2014年最新會計準(zhǔn)則變化講解

大華于建永2014年最新會計準(zhǔn)則變化講解

大華于建永1目錄企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬（修訂）企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號—財務(wù)報表列報（修訂）企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號—合營安排（新頒布）企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號—在其他主體中權(quán)益的披露（新頒布）企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資（修訂）目錄企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬（修訂）2目錄《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號—合并財務(wù)報表》（修訂）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號—公允價值計量》（新頒布）目錄《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號—合并財務(wù)報表》（修訂）3企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容

銜接規(guī)定企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容銜接規(guī)定4修訂的主要內(nèi)容（一）范圍

1.涵義：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償。

【提示】會計準(zhǔn)則中的“職工薪酬”是廣義的概念，其范圍大于通常理解的工資和福利費。修訂的主要內(nèi)容（一）范圍5修訂的主要內(nèi)容（二）規(guī)范職工的含義及其范圍本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

【提示】將指南、講解內(nèi)容納入正文。修訂的主要內(nèi)容（二）規(guī)范職工的含義及其范圍6修訂的主要內(nèi)容（三）職工薪酬的類別

1.短期薪酬

2.離職后福利（設(shè)定提存計劃+設(shè)定受益計劃）

3.辭退福利（強(qiáng)制+自愿，包括內(nèi)退）

4.其他長期職工福利（長期獎金計劃、工傷退養(yǎng)計劃）

【提示】企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。修訂的主要內(nèi)容（三）職工薪酬的類別7（四）完善短期薪酬的會計處理短期薪酬一般包括：1、職工工資、津貼、補(bǔ)貼2、醫(yī)療保險、工傷保險、生育保險等社會保險；住房公積金3、提取的工會經(jīng)費、教育經(jīng)費4、職工福利費按照受益對象計入當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本【與原會計處理方法一致】（四）完善短期薪酬的會計處理8（四）完善短期薪酬的會計處理按照實際發(fā)生數(shù)確認(rèn)負(fù)債，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。新增帶薪缺勤的會計處理：

1.帶薪缺勤的分類累帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。---年休假——跨期核算非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

----病假+婚假+喪假（四）完善短期薪酬的會計處理9修訂的主要內(nèi)容2.帶薪缺勤的會計處理（1）與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬：在職工提供服務(wù)時確認(rèn)和計量；---計入服務(wù)當(dāng)期成本費用---借：管理費用、生產(chǎn)成本等，貸：應(yīng)付職工薪酬-累積帶薪缺勤（2）與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬：在職工實際發(fā)生缺勤時確認(rèn)和計量。---不需額外處理修訂的主要內(nèi)容2.帶薪缺勤的會計處理10修訂的主要內(nèi)容（五）新增利潤分享計劃（包括獎金）的會計處理-CAS9條

1.確認(rèn)條件（基于特定事件，時點）：過去的事項形成的法定義務(wù)或推定義務(wù)；義務(wù)能夠可靠計量（三種：財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前已經(jīng)確定、有既定的計算方式、過去的慣例）。

2.注意問題需要區(qū)分短期和長期職工福利應(yīng)當(dāng)考慮因職工離職而無法享受利潤分享計劃福利的可能性。------提前離職可能性和比例修訂的主要內(nèi)容（五）新增利潤分享計劃（包括獎金）的會計處理-11【例】丙公司于2X14年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進(jìn)行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為1000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過1000萬元，公司管理層將可以分享超過1000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2X14年12月31日，丙公司全年實際完成凈利潤1500萬元。假定不考慮離職等其他因素，則丙公司管理層按照利潤分享計劃可以分享利潤50萬元作為其額外的薪酬。丙公司2X14年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費用500000

貸：應(yīng)付職工薪酬-利潤分享計劃500000【例】丙公司于2X14年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，12修訂的主要內(nèi)容（六）離職后福利的會計處理（變化最大）區(qū)分設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃進(jìn)行處理設(shè)定提存計劃：指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利：在提供服務(wù)的會計期間按照應(yīng)繳存金額確認(rèn)負(fù)債，并計入當(dāng)期損益或者資產(chǎn)成本；-----CAS9-12條如養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、企業(yè)年金修訂的主要內(nèi)容（六）離職后福利的會計處理（變化最大）13【例】甲公司根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額12%計提基本養(yǎng)老保險費，繳存當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。2X14年7月，甲公司繳存的基本養(yǎng)老保險費，應(yīng)計入生產(chǎn)成本的金額為120萬元，應(yīng)計入制造費用金額為24萬元，應(yīng)計入管理費用的金額為43.2萬元。甲公司2X14年7月的賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本

1200000

制造費用 240000

管理費用 432000

貸：應(yīng)付職工薪酬----設(shè)定提存計劃1872000【例】甲公司根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額12%計提基14修訂的主要內(nèi)容（六）離職后福利的會計處理（變化最大）設(shè)定受益計劃：除設(shè)定提存計劃外的其他離職后福利：-----CAS9-12—19條需要精算義務(wù)，并折現(xiàn)，折現(xiàn)率根據(jù)與義務(wù)期限和幣種匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定；把義務(wù)金額歸屬于職工提供服務(wù)的期間，計入當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本。40-60-80修訂的主要內(nèi)容（六）離職后福利的會計處理（變化最大）15修訂的主要內(nèi)容

