盧佳瑄經濟學院會計系稅務會計Taxaccounting2022/12/151盧佳瑄稅務會計2022/12/121E_mail：taxaccounting@

Password：yeahnetMobile佳瑄2022/12/152E_mail：taxaccounting@教材2022/12/153教材2022/12/123內容結構第1章納稅會計概述第2章**增值稅會計第3章*消費稅會計第4章*營業稅會計第5、6章

**所得稅會計第7章

*土地增值稅會計第8章其他稅會計基本概念、方法會計核算基本原理納稅實務2022/12/154內容結構第1章納稅會計概述第2章**增值稅會計基本概

學習要求

◎仔細閱讀教材、輔助教材及相關文獻，積極進行課前預習◎掌握聽課的正確方法，提高聽課效率◎學會科學思考問題，弄清教材的思路和教師講課的條理，大膽設疑，小心求證◎課后及時復習，正確對待作業，鞏固已學習的知識2022/12/155學習要求◎仔細閱讀教材、輔助教材及相關文獻，積極進行課第一章納稅會計概述

1.1納稅會計的概念

1.2納稅會計的前提和原則

1.3納稅會計的科目與憑證

1.4納稅人的權利、義務與法律責任

2022/12/156第一章納稅會計概述1.1納稅會計的概念2022/2022/12/1572022/12/1271.1納稅會計的概念納稅會計的概念納稅會計（稅務會計）是指納稅人以稅收法規為依據，以貨幣為基本計量單位，運用會計的核算原理和方法，對國家稅收資金的產生和計算，以及繳入國庫的全過程進行核算、反映和監督的一種專業會計。2022/12/1581.1納稅會計的概念納稅會計的概念2022/12/128稅務會計模式1.英美稅務會計模式2.法德稅務會計模式3.日本稅務會計模式——財稅完全獨立——財稅完全統一——財稅相互協調2022/12/159稅務會計模式——財稅完全獨立2022/12/129稅務會計模式經濟體制環境

法律環境

會計核算規范管理形式

會計職業隊伍的力量

41232022/12/1510稅務會計模式經濟體制環境法律環境會計核算規范思考：我國的稅務會計模式？2022/12/1511思考：我國的稅務會計模式？2022/12/1211我國稅務會計模式的發展

20世紀90年代

21世紀

經濟體制改革以前

1994年1月1日我國執行的《企業所得稅會計處理的暫行規定》

2000年1月1日《企業所得稅稅前扣除辦法》2003年4月，稅務總局下發的45號文件《關于執行(企業會計制度)需要明確的有關所得稅問題的通知》2006年2月頒布的《新企業會計準則-基本準則》

2022/12/1512我國稅務會計模式的發展20世紀90年代21世紀經稅制模式我國稅制改革的重點應是完善增值稅（如擴大增值稅的征稅范圍，把勞務包括進來；降低增值稅的稅率檔次；實行徹底的消費型增值稅等）和逐步提高所得稅占稅收收入的比重（統一內外資企業所得稅稅率，對個人所得稅實行分類綜合所得課征。

以流轉稅為主體的稅制模式以所得稅為主體的稅制模式雙主體稅制模式2022/12/1513稅制模式我國稅制改革的重點應是完善增值稅（如擴大增值稅的征稅稅務會計與財務會計的聯系與區別

會計目標不同核算依據不同提供的信息不同會計原則的運用上不同2022/12/1514稅務會計與財務會計的聯系與區別2022/12/1214納稅會計與財務會計對比

納稅會計財務會計會計目標主要向管理者、投資者和債權人提供有關企業財務狀況和經營成果以及現金流動情況等方面的信息主要向稅務部門及企業決策者提供有關企業應納稅款等稅務方面的信息核算依據各種會計法規制度，包括會計法、企業會計準則、企業會計制度等除了各種會計法規和制度外，更重要的是稅收法律法規提供的信息編制資產負債表、損益表和現金流量表，反映企業財務狀況、經營成果和現金流量情況，為會計信息使用者提供決策有用的信息編制納稅深表及應交增值稅明細表，列明應交稅款、未交稅款和應退稅款等內容，提供有關納稅的資料會計原則的運用一般采用權責發生制原則必須采用聯合制原則2022/12/1515納稅會計與財務會計對比納稅會計財務會計會計目標主要案例：稅收主要包括流轉稅和所得稅兩大塊，而財務會計與稅務會計最大的差異就在于收入與費用的確認及其確認時間的問題。

