配到輔助生產車間以外的受益單位，或直接增加或沖減管理費用（超支用藍字，節約用紅字）（2）步驟

第1步：按計劃單位成本分配輔助生產成本

某受益單47例1中，機修車間計劃單位成本為21元/工時；供電車間計劃單位成本為0.92元/度。例1中，機修車間計劃單位成本為21元/工時；供電車間計劃單位481按計劃單位成本分配費用

供電車間應承擔的修理費＝100×21＝2100

車間應承擔的修理費＝2100×21＝44100

行政部門應承擔的修理費＝400×21＝8400

機修車間應承擔的電費＝7000×0.92＝6440

甲產品應承擔的電費＝26000×0.92＝23920

車間應承擔的電費＝35000×0.92＝32200

行政部門應承擔的電費＝19000×0.92＝174801按計劃單位成本分配費用

供電車間應承擔的修理費＝100×49借：輔助生產成本－機修車間6440

－供電車間2100

基本生產成本－甲產品23920

制造費用76300

管理費用25880

貸：輔助生產成本－機修車間54600

－供電車間80040借：輔助生產成本－機修車間6440

502求輔助生產成本差異

機修車間實際費用＝52000＋6440＝58440

機修車間成本差異＝58440－54600＝3840

供電車間實際費用＝76560＋2100＝78660

供電車間成本差異＝78660－80040＝-13802求輔助生產成本差異

機修車間實際費用＝52000＋6513（1）直接記入“管理費用”

借：管理費用3840

貸：輔助生產成本－機修車間3840

借：管理費用1380

貸：輔助生產成本－供電車間13803（1）直接記入“管理費用”

借：管理費用52（2）成本差異在輔助生產車間以外的受益單位之間進行分配

機修車間成本差異分配率＝3840/2500＝1.536

制造費用應分配的差異＝2100×1.536＝3225.60

管理費用應分配的差異＝400×1.536＝614.40

供電車間成本差異分配率＝-1380/80000＝-0.01725

甲產品應分配的差異＝26000×(-0.01725)＝-448.50

制造費用應分配的差異＝35000×(-0.01725)＝-603.75

管理費用應分配的差異＝19000×(-0.01725)＝-327.75（2）成本差異在輔助生產車間以外的受益單位之間進行分配

機53借：制造費用3225.60

管理費用614.40

貸：輔助生產成本－機修車間3840.00

借：基本生產成本－甲產品448.50

制造費用603.75

管理費用327.75

貸：輔助生產成本－供電車間1380.00借：制造費用54小結：輔助生產費用的五種分配方法中，直接分配法不需在輔助生產車間之間分配輔助生產費用，是最簡單的一種分配方法；其他四種方法都要在輔助生產車間之間分配輔助生產費用(即要進行交互分配)，其中一次交互分配法和順序分配法是難點，應著重掌握一次交互分配法。小結：輔助生產費用的五種分配方法中，直接分配法不需在輔助生產553.4制造費用的歸集和分配

3.4.1制造費用的歸集1制造費用的概念企業各生產單位（分廠、車間〕為組織和管理生產而發生的各項費用。2制造費用的內容制造費用包括生產單位管理人員工資及福利費，房屋建筑物、機器設備等的折舊費、租賃費、修理費，機物料消耗，低值易耗品攤銷，取暖費，水電費，辦公費，差旅費，運輸費，保險費，勞動保護費，設計制圖費，試驗檢驗費，季節性停工和修理期間停工損失，在產品盤虧、毀損和報廢損失等。3制造費用核算的賬戶“制造費用”賬戶一般按生產車間設置明細賬，賬內按費用項目設專欄進行明細核算。3.4制造費用的歸集和分配

3.4.1制造費用的歸集563.4.1制造費用的歸集輔助車間的制造費用在上一節已講，本節學習的是基本生產車間制造費用的歸集，其歸集是通過“制造費用”賬戶進行的，歸集程序如下：應付職工薪酬原材料制造費用-某車間銀行存款累計折舊制造費用-某車間包裝物3.4.1制造費用的歸集應付職工薪酬原材料制造費用-某車間銀573.4.2制造費用的分配