（六）離職后福利的會計處理設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的，確定設(shè)定收益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)=設(shè)定收益計劃負(fù)債現(xiàn)值-設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動（精算利得或損失等），計入其他綜合收益，且在后續(xù)不允許轉(zhuǎn)回至損益。修訂的主要內(nèi)容（六）離職后福利的會計處理16X年最新會計準(zhǔn)則變化講解_培訓(xùn)課件17X年最新會計準(zhǔn)則變化講解_培訓(xùn)課件18X年最新會計準(zhǔn)則變化講解_培訓(xùn)課件19X年最新會計準(zhǔn)則變化講解_培訓(xùn)課件20X年最新會計準(zhǔn)則變化講解_培訓(xùn)課件21X年最新會計準(zhǔn)則變化講解_培訓(xùn)課件22【小結(jié)】設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本

2.帶薪缺勤的會計處理（1）與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬：在職工提供服務(wù)時確認(rèn)和計量；------跨期？---區(qū)分短期和長期（2）與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬：在職工實際發(fā)生缺勤時確認(rèn)和計量。---不扣錢—不需額外處理【小結(jié)】設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本2.帶薪缺勤的會計處23修訂的主要內(nèi)容（七）進(jìn)一步規(guī)范辭退福利的會計處理

1.明確確認(rèn)時點：企業(yè)不能單方面撤回及確認(rèn)重組相關(guān)成本與費用（預(yù)計負(fù)債）較早者；----CAS9-20條

2.明確會計處理：（1）預(yù)期報告期后12個月內(nèi)完全支付的，按照短期薪酬處理；（2）超過12個月的，按照“其他長期職工福利”處理。修訂的主要內(nèi)容（七）進(jìn)一步規(guī)范辭退福利的會計處理24修訂的主要內(nèi)容（八）其他長期職工福利的會計處理1.其他長期職工福利包括的內(nèi)容：長期帶薪缺勤；長期殘疾福利；長期利潤分享計劃等。修訂的主要內(nèi)容（八）其他長期職工福利的會計處理25修訂的主要內(nèi)容（八）補(bǔ)充其他長期職工福利的會計處理

2.具體會計處理符合設(shè)定提存計劃的，按照設(shè)定提存計劃進(jìn)行會計處理；不符合的，按照設(shè)定受益計劃進(jìn)行會計處理，但重新計量所導(dǎo)致的其他長期職工福利凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)的變動，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（不是其他綜合收益）。長期殘疾福利若與職工提供服務(wù)期間長短無關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致職工長期殘疾事件發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)。【提示】更合理—金額少—期限較短。修訂的主要內(nèi)容（八）補(bǔ)充其他長期職工福利的會計處理26修訂的主要內(nèi)容（九）增加相關(guān)披露（25-29條）短期職工薪酬相關(guān)信息；設(shè)定提存計劃相關(guān)信息；設(shè)定受益計劃相關(guān)信息；辭退福利相關(guān)信息；其他長期職工福利相關(guān)信息。修訂的主要內(nèi)容（九）增加相關(guān)披露（25-29條）27修訂的主要內(nèi)容

本準(zhǔn)則施行之日存在的離職后福利計劃、辭退福利、其他長期職工福利，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整；但比較財務(wù)報表披露的信息與本準(zhǔn)則要求不一致的，不需要按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整?！咎崾尽颗痘砻狻匪莸疆?dāng)年年初—便于操作。修訂的主要內(nèi)容本準(zhǔn)則施行之日存在的離職后福利計劃、辭退福利28企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號—財務(wù)報表列報第一章總則第二章財務(wù)報表列報的基本要求第三章資產(chǎn)負(fù)債表第四章利潤表第五章所有者權(quán)益變動表第六章附注第七章銜接規(guī)定

結(jié)構(gòu)一致企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號—財務(wù)報表列報第一章總則29財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、主要變動:其他綜合收益的列報二、其他變動:整合完善有關(guān)規(guī)范性條款財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、主要變動:其他綜合收益的列30財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、其他綜合收益綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權(quán)益變動財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、其他綜合收益綜合收益，是指31財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、其他綜合收益的列報：基本要求其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得和損失。其他綜合收益項目列報根據(jù)其他相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定區(qū)分兩類：以后會計期間不能重分類進(jìn)損益以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益單獨列示財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、其他綜合收益的列報：基本要32財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、其他綜合收益項目以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目（列舉）重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬16》按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動中所享有的份額：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資》---第33條財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、其他綜合收益項目以后會計期33財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、其他綜合收益項目以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動中所享有的份額：《CAS第2號—長期股權(quán)投資》可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失：《CAS第22號—金融工具確認(rèn)和計量》現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分：《CAS第24號—套期保值》財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、其他綜合收益項目以后會計期34財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、其他綜合收益項目以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目外幣財務(wù)報表折算差額：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號—外幣折算》自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值部分：《CAS第3號—投資性房地產(chǎn)》等。財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、其他綜合收益項目以后會計期35財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、其他綜合收益的列報：資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益類增加“其他綜合收益”項目;

