中財訊財稅研究院營改增的納稅處理與稅收籌劃吳健中財訊財稅研究院營改增的納稅處理與稅收籌劃吳健1一、增值稅改革與營改增二、“營改增”新政解讀三、營改增后的財務處理技巧四、疑難問題分析及應對主要內容一、增值稅改革與營改增二、“營改增”新政解讀三、營改增后的財2第一部分增值稅改革與營改增營改增的納稅處理與稅收籌劃課件3一、營改增前發生業務的處理二、增值稅轉型改革三、營改增改革四、全面營改增的內容與意義五、涉稅風險分析一、營改增前發生業務的處理二、增值稅轉型改革三、營改增改革四4（一）5月1日之前售房款已繳營業稅，5月1日以后發生退房如何處理？

（二）差額計稅不足扣除部分如何處理？（三）稅收檢查補繳稅款的如何處理？（四）原增值稅納稅人期末留抵額可否抵扣應稅行為銷項稅額?一、營改增前發生的業務（一）5月1日之前售房款已繳營業稅，5月1日以后發生退房如何5二、增值稅轉型改革序號類型特點1生產型增值稅不允許扣除固定資產所含增值稅2收入型增值稅允許在當期銷項稅額中扣除固定資產折舊部分所含增值稅3消費型增值稅允許從當期銷項稅額中扣除購入固定資產已納增值稅二、增值稅轉型改革序號類型特點1生產型增值稅不允許扣除固定資6三、營業稅改征增值稅部分行業部分地區部分行業全國范圍全部行業全國范圍三、營業稅改征增值稅部分行業部分地區部分行業全國范圍全部行業7（一）增值稅與營業稅征稅范圍的劃分征稅對象分類1分類2貨物有形資產動產不動產無形資產土地使用權、自然資源使用權專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權勞務（服務）

加工、修理修配勞務交通運輸業、郵政電信、7個現代服務業建筑業、金融保險業、文化體育業、娛樂業、生活服務業（一）增值稅與營業稅征稅范圍的劃分征稅對象分類1分類2貨物有82011年10月，國務院決定開展營改增試點，逐步將征收營業稅的行業改為征收增值稅；2011年11月16日，財政部、國家稅務總局下發《營業稅改征增值稅試點方案》（財稅〔2011〕110號）；2012年1月1日起，率先在上海實施了交通運輸業和部分現代服務業營改增試點；2012年9月1日至2012年12月1日，交通運輸業和部分現代服務業營改增試點由上海市分4批次擴大至北京市、江蘇省、安徽省、福建省（含廈門市）、廣東省（含深圳市）、天津市、浙江省（含寧波市）、湖北省等8省（直轄市）。（二）營改增試點情況2011年10月，國務院決定開展營改增試點，逐步將征收營業稅92013年8月1日起，交通運輸業和部分現代服務業營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務納入試點范圍；2014年1月1日起，鐵路運輸業和郵政業在全國范圍實施營改增試點；2014年6月1日起，電信業在全國范圍實施營改增試點；至此，營改增試點已覆蓋“3+7”個行業。自2016年5月1日起，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入營改增。2013年8月1日起，交通運輸業和部分現代服務業營改增試點推10營改增納稅人情況營改增減稅情況納稅人類型戶數(萬戶）納稅人類型減稅（億元）一般納稅人113試點納稅人3133小規模納稅人479原增值稅納稅人3279小計592小計6412截至2015年底，全國營改增試點情況新增試點四行業，涉及納稅人近1000萬戶，是前期營改增試點納稅人總戶數的近1.7倍；年營業稅規模約1.9萬億元，占原營業稅總收入的比例約80%。營改增納稅人情況營改增減稅情況納稅人類型戶數(萬戶）納稅人類11全面推開營改增試點，基本內容是實行“雙擴”。一是擴大試點行業范圍。將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業4個行業納入營改增試點范圍后，現行營業稅納稅人全部改征增值稅。二是擴大抵扣范圍。即將不動產納入抵扣范圍，納稅人都可抵扣新增不動產所含增值稅。四、全面推開營改增的內容與意義（一）全面推開營改增的主要內容全面推開營改增試點，基本內容是實行“雙擴”。四、全面推開營改12營改增作為深化財稅體制改革的重頭戲和供給側結構性改革的重要舉措。1.實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協作，有力地支持了服務業發展和制造業轉型升級。2.將不動產納入抵扣范圍，比較完整地實現了規范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業投資，增強企業經營活力。3.進一步減輕企業稅負，是財稅領域打出“降成本”組合拳的重要一招，用短期財政收入的“減”換取持續發展勢能的“增”。4.創造了更加公平、中性的稅收環境，有效釋放市場在經濟活動中的作用和活力，在推動產業轉型、結構優化、消費升級、創新創業和深化供給側結構性改革等方面將發揮重要的促進作用。（二）全面推開營改增的意義營改增作為深化財稅體制改革的重頭戲和供給側結構性改革的重要舉131.加強行業征管2.增加遵從成本3.增加稅負五、營改增涉稅風險分析1.加強行業征管2.增加遵從成本3.增加稅負五、營改增涉稅風14建筑業營改增問卷調查結果序號調查項目家數占比1建筑業營改增有利于建筑行業長期發展28100.00%2推行建筑業營改增后，會導致企業稅負大幅增加2485.71%3推行建筑業營改增后，稅負變化不會太大414.29%4推行建筑業營改增后，會導致稅負大幅減少00.00%5已作好充分準備，歡迎建筑業營改增推行越快越好517.86%6尚未充分準備，希望建筑業營改增暫緩推行1760.71%7有所準備，國家什么時候推行建筑業營改增都可以621.43%建筑業營改增問卷調查結果序號調查項目家數占比1建筑業營改增有15【例1】某項工程，工程材料設備等55，人工費用35，利潤10.營改增前：應納營業稅=100*3%=3；營改增后：簡易征收應納增值稅=100/(1+3%)*3%=2.91一般納稅人（假設工程材料設備等都能取得17%專票）：應納增值稅=100/(1+11%)*11%-55*17%=9.91-9.35=0.56。【例1】某項工程，工程材料設備等55，人工費用35，利潤10161.抵扣不足增加稅負；2.擔心老項目稅負增加；3.納稅和核算方式調整增加負擔。營改增為何會增加稅負？1.抵扣不足增加稅負；營改增為何會增加稅負？17第二部分“營改增”新政解讀營改增的納稅處理與稅收籌劃課件18一、納稅人與扣繳義務人二、稅率與征收率三、征稅范圍四、應納稅額的計算五、納稅地點與納稅義務發生時間六、稅收減免主要內容一、納稅人與扣繳義務人二、稅率與征收率三、征稅范圍四、應納稅19一、納稅人與扣繳義務人營改增的納稅處理與稅收籌劃課件20營業稅改征增值稅試點實施辦法增值稅暫行條例在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人。應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。第一條