例如：甲企業以自己生產的A產品100件（賬面價值100元/件、公允價150元/件）換入乙企業的B產品。甲企業換入乙企業的B產品用于對外銷售。甲乙雙方增值稅率為17%，假設交易不具備商業實質，則會計上應采用成本計量的模式。

2022/12/1516案例：稅收主要包括流轉稅和所得稅兩大塊，而財務會計與稅務會計當業務發生時，甲企業賬務處理：借：庫存商品——B10000應交稅費——應繳增值稅（進項稅額）2550貸：庫存商品——A10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）25502022/12/1517當業務發生時，甲企業賬務處理：2022/12/1217評述財務會計新準則中對以存貨進行的非貨幣性資產交易事項，當交易不具備商業實質或公允價值不能可靠計量的情況下，采用成本計量模式。此例中，換出存貨不作為營業收入出來。而稅法規定，以存貨換入資產，換出的存貨須按全額確認收入，并計算繳納的增值稅。所以財務會計與稅法在收入確認方面存在差異，由于增值稅是按月計算繳納，所以在確認時間方面兩者也不同，類似的例子還有很多，如稅法中有很多將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目要視同銷售等。

2022/12/1518評述財務會計新準則中對以存貨進行的非貨幣性資產交易事項，當交納稅會計的特點

法律性：這是納稅會計區別其他專業會計的主要標志專業性：需要有會計專業知識和稅收專業知識，是專業性很強的學科融合性：融稅收法規和會計制度于一體的特種專業會計兩重性：指會計目標的兩重性。最重要的目標是保證國家及時、足額地取得稅收收入另一個重要目標是維護納稅人的合法權益納稅會計的目標

依法履行納稅義務，保證國家財政收入正確進行稅務處理，維護納稅人合法權益合理選擇納稅方案，科學進行納稅籌劃2022/12/1519納稅會計的特點2022/12/1219中國聯通復雜股權結構安排的用意聯通運營公司100%聯通新世紀新世紀BVI100%聯通新世界新世界BVI100%100%H股上市公司77.47%100%中國聯通復雜股權結構安排的用意00.400.201.122022/12/1520中國聯通復雜股權結構安排的用意聯通運營公司100%聯通新世紀中國聯通復雜股權結構安排的用意分析：聯通如此大費周折，主要基于幾點考慮：一是“紅籌架構”：對于在美國、香港等地上市的公司，如果該公司注冊為BVI離岸公司，則公司的資產注入和抽離操作可不受上市地區的法律法規約束。二是通過這樣的運作，中國聯通（紅籌公司）合理規避了資本利得稅，此外所有海外的利潤，都可以作為國內公司的投資收益，而不是經營利潤，免征或減征企業所得稅；三是如果有海外投資機構想投資到中國聯通，即可以收購中國聯通(BVI)的部分股權或增發（BVI）的新股，比上市公司的操作更簡單。2022/12/1521中國聯通復雜股權結構安排的用意分析：聯通如此大費周折，主要基1.2納稅會計的前提和原則納稅會計的基本前提納稅主體：稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。持續經營：企業個體將繼續存在足夠長的時間以實現其現在的承諾。貨幣時間價值：貨幣在其運行過程中具有增值能力。這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管的基點。納稅年度：納稅人按照稅法規定應向國家繳納各種稅款的起止時間。我國稅法規定，應納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