在“庫存股”和“盈余公積”之間；設(shè)置“其他綜合收益”科目進(jìn)行會計處理?！咎崾尽繌摹百Y本公積—其他資本公積”分離出來。財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、其他綜合收益的列報：資產(chǎn)負(fù)36財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容區(qū)分兩類各項目單獨列示（稅后凈額）合并利潤表：單獨列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額(34條)列在“每股收益”之前。一、其他綜合收益的列報：利潤表財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容區(qū)分兩類一、其他綜合收益的列報37X年最新會計準(zhǔn)則變化講解_培訓(xùn)課件38財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容所有者權(quán)益的組成部分（橫向）一般的四部分+增加“其他綜合收益”項目導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的事項（縱向）只需列示“綜合收益總額”項目（變化）綜合收益的具體組成部分在利潤表中列報，而不在所有者權(quán)益變動表中列報合并所有者權(quán)益變動表：單獨列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額--36一、其他綜合收益的列報：所有者權(quán)益變動表財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容所有者權(quán)益的組成部分（橫向）一39X年最新會計準(zhǔn)則變化講解_培訓(xùn)課件40財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容披露關(guān)于其他綜合收益各項目的信息（40條）：針對利潤表（發(fā)生額）：所得稅影響原計入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益的金額針對所有者權(quán)益變動表（期初、發(fā)生額、余額）：期初和期末余額的調(diào)節(jié)情況（總額補(bǔ)充信息）一、其他綜合收益的列報：附注財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容披露關(guān)于其他綜合收益各項目的信41X年最新會計準(zhǔn)則變化講解_培訓(xùn)課件42X年最新會計準(zhǔn)則變化講解_培訓(xùn)課件43X年最新會計準(zhǔn)則變化講解_培訓(xùn)課件44財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷（第十一條）增加：直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失不能相互抵銷例外情況：

一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示：匯兌損益

資產(chǎn)或負(fù)債項目按扣除備抵項目后的凈額列示

非日常活動產(chǎn)生的利得和損失,以同一交易形成的收益扣減費用后的凈額列示更能反映交易實質(zhì)二、其他變動：基本要求財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷（45財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容所有者權(quán)益變動表列報的基本要求（第三十五條）將綜合收益總額和與所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動分別列示與所有者的資本交易：與所有者以其所有者身份進(jìn)行的、導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益變動的交易所有者權(quán)益變動表單列項目（第三十六條）其他綜合收益二、其他變動：所有者權(quán)益變動表財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容所有者權(quán)益變動表列報的基本要求46財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容銜接規(guī)定一致性本準(zhǔn)則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自本準(zhǔn)則施行日起按照本準(zhǔn)則列報財務(wù)報表；對報表和附注中的比較數(shù)據(jù)按照本準(zhǔn)則的要求進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，但調(diào)整不切實可行的除外。財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容銜接規(guī)定一致性47企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號—合營安排合營安排準(zhǔn)則的核算范圍合營安排的認(rèn)定

合營安排的分類

共同經(jīng)營參與方的會計處理

合營企業(yè)參與方的會計處理企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號—合營安排合營安排準(zhǔn)則的核算范圍合營安排48合營安排準(zhǔn)則規(guī)范了合營安排的認(rèn)定、分類以及各參與方在合營安排中權(quán)益等的會計處理。在合營安排中相關(guān)權(quán)益的披露，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號—在其他主體中權(quán)益的披露》。一、合營安排準(zhǔn)則的核算范圍合營安排準(zhǔn)則規(guī)范了合營安排的認(rèn)定、分類以及各參與方在合營安排49二、合營安排的認(rèn)定

（一）合營安排的定義和特征（二）判斷合營安排的關(guān)鍵——共同控制二、合營安排的認(rèn)定（一）合營安排的定義和特征50

（一）合營安排的定義和特征

合營安排，是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。合營安排具有下列特征：各參與方均受到該安排的約束；兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制。（一）合營安排的定義和特征合營安排，是指一項由51（二）判斷合營安排的關(guān)鍵——共同控制

共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。------（強(qiáng)調(diào)否決權(quán)）

相關(guān)活動，是指對某項安排的回報產(chǎn)生重大影響的活動。某項安排的相關(guān)活動應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。（二）判斷合營安排的關(guān)鍵——共同控制共同控制，是指按52X年最新會計準(zhǔn)則變化講解_培訓(xùn)課件53

三、合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)共同經(jīng)營，是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排。合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排?！咎崾尽肯碛匈Y產(chǎn)或享有凈資產(chǎn)？承擔(dān)與該資產(chǎn)相關(guān)的義務(wù)或承擔(dān)出資義務(wù)？三、合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)54四、共同經(jīng)營中，合營方的會計處理共同經(jīng)營中，合營方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項目，并按照相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理：確認(rèn)單獨所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)；確認(rèn)單獨所承擔(dān)的負(fù)債，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債；確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入；確認(rèn)單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營發(fā)生的費用。（誰家孩子誰抱回家）四、共同經(jīng)營中，合營方的會計處理55

五、合營企業(yè)參與方的會計處理

（一）合營企業(yè)中，合營方的會計處理合營企業(yè)中，合營方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資》的規(guī)定對合營企業(yè)的投資進(jìn)行會計處理。五、合營企業(yè)參與方的會計處理（一）合營企業(yè)56

五、合營企業(yè)參與方的會計處理

（二）合營企業(yè)中，非合營方的會計處理

1.合營企業(yè)中，非合營方對該合營企業(yè)具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《CAS第2號—長期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

2.合營企業(yè)中，非合營方對該合營企業(yè)不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《CAS第22號—金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定進(jìn)行會計處理。五、合營企業(yè)參與方的會計處理（二）合營企業(yè)中，57企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號