在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。（一）增值稅納稅人營業稅改征增值稅試點實施辦法增值稅暫行條例在中華人民共和國境21（二）納稅人的分類增值稅納稅人試點納稅人原增值稅納稅人增值稅納稅人一般納稅人小規模納稅人增值稅納稅人單位個人個體工商戶其他個人（二）納稅人的分類增值稅納稅人試點納稅人原增值稅納稅人增值稅22營業稅改征增值稅試點實施辦法增值稅暫行條例實施細則年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅服務的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅；非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。（三）一般納稅人與小規模納稅人的劃分營業稅改征增值稅試點實施辦法增值稅暫行條例實施細則年應稅銷售23年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定或登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準24營業稅改征增值稅試點實施辦法增值稅暫行條例實施細則營改值的一般納稅人應稅服務年銷售額標準為500萬元（含本數）。（1）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（應稅銷售額）在50萬元以下（含本數）的；（2）除此以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。1.小規模納稅人標準營業稅改征增值稅試點實施辦法增值稅暫行條例實施細則營改值的一25年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。年應稅銷售額包括:納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發票銷售額和免稅銷售額。稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。2.年應稅銷售額的構成年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應26【例2】試點前年的年應稅銷售額如何確定？差額計稅如何處理？【例3】原一般納稅人兼營應稅行為是否需要重新登記？【例4】兼營銷售物與應稅行為應如何適用一般納稅人標準？【例2】試點前年的年應稅銷售額如何確定？差額計稅如何處理？27營業稅改征增值稅試點實施辦法增值稅暫行條例實施細則單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。單位租賃或者承包給其他單位或者個人經營的，以承租人或者承包人為納稅人。國稅發〔1994〕186號：對承租或承包的企業、單位和個人，有獨立的生產、經營權，在財務上獨立核算，并定期向出租者或發包者上繳租金或承包費的，應作為增值稅納稅人按規定繳納增值稅。（四）承包、承租、掛靠方式經營納稅人的確定營業稅改征增值稅試點實施辦法增值稅暫行條例實施細則單位以承包28營業稅改征增值稅試點實施辦法增值稅暫行條例中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。（五）扣繳義務人營業稅改征增值稅試點實施辦法增值稅暫行條例中華人民共和國境外291.合并納稅兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。2.匯總納稅總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地申報納稅；經財政部和稅務總局或其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。（四）合并納稅與匯總納稅1.合并納稅（四）合并納稅與匯總納稅30二、稅率與征收率營改增的納稅處理與稅收籌劃課件31稅目稅率一、交通運輸業3%二、建筑業3%三、金融保險業5%四、郵電通信業3%五、文化體育業3%六、娛樂業5%-20%七、服務業5%八、轉讓無形資產5%九、銷售不動產5%營業稅稅目稅率表（一）營業稅稅率稅目稅率一、交通運輸業3%二、建筑業3%三、金融保險32（二）銷售或進口貨物、提供應稅勞務稅率與征收率類型稅率適用范圍征收稅基本稅率17%銷售或者進口貨物，另有規定除外。3%提供加工、修理修配勞務3%低稅率13%（1）糧食、食用植物油；3%（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜；（5）國務院規定的其他貨物。（6）農產品、音像制品、電子出版物、二甲醚零稅率0出口貨物，但是國務院另有規定的除外。

