第9章企業所得稅的其他籌劃策略由于企業所得稅固有的特點，企業所得稅有如下籌劃要點。規避納稅義務和稅負轉嫁相對困難—稅負轉嫁方法不適用于本稅。稅基籌劃特別是稅前扣除項目的籌劃是籌劃重點內容—上一章討論。重視特定條件和特殊項目的稅率籌劃—如小型微利企業和高新技術企業。充分利用稅收優惠進行稅收籌劃—稅收優惠最多的一個稅種。納稅人身份與納稅義務有關聯納稅義務發生時間與享受優惠時間有彈性本章討論除稅負轉嫁和縮小稅基以外的其他策略。第9章企業所得稅的其他籌劃策略第9章企業所得稅的其他籌劃策略本章內容9.1選擇納稅人身份以規避納稅義務9.2企業所得稅適用低稅率的籌劃9.3企業所得稅的延遲納稅籌劃9.4企業所得稅利用優惠政策的籌劃9.1選擇納稅人身份以規避納稅義務企業所得稅納稅人的籌劃主要是企業組織形式的籌劃在現行稅收制度下，不一樣的企業組織形式，享受不一樣的稅收待遇。外部組織形式——公司制企業、合伙企業和個人獨資企業企業內部看——總分公司關系和母子公司關系本節內容公司企業和合伙企業的選擇分公司和子公司的選擇分析比較：法律角度

公司企業，有限責任；合伙企業，無限責任。

稅收屬性公司企業，“雙重征稅”問題；合伙企業，征收個人所得稅。如何選擇？9.1選擇納稅人身份以規避企業所得稅納稅義務

一、公司企業和合伙企業的選擇在異地設立分支機構是企業擴張的必由之路,此刻面臨著在外地設立辦事機構、分公司和子公司的選擇問題。9.1選擇納稅人身份以規避企業所得稅納稅義務

二、分公司和子公司的選擇法律和稅收制度界定辦事機構不是獨立經營單位，其流轉稅和所得稅均須匯總到總公司統一繳納臨時到外地銷售的，申請開具外出經營活動稅收管理證明，回機構所在地申報納稅。否則會形成重復征稅子公司是獨立法人，獨立承擔各項納稅義務，可以享受當地的眾多稅收優惠。分公司不是獨立法人主體，不能享受當地的稅收優惠，流轉稅在當地繳納，所得稅須匯總到總公司統一繳納，虧損或損失可以沖抵總機構的利潤。

9.1選擇納稅人身份以規避企業所得稅納稅義務

二、分公司和子公司的選擇1．開始設立分支機構的選擇

適宜選擇分公司2.扭虧為盈后的選擇應適時將分公司轉換為子公司3．分支機構所在地所得稅稅率較低時適宜選擇子公司，享受低稅負；同時還可轉移定價4．總機構所在地所得稅稅率較低時設立分公司匯總納稅;或通過轉移定價、委托加工等形式，將利潤保留在總機構5.總機構所在地有流轉稅優惠適宜在外地設辦事機構，但一定注意開具外出經營活動稅收管理證明9.1選擇納稅人身份以規避企業所得稅納稅義務

二、分公司和子公司的選擇9.2企業所得稅適用低稅率的籌劃基本稅率25%。為體現產業優惠政策，規定了兩檔優惠稅率高新技術企業15％小型微利企業20％企業應善于利用這種稅收差異，努力創造條件享受較低的適用稅率。新稅法的變化:放寬了地域限制；嚴格了高新技術企業的認定標準取消了兩年定期減免的優惠但浦東等地的高新技術企業仍然有定期減免稅優惠首先要選擇國家鼓勵的行業。其次要滿足高新技術企業的認定標準。如研究開發費用比例（一箭雙雕）、高新技術產品收入比例、科技人員比例等對軟件企業優惠力度更大稅率：國家規劃布局內的重點軟件生產企業，如當年未享受免稅優惠的，10％此外還有定期減免稅和稅基優惠對于現有的僅在某些部門開展高新技術業務的企業，如何享受稅收優惠？9.2企業所得稅適用低稅率的籌劃

一、高新技術企業稅率籌劃高新收入核算應注意賬務。在收入科目下設高新收入二級科目，再按高新產品類別設三級科目。如，主營業務收入-高新產品收入-**系列舉證。每年度由研發部門提供高新收入名稱證明單，且必須有技術負責人、經辦人簽字。比例。保證高新產品收入金額占60%以上長江通信某聯營企業，2005-2009年由于該比例未達標，于2011年度補繳了已經享受的企業所得稅優惠3300余萬，補繳滯納金近1600余萬9.2企業所得稅適用低稅率的籌劃