—在其他主體中權(quán)益的披露企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號58

在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容總則：目標(biāo)/有關(guān)定義/適用范圍重大判斷和假設(shè)的披露在子公司中權(quán)益的披露在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益的披露銜接規(guī)定在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容總則：目標(biāo)/有關(guān)定59

在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容第一章總則目標(biāo)/重要性原則相關(guān)定義適用范圍在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容第一章總則60目標(biāo)/重要性原則披露的目標(biāo)：有助于財務(wù)報表使用者評估企業(yè)在其他主體中權(quán)益的性質(zhì)和相關(guān)風(fēng)險，以及該權(quán)益對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。符合重要性原則：判斷各項信息披露的詳細(xì)程度。重要的權(quán)益，應(yīng)當(dāng)單獨披露相關(guān)信息；重要性程度不足以單獨披露的權(quán)益，可以匯總披露相關(guān)信息。目標(biāo)/重要性原則披露的目標(biāo)：有助于財務(wù)報表使用者評估企業(yè)在其61“在其他主體中的權(quán)益”的定義定義：通過合同或其他形式能夠使企業(yè)參與其他主體的相關(guān)活動并因此享有可變回報的權(quán)益。其他主體:企業(yè)的子公司、合營安排（包括共同經(jīng)營和合營企業(yè)）、聯(lián)營企業(yè)、未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體?！霸谄渌黧w中的權(quán)益”的定義定義：通過合同或其他形式能夠使企62適用范圍適用主體適用情況子公司適用（同時提供合并財務(wù)報表和母公司個別財務(wù)報表的情況）。合營安排（包括共同經(jīng)營和合營企業(yè)）聯(lián)營企業(yè)適用（采用FV計量的特殊情況）。未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體適用。適用范圍適用主體適用情況子公司適用（同時提供合并財務(wù)報表和母63

在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容第二章重大判斷和假設(shè)的披露基本要求主要情形投資性主體在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容第二章重大判斷和64重大判斷和假設(shè)的披露基本要求：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號—財務(wù)報表列報》要求披露企業(yè)在運用會計政策過程中所做的重大判斷及依據(jù)披露在確定是否控制、共同控制或重大影響其他主體時的重大判斷和假設(shè)，以及對該判斷和假設(shè)進(jìn)行的變更重大判斷和假設(shè)的披露基本要求：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號—財務(wù)報65重大判斷和假設(shè)的披露包括但不限于：持有其他主體半數(shù)或以下的表決權(quán)但仍控制該主體，持有其他主體半數(shù)以上的表決權(quán)但并不控制該主體持有其他主體20%以下的表決權(quán)但對該主體具有重大影響，持有其他主體20%或以上的表決權(quán)但對該主體不具有重大影響企業(yè)通過單獨主體達(dá)成合營安排的，確定該合營安排是共同經(jīng)營還是合營企業(yè)確定企業(yè)是代理人還是委托人重大判斷和假設(shè)的披露包括但不限于：66

在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容第三章在子公司中權(quán)益的披露基礎(chǔ)信息（主要財務(wù)信息）重大限制的披露企業(yè)在子公司所有者權(quán)益份額變化在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容第三章在子公司中67重大限制的披露使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)和清償企業(yè)集團(tuán)債務(wù)存在重大限制：限制的內(nèi)容:轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他資產(chǎn),發(fā)放股利或進(jìn)行利潤分配,發(fā)放或收回貸款或墊款等子公司少數(shù)股東保護(hù)性權(quán)利的性質(zhì)和程度:該保護(hù)性權(quán)利對企業(yè)使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)或清償企業(yè)集團(tuán)負(fù)債的能力存在重大限制限制涉及的資產(chǎn)和負(fù)債在合并財務(wù)報表的金額重大限制的披露使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)和清償企業(yè)集團(tuán)債務(wù)存在重大限制68企業(yè)在子公司所有者權(quán)益份額變化未導(dǎo)致喪失對子公司控制：在子公司所有者權(quán)益份額的變化對本企業(yè)所有者權(quán)益的影響例：P公司2×14年1月2日處置部分對S公司的投資但未喪失對S公司的控制權(quán)，取得的對價為2600萬元，該交易導(dǎo)致出售投資當(dāng)日的少數(shù)股東權(quán)益增加2400萬元，資本公積增加200萬元。導(dǎo)致喪失對子公司控制：50條由于喪失控制權(quán)產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日按公允價值重新計量產(chǎn)生的利得或損失例：P公司2×14年1月2日處置部分對S公司的投資，喪失對S公司的控制權(quán)，收益為720萬元，列示在“投資收益”項目。剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日按照公允價值計量的利得為200萬元。企業(yè)在子公司所有者權(quán)益份額變化未導(dǎo)致喪失對子公司控制：導(dǎo)致喪69

在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容第四章在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益的披露基礎(chǔ)信息（重要的、主要財務(wù)信息）在單個合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益不重要相關(guān)風(fēng)險信息在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容第四章在合營安排70與企業(yè)在合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險信息對轉(zhuǎn)移資金能力的重大限制的性質(zhì)和程度超額虧損：未確認(rèn)的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額，當(dāng)期數(shù)/累積數(shù)與對合營企業(yè)投資相關(guān)的未確認(rèn)承諾或有負(fù)債與企業(yè)在合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險信息對轉(zhuǎn)移資金能力71