（二）銷售或進口貨物、提供應稅勞務稅率與征收率類型稅率適用范33營業稅改征增值稅試點方案財稅〔2011〕110號稅率。在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。（三）營改增稅率營業稅改征增值稅試點方案（三）營改增稅率34營業稅改征增值稅試點實施辦法第十五條增值稅稅率（一）納稅人發生應稅行為除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規定外，稅率為6%。

（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。

（三）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。

（四）境內單位和個人發生的跨境的應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。營業稅改征增值稅試點實施辦法35增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。銷售不動產征收率5%。（四）增值稅征收率（五）預征率跨縣（市）建筑勞務2%；銷售不動產預征率為3%。增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。（四36營改增后稅率與征收率應稅行為征稅范圍稅率征收率原營業稅稅率銷售服務交通運輸服務

11%3%3%郵政服務

11%3%電信服務基礎電信服務11%

增值電信服務6%

建筑服務

11%3%金融含融資性售后回租6%5%現代服務有形動產租賃服務17%5%其他現代服務6%5%、3%

3%、5%生活服務

6%

5%銷售無形資產土地使用權11%

5%其他無形資產6%

5%銷售不動產

11%5%5%營改增后稅率與征收率應稅行為征稅范圍稅率征收率原營業稅稅率銷37五、納稅地點與納稅義務發生時間營改增的納稅處理與稅收籌劃課件38（一）納稅地點

應稅行為情形納稅地點納稅人提供應稅勞務一般規定機構所在地或者居住地特殊規定建筑業勞務應稅勞務發生地轉讓無形資產一般規定機構所在地或者居住地特殊規定轉讓、出租土地使用權土地所在地銷售不動產一般規定銷售、出租不動產不動產所在地扣繳義務人

機構所在地或居住地1.營業稅納稅地點（一）納稅地點應稅行為情形納稅地點納稅人提供應稅勞務一般規39銷售貨物或應稅勞務增值稅納稅地點納稅人情形納稅地點納稅人固定業戶本地經營一般規定機構所在地不在同一縣（市）總分機構分別向各自機構所在地經批準可匯總在總機構所在地外出經營持外管證機構所在地沒外管證銷售地或勞務發生地未向經營地納稅的由機構地補征非固定業戶一般規定

銷售地或勞務發生地特殊規定未向銷售地或勞務發生地繳稅機構所在地或居住地補征扣繳義務人

機構所在地或居住地2.增值稅納稅地點銷售貨物或應稅勞務增值稅納稅地點納稅人情形納稅地點納稅人固定403.營改增納稅地點納稅地點情形納稅義務發生時間固定業戶一般規定向其機構所在地或者居住地申報納稅總、分機構不在同一縣（市）的分別各自所在地申報納稅經批準，可由總機構匯總向總機構所在地申報納稅非固定業戶一般規定向應稅行為發生地申報納稅未向發生地申報由其機構所在地或居住地主管稅務機關補征稅款其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權向建筑服務發生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅扣繳義務人

向其機構所在地或居住地申報繳納扣除的稅款3.營改增納稅地點納稅地點情形納稅義務發生時間固定業戶一般規411.營業稅納稅義務發生時間情形納稅義務發生時間具體界定納稅人一般規定提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天收訖營業收入款項，指應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。扣繳義務人納稅人營業稅納稅義務發生當天

