第十二章債務(wù)重組債務(wù)重組方式債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)：債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

本章內(nèi)容如下第十二章債務(wù)重組債務(wù)重組方式本章內(nèi)容如下1第一節(jié)債務(wù)重組方式

一、債務(wù)重組的概念債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)?！纠}】2010年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款700萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（）。A.減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B.減免100萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C.以公允價(jià)值為700萬元的無形資產(chǎn)償還D.以現(xiàn)金200萬元和公允價(jià)值為500萬元的固定資產(chǎn)償還二、債務(wù)重組的方式債務(wù)重組主要有以下幾種方式：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)；（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（三）修改其他債務(wù)條件；（四）以上三種方式的組合。債務(wù)重組分為即期債務(wù)重組和遠(yuǎn)期債務(wù)重組。第一節(jié)債務(wù)重組方式2第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理本節(jié)內(nèi)容如下一、以資產(chǎn)清償債務(wù)二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三、修改其他債務(wù)條件四、以上三種方式的組合方式重點(diǎn)：本節(jié)內(nèi)容均為重點(diǎn)難點(diǎn)：組合方式第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理本節(jié)內(nèi)容如下一、以資產(chǎn)清償債務(wù)3一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，作為債務(wù)重組得利，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款等科目貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（貸方差額）【例12-1】

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)4一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組得利，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)付賬款等貸：其他業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)（稅金）營(yíng)業(yè)外收入（差額）（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)本書“收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本?！纠?2-2】

（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出?！纠?2-3】

（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資等投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益?！纠?2-4】

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)5

2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：××資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等銀行存款（支付相關(guān)稅費(fèi)）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【例12-5】

2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理6

三、修改其他債務(wù)條件（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款等貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值）預(yù)計(jì)負(fù)債 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值?！纠?2-6】

三、修改其他債務(wù)條件7四、以上三種方式的組合方式以上三種方式的組合方式進(jìn)行債務(wù)重組，主要有以下幾種情況：1.債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某種債務(wù)的；2.債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的；3.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的;4.債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償某種債務(wù)的;5.以資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。不管是那種組合，都是涉及債務(wù)人計(jì)算債務(wù)重組得利和債權(quán)人計(jì)算債務(wù)重組損失的計(jì)算，以及相應(yīng)的賬務(wù)處理兩個(gè)基本環(huán)節(jié)。在雙方計(jì)算得利和損失過程中都是遵守公允價(jià)值原則，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額根據(jù)涉及的資產(chǎn)不同或股本做相應(yīng)會(huì)計(jì)處理?！纠?2-7】

四、以上三種方式的組合方式8三、長(zhǎng)期應(yīng)付款

2.企業(yè)（承租人）對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（1）租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，長(zhǎng)期應(yīng)付款與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。最低租賃付款額=各期支付的租金+承租人擔(dān)保余值或：最低租賃付款額=各期支付的租金+優(yōu)惠購買價(jià)借：固定資產(chǎn)（或在建工程）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）銀行存款（初始直接費(fèi)用）三、長(zhǎng)期應(yīng)付款9（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率=（期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）×實(shí)際利率（3）履約成本的會(huì)計(jì)處理履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，通常計(jì)入當(dāng)期損益。借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款（4）或有租金的會(huì)計(jì)處理或有租金，是指金額不固定依時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素為依據(jù)計(jì)算的租金，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用等）。借：銷售費(fèi)用等貸：其他應(yīng)付款——某租賃公司（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?0（5）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理①返還租賃資產(chǎn)如果存在承租人擔(dān)保余值如果不存在承租人擔(dān)保余值借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（擔(dān)保余值）借：累計(jì)折舊累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。③留購租賃資產(chǎn)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（購買價(jià)款）貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（5）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理11第二節(jié)借款費(fèi)用本節(jié)內(nèi)容如下一、借款費(fèi)用的范圍二、借款費(fèi)用的確認(rèn)重點(diǎn)：借款費(fèi)用的確認(rèn)。難點(diǎn)：。第二節(jié)借款費(fèi)用本節(jié)內(nèi)容如下一、借款費(fèi)用的范圍12第二節(jié)借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用的范圍

借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。二、借款費(fèi)用的確認(rèn)（一）確認(rèn)原則企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）借款范圍借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對(duì)于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

第二節(jié)借款費(fèi)用13（三）資本化期間的確定

借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化，它是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。1.借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定借款費(fèi)用同時(shí)滿足三個(gè)條件的，才能開始資本化。2.借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。3.借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（三）資本化期間的確定14三、借款費(fèi)用的計(jì)量（一）借款利息資本化金額的確定1.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的