在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容第五章銜接規(guī)定列報一致性:

比較財務(wù)報表中披露的本準(zhǔn)則施行日之前的信息與本準(zhǔn)則要求不一致的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整豁免:

未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的披露在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容第五章銜接規(guī)定72企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資主要內(nèi)容長期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容銜接規(guī)定企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資主要內(nèi)容長期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要73一、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容

（一）長期股權(quán)投資的范圍

1.修訂后準(zhǔn)則的規(guī)范范圍僅包含對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量。投資方對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響的長期股權(quán)投資，無論是否具有活躍市場、公允價值能否可靠確定，均屬于《CAS22：金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)范范圍。對于投資方對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，且在活躍市場無報價，公允價值不能可靠確定的長期股權(quán)投資，將作為“可供出售金融資產(chǎn)”核算。一、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容（一）長期股權(quán)投資的范74二、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容

（一）長期股權(quán)投資的范圍

【提示】

（1）對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，投資方承擔(dān)的是被投資方的經(jīng)營風(fēng)險；（2）不具有控制、共同控制或重大影響的投資，投資方承擔(dān)的是投資資產(chǎn)的價格變動風(fēng)險、被投資方的信用風(fēng)險；兩種投資所承擔(dān)的風(fēng)險特征顯著不同，因此，應(yīng)當(dāng)由不同會計準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。二、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容（一）長期股權(quán)投資的范75二、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容

（二）長期股權(quán)投資的初始計量

1.對于同一控制下的企業(yè)合并，合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本；上述“賬面價值”是指“被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額”；即如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽(yù)金額。-------解釋6二、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容（二）長期股權(quán)投資的初76

2.無論同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，合并方或購買方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

【提示】金額越來越大、不計成本、少計商譽(yù)。2.無論同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，77二、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容

（三）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

1.成本法核算范圍投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務(wù)報表的除外：（1）為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司，應(yīng)納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表，個別財務(wù)報表中對此類子公司采用成本法進(jìn)行核算；（2）投資性主體的其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，在個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中，此類子公司均按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。二、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容（三）長期股權(quán)投資的后782.成本法的具體核算明確規(guī)定投資企業(yè)采用成本法核算對被投資單位的投資時，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益的會計處理，即第八條規(guī)定、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

【提示】取消了現(xiàn)行準(zhǔn)則中以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額為限的規(guī)定。

-------解釋3號2.成本法的具體核算79二、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容

（三）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

3.權(quán)益法核算范圍基本原則：投資方對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的投資（1）新增了關(guān)于持有待售的對合營、聯(lián)營企業(yè)投資的處理----豁免1

參照《ISB第28號—在聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)中的投資》第20、21段，引入了關(guān)于持有待售的對合營、聯(lián)營企業(yè)投資的處理規(guī)定（見第十六條）:二、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容（三）長期股權(quán)投資的后80二、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容

（三）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量①對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照《CAS第4號—固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定處理，對于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn)行會計處理。②已劃分為持有待售的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資，不再符合持有待售資產(chǎn)分類條件的，應(yīng)當(dāng)從被分類為持有待售資產(chǎn)之日起采用權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整。分類為持有待售期間的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。二、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容（三）長期股權(quán)投資的后81二、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容

（三）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

4.明確了權(quán)益法核算中的問題（1）明確規(guī)定了投資企業(yè)在計算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時，與被投資單位之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷。即第十三條規(guī)定：“投資方計算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。”-------解釋1二、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容（三）長期股權(quán)投資的后82二、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容

（三）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

4.明確了權(quán)益法核算中的問題（2）第十一條規(guī)定：“投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。”

所有者權(quán)益的其他變動主要包括被投資單位接受其他股東的非貨幣資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動等。---權(quán)益性交易二、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容（三）長期股權(quán)投資的后83【小結(jié)】【小結(jié)】84

（四）后續(xù)計量—核算方法的轉(zhuǎn)換

1.追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換（14條）

★（1）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對聯(lián)營、合營的投資：公允價值計量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算；（價格波動風(fēng)險→經(jīng)營風(fēng)險）

★（2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對子公司的投資：公允價值計量轉(zhuǎn)為成本法核算；（價格波動風(fēng)險→經(jīng)營風(fēng)險）（3）對聯(lián)營、合營的投資轉(zhuǎn)為對子公司的投資：由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算。（經(jīng)營風(fēng)險→經(jīng)營風(fēng)險）--解釋4（四）后續(xù)計量—核算方法的轉(zhuǎn)換85X年最新會計準(zhǔn)則變化講解_培訓(xùn)課件862.處置投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換

（1）對聯(lián)營、合營的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)：權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為公允價值計量；（經(jīng)營風(fēng)險→價格波動風(fēng)險）（2）對子公司的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)：由成本法轉(zhuǎn)為公允價值計量；（經(jīng)營風(fēng)險→價格波動風(fēng)險）（3）對子公司的投資轉(zhuǎn)為對聯(lián)營、合營的投資：成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。（經(jīng)營風(fēng)險→經(jīng)營風(fēng)險）2.處置投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換87

第十五條投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理。第十五條投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對被投資88

投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的，在編制個別財務(wù)報表時:處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對該剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。

處置后的剩余股權(quán)不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當(dāng)期損益。投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對被投資單位89