2022/12/15221.2納稅會計的前提和原則納稅會計的基本前提2022/1納稅會計的原則權責發生制與收付實現制相結合的原則配比原則劃分營業收益和資本收益原則統一性和確定性原則稅款支付能力原則稅收籌劃原則2022/12/1523納稅會計的原則2022/12/1223權責發生制與收付實現制相結合的原則我國稅制之所以采取“以權責發生制為主”的原則，主要是同會計制度接軌。雖然我國稅制采取以權責發生制為主，但是特殊情況下需要實施收付實現制，主要考量有四個方面：

2022/12/1524權責發生制與收付實現制相結合的原則我國稅制之所以采取“以權責輔之以收付實現制納稅必要資金的考慮

橫向配比的考慮特殊企業特殊情況的考慮權責發生制原則受到“以票控稅”的限制12342022/12/1525輔之以收付實現制納稅必要資金的考慮橫向配比的考慮特殊企業配比原則1.會計核算堅持穩健性原則和歷史成本原則；稅法堅持歷史成本原則。例：壞賬準備存貨跌價準備2022/12/1526配比原則1.會計核算堅持穩健性原則和歷史成本原則；稅法堅持歷2010年12月31日，A公司某項存貨的賬面價值為300萬元，由于市場價格下跌，該項存貨的預計可變現凈值為200萬元，應計提存貨跌價準備100萬元。A公司賬務處理如下：借：資產減值損失----存貨減值損失

1000000貸：存貨跌價準備

1000000企業會計準則規定：資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。稅法規定：《企業所得稅法》規定，未經核定的準備金支出，在計算應納稅所得額時，不得扣除。《實施條例》規定，企業所得稅法所稱未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。《實施條例》同時規定，企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

差異分析：A公司發生的資產減值損失不得在稅前扣除，應調增應納稅所得額100萬元，該項存貨會計成本為200萬元，計稅成本仍為300萬元。

2022/12/15272010年12月31日，A公司某項存貨的賬面價值為300萬元例2：接例1，2011年6月30日，該項存貨的市場價值有所上升，使其可變現凈值上升為260萬元，應轉回存貨跌價準備60萬元(260－200)。A公司賬務處理如下：借：存貨跌價準備

600000貸：資產減值損失----存貨減值損失

600000差異分析：A公司轉回存貨跌價準備會增加利潤，因此應當相應調減應納稅所得額60萬元。該項存貨的會計成本變為260萬元，而計稅成本仍為300萬元。

2022/12/1528例2：接例1，2011年6月30日，該項存貨的市場價值有所上例3：接例2，2011年9月2日，A公司將該項存貨全部出售，取得不含稅收入290萬元。A公司賬務處理如下：借：銀行存款

3393000［2900000×(1＋17%)］貸：主營業務收入2900000

應繳稅金----應交增值稅493000借：主營業務成本

2600000存貨跌價準備

400000貸：庫存商品

3000000差異分析：A公司轉銷減值準則會增加利潤，因此應當相應調減應納稅所得額400000元。至此，A公司因計提存貨跌價準備發生的暫時性差異已經全部轉回。(100－60－40＝0)。