主要內容：

1、生產工時比例法制造費用2、機器工時比例法實際分分配方法3、直接材料成本比例法配率法4、直接人工成本比例法5、計劃費用分配率法3.4.2制造費用的分配

581實際分配率法

根據實際發生額，按分配標準分配某車間制造費用實際分配率該車間各產品分配標準之和該車間本期制造費用總額＝某產品應分配制造費用=該產品分配標準×該車間制造費用實際分配率1實際分配率法

根據實際發生額，按分配標準分配某車59生產工人工時（機械化程度相仿）

生產工人工資（機械化程度相仿且與工資聯系緊密）

直接材料

機器工時（機械化、自動化程度較高）分配標準生產工人工時（機械化程度相仿）

生產工人工資（機械化程度相仿60（1）生產工時比例法分配標準：產品生產工時，可以是實際工時，也可以是定額工時。適用于各產品生產工藝過程機械化程度大致相同的情況。制造費用應按生產單位分別分配。分配公式：分配率=制造費用總額÷各種產品生產工時之和某產品應分配的制造費用=該產品生產工時×分配率制造費用總額即為制造費用明細賬歸集的費用合計數。（1）生產工時比例法61[例]：紅星工廠一車間生產A、B兩種產品，2月份該車間發生制造費用23080元，兩種產品的生產工時分別為15000小時、13850小時，按生產工時比例分配法分配制造費用。1）編制分配表制造費用分配表*年2月單位:元產品分配標準（工時）分配率分配金額（元）A產品1500012000B產品1385011080合計288500.823080[例]：紅星工廠一車間生產A、B兩種產品，2月份該車間發生制62注:最后分配的產品一般采用倒擠的方法,即以制造費用總額減去前面產品已經分配的制造費用。2）據分配表編制會計分錄借：基本生產成本—A產品12000—B產品11080貸：制造費用—一車間23080注:最后分配的產品一般采用倒擠的方法,即以制造費用總額減去前63（2）機器工時比例法分配標準：機器工時分配公式：分配率=制造費用總額÷各種產品機器工時之和某產品應分配的制造費用=該產品機器工時×分配率

（2）機器工時比例法分配標準：機器工時64（3）直接材料成本分配法直接材料成本分配法是以各種產品本期發生的直接材料為標準來分配制造費用的方法。[例]金星工廠二車間生產A、B兩種產品，該車間制造費用總額為72000元，A、B產品直接材料費用分別為120000元和48000元，直接人工費用分別為60000元和16800元。（3）直接材料成本分配法直接材料成本分配法是以各種產品本期發65

分配率=制造費用總額÷各產品直接材料成本之和某產品應分配的制造費用=該產品直接材料成本×分配率制造費用分配表

×年×月

產品名稱分配標準（直接材料）分配率分配金額（元）A產品12000051432B產品4800020568合計1680000.428672000分配率=制造費用總額÷各產品直接材料成本之和產品名稱分66（4）生產工人工資比例法分配率=制造費用總額÷各產品直接人工費之和某產品應分配的制造費用=該產品直接人工費×分配率

依上例：

制造費用分配表產品名稱分配標準（直接人工）分配率分配金額（元）A產品6000056250B產品1680015750合計768000.937572000（4）生產工人工資比例法產品分配標準分配率分配金額（元）A產67【例】某企業基本生產車間生產甲、乙、丙三種產品。本月已歸集在“制造費用－基本生產車間”賬戶借方的制造費用合計為21670元。甲產品生產工時為3260小時，乙產品生產工時為2750小時，丙產品生產工時為2658小時。

要求:按生產工人工時比例分配制造費用。【例】某企業基本生產車間生產甲、乙、丙三種產品。本月已歸集在68制造費用分配率

＝21670÷（3260＋2750＋2658）＝2.5（元/小時）

甲產品應負擔的制造費用＝3260×2.5=8150

乙產品應負擔的制造費用＝2750×2.5＝6785

丙產品應負擔的制造費用＝2658×2.5＝6645制造費用分配率

＝21670÷（3260＋2750＋265869借：基本生產成本－甲產品8150

－乙產品6785

－丙產品6645

貸：制造費用21670借：基本生產成本－甲產品8150

702、計劃分配率法

按計劃分配率分配制造費用某車間制造費用年度計劃分配率＝該車間年度制造費用計劃數該車間年度各產品計劃產量的定額標準總和某產品某月應分配制造費用＝該產品該月實際產量定額標準×該車間制造費用計劃分配率2、計劃分配率法