（二）納稅義務發生時間1.營業稅納稅義務發生時間情形納稅義務發生時間具體界定納稅人422.營改增納稅義務發生時間情形納稅義務發生時間一般規定發生應稅行為并收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據的當天先開具發票的，為開具發票的當天提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的收到預收款的當天金融商品轉讓金融商品所有權轉移的當天視同銷售服務、無形資產轉讓完成的當天或不動產權屬變更的當天扣繳義務發生時間納稅人納稅義務發生的當天2.營改增納稅義務發生時間情形納稅義務發生時間一般規定發生應43增值稅暫行條例第十九條增值稅納稅義務發生時間：（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。（二）進口貨物，為報關進口的當天。增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。3.增值稅納稅義務發生時間增值稅暫行條例3.增值稅納稅義務發生時間44增值稅納稅義務發生時間銷售結算方式納稅義務發生時間情形采取直接收款方式銷售貨物收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天

采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物發出貨物并辦妥托收手續的當天

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物書面合同約定的收款日期的當天

無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天

采取預收貨款方式銷售貨物貨物發出的當天，一般貨物收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物委托代銷貨物收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天收到代銷清單或貨款發出代銷貨物滿180天的當天未收到代銷清單及貨款其他視同銷售貨物貨物移送的當天

銷售應稅勞務提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天

增值稅納稅義務發生時間銷售結算方式納稅義務發生時間情形采取直45六、稅收減免營改增的納稅處理與稅收籌劃課件46（一）減免稅權的放棄與免稅和零稅率的選擇適用納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。

納稅人發生應稅行為同時適用免稅和零稅率規定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。（一）減免稅權的放棄與免稅和零稅率的選擇適用47（二）起征點個人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。增值稅起征點幅度如下:（1）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。（二）起征點48（三）小微企業暫免增值稅對增值稅小規模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業或非企業性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數）至3萬元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅

（三）小微企業暫免增值稅49關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知（財稅〔2012〕15號）

一、增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。（四）稅控系統專用設備費和技術維護費抵減稅額關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政50

二、增值稅納稅人繳納的技術維護費，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。

三、增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。二、增值稅納稅人繳納的技術維護費，可憑技術維護服務單511.增值稅一般納稅人的會計處理【例5】A建筑企業營改增后，初次購買增值稅稅控系統專用設備5000元。2.小規模納稅人的會計處理【例6】B小規模納稅人營改增值首次購入增值稅稅控系統專用設備5000。(二)會計處理1.增值稅一般納稅人的會計處理(二)會計處理52（五）主要減免稅項目1.被撤銷金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據等財產清償債務。2.軍隊空余房產租賃收入免征增值稅優惠《財政部國家稅務總局關于暫免征收軍隊空余房產租賃收入營業稅房產稅的通知》財稅〔2004〕123號

3.為了配合國家住房制度改革，企業、行政事業單位按房改成本價、標準價出售住房取得的收入。（五）主要減免稅項目534.將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產免征增值稅優惠《財政部國家稅務總局關于對若干項目免征營業稅的通知》財稅字〔1994〕2號5.土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者，免征增值稅優惠國稅發（1993）149號：土地所有權出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者，不征營業稅。4.將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產免征增值546.縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉讓或收回自然資源使用權（不含土地使用權），免征增值稅優惠。

7.涉及家庭財產分割的個人無償轉讓不動產、土地使用權。免征增值稅優惠8.福利彩票、體育彩票的發行收入。9.托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務；10.養老機構提供的養老服務；6.縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉讓5511.殘疾人福利機構提供的育養服務。12.婚姻介紹服務。13.殯葬服務。14.殘疾人員本人為社會提供的服務。15.醫療機構提供的醫療服務。16.從事學歷教育的學校提供的教育服務。17.學生勤工儉學提供的服務。18.個人轉讓著作權。11.殘疾人福利機構提供的育養服務。5619.農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。20.紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入。21.寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。22.行政單位之外的其他單位收取的符合《試點實施辦法》第十條規定條件的政府性基金和行政事業性收費。23.個人銷售自建自用住房。19.農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關5724.2018年12月31日前，公共租賃住房經營管理單位出租公共租賃住房。25.臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業務在大陸取得的運輸收入。26.納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務。27.國家商品儲備管理單位及其直屬企業承擔商品儲備任務，從中央或者地方財政取得的利息補貼收入和價差補貼收入。28.納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。24.2018年12月31日前，公共租賃住房經營管理單位出租5829.同時符合規定條件的合同能源管理服務30.2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協開展科普活動的門票收入。31.政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入。32.

家政服務企業由員工制家政服務員提供家政服務取得的收入。29.同時符合規定條件的合同能源管理服務5933.政府舉辦的職業學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入歸學校所有的企業，從事《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》中“現代服務”（不含融資租賃服務、廣告服務和其他現代服務）、“生活服務”（不含文化體育服務、其他生活服務和桑拿、氧吧）業務活動取得的收入。34.