2022/12/1529例3：接例2，2011年9月2日，A公司將該項存貨全部出售，劃分營業收益和資本收益原則

營業收益

資本收益企業通過其經常性的主要經營活動而獲得的收入。通常表現為資產的增加或負債的減少。主營業務收入其他業務收入出售稅法規定的資本資產是所得的收益。如：投資收益、出售有價證券的收益等。2022/12/1530劃分營業收益和資本收益原則營業收益資本收益企業通過其經常統一性和確定性原則稅法在其有效范圍內高度集中、高度統一。2022/12/1531統一性和確定性原則稅法在其有效范圍內高度集中、高度統一。20稅款支付能力原則稅款支付能力納稅能力2022/12/1532稅款支付能力原則稅款支付納稅能力2022/12/1232稅收籌劃原則避稅籌劃節稅籌劃轉嫁籌劃實現涉稅零風險2022/12/1533稅收籌劃原則避稅籌劃節稅籌劃轉嫁籌劃實現涉稅零風險2022/避稅籌劃——是指納稅人采用非違法手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。避稅雖然沒有違反現有法律法規，但其危害性卻不能忽視。1、避稅行為直接導致了國家稅收收入的減少。2、侵犯了稅收法律法規的立法意圖，使其公正性、嚴肅性受到影響。3、避稅行為的出現對于社會公德及道德造成不良侵害，使誠信納稅受到威脅，造成守法經營在市場競爭上處于不利地位。2022/12/1534避稅籌劃——是指納稅人采用非違法手段，利用稅法中的漏洞、空白涉稅零風險——指納稅人賬目清楚，申報正確，稅款繳納及時，不會出現任何關于涉稅行政處罰，即在涉稅方面沒有任何風險，或風險極小。

2022/12/1535涉稅零風險2022/12/12351.3納稅會計的科目與憑證納稅會計的科目設置應交稅費“應交稅費”科目屬負債類會計科目。除印花稅、關稅及耕地占用稅等不需要預繳的稅種外，納稅人應繳給稅務機關的各種稅金均在本科目核算。“應交稅費”科目一般核算程序：期末，納稅人計算應繳納的稅金時，借記有關科目，貸記“應交稅費”科目及有關明細科目；當納稅人實際繳納各種稅金時，借記“應交稅費”科目及有關明細科目，貸記“銀行存款”科目。2022/12/15361.3納稅會計的科目與憑證納稅會計的科目設置2022/12納稅會計憑證納稅憑證是記載納稅人有關稅務活動、具體法律效力并據以登記賬簿的書面文件。它是一種具有法律效力的特殊憑證，這是納稅會計憑證區別于其他專業憑證的又一個現在特點。應征憑證減免憑證征繳憑證2022/12/1537納稅會計憑證應征憑證減免憑證征繳憑證2022/12/1237應征憑證應征憑證是稅務機關用以確定納稅人、扣繳義務人及代征單位應交稅費發生情況的證明，也是核算應征稅金的原始憑證。納稅申報表代扣代繳稅款報告表定額稅款通知書應繳稅款核定書預繳稅款通知單審計決定書和財政監督檢查處理決定書2022/12/1538應征憑證2022/12/1238減免憑證減免憑證是享受減免的納稅人在減免稅期間發生納稅義務后，按稅務機關確定的納稅申報期限想稅務機關填報的，用以確定實際享受減征、免征稅額的一種原始憑證。征前減免憑證為載有減免稅款的納稅申報表。征前減免抵頂欠稅的，其減免憑證為抵頂欠稅的減免稅批準文件。退庫減免的憑證為辦理減免退庫的收入退還書或載有減免退稅的提退清單。2022/12/1539減免憑證2022/12/1239征繳憑證

征繳憑證是稅務機關向納稅人征收稅款時使用的完稅證明，也是納稅人實際上繳稅金的原始會計憑證。稅收繳款書稅收完稅證其他征繳憑證特種會計憑證2022/12/1540征繳憑證2022/12/12401.4納稅人的權利、義務與法律責任納稅人的權利

納稅人的義務

納稅人的法律責任

違反稅務管理基本規定行為的處罰

偷稅及其法律責任

逃避追繳欠稅的法律責任

騙取出口退稅的法律責任

抗稅的法律責任

進行虛假申報或不進行申報行為的法律責任

在規定期限內不繳或者少繳稅款的法律責任

扣繳義務人不履行扣繳義務的法律責任

不配合稅務機關依法檢查的法律責任

2022/12/15411.4納稅人的權利、義務與法律責任納稅人的權利2022/盧佳瑄經濟學院會計系稅務會計Taxaccounting2022/12/1542盧佳瑄稅務會計2022/12/121E_mail：taxaccounting@