按計劃分配率分配制造費用某車間制造費用71差異處理：此時，各月末“制造費用”賬戶可能出現余額，各月末不必調整，待年末再進行調整。

1、并入12月發生額，然后采用實際分配法分配12月制造費用

2、全年的差異按已分配制造費用的比例進行調整，轉入或沖轉12月的生產成本。

調整方法：已分配金額比例法

調整分配率=制造費用余額÷（1-12月累計分配制造費用）

某產品應沖回或追加分配的制造費用

=該產品累計分配的制造費用×調整分配率差異處理：此時，各月末“制造費用”賬戶可能出現余額，各月末不72【例】某基本生產車間全年制造費用計劃發生額為400000元；全年各種產品的計劃產量為：甲產品2500件，乙產品1000件。單件產品工時定額為：甲產品6小時，乙產品5小時。11月實際產量為：甲產品200件，乙產品80件；本月實際發生制造費用為33000元，“制造費用”賬戶本月期初余額為借方1000元。【例】某基本生產車間全年制造費用計劃發生額為400000元；73甲產品年度計劃產量的定額工時＝2500×6＝15000

乙產品年度計劃產量的定額工時＝1000×5＝5000

年度計劃分配率=400000÷（15000＋5000）＝20

本月甲產品應分配的制造費用＝200×6×20＝24000

本月乙產品應分配的制造費用＝80×5×20＝8000

合計32000

“制造費用”的期末余額為借方2000元甲產品年度計劃產量的定額工時＝2500×6＝15000

乙產74假設12月發生制造費用30000元，甲、乙產品實際生產工時分別為1100小時和500小時。

分配率＝(30000＋2000)/(1100＋500)＝20

本月甲產品應分配的制造費用＝1100×20＝22000

本月乙產品應分配的制造費用＝500×20＝10000假設12月發生制造費用30000元，甲、乙產品實際生產工時分75假設全年差異為借方2100元，按計劃分配的制造費用A、B產品分別為280000元和140000元

差異分配率＝2100/(280000＋140000)＝0.005

A產品應分配的差異＝280000×0.005＝1400

B產品應分配的差異＝140000×0.005＝700

借：生產成本－基本生產成本－甲產品1400

－乙產品700

貸：制造費用2100假設全年差異為借方2100元，按計劃分配的制造費用A、B產品76單選計劃成本分配法分配輔助生產費用時，輔助生產的成本差異應全部計入（）。A.管理費用B.生產成本C.制造費用D.基本生產成本采用一次交互分配法分配輔助生產費用，對外分配的費用總額是（）A.交互分配前的費用B.交互分配前的費用加上交互分配轉入的費用C.交互分配前的費用加上交互分配轉出的費用D.交互分配前的費用加上交互分配轉入的費用，減去交互分配轉出的費用單選計劃成本分配法分配輔助生產費用時，輔助生產的成本差異應全77采用按計劃成本分配法分配輔助生產費用，輔助生產的實際成本是（）。A.按計劃成本分配前的實際費用B.按計劃成本分配前的實際費用加上按計劃成本分配轉入的費用C.按計劃成本分配前的實際費用減去按計劃成本分配轉入的費用D.按計劃成本分配前的實際費用加上按計劃成本分配轉入的費用，減去按計劃成本分配轉出的費用“生產成本——輔助生產成本”賬戶月末（）A.一定沒有余額B.如果有余額，余額一定在借方C.如果有余額，一定在貸方D.可能有借方或貸方余額采用按計劃成本分配法分配輔助生產費用，輔助生產的實際成本是（78基本生產車間耗用的機物料費用應借記（）科目。A.生產成本B.輔助生產成本C.基本生產成本D.制造費用制造費用科目應按（）設置明細賬。A.車間、部門B.費用項目C.產品品種D.車間負責人基本生產車間耗用的機物料費用應借記（）科目。79制造費用（）用于產品生產的費用。A.大部分是間接B.大部門是直接C.完全是間接D.完全是直接基本生產車間發生的費用中，專設成本項目的費用，應借記（）科目，不是專設成本項目的費用，應借記（）科目。A.基本生產成本；制造費用B.制造費用；基本生產成本C.基本生產成本；輔助生產成本D.制造費用；輔助生產成本制造費用（）用于產品生產的費用。80制造費用分配以后，“制造費用”科目一般應無余額，如有余額則是在（）。A.定額資料比較準確的產品B.自動化程序較高的生產車間C.機械化程度較高的生產車D.季節性生產的車間按計劃成本分配法分配輔助生產費用時，輔助生產的成本差異應全部計入（）。A.管理費用B.生產成本C.制造費用D.基本生產成本制造費用分配以后，“制造費用”科目一般應無余額，如有余額則是81多項選擇題輔助生產費用的分配方法，通常有（）等。A.直接分配法B.一次交互分配法C.計劃成本分配法D.約當產量法企業進行輔助生產費用分配時，可能借記的賬戶有（）A.生產成本——基本生產成本B.制造費用B.在建工程D.銷售費用