同時符合規定條件的擔保機構從事中小企業信用擔保或者再擔保業務取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓等收入)3年內免征增值稅。35.保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入。36.金融同業往來利息收入。33.政府舉辦的職業學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并6037.下列金融商品轉讓收入。（1）合格境外投資者（QFII）委托境內公司在我國從事證券買賣業務。（2）香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。（3）對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內地基金份額。（4）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。（5）個人從事金融商品轉讓業務。37.下列金融商品轉讓收入。6138.以下利息收入。（1）2016年12月31日前，金融機構農戶小額貸款。（2）國家助學貸款。（3）國債、地方政府債。（4）人民銀行對金融機構的貸款。（5）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發放的個人住房貸款。（6）外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中,委托金融機構發放的外匯貸款。（7）統借統還業務中，企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息。38.以下利息收入。62營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。七、征收管理（一）征收機關營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。納稅人銷售取得的不63納稅人發生應稅行為，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：（一）向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。（二）適用免征增值稅規定的應稅行為。

（二）專用發票的開具納稅人發生應稅行為，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值64小規模納稅人發生應稅行為，購買方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。（三）專用發票的代開小規模納稅人發生應稅行為，購買方索取增值稅專用發票的，可以向65（七）暫停預繳增值稅一般納稅人跨省（自治區、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務或者銷售、出租取得的與機構所在地不在同一省（自治區、直轄市或者計劃單列市）的不動產，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發生地或者不動產所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。（七）暫停預繳增值稅66中財訊財稅研究院營改增的納稅處理與稅收籌劃吳健中財訊財稅研究院營改增的納稅處理與稅收籌劃吳健67一、增值稅改革與營改增二、“營改增”新政解讀三、營改增后的財務處理技巧四、疑難問題分析及應對主要內容一、增值稅改革與營改增二、“營改增”新政解讀三、營改增后的財68第一部分增值稅改革與營改增營改增的納稅處理與稅收籌劃課件69一、營改增前發生業務的處理二、增值稅轉型改革三、營改增改革四、全面營改增的內容與意義五、涉稅風險分析一、營改增前發生業務的處理二、增值稅轉型改革三、營改增改革四70（一）5月1日之前售房款已繳營業稅，5月1日以后發生退房如何處理？

（二）差額計稅不足扣除部分如何處理？（三）稅收檢查補繳稅款的如何處理？（四）原增值稅納稅人期末留抵額可否抵扣應稅行為銷項稅額?一、營改增前發生的業務（一）5月1日之前售房款已繳營業稅，5月1日以后發生退房如何71二、增值稅轉型改革序號類型特點1生產型增值稅不允許扣除固定資產所含增值稅2收入型增值稅允許在當期銷項稅額中扣除固定資產折舊部分所含增值稅3消費型增值稅允許從當期銷項稅額中扣除購入固定資產已納增值稅二、增值稅轉型改革序號類型特點1生產型增值稅不允許扣除固定資72三、營業稅改征增值稅部分行業部分地區部分行業全國范圍全部行業全國范圍三、營業稅改征增值稅部分行業部分地區部分行業全國范圍全部行業73（一）增值稅與營業稅征稅范圍的劃分征稅對象分類1分類2貨物有形資產動產不動產無形資產土地使用權、自然資源使用權專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權勞務（服務）