Password：yeahnetMobile佳瑄2022/12/1543E_mail：taxaccounting@教材2022/12/1544教材2022/12/123內容結構第1章納稅會計概述第2章**增值稅會計第3章*消費稅會計第4章*營業稅會計第5、6章

**所得稅會計第7章

*土地增值稅會計第8章其他稅會計基本概念、方法會計核算基本原理納稅實務2022/12/1545內容結構第1章納稅會計概述第2章**增值稅會計基本概

學習要求

◎仔細閱讀教材、輔助教材及相關文獻，積極進行課前預習◎掌握聽課的正確方法，提高聽課效率◎學會科學思考問題，弄清教材的思路和教師講課的條理，大膽設疑，小心求證◎課后及時復習，正確對待作業，鞏固已學習的知識2022/12/1546學習要求◎仔細閱讀教材、輔助教材及相關文獻，積極進行課第一章納稅會計概述

1.1納稅會計的概念

1.2納稅會計的前提和原則

1.3納稅會計的科目與憑證

1.4納稅人的權利、義務與法律責任

2022/12/1547第一章納稅會計概述1.1納稅會計的概念2022/2022/12/15482022/12/1271.1納稅會計的概念納稅會計的概念納稅會計（稅務會計）是指納稅人以稅收法規為依據，以貨幣為基本計量單位，運用會計的核算原理和方法，對國家稅收資金的產生和計算，以及繳入國庫的全過程進行核算、反映和監督的一種專業會計。2022/12/15491.1納稅會計的概念納稅會計的概念2022/12/128稅務會計模式1.英美稅務會計模式2.法德稅務會計模式3.日本稅務會計模式——財稅完全獨立——財稅完全統一——財稅相互協調2022/12/1550稅務會計模式——財稅完全獨立2022/12/129稅務會計模式經濟體制環境

法律環境

會計核算規范管理形式

會計職業隊伍的力量

41232022/12/1551稅務會計模式經濟體制環境法律環境會計核算規范思考：我國的稅務會計模式？2022/12/1552思考：我國的稅務會計模式？2022/12/1211我國稅務會計模式的發展

20世紀90年代

21世紀

經濟體制改革以前

1994年1月1日我國執行的《企業所得稅會計處理的暫行規定》

2000年1月1日《企業所得稅稅前扣除辦法》2003年4月，稅務總局下發的45號文件《關于執行(企業會計制度)需要明確的有關所得稅問題的通知》2006年2月頒布的《新企業會計準則-基本準則》

2022/12/1553我國稅務會計模式的發展20世紀90年代21世紀經稅制模式我國稅制改革的重點應是完善增值稅（如擴大增值稅的征稅范圍，把勞務包括進來；降低增值稅的稅率檔次；實行徹底的消費型增值稅等）和逐步提高所得稅占稅收收入的比重（統一內外資企業所得稅稅率，對個人所得稅實行分類綜合所得課征。

以流轉稅為主體的稅制模式以所得稅為主體的稅制模式雙主體稅制模式2022/12/1554稅制模式我國稅制改革的重點應是完善增值稅（如擴大增值稅的征稅稅務會計與財務會計的聯系與區別

會計目標不同核算依據不同提供的信息不同會計原則的運用上不同2022/12/1555稅務會計與財務會計的聯系與區別2022/12/1214納稅會計與財務會計對比

納稅會計財務會計會計目標主要向管理者、投資者和債權人提供有關企業財務狀況和經營成果以及現金流動情況等方面的信息主要向稅務部門及企業決策者提供有關企業應納稅款等稅務方面的信息核算依據各種會計法規制度，包括會計法、企業會計準則、企業會計制度等除了各種會計法規和制度外，更重要的是稅收法律法規提供的信息編制資產負債表、損益表和現金流量表，反映企業財務狀況、經營成果和現金流量情況，為會計信息使用者提供決策有用的信息編制納稅深表及應交增值稅明細表，列明應交稅款、未交稅款和應退稅款等內容，提供有關納稅的資料會計原則的運用一般采用權責發生制原則必須采用聯合制原則2022/12/1556納稅會計與財務會計對比納稅會計財務會計會計目標主要案例：稅收主要包括流轉稅和所得稅兩大塊，而財務會計與稅務會計最大的差異就在于收入與費用的確認及其確認時間的問題。