（五）后續(xù)計量—長期股權(quán)投資的處置

第十七條處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在處置該項投資時，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對原計入其他綜合收益的部分進(jìn)行會計處理。（五）后續(xù)計量—長期股權(quán)投資的處置90（六）披露長期股權(quán)投資的披露適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號—在其他主體中權(quán)益的披露》，不再在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資》中規(guī)范。（六）披露91二、銜接規(guī)定

在本準(zhǔn)則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。二、銜接規(guī)定在本準(zhǔn)則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則92《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號—合并財務(wù)報表》主要內(nèi)容一、合并財務(wù)報表概述二、“控制”的判斷三、合并范圍（重點）四、合并財務(wù)報表的編制五、特殊交易的處理六、銜接規(guī)定《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號—合并財務(wù)報表》主要內(nèi)容一、合并財務(wù)報93合并財務(wù)報表準(zhǔn)則

一、合并財務(wù)報表概述

新增編制合并財務(wù)報表的豁免規(guī)定第四條母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表。如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表，該母公司按照本準(zhǔn)則第21條規(guī)定以公允價值計量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計入當(dāng)期損益。（新變化）合并財務(wù)報表準(zhǔn)則一、合并財務(wù)報表概述94合并財務(wù)報表準(zhǔn)則（一）投資性主體定義（第22條）需要同時滿足三個條件：該公司以向投資方提供投資管理服務(wù)為目的，從一個或多個投資者獲取資金；該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進(jìn)行計量和評價。合并財務(wù)報表準(zhǔn)則（一）投資性主體定義（第22條）95合并財務(wù)報表準(zhǔn)則

一、合并財務(wù)報表概述第二十一條母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨主體）納入合并財務(wù)報表的合并范圍。如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。合并財務(wù)報表準(zhǔn)則一、合并財務(wù)報表概述96合并財務(wù)報表準(zhǔn)則

二、“控制”的判斷

以“控制”為基礎(chǔ)確定合并范圍控制概念：投資方擁有對被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。合并財務(wù)報表準(zhǔn)則二、“控制”的判斷97【提示】控制三要素之間的關(guān)系：【提示】控制三要素之間的關(guān)系：98評估控制需要考慮的因素（第8條）評估控制需要考慮的因素（第8條）99（一）投資方擁有對被投資方的權(quán)力評估被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計（貫穿控制判斷的始終）表決權(quán)是／不是判斷控制的決定因素識別被投資方的相關(guān)活動及其決策機(jī)制確定投資方擁有的與被投資方相關(guān)的權(quán)力（一）投資方擁有對被投資方的權(quán)力1001.評估被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計（貫穿控制判斷的始終）

投資方為何參與被投資方的相關(guān)活動，參與了哪些活動表決權(quán)可能是／也可能不是判斷控制的決定因素第十五條當(dāng)表決權(quán)不能對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響時，如僅與被投資方的日常行政管理活動有關(guān)，并且被投資方的相關(guān)活動由合同安排所決定，投資方需要評估這些合同安排，以評價其享有的權(quán)利是否足夠使其擁有對被投資方的權(quán)力。1.評估被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計（貫穿控制判斷的始終）101合并財務(wù)報表準(zhǔn)則2.識別被投資方的相關(guān)活動及其決策機(jī)制相關(guān)活動：對被投資方的回報產(chǎn)生（最）重大影響的活動通常包括：商品或勞務(wù)的銷售和購買

金融資產(chǎn)的管理

資產(chǎn)的購買和處置

研究與開發(fā)活動

融資活動等相關(guān)活動的決策機(jī)制；誰決策？如何決策？

權(quán)力機(jī)構(gòu)還是合同協(xié)議約定的其他方式，及如何決策合并財務(wù)報表準(zhǔn)則2.識別被投資方的相關(guān)活動及其決策機(jī)制102合并財務(wù)報表準(zhǔn)則3.確定投資方擁有的與被投資方相關(guān)的權(quán)力第九條投資方享有現(xiàn)時權(quán)利使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動，而不論其是否實際行使該權(quán)利，視為投資方擁有對被投資方的權(quán)力。合并財務(wù)報表準(zhǔn)則3.確定投資方擁有的與被投資方相關(guān)的權(quán)力103合并財務(wù)報表準(zhǔn)則表明投資方對被投資方擁有權(quán)力的情形:投資方持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)；投資方持有被投資方半數(shù)或以下表決權(quán)，但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的；權(quán)力來自表決權(quán)之外的其他權(quán)利合并財務(wù)報表準(zhǔn)則表明投資方對被投資方擁有權(quán)力的情形:104合并財務(wù)報表準(zhǔn)則第一，投資方持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)的權(quán)利被投資方相關(guān)活動由半數(shù)以上表決權(quán)的投資方?jīng)Q定被投資方管理層多數(shù)成員由持半數(shù)以上表決權(quán)的投資方聘任合并財務(wù)報表準(zhǔn)則第一，投資方持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)的權(quán)利105合并財務(wù)報表準(zhǔn)則

第二，投資方持有被投資方半數(shù)或以下表決權(quán)，但綜合考慮相關(guān)事實和情況后，投資方對被投資方擁有權(quán)力：第十四條規(guī)定：相對表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度投資方和其他投資方持有的潛在表決權(quán)其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實和情況合并財務(wù)報表準(zhǔn)則第二，投資方持有被投資方半數(shù)或以下表106合并財務(wù)報表準(zhǔn)則