加工、修理修配勞務交通運輸業、郵政電信、7個現代服務業建筑業、金融保險業、文化體育業、娛樂業、生活服務業（一）增值稅與營業稅征稅范圍的劃分征稅對象分類1分類2貨物有742011年10月，國務院決定開展營改增試點，逐步將征收營業稅的行業改為征收增值稅；2011年11月16日，財政部、國家稅務總局下發《營業稅改征增值稅試點方案》（財稅〔2011〕110號）；2012年1月1日起，率先在上海實施了交通運輸業和部分現代服務業營改增試點；2012年9月1日至2012年12月1日，交通運輸業和部分現代服務業營改增試點由上海市分4批次擴大至北京市、江蘇省、安徽省、福建省（含廈門市）、廣東省（含深圳市）、天津市、浙江省（含寧波市）、湖北省等8省（直轄市）。（二）營改增試點情況2011年10月，國務院決定開展營改增試點，逐步將征收營業稅752013年8月1日起，交通運輸業和部分現代服務業營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務納入試點范圍；2014年1月1日起，鐵路運輸業和郵政業在全國范圍實施營改增試點；2014年6月1日起，電信業在全國范圍實施營改增試點；至此，營改增試點已覆蓋“3+7”個行業。自2016年5月1日起，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入營改增。2013年8月1日起，交通運輸業和部分現代服務業營改增試點推76營改增納稅人情況營改增減稅情況納稅人類型戶數(萬戶）納稅人類型減稅（億元）一般納稅人113試點納稅人3133小規模納稅人479原增值稅納稅人3279小計592小計6412截至2015年底，全國營改增試點情況新增試點四行業，涉及納稅人近1000萬戶，是前期營改增試點納稅人總戶數的近1.7倍；年營業稅規模約1.9萬億元，占原營業稅總收入的比例約80%。營改增納稅人情況營改增減稅情況納稅人類型戶數(萬戶）納稅人類77全面推開營改增試點，基本內容是實行“雙擴”。一是擴大試點行業范圍。將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業4個行業納入營改增試點范圍后，現行營業稅納稅人全部改征增值稅。二是擴大抵扣范圍。即將不動產納入抵扣范圍，納稅人都可抵扣新增不動產所含增值稅。四、全面推開營改增的內容與意義（一）全面推開營改增的主要內容全面推開營改增試點，基本內容是實行“雙擴”。四、全面推開營改78營改增作為深化財稅體制改革的重頭戲和供給側結構性改革的重要舉措。1.實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協作，有力地支持了服務業發展和制造業轉型升級。2.將不動產納入抵扣范圍，比較完整地實現了規范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業投資，增強企業經營活力。3.進一步減輕企業稅負，是財稅領域打出“降成本”組合拳的重要一招，用短期財政收入的“減”換取持續發展勢能的“增”。4.創造了更加公平、中性的稅收環境，有效釋放市場在經濟活動中的作用和活力，在推動產業轉型、結構優化、消費升級、創新創業和深化供給側結構性改革等方面將發揮重要的促進作用。（二）全面推開營改增的意義營改增作為深化財稅體制改革的重頭戲和供給側結構性改革的重要舉791.加強行業征管2.增加遵從成本3.增加稅負五、營改增涉稅風險分析1.加強行業征管2.增加遵從成本3.增加稅負五、營改增涉稅風80建筑業營改增問卷調查結果序號調查項目家數占比1建筑業營改增有利于建筑行業長期發展28100.00%2推行建筑業營改增后，會導致企業稅負大幅增加2485.71%3推行建筑業營改增后，稅負變化不會太大414.29%4推行建筑業營改增后，會導致稅負大幅減少00.00%5已作好充分準備，歡迎建筑業營改增推行越快越好517.86%6尚未充分準備，希望建筑業營改增暫緩推行1760.71%7有所準備，國家什么時候推行建筑業營改增都可以621.43%建筑業營改增問卷調查結果序號調查項目家數占比1建筑業營改增有81【例1】某項工程，工程材料設備等55，人工費用35，利潤10.營改增前：應納營業稅=100*3%=3；營改增后：簡易征收應納增值稅=100/(1+3%)*3%=2.91一般納稅人（假設工程材料設備等都能取得17%專票）：應納增值稅=100/(1+11%)*11%-55*17%=9.91-9.35=0.56。【例1】某項工程，工程材料設備等55，人工費用35，利潤10821.抵扣不足增加稅負；2.擔心老項目稅負增加；3.納稅和核算方式調整增加負擔。營改增為何會增加稅負？1.抵扣不足增加稅負；營改增為何會增加稅負？83第二部分“營改增”新政解讀營改增的納稅處理與稅收籌劃課件84一、納稅人與扣繳義務人二、稅率與征收率三、征稅范圍四、應納稅額的計算五、納稅地點與納稅義務發生時間六、稅收減免主要內容一、納稅人與扣繳義務人二、稅率與征收率三、征稅范圍四、應納稅85一、納稅人與扣繳義務人營改增的納稅處理與稅收籌劃課件86營業稅改征增值稅試點實施辦法增值稅暫行條例在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人。應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。第一條