多項選擇題輔助生產費用的分配方法，通常有（）等。82某企業采用代數分配輔助生產費用。某月份供電車間的待分配費用為13500元，供電總量為30000度，其中供水車間耗用5000度；供水車間的待分配費用為8000元，供水總量為10000噸，其中代電車間耗用1000噸，根據上述資料，應設立的方程式有（）A.13500+5000X=30000YB.8000+5000X=10000YC.13500+1000Y=30000XD.80000+1000Y=10000X某企業采用代數分配輔助生產費用。某月份供電車間的待分配費用為83采用按計劃成本分配法分配輔助生產費用時所產生的成本差異（）A.超支用藍字補加B.超支用紅字沖減C.節約用紅字沖減D.節約用藍字補加按年度計劃分配率分配法分配制造費用后，“制造費用”科目月末（）。A.有借方余額B.只有借方余額C.有貸方余額D.只有貸方余額E.無余額采用按計劃成本分配法分配輔助生產費用時所產生的成本差異（84判斷題輔助生產發生的制造費用，必須通過“制造費用”賬戶核算采用按計劃成本分配法分配輔助生產費用時，不論成本差異是超支差異還是節約差異，科目對應關系均相同（）采用交互分配法，由于輔助生產內部相互提供的勞務全部進行了交互分配，因而分配結果是十分精確的。（）輔助生產費用分配的直接分配法適用于只有一個輔助生產車間的情況。（）采用計劃成本分配法分配輔助生產費用，不必在輔助生產車間之間進行交互分配。（）判斷題輔助生產發生的制造費用，必須通過“制造費用”賬戶核算85制造費用大部分是間接用于產品生產的費用，也有一部分直接用于產品生產，但管理上不要求單獨核算，因而沒有專設成本項目的費用。制造費用不包括車間用于組織和管理生產的費用。為簡化核算工作，應將各車間的制造費用匯總起來，在整個企業范圍內統一分配。制造費用所采用的所有分配方法，分配結果“制造費用”科目期末都沒有余額。工業企業輔助生產車間發生的制造費用，不能通過“制造費用”科目核算。制造費用大部分是間接用于產品生產的費用，也有一部分直接用于產86“制造費用”科目期末若有余額，只能在借方。機器工時比例分配法適用于季節性生產企業制造費用的分配。按年度計劃分配率分配法僅適用于機械化程度高的車間。在各種產品生產的機械化程度相差不多的情況下，采用生產工人工資比例法分配制造費用比較適宜。如果生產工人工資是按照生產工時比例分配計入各種產品成本的，那么，按照生產工人工資比例分配制造費用，實際上也就是按照生產工時比例分配制造費用。“制造費用”科目期末若有余額，只能在借方。873.5廢品損失和停工損失的核算3.5.1廢品損失的歸集和分配（一）廢品及廢品損失的概念1、廢品的概念指不符合規定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產品、半成品或產成品。包括：(1)可修復廢品