其他相關(guān)事實或情況（第十六條）：能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易能否掌控被投資方董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系合并財務(wù)報表準(zhǔn)則其他相關(guān)事實或情況（第十六條）：107合并財務(wù)報表準(zhǔn)則

第三，權(quán)力來自表決權(quán)之外的其他權(quán)利例如，投資方對結(jié)構(gòu)化主體是否擁有權(quán)力的判斷

在確認(rèn)哪個投資方（如有）擁有對結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)力時，很重要的一點是審查投資方和被投資方簽署的合同協(xié)議，包括分析被投資方的原始文件和管理文件、提供給投資方的市場材料以及被投資方簽署的其他合同協(xié)議等。合并財務(wù)報表準(zhǔn)則第三，權(quán)力來自表決權(quán)之外的其他權(quán)利108合并財務(wù)報表準(zhǔn)則（三）有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額如果投資方不僅擁有對被投資方的權(quán)力，能夠通過參與被投資方的相關(guān)活動享有可變回報，而且還有能力運用其權(quán)力影響因參與被投資方的活動而產(chǎn)生的回報，則投資方能夠控制被投資方。如果投資方擁有對被投資方的權(quán)力，但無法通過該權(quán)力獲利，則其不能控制被投資方。如果投資方能夠享有來自被投資方的可變回報，但不能運用其權(quán)力主導(dǎo)對被投資方回報產(chǎn)生最重大影響的相關(guān)活動，也不能控制被投資方。合并財務(wù)報表準(zhǔn)則（三）有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金109合并財務(wù)報表準(zhǔn)則（三）有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額擁有決策權(quán)的投資方在評價其是否控制被投資方時，需要考慮其決策行為是以主要責(zé)任人的身份進(jìn)行還是以代理人的身份進(jìn)行。屬于代理人的投資方，在行使授予它的決策權(quán)時，并沒有控制被投資方。在其他方擁有決策權(quán)時，投資方還需要考慮其他方是否是以代理人的身份代表該投資方行使決策權(quán)。合并財務(wù)報表準(zhǔn)則（三）有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金110合并財務(wù)報表準(zhǔn)則（三）有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額投資方代理人的判斷（第19條）：存在單獨一方擁有實質(zhì)性權(quán)利可以無條件罷免決策者的，該決策者為代理人綜合考慮：決策者決策權(quán)范圍、其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利、決策者的薪酬水平、決策者因持有被投資方的其他利益而承擔(dān)可變回報的風(fēng)險合并財務(wù)報表準(zhǔn)則（三）有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金111合并財務(wù)報表準(zhǔn)則

三、合并范圍的確定第二十一條母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨主體）納入合并財務(wù)報表的合并范圍。如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。

【解讀】根據(jù)實體理論，納入合并的是母公司控制的經(jīng)濟(jì)資源；如果其對子公司的投資僅是資本增值，并沒有通過改組董事會等控制該經(jīng)濟(jì)資源，因此，不納入合并范圍。合并財務(wù)報表準(zhǔn)則三、合并范圍的確定112合并財務(wù)報表準(zhǔn)則四、合并財務(wù)報表的編制(一）編制合并財務(wù)報表的前期準(zhǔn)備工作統(tǒng)一母子公司的會計政策統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會計期間對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進(jìn)行折算收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)資料合并財務(wù)報表準(zhǔn)則四、合并財務(wù)報表的編制113合并財務(wù)報表準(zhǔn)則(二）抵銷內(nèi)部交易的影響抵銷母公司對子公司長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中的份額子公司持有母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)集團(tuán)的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下以“減：庫存股”項目列示。合并財務(wù)報表準(zhǔn)則(二）抵銷內(nèi)部交易的影響114合并財務(wù)報表準(zhǔn)則(二）抵銷內(nèi)部交易的影響母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。合并財務(wù)報表準(zhǔn)則(二）抵銷內(nèi)部交易的影響115合并財務(wù)報表準(zhǔn)則(二）抵銷內(nèi)部交易的影響

子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。-----解釋4號合并財務(wù)報表準(zhǔn)則(二）抵銷內(nèi)部交易的影響116合并財務(wù)報表準(zhǔn)則五、特殊交易的處理母公司購買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)的企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實施控制的母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資的母公司因處置對子公司長期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則五、特殊交易的處理117合并財務(wù)報表準(zhǔn)則

（一）母公司購買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)的

因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。-----解釋4號合并財務(wù)報表準(zhǔn)則（一）母公司購買子公司少數(shù)股東擁有的子公118合并財務(wù)報表準(zhǔn)則（二）企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實施控制的

對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量，公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期投資收益；

購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關(guān)的其他綜合收益等應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期收益。合并財務(wù)報表準(zhǔn)則（二）企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡?19合并財務(wù)報表準(zhǔn)則（三）母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資的

處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并財務(wù)報表準(zhǔn)則（三）母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對120合并財務(wù)報表準(zhǔn)則（四）母公司因處置對子公司長期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)的

1.一次性交易

對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計量。

處置股權(quán)取得的對價和剩余股權(quán)公允價值之和，減去按持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益，同時沖減商譽(yù)。