在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。（一）增值稅納稅人營業稅改征增值稅試點實施辦法增值稅暫行條例在中華人民共和國境87（二）納稅人的分類增值稅納稅人試點納稅人原增值稅納稅人增值稅納稅人一般納稅人小規模納稅人增值稅納稅人單位個人個體工商戶其他個人（二）納稅人的分類增值稅納稅人試點納稅人原增值稅納稅人增值稅88營業稅改征增值稅試點實施辦法增值稅暫行條例實施細則年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅服務的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅；非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。（三）一般納稅人與小規模納稅人的劃分營業稅改征增值稅試點實施辦法增值稅暫行條例實施細則年應稅銷售89年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定或登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準90營業稅改征增值稅試點實施辦法增值稅暫行條例實施細則營改值的一般納稅人應稅服務年銷售額標準為500萬元（含本數）。（1）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（應稅銷售額）在50萬元以下（含本數）的；（2）除此以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。1.小規模納稅人標準營業稅改征增值稅試點實施辦法增值稅暫行條例實施細則營改值的一91年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。年應稅銷售額包括:納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發票銷售額和免稅銷售額。稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。2.年應稅銷售額的構成年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應92【例2】試點前年的年應稅銷售額如何確定？差額計稅如何處理？【例3】原一般納稅人兼營應稅行為是否需要重新登記？【例4】兼營銷售物與應稅行為應如何適用一般納稅人標準？【例2】試點前年的年應稅銷售額如何確定？差額計稅如何處理？93營業稅改征增值稅試點實施辦法增值稅暫行條例實施細則單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。單位租賃或者承包給其他單位或者個人經營的，以承租人或者承包人為納稅人。國稅發〔1994〕186號：對承租或承包的企業、單位和個人，有獨立的生產、經營權，在財務上獨立核算，并定期向出租者或發包者上繳租金或承包費的，應作為增值稅納稅人按規定繳納增值稅。（四）承包、承租、掛靠方式經營納稅人的確定營業稅改征增值稅試點實施辦法增值稅暫行條例實施細則單位以承包94營業稅改征增值稅試點實施辦法增值稅暫行條例中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。（五）扣繳義務人營業稅改征增值稅試點實施辦法增值稅暫行條例中華人民共和國境外951.合并納稅兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。2.匯總納稅總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地申報納稅；經財政部和稅務總局或其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。（四）合并納稅與匯總納稅1.合并納稅（四）合并納稅與匯總納稅96二、稅率與征收率營改增的納稅處理與稅收籌劃課件97稅目稅率一、交通運輸業3%二、建筑業3%三、金融保險業5%四、郵電通信業3%五、文化體育業3%六、娛樂業5%-20%七、服務業5%八、轉讓無形資產5%九、銷售不動產5%營業稅稅目稅率表（一）營業稅稅率稅目稅率一、交通運輸業3%二、建筑業3%三、金融保險98（二）銷售或進口貨物、提供應稅勞務稅率與征收率類型稅率適用范圍征收稅基本稅率17%銷售或者進口貨物，另有規定除外。3%提供加工、修理修配勞務3%低稅率13%（1）糧食、食用植物油；3%（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜；（5）國務院規定的其他貨物。（6）農產品、音像制品、電子出版物、二甲醚零稅率0出口貨物，但是國務院另有規定的除外。

（二）銷售或進口貨物、提供應稅勞務稅率與征收率類型稅率適用范99營業稅改征增值稅試點方案財稅〔2011〕110號稅率。在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。（三）營改增稅率營業稅改征增值稅試點方案（三）營改增稅率100營業稅改征增值稅試點實施辦法第十五條增值稅稅率（一）納稅人發生應稅行為除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規定外，稅率為6%。

（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。

（三）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。

（四）境內單位和個人發生的跨境的應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。營業稅改征增值稅試點實施辦法101增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。銷售不動產征收率5%。（四）增值稅征收率（五）預征率跨縣（市）建筑勞務2%；銷售不動產預征率為3%。增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。（四102營改增后稅率與征收率應稅行為征稅范圍稅率征收率原營業稅稅率銷售服務交通運輸服務

11%3%3%郵政服務

11%3%電信服務基礎電信服務11%

增值電信服務6%

建筑服務

11%3%金融含融資性售后回租6%5%現代服務有形動產租賃服務17%5%其他現代服務6%5%、3%

3%、5%生活服務

6%

5%銷售無形資產土地使用權11%

5%其他無形資產6%

5%銷售不動產

11%5%5%營改增后稅率與征收率應稅行為征稅范圍稅率征收率原營業稅稅率銷103五、納稅地點與納稅義務發生時間營改增的納稅處理與稅收籌劃課件104（一）納稅地點

應稅行為情形納稅地點納稅人提供應稅勞務一般規定機構所在地或者居住地特殊規定建筑業勞務應稅勞務發生地轉讓無形資產一般規定機構所在地或者居住地特殊規定轉讓、出租土地使用權土地所在地銷售不動產一般規定銷售、出租不動產不動產所在地扣繳義務人