指技術上可以修復而且所花費的修復費用在經濟上合算的廢品。(2)不可修復廢品指技術上不可修復或技術上能修復但所花費的修復費用在經濟上不合算的廢品。3.5廢品損失和停工損失的核算3.5.1廢品損失的歸集和分882、廢品損失的概念由于生產原因而造成的廢品所形成的損失稱為廢品損失。3、廢品損失的內容(1)不可修復廢品的報廢損失：指不可修復廢品生產成本扣除回收殘料價值和賠款后的凈損失。(2)可修復廢品的修復費用：指可修復廢品在返修過程中所發生的修理費用（耗用的材料、人工等）。2、廢品損失的概念89需要指出：(1)經過質量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品(即次品)，不應作為廢品損失處理；(2)產成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質的損失，作為管理費用處理，也不作為廢品損失處理；(3)實行包退、包修、包換“三包”的企業，在產品出售后發現的廢品所發生的一切損失，作為管理費用處理，不包括在廢品損失內。4、廢品損失核算的原始憑證：經過審核的廢品通知單、廢品損失計算表需要指出：90（二）廢品損失賬戶設置(1)設“廢品損失”賬戶，按車間和產品設置明細賬，賬內按成本項目設置專欄，同時在“生產成本-基本生產成本”明細賬中增設“廢品損失”成本項目。“廢品損失”賬戶的結構及核算程序如下表說明:①分配直接材料、直接人工、制造費用

②分配結轉可修復廢品的修復費用

③分配結轉不可修復廢品的已耗成本

④結轉廢品凈損失

（二）廢品損失賬戶設置91原材料應付職工薪酬制造費用等借方廢品損失貸方原材料其他應收款生產成本-基本生產成本可修復廢品的修復費用廢品殘值責任人賠款結轉廢品凈損失不可修復廢品的生產成本直接材料直接人工制造費用廢品損失①②③④原材料借方廢品損失貸方原材料生產成本-基本生92(2)不設“廢品損失”賬戶，在“生產成本-基本生產成本”明細賬中也不設“廢品損失”成本項目，產品的廢品損失直接包含在合格品的生產成本中，即不單獨核算廢品損失。

通常情況下，期末在產品不負擔損失。(2)不設“廢品損失”賬戶，在“生產成本-基本生產成本93（三）廢品損失的計算及賬務處理1、可修復廢品修復費用的計算及賬務處理可修復廢品修復費用的計算包括修復過程中耗用的直接材料、直接人工和制造費用，與合格品的料、工、費完全一樣，都是根據修復過程中填制的領料單、工時記錄等編制的有關費用分配表進行如下賬務處理：

發生修復費用時:借：廢品損失—某產品貸：原材料應付職工薪酬銀行存款（三）廢品損失的計算及賬務處理94

回收殘料價值和應收的賠款:借：原材料其他應收款貸：廢品損失結轉廢品凈損失:借：基本生產成本－**產品－廢品損失貸：廢品損失不單獨核算廢品損失的企業，回收殘料時:借：原材料貸：基本生產成本－**產品回收殘料價值和應收的賠款:952、不可修復廢品生產成本的計算及賬務處理根據不可修復廢品成本表，結轉廢品生產成本:借：廢品損失－**產品貸：基本生產成本－**產品-直接材料基本生產成本－**產品-直接人工基本生產成本－**產品-制造費用回收廢品殘料價值:借：原材料貸：廢品損失－**產品2、不可修復廢品生產成本的計算及賬務處理96應收過失者賠款:借：其他應收款貸：廢品損失－**產品將廢品凈損失分配計入同種合格品的成本:借：基本生產成本－**產品－廢品損失貸：廢品損失－**產品綜合費用的歸集和分配課件97

（1）按計劃成本或定額成本計算[例]設A產品單位定額成本為880元，其中直接材料成本600元，直接人工成本120元，制造費用160元。本月發現不可修復廢品5件，材料在生產開始時全部投入，完工程度為60%。則不可修復廢品的成本計算如下表：具體計算：（1）按所耗定額費用計算（2）按所耗實際費用計算（1）按計劃成本或定額成本計算具體計算：98不可修復廢品生產成本計算表項目直接材料直接人工制造費用合計單位產品定額成本600120160880不可修復廢品折合數量533不可修復廢品生產成本30003604803840不可修復廢品生產成本計算表項目直接材料直接人工制造費用合計單99據上表做會計分錄如下：借：廢品損失—A產品3840貸：基本生產成本-A產品-直接材料3000-直接人工360-制造費用480據上表做會計分錄如下：100

（2）按實際成本計算

產品成本明細帳所歸集的生產費用在廢品與合格品之間采用適當的方法進行分配。計算公式如下：＝×++

上述公式中的前半部分為費用分配率折合數量也稱為約當產量：是指折合成相當于完工產品的數量即:廢品折合數量=廢品數量×廢品完工程度實際發生的某項生產費用不可修復廢品折合數量合格品數量可修復廢品折合數量不可修復廢品應分配的某項費用不可修復廢品折合數量（2）按實際成本計算實際發生的某項生產費用101