一、高新技術企業稅率籌劃小型微利企業的認定：工業企業，年應稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年應稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。小型微利企業執行20%的優惠稅率2015-2017年，對年應納稅所得額低于20萬元（含）的，所得減按50%計入應納稅所得額。相當于稅率？小型微利企業并非一定終生小型微利企業稅率籌劃突破點在哪里？凈所得平衡點：32萬元、22.5萬元應對金融危機的政策9.2企業所得稅適用低稅率的籌劃

二、小型微利企業稅率籌劃【案例9-4】大華服裝廠全廠職工人數最多時為80人，全年資產總額均不超過3000萬元。年終決算實現銷售600萬元，年度會計利潤和年度應納稅所得額均為31萬元。財務經理建議年底結帳前進行公益性捐贈1.1萬元。Why？捐贈前：應納所得稅額＝31×25％＝7.75（萬元）凈所得＝31－7.75＝23.25（萬元）對外公益性捐贈1.1萬元，捐贈后應納稅所得額29.9萬元，符合小型微利企業條件。應納所得稅額＝29.9×20％＝5.98（萬元）凈所得＝29.9－5.98＝23.92（萬元）捐贈籌劃的效果？籌劃效果來自何處？總結：30萬元就是企業所得稅稅率變化的臨界點，32萬元是凈所得增減平衡點。如何理解？9.2企業所得稅適用低稅率的籌劃

二、小型微利企業稅率籌劃9.3企業所得稅的推遲納稅籌劃推遲銷售收入的實現推遲分期付款銷售的實現推遲長期工程收入的實現改變固定資產折舊方法和折舊年限縮短無形資產、遞延資產攤銷期限合理安排所得稅的預繳方式按上一年度納稅水平預繳按實際數預繳9.4充分利用優惠政策的籌劃關注企業所得稅優惠政策關于農產品生產經營的優惠：免征或減征國家重點扶持國家基礎設施項目：免三減三符合條件的環保、節能節水項目：免三減三技術轉讓所得：500萬元以內免稅，以上減半小型微利企業和高新技術企業稅率優惠對經濟特區的高新技術企業優惠：免二減三研發費用和殘疾人工資加計扣除居民企業之間的權益性投資收益免稅投資于創業投資企業：70%投資抵免資源綜合利用企業：減按90%計入收入購置并使用環保、節能節水、安全生產設備：10%抵免本節內容享受定期減免稅期間的稅務策略虧損的彌補政策投資抵免優惠技術轉讓所得的稅收優惠安置特殊人員就業的稅收優惠減免稅年度也需要延遲納稅嗎？以外資企業原有“免二減三”優惠政策為例。例：深圳特區某生產性外商投資企業，經營期限20年，開業前6年的獲利情況（設與應納稅所得額相同，單位:萬元）如下：該企業納稅存在什么問題？可以籌劃嗎？籌劃的可操作性怎樣？此案例的啟示？年度第1年第2年第3年第4年第5年第6年獲利120-80-601502302909.4充分利用優惠政策的籌劃

一、享受定期減免稅期間的稅務策略對生產性外資企業“免二減三”優惠已停止，新稅法定期減免稅包括：從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，免三減三。從事環境保護、節能節水項目所得，稅收優惠待遇同上。對經濟特區和上海浦東新區內新注冊的高新技術企業，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一至二年免稅，第三至五年按照25%的法定稅率減半征稅。新辦軟件生產企業經認定后，自獲利年度起，免二減三投資額超過80億元人民幣或線寬小于0.25um的集成電路生產企業，減按15％的稅率繳納企業所得稅，其中，經營期在15年以上的，從獲利的年度起，免五減五。生產線寬小于0.8微米集成電路產品的生產企業，自獲利年度起，免二減三。9.4充分利用優惠政策的籌劃

一、享受定期減免稅期間的稅務策略新稅法減免稅優惠起始年度與原外資稅法有什么區別？—除軟件企業外外資企業“免二減三”籌劃方法對利用新稅法有關定期減免稅優惠有什么借鑒意義？如果在經營初期尚沒有充分盈利準備如果第一筆收入的取得接近年底取得了第一筆收入之后9.4充分利用優惠政策的籌劃

一、享受定期減免稅期間的稅務策略企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。運用此政策應注意按政策規定是按年依序扣除，并以五年為限。例：某企業10年內的盈虧情況（單位：萬元）

年度第1年第2年第3年第4年第5年第6年第7年第8年第9年第10年獲利90-100-80-60501030405060該企業納稅存在什么問題？可以籌劃嗎？籌劃的可操作性怎樣？有什么啟示？9.4充分利用優惠政策的籌劃

二、虧損的彌補政策投資抵免是世界各國常用的稅收優惠手段投資抵免政策國家鼓勵，符合宏觀調控導向相關政策：從事符合國家產業政策技術改造項目的企業，購進技術改造項目所需國產設備投資額的40%，可以從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。如果當年不足抵免，可以后年度延續抵免，但最長不得超過五年。如果設備購置前一年為虧損，先補虧。企業購置并實際使用環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按10%的比例實行稅額抵免。當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。創業投資70%抵免如何利用這些政策進行籌劃？9.4充分利用優惠政策的籌劃