例如：甲企業以自己生產的A產品100件（賬面價值100元/件、公允價150元/件）換入乙企業的B產品。甲企業換入乙企業的B產品用于對外銷售。甲乙雙方增值稅率為17%，假設交易不具備商業實質，則會計上應采用成本計量的模式。

2022/12/1557案例：稅收主要包括流轉稅和所得稅兩大塊，而財務會計與稅務會計當業務發生時，甲企業賬務處理：借：庫存商品——B10000應交稅費——應繳增值稅（進項稅額）2550貸：庫存商品——A10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）25502022/12/1558當業務發生時，甲企業賬務處理：2022/12/1217評述財務會計新準則中對以存貨進行的非貨幣性資產交易事項，當交易不具備商業實質或公允價值不能可靠計量的情況下，采用成本計量模式。此例中，換出存貨不作為營業收入出來。而稅法規定，以存貨換入資產，換出的存貨須按全額確認收入，并計算繳納的增值稅。所以財務會計與稅法在收入確認方面存在差異，由于增值稅是按月計算繳納，所以在確認時間方面兩者也不同，類似的例子還有很多，如稅法中有很多將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目要視同銷售等。

2022/12/1559評述財務會計新準則中對以存貨進行的非貨幣性資產交易事項，當交納稅會計的特點

法律性：這是納稅會計區別其他專業會計的主要標志專業性：需要有會計專業知識和稅收專業知識，是專業性很強的學科融合性：融稅收法規和會計制度于一體的特種專業會計兩重性：指會計目標的兩重性。最重要的目標是保證國家及時、足額地取得稅收收入另一個重要目標是維護納稅人的合法權益納稅會計的目標

依法履行納稅義務，保證國家財政收入正確進行稅務處理，維護納稅人合法權益合理選擇納稅方案，科學進行納稅籌劃2022/12/1560納稅會計的特點2022/12/1219中國聯通復雜股權結構安排的用意聯通運營公司100%聯通新世紀新世紀BVI100%聯通新世界新世界BVI100%100%H股上市公司77.47%100%中國聯通復雜股權結構安排的用意00.400.201.122022/12/1561中國聯通復雜股權結構安排的用意聯通運營公司100%聯通新世紀中國聯通復雜股權結構安排的用意分析：聯通如此大費周折，主要基于幾點考慮：一是“紅籌架構”：對于在美國、香港等地上市的公司，如果該公司注冊為BVI離岸公司，則公司的資產注入和抽離操作可不受上市地區的法律法規約束。二是通過這樣的運作，中國聯通（紅籌公司）合理規避了資本利得稅，此外所有海外的利潤，都可以作為國內公司的投資收益，而不是經營利潤，免征或減征企業所得稅；三是如果有海外投資機構想投資到中國聯通，即可以收購中國聯通(BVI)的部分股權或增發（BVI）的新股，比上市公司的操作更簡單。2022/12/1562中國聯通復雜股權結構安排的用意分析：聯通如此大費周折，主要基1.2納稅會計的前提和原則納稅會計的基本前提納稅主體：稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。持續經營：企業個體將繼續存在足夠長的時間以實現其現在的承諾。貨幣時間價值：貨幣在其運行過程中具有增值能力。這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管的基點。納稅年度：納稅人按照稅法規定應向國家繳納各種稅款的起止時間。我國稅法規定，應納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