[例]某工業企業某車間生產甲產品100件，生產過程中發現1件為不可修復廢品。甲產品成本明細賬歸集的生產費用為：直接材料125000元，直接人工4875元，制造費用24375元，合計154250元。原材料于生產開始時一次投入。廢品回收的殘料計價300元。另外，甲產品生產過程中發現2件可修復廢品，進行修復時耗用原材料200元、工人工資40元。此外，應向過失人索賠100元。要求：1、編制不可修復廢品成本計算表；2、編制廢品損失歸集與結轉的會計分錄；3、登記廢品損失明細帳；4、登記甲產品成本明細帳。[例]某工業企業某車間生產甲產品100件，生產過程中102[解答]1、計算轉出不可修復廢品的生產成本，編制不可修復廢品成本計算表。

不可修復廢品成本計算表項目直接材料直接人工制造費用合計生產費用125000487524375154250產量100100100100分配率125048.75243.75不可修復廢品數量111廢品生產成本125048.75243.751542.5[解答]項目直接材料直接人工制造費用合計生產費用1250103

2、會計分錄：（1）不可修復廢品的生產成本借：廢品損失－甲產品1542.5貸：基本生產成本－甲產品1542.5（2）回收廢品殘料價值借：原材料300貸：廢品損失－甲產品300綜合費用的歸集和分配課件104

（3）可修復廢品發生的修復費用

借：廢品損失－甲產品240貸：原材料200應付職工薪酬40（4）應向過失人索賠

借：其他應收款-××100貸：廢品損失－甲產品100（5）結轉廢品凈損失

借：基本生產成本—甲產品1382.5貸：廢品損失－甲產品1382.5（3）可修復廢品發生的修復費用1053、廢品損失明細賬

產品：甲產品單位：元年憑證號摘要直接材料直接人工制造費用合計月日轉入不可修復廢品生產成本125048.75243.751542.5結轉廢品殘值

300

300可修復廢品負擔的材料費用200200可修復廢品負擔的人工費用4040結轉應收賠款

100

100廢品凈損失1150

11.25243.751382.5結轉廢品凈損失1150

11.25243.751382.53、廢品損失明細賬

產品：甲產品1064、

基本生產成本明細賬產品：甲產品單位：元

年憑證號摘要直接材料直接人工制造費用廢品損失合計月日耗用直接材料125000125000分配直接人工48754875分配制造費用2437524375不可修復廢品成本125048.75243.751542.5轉入廢品凈損失1382.51382.5本月合格品總成本1237504826.2524131.251382.51540904、基本生產成本明細賬憑證107

3.5.2停工損失的核算（一）停工損失的概念生產車間在停工期間發生的各項費用，包括停工期間發生的原材料費用、工資及福利費和制造費用等。（二）停工損失的核算方法

1、賬戶設置：

“停工損失”賬戶：按車間設置明細帳，賬內按成本項目設置專欄進行明細核算；產品成本明細賬內應單設“停工損失”成本項目，以反映產品成本中包含的停工損失。3.5.2停工損失的核算108

2、賬務處理：

1)停工期間發生的、應計入停工損失的各項費用借：停工損失貸：原材料、應付職工薪酬、銀行存款等2)應取得賠償的停工損失

借：其他應收款貸：停工損失

3)由于自然災害等引起的非生產停工損失，計入營業外支出。借：營業外支出貸：停工損失

4)

應計入產品成本的停工損失，若停工車間生產多種產品，則應采用適當的分配方法，分配計入該車間各種產品成本明細賬的“停工損失”成本項目。各產品的停工損失全部由合格品負擔。2、賬務處理：109

4)