利息資本化金額=應(yīng)計(jì)利息-利息收入或投資收益2.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）

三、借款費(fèi)用的計(jì)量153.借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。（二）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)(如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi))、傭金等。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》執(zhí)行，將輔助費(fèi)用計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額。（三）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

3.借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期16債務(wù)重組方式與會(huì)計(jì)處理17第十二章債務(wù)重組債務(wù)重組方式債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)：債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

本章內(nèi)容如下第十二章債務(wù)重組債務(wù)重組方式本章內(nèi)容如下18第一節(jié)債務(wù)重組方式

一、債務(wù)重組的概念債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。【例題】2010年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款700萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（）。A.減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B.減免100萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C.以公允價(jià)值為700萬元的無形資產(chǎn)償還D.以現(xiàn)金200萬元和公允價(jià)值為500萬元的固定資產(chǎn)償還二、債務(wù)重組的方式債務(wù)重組主要有以下幾種方式：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)；（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（三）修改其他債務(wù)條件；（四）以上三種方式的組合。債務(wù)重組分為即期債務(wù)重組和遠(yuǎn)期債務(wù)重組。第一節(jié)債務(wù)重組方式19第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理本節(jié)內(nèi)容如下一、以資產(chǎn)清償債務(wù)二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三、修改其他債務(wù)條件四、以上三種方式的組合方式重點(diǎn)：本節(jié)內(nèi)容均為重點(diǎn)難點(diǎn)：組合方式第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理本節(jié)內(nèi)容如下一、以資產(chǎn)清償債務(wù)20一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，作為債務(wù)重組得利，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款等科目貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（貸方差額）【例12-1】

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)21一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組得利，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)付賬款等貸：其他業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)（稅金）營(yíng)業(yè)外收入（差額）（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)本書“收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本?！纠?2-2】

（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。【例12-3】

（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資等投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益?！纠?2-4】

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)22

2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：××資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等銀行存款（支付相關(guān)稅費(fèi)）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【例12-5】

2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理23

三、修改其他債務(wù)條件（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款等貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值）預(yù)計(jì)負(fù)債 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。【例12-6】

三、修改其他債務(wù)條件24四、以上三種方式的組合方式以上三種方式的組合方式進(jìn)行債務(wù)重組，主要有以下幾種情況：1.債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某種債務(wù)的；2.債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的；3.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的;4.債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償某種債務(wù)的;5.以資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。不管是那種組合，都是涉及債務(wù)人計(jì)算債務(wù)重組得利和債權(quán)人計(jì)算債務(wù)重組損失的計(jì)算，以及相應(yīng)的賬務(wù)處理兩個(gè)基本環(huán)節(jié)。在雙方計(jì)算得利和損失過程中都是遵守公允價(jià)值原則，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額根據(jù)涉及的資產(chǎn)不同或股本做相應(yīng)會(huì)計(jì)處理?！纠?2-7】

四、以上三種方式的組合方式25三、長(zhǎng)期應(yīng)付款

2.企業(yè)（承租人）對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（1）租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，長(zhǎng)期應(yīng)付款與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。最低租賃付款額=各期支付的租金+承租人擔(dān)保余值或：最低租賃付款額=各期支付的租金+優(yōu)惠購買價(jià)借：固定資產(chǎn)（或在建工程）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）銀行存款（初始直接費(fèi)用）三、長(zhǎng)期應(yīng)付款26（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率=（期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）×實(shí)際利率（3）履約成本的會(huì)計(jì)處理履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，通常計(jì)入當(dāng)期損益。借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款（4）或有租金的會(huì)計(jì)處理或有租金，是指金額不固定依時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素為依據(jù)計(jì)算的租金，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用等）。借：銷售費(fèi)用等貸：其他應(yīng)付款——某租賃公司（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?7（5）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理①返還租賃資產(chǎn)如果存在承租人擔(dān)保余值如果不存在承租人擔(dān)保余值借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（擔(dān)保余值）借：累計(jì)折舊累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。③留購租賃資產(chǎn)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（購買價(jià)款）貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（5）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理28第二節(jié)借款費(fèi)用本節(jié)內(nèi)容如下一、借款費(fèi)用的范圍二、借款費(fèi)用的確認(rèn)重點(diǎn)：借款費(fèi)用的確認(rèn)。難點(diǎn)：。第二節(jié)借款費(fèi)用本節(jié)內(nèi)容如下一、借款費(fèi)用的范圍29第二節(jié)借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用的范圍

借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。二、借款費(fèi)用的確認(rèn)（一）確認(rèn)原則企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）借款范圍借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對(duì)于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

第二節(jié)借款費(fèi)用30（三）資本化期間的確定

借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化，它是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。