2022/12/15631.2納稅會計的前提和原則納稅會計的基本前提2022/1納稅會計的原則權責發生制與收付實現制相結合的原則配比原則劃分營業收益和資本收益原則統一性和確定性原則稅款支付能力原則稅收籌劃原則2022/12/1564納稅會計的原則2022/12/1223權責發生制與收付實現制相結合的原則我國稅制之所以采取“以權責發生制為主”的原則，主要是同會計制度接軌。雖然我國稅制采取以權責發生制為主，但是特殊情況下需要實施收付實現制，主要考量有四個方面：

2022/12/1565權責發生制與收付實現制相結合的原則我國稅制之所以采取“以權責輔之以收付實現制納稅必要資金的考慮

橫向配比的考慮特殊企業特殊情況的考慮權責發生制原則受到“以票控稅”的限制12342022/12/1566輔之以收付實現制納稅必要資金的考慮橫向配比的考慮特殊企業配比原則1.會計核算堅持穩健性原則和歷史成本原則；稅法堅持歷史成本原則。例：壞賬準備存貨跌價準備2022/12/1567配比原則1.會計核算堅持穩健性原則和歷史成本原則；稅法堅持歷2010年12月31日，A公司某項存貨的賬面價值為300萬元，由于市場價格下跌，該項存貨的預計可變現凈值為200萬元，應計提存貨跌價準備100萬元。A公司賬務處理如下：借：資產減值損失----存貨減值損失

1000000貸：存貨跌價準備

1000000企業會計準則規定：資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。稅法規定：《企業所得稅法》規定，未經核定的準備金支出，在計算應納稅所得額時，不得扣除。《實施條例》規定，企業所得稅法所稱未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。《實施條例》同時規定，企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

差異分析：A公司發生的資產減值損失不得在稅前扣除，應調增應納稅所得額100萬元，該項存貨會計成本為200萬元，計稅成本仍為300萬元。

2022/12/15682010年12月31日，A公司某項存貨的賬面價值為300萬元例2：接例1，2011年6月30日，該項存貨的市場價值有所上升，使其可變現凈值上升為260萬元，應轉回存貨跌價準備60萬元(260－200)。A公司賬務處理如下：借：存貨跌價準備

600000貸：資產減值損失----存貨減值損失

600000差異分析：A公司轉回存貨跌價準備會增加利潤，因此應當相應調減應納稅所得額60萬元。該項存貨的會計成本變為260萬元，而計稅成本仍為300萬元。

2022/12/1569例2：接例1，2011年6月30日，該項存貨的市場價值有所上例3：接例2，2011年9月2日，A公司將該項存貨全部出售，取得不含稅收入290萬元。A公司賬務處理如下：借：銀行存款

3393000［2900000×(1＋17%)］貸：主營業務收入2900000

應繳稅金----應交增值稅493000借：主營業務成本

2600000存貨跌價準備

400000貸：庫存商品

3000000差異分析：A公司轉銷減值準則會增加利潤，因此應當相應調減應納稅所得額400000元。至此，A公司因計提存貨跌價準備發生的暫時性差異已經全部轉回。(100－60－40＝0)。

2022/12/1570例3：接例2，2011年9月2日，A公司將該項存貨全部出售，劃分營業收益和資本收益原則

營業收益

資本收益企業通過其經常性的主要經營活動而獲得的收入。通常表現為資產的增加或負債的減少。主營業務收入其他業務收入出售稅法規定的資本資產是所得的收益。如：投資收益、出售有價證券的收益等。2022/12/1571劃分營業收益和資本收益原則營業收益資本收益企業通過其經常統一性和確定性原則稅法在其有效范圍內高度集中、高度統一。2022/12/1572統一性和確定性原則稅法在其有效范圍內高度集中、高度統一。20稅款支付能力原則稅款支付能力納稅能力2022/12/1573稅款支付能力原則稅款支付納稅能力2022/12/1232稅收籌劃原則避稅籌劃節稅籌劃轉嫁籌劃實現涉稅零風險2022/12/1574稅收籌劃原則避稅籌劃節稅籌劃轉嫁籌劃實現涉稅零風險2022/避稅籌劃——是指納稅人采用非違法手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