應計入產品成本的停工損失，若停工車間生產多種產品，則應采用適當的分配方法，分配計入該車間各種產品成本明細賬的“停工損失”成本項目。各產品應負擔的

借：生產成本—基本生產成本貸：停工損失停工損失的核算程序如下圖：應付職工薪酬

原材料制造費用停工損失停電、待料等原因非常損失責任人賠款生產成本—基本生產成本營業外支出其他應收款

4)應計入產品成本的停工損失，若停工110

[例]某企業第一車間本月因設備故障停工72小時，該車間生產工人工資分配率為5元/小時,則該車間停工損失計算如下：

生產工人工資72×5=360（元）計提福利費360×14%=50.4（元）合計410.4元會計分錄:1、借:停工損失—一車間410.4貸:應付職工薪酬410.4

[例]某企業第一車間本月因設備故障停工72小時，該車111

2、借:基本生產成本—某產品410.4貸:停工損失—一車間410.4

在停工損失發生較少的業為了簡化核算，也可以不單獨核算停工損失，所發生的停工損失，由于停工待料、計劃停產、設備故障等原因造成的計入“基本生產成本”賬戶的“制造費用”成本項目中，由于非常原因造成的計入“營業外支出”賬戶，應由有關責任方賠償的計入“其他應收款”賬戶。2、借:基本生產成本—某產品410.4112某企業某月份在生產過程中發現廢品，資料如下：（1）該廠基本生產車間本月生產甲產品2000件全部完工，其中合格產品1850件，不可修復廢品100件，可修復廢品50件。（2）本月生產甲產品共發生直接材料費用40000元，直接人工96000元，制造費用28800元。（3）本月對可修復廢品進行修理而發生材料費560元，工資費640元，職工福利費89.6元。（4）不可修復廢品100件的殘值，估計為800元，作為廢料入庫。要求：1、計算廢品損失；2、編制廢品損失歸集與結轉的會計分錄。某企業某月份在生產過程中發現廢品，資料如下：113某廠第一車間停工待料3天，應付工資4000元，福利費560元，據訂貨合同供應商賠償2000元；第三車間發生火災停工2天，應付工資2400元，福利費336元，其中由保險公司賠償60%。要求編制有關會計分錄。某廠第一車間停工待料3天，應付工資4000元，福利費56114單選生產過程中或入庫后發現的各種廢品損失，不包括（）。A.修復廢品人員工資B.修復廢品領用材料C.不可修復廢品的報廢損失D.實行“三包”損失單選生產過程中或入庫后發現的各種廢品損失，不包括（）。115不可修復廢品成本應按廢品（）計算。A.計劃成本B.制造費用C.所耗定額費用D.先進先出法不可修復廢品成本應按廢品（）計算。116多項選擇題修復廢品的修復費用應該包括（）。A.修復廢品的材料費用B.修復廢品的工資費用C.修復廢品的動力費用D.修復廢品的銷售費用計算不可修復廢品的凈損失應包括下列項目（）。A.不可修復廢品的成本B.廢品的殘值C.廢品的應收賠款D.廢品的材料費多項選擇題修復廢品的修復費用應該包括（）。117“廢品損失”科目借方應反映（）項目。A.可修復廢品成本B.不可修復廢品成本C.可修復廢品的工資費用D.可修復廢品的動力費用“廢品損失”科目借方應反映（）項目。118判斷題廢品損失是指廢品的報廢損失，即不可修復廢品的生產成本扣除回收材料、廢料價值后的凈損失。在不單獨核算廢品損失的情況下，合格品的各個成本項目中均可能包括廢品損失。發生廢品損失以后，可能會降低產品總成本。判斷題廢品損失是指廢品的報廢損失，即不可修復廢品的生產成本119第3章費用在各種產品以及期間費用之間的歸集和分配第3章費用在各種產品以及期間費用之間的歸集和分配1201.待攤費用與預提費用的歸集與分配；2.輔助生產費用的歸集與分配；3.制造費用的歸集與分配；4.生產損失的歸集與分配；5.期間費用的核算綜合費用的歸集和分配綜合費用的歸集和分配1213.2待攤費用和預提費用的歸集和分配3.2.1待攤費用的核算（一）待攤費用及其攤銷原則1、定義2、攤銷原則：權責發生制原則、配比原則3、攤銷特點：支付在前、攤配在后（二）待攤費用的發生和攤銷1、發生：借：待攤費用（長期待攤費用）貸：銀行存款（等）2、分攤：借：制造費用/輔助生產成本/管理費用（等）貸：待攤費用3.2待攤費用和預提費用的歸集和分配3.2.1待攤費用的核算1223.2.2預提費用的核算（一）預提費用及其特點1、定義2、特點：預提在前、支付在后（二）預提費用的預提和支付1、發生：借：制造費用貸：預提費用2、支付：借：預提費用貸：銀行存款3.2.2預提費用的核算1233.3輔助生產費用的歸集和分配輔助生產是指為基本生產車間、企業行政管理部門等單位服務而進行的產品生產和勞務供應。提供勞務的如修理、供電、供水、供風、運輸等；生產產品的如工具、模具、修理用備件的制造等。輔助生產車間的類型包括：a、只生產一種產品或只提供一種勞務，如供電、供水、供氣、供風等輔助生產車間。b、生產多種產品或提供多種勞務，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機器設備修理等的輔助生產車間。3.3輔助生產費用的歸集和分配輔助生產是指為基本生產1243.3.1輔助生產費用的歸集