機構所在地或居住地1.營業稅納稅地點（一）納稅地點應稅行為情形納稅地點納稅人提供應稅勞務一般規105銷售貨物或應稅勞務增值稅納稅地點納稅人情形納稅地點納稅人固定業戶本地經營一般規定機構所在地不在同一縣（市）總分機構分別向各自機構所在地經批準可匯總在總機構所在地外出經營持外管證機構所在地沒外管證銷售地或勞務發生地未向經營地納稅的由機構地補征非固定業戶一般規定

銷售地或勞務發生地特殊規定未向銷售地或勞務發生地繳稅機構所在地或居住地補征扣繳義務人

機構所在地或居住地2.增值稅納稅地點銷售貨物或應稅勞務增值稅納稅地點納稅人情形納稅地點納稅人固定1063.營改增納稅地點納稅地點情形納稅義務發生時間固定業戶一般規定向其機構所在地或者居住地申報納稅總、分機構不在同一縣（市）的分別各自所在地申報納稅經批準，可由總機構匯總向總機構所在地申報納稅非固定業戶一般規定向應稅行為發生地申報納稅未向發生地申報由其機構所在地或居住地主管稅務機關補征稅款其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權向建筑服務發生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅扣繳義務人

向其機構所在地或居住地申報繳納扣除的稅款3.營改增納稅地點納稅地點情形納稅義務發生時間固定業戶一般規1071.營業稅納稅義務發生時間情形納稅義務發生時間具體界定納稅人一般規定提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天收訖營業收入款項，指應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。扣繳義務人納稅人營業稅納稅義務發生當天

（二）納稅義務發生時間1.營業稅納稅義務發生時間情形納稅義務發生時間具體界定納稅人1082.營改增納稅義務發生時間情形納稅義務發生時間一般規定發生應稅行為并收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據的當天先開具發票的，為開具發票的當天提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的收到預收款的當天金融商品轉讓金融商品所有權轉移的當天視同銷售服務、無形資產轉讓完成的當天或不動產權屬變更的當天扣繳義務發生時間納稅人納稅義務發生的當天2.營改增納稅義務發生時間情形納稅義務發生時間一般規定發生應109增值稅暫行條例第十九條增值稅納稅義務發生時間：（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。（二）進口貨物，為報關進口的當天。增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。3.增值稅納稅義務發生時間增值稅暫行條例3.增值稅納稅義務發生時間110增值稅納稅義務發生時間銷售結算方式納稅義務發生時間情形采取直接收款方式銷售貨物收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天

采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物發出貨物并辦妥托收手續的當天

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物書面合同約定的收款日期的當天

無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天

采取預收貨款方式銷售貨物貨物發出的當天，一般貨物收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物委托代銷貨物收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天收到代銷清單或貨款發出代銷貨物滿180天的當天未收到代銷清單及貨款其他視同銷售貨物貨物移送的當天

銷售應稅勞務提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天

增值稅納稅義務發生時間銷售結算方式納稅義務發生時間情形采取直111六、稅收減免營改增的納稅處理與稅收籌劃課件112（一）減免稅權的放棄與免稅和零稅率的選擇適用納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。

納稅人發生應稅行為同時適用免稅和零稅率規定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。（一）減免稅權的放棄與免稅和零稅率的選擇適用113（二）起征點個人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。增值稅起征點幅度如下:（1）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。（二）起征點114（三）小微企業暫免增值稅對增值稅小規模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業或非企業性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數）至3萬元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅

（三）小微企業暫免增值稅115關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知（財稅〔2012〕15號）

一、增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。（四）稅控系統專用設備費和技術維護費抵減稅額關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政116

二、增值稅納稅人繳納的技術維護費，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。

三、增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。二、增值稅納稅人繳納的技術維護費，可憑技術維護服務單1171.增值稅一般納稅人的會計處理【例5】A建筑企業營改增后，初次購買增值稅稅控系統專用設備5000元。2.小規模納稅人的會計處理【例6】B小規模納稅人營改增值首次購入增值稅稅控系統專用設備5000。(二)會計處理1.增值稅一般納稅人的會計處理(二)會計處理118（五）主要減免稅項目1.被撤銷金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據等財產清償債務。2.軍隊空余房產租賃收入免征增值稅優惠《財政部國家稅務總局關于暫免征收軍隊空余房產租賃收入營業稅房產稅的通知》財稅〔2004〕123號

3.為了配合國家住房制度改革，企業、行政事業單位按房改成本價、標準價出售住房取得的收入。（五）主要減免稅項目1194.將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產免征增值稅優惠《財政部國家稅務總局關于對若干項目免征營業稅的通知》財稅字〔1994〕2號5.土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者，免征增值稅優惠國稅發（1993）149號：土地所有權出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者，不征營業稅。4.將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產免征增值1206.縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