三、投資抵免優惠例：某生產性企業技改前一年實現應稅所得額100萬元，繳納企業所得稅33萬元。企業籌集資金花700萬元購買了國產設備進行技術改造。設該項目當年改造當年投產當年獲利。預計當年實現企業利潤（假設與應稅所得額等同）120萬元，第二年280萬元，第三年400萬元，第四年600萬元，第五年500萬元。該項目可抵免企業所得稅共280萬元。企業五年中所得稅的抵免和繳納情況見下表9.4充分利用優惠政策的籌劃

三、投資抵免優惠時間盈利情況抵免前應繳企業所得稅新增企業所得稅所得稅抵免額實際繳納企業所得稅凈利潤第一年12039.66.66.63387第二年28092.459.459.433247第三年400132999933367第四年60019816511583517第五年5001651320165335合計1900627

28034715539.4充分利用優惠政策的籌劃

三、投資抵免優惠享受此項優惠政策應滿足如下條件:企業必須從事技術改造項目技術改造項目必須購買國產設備技術改造項目必須有較顯著的收益技術改造項目必須短期內見效如果抵免年度“新增稅款”不足夠多，怎么辦？按照投資抵免政策規定，如果抵免年度實現的所得稅額大，或者基期的所得稅額小，那么“新增稅款”就多，就可以充分享受抵免權。投資企業只要將基期的利潤遞延到抵免期實現就可以達到這一目的。9.4充分利用優惠政策的籌劃

三、投資抵免優惠創造條件享受投資抵免政策—一個案例

虹橋實業股份公司2004年初決定投資擴產“污水處理”技改項目，計劃投資2.52億元。如果購買國產設備，可以享受1.008億元的所得稅優惠，估計3年可以抵免完畢。但是該項目需要的主要設備目前我國還不能制造。該公司擁有全國一流的科研所，有自制高水平設備的生產能力。若不進口成套設備，而是進口分析儀器等不能自制的關鍵部件，自行加工組裝成套設備，只需1.68億元，節省投資成本0.84億元。但如此組裝仍不符合稅法規定的“購進國產設備”的要求，不能享受投資抵免優惠。虹橋公司應怎么辦？9.4充分利用優惠政策的籌劃

三、投資抵免優惠新稅法對原國產設備投資抵免優惠政策作了一些調整。將投資抵免企業所得稅的設備范圍規范為環境保護、節能節水、安全生產等專用設備；按照WTO原則不再限于國產設備；投資抵免的比例在40%的基礎上降低為10%；明確規定企業享受稅額抵免優惠的專用設備應是企業實際購置并自身實際投入使用的，對企業購置后又轉讓、出租或沒有使用的，則不享受稅額抵免優惠。

9.4充分利用優惠政策的籌劃

三、投資抵免優惠產品銷售和技術服務稅收優惠比較所得稅產品銷售無所得稅優惠。技術轉讓所得有優惠。一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。流轉稅產品銷售，僅對軟件產品和集成電路產品在流轉稅方面給予稅收優惠，其他產品則沒有。對單位和個人從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅；農業技術服務免征營業稅總結：對高新技術企業而言，技術服務收入較之產品銷售收入的稅收待遇更為優惠。

如果企業兼具兩類業務，收入結構如何籌劃？9.4充分利用優惠政策的籌劃

四、技術轉讓所得的優惠【案例9-10】科利達計算機公司是高新技術企業，它既開發生產各種計算機產品，也從事技術開發和技術轉讓業務。某年科利達公司承接一筆業務，為其客戶開發一項工業控制項目，并將該成果轉讓給客戶，該項技術轉讓及技術服務價款共200萬元。此業務中該客戶還向科利達公司購買計算機產品400萬元（不含稅），其中計算機產品銷售成本和相關費用280萬元，可抵扣增值稅進項稅額42.5萬元。科利達公司當年技術轉讓收入僅此一筆。客戶總支出：200＋400×1.17＝668萬元其中600萬元資本性支出，68萬元增值稅進項稅額。

此業務中科利達公司納稅情況和營利情況：營業稅，無應納增值稅，400×17％－42.5＝25.5萬元應納所得稅，（400－280）×25％＝30萬元9.4充分利用優惠政策的籌劃

四、技術轉讓所得的優惠

對該業務分析：如果能夠將產品銷售收入部分轉化為技術服務收入，會有什么變化？籌劃方案：調整收入結構，技術轉讓收入300萬元，銷售計算機產品收入300萬元（不含稅），公司可多獲得100萬元收入免繳營業稅和企業所得稅的好處。客戶總支出：300＋300×1.17＝651萬元其中600萬元資本性支出，51萬元進項稅額籌劃以后科利達公司納稅情況和營利情況：營業稅，無應納增值稅