一、輔助生產費用歸集的程序制造費用——輔助生產車間輔助生產成本各項直接費用基本生產成本制造費用等管理費用3.3.1輔助生產費用的歸集

一、輔助生產費用歸集的程序制造125二、賬務處理1、主要依據：

（1）材料費用分配表

（2）工資及福利費分配表

（3）折舊費用分配表

（4）外購動力費分配表

（5）其他費用分配表

二、賬務處理1、主要依據：

（1）材料費用分配表

1262、輔助生產費用的歸集P50輔助生產車間為生產產品或提供勞務而發生的原材料費用、動力費用、工資及福利費、制造費用，被稱之為輔助生產費用。輔助生產費用的歸集，是將輔助生產車間發生的各種費用，根據有關的付款憑證、轉賬憑證和各種費用分配表記入“輔助生產成本”賬戶的借方，通過登記，把所發生的費用都歸集起來，從“輔助生產成本”的對應科目來看，應貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”、“預提費用”、“銀行存款”等科目；同時并按費用的項目，分別記入輔助生產成本明細賬。輔助車間的直接費用在發生時計入“輔助生產成本”賬戶。2、輔助生產費用的歸集P50127！輔助車間發生的間接費用有兩種核算方法輔助生產不對外提供商品產品，且車間規模很小、制造費用很少，為簡化核算，其制造費用可不通過“制造費用”賬戶單獨歸集，而是直接記入輔助生產成本明細賬（“輔助生產成本”明細賬按費用項目設專欄。輔助生產車間對外提供商品產品且其制造費用數額較大的情況下,則其制造費用先通過“制造費用”賬戶單獨歸集，月末再將其轉入相應的輔助生產成本明細賬（輔助生產成本明細賬按成本項目設專欄）。輔助生產不對外提供商品產品，且車間規模很小、制造費用很少，為128輔助生產費用的歸集

輔助生產成本明細帳單位：機修車間摘要原材料外購動力工資及福利費折舊費

修理費水電費保險費辦公費其他合計轉出其他費用分配表材料費用分配表動力費用分配表人工費用分配表待攤費用分配表折舊費用分配表輔助生產分配表制造費用分配表合計輔助生產費用的歸集129三、輔助生產費用的分配a、輔助生產所生產的產品，如工具、模具、修理用備件等，完工時，從“輔助生產成本”賬戶的貸方，分別轉入“原材料”、“低值易耗品”帳戶的借方。

等到被領用時，根據所領用的部門和用途，從“原材料”、“低值易耗品”的貸方轉入“基本生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“在建工程”等賬戶。三、輔助生產費用的分配a、輔助生產所生產的產品，如工具、模具130b、輔助生產提供的勞務作業，如供水、供電、修理和運輸等，其發生的輔助生產費用通常于月末在各受益單位之間按一定的標準和方法進行分配后，從“輔助生產成本”賬戶的貸方轉入“基本生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”等賬戶的借方。b、輔助生產提供的勞務作業，如供水、供電、修理和運輸等，其發131（一）輔助生產費用分配的特點

各輔助生產車間主要為外部門（基本生產車間、管理部門）提供勞務，但各輔助生產車間之間也有互相提供勞務的情況。在分配輔助生產費用時，一般應在輔助生產車間之間進行費用的交互分配。（一）輔助生產費用分配的特點

各輔助生產車間主要為外132（二）分配方法

輔助生產費用的分配是通過編制輔助生產費用分配表進行的，輔助生產費用的分配方法通常有：直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數分配法和計劃成本分配法。（二）分配方法

輔助生產費用的分配是通過編制輔助1331、直接分配法

（1）概念及特點

將各輔助生產成本明細賬中歸集的費用總額，直接分配給輔助生產車間以外的受益單位，而不考慮各輔助生產車