與原有子公司的股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益等，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。合并財務(wù)報表準(zhǔn)則（四）母公司因處置對子公司長期股權(quán)投資而喪失121合并財務(wù)報表準(zhǔn)則2.分步交易（1）判斷是否屬于一攬子交易；一攬子交易的判斷：這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的。這些交易整體才能達(dá)成一項完整的商業(yè)結(jié)果。一項交易的發(fā)生取決于其他至少一項交易的發(fā)生。一項交易單獨考慮時是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟(jì)的。---解釋4號合并財務(wù)報表準(zhǔn)則2.分步交易122合并財務(wù)報表準(zhǔn)則2.分步交易（1）判斷是否屬于一攬子交易；如不屬于一攬子交易，按照不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資。屬于一攬子交易：各項交易作為一項處置原有子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會計處理；對于喪失控制權(quán)之前每一次交易處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，應(yīng)計入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。合并財務(wù)報表準(zhǔn)則2.分步交易123合并財務(wù)報表準(zhǔn)則

六、銜接規(guī)定對被投資方進(jìn)行重新評估合并范圍發(fā)生變化的，追溯調(diào)整，不切實可行的除外；比較期間喪失控制權(quán)的原子公司，不再追溯調(diào)整。合并財務(wù)報表準(zhǔn)則六、銜接規(guī)定124

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號—公允價值計量》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號—公允價值計量》125二、公允價值計量準(zhǔn)則的主要內(nèi)容明確了公允價值的定義：

公允價值是市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格，即脫手價格。規(guī)定了統(tǒng)一的公允價值計量要求：

市場參與者、有序交易、主要市場或者最有利市場、估值技術(shù)、輸入值和公允價值層次。

改進(jìn)了公允價值的相關(guān)披露：幫助財務(wù)報表使用者能夠合理評價公允價值計量所使用的估值技術(shù)和輸入值，并且能夠了解重大不可觀察輸入值在持續(xù)的公允價值計量中對當(dāng)期損益或其他綜合收益的影響。二、公允價值計量準(zhǔn)則的主要內(nèi)容明確了公允價值的定義：126《公允價值計量》準(zhǔn)則的內(nèi)容

一、適用范圍 本準(zhǔn)則適用公允價值的計量和披露。即公允價值計量準(zhǔn)則適用于其他相關(guān)會計準(zhǔn)則要求或者允許采用公允價值進(jìn)行計量或披露的情形?！咎崾尽抗蕛r值計量框架既適用于：相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的初始計量和后續(xù)計量；既適用于金融資產(chǎn)，也適用于非金融資產(chǎn)。

《公允價值計量》準(zhǔn)則的內(nèi)容一、適用范圍 127公允價值計量準(zhǔn)則的適用范圍本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容如何計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值√披露哪些公允價值計量的相關(guān)信息√是否應(yīng)當(dāng)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債×何時進(jìn)行公允價值計量×公允價值變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益還是其他綜合收益×公允價值計量準(zhǔn)則的適用范圍本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容如何計量相關(guān)資產(chǎn)或128二、新的公允價值定義公允價值原定義公允價值新定義在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值是市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格，即脫手價格。新的公允價值定義：（1）明確公允價值是脫手價格；（2）基于市場的計量，即市場參與者角度；（3）強(qiáng)調(diào)當(dāng)前市場條件下的有序交易；（4）計量日；（5）假定發(fā)生交易。二、新的公允價值定義公允價值原定義公允價值新定義在公平交易中129

1.有序交易

企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定市場參與者在計量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的交易，是在當(dāng)前市場條件下的有序交易。

有序交易，是指在計量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活動的交易。

----更大權(quán)重

清算等被迫交易不屬于有序交易。1.有序交易企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)1301.有序交易如何判定一項交易為有序交易？偶發(fā)交易？×

只能一方進(jìn)行的壟斷性交易？×

非常交易？×

監(jiān)管要求出售？×

脫離市場的異常交易？×1.有序交易如何判定一項交易為有序交易？131

2.主要市場或最有利市場

企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場進(jìn)行。不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場進(jìn)行。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以主要市場的價格計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最有利市場的價格計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。2.主要市場或最有利市場企業(yè)以公允價值計量相1323.市場參與者

企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用市場參與者在對該資產(chǎn)或負(fù)債定價時為實現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益最大化所使用的假設(shè)。

市場參與者，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場（或最有利市場）中，同時具備下列特征的買方和賣方：

--相互獨立；

--熟悉情況，對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知；

--有能力并自愿進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易。3.市場參與者企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，133

3.市場參與者

如何識別市場參與者？關(guān)注計量的要素；與誰交易；總體上（不是個別特殊）識別市場參與者。3.市場參與者如何識別市場參與者？134《公允價值計量》準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

【提示】1.該定義強(qiáng)調(diào)了公允價值是基于市場的計量，不是特定主體的計量，需要考慮相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征。

2.在計量公允價值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用市場參與者在當(dāng)前市場條件下對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定價時所使用的假設(shè)，并以主要市場（或最有利市場）中發(fā)生的有序交易中的價格計量公允價值?！豆蕛r值計量》準(zhǔn)則的主要內(nèi)容【提示】135

三、估值技術(shù)及其輸入值確定

1.本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在計量公允價值時應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)，估值技術(shù)一經(jīng)確定，不得隨意變更，但變更估值技術(shù)及其應(yīng)用方法能使計量結(jié)果在當(dāng)前情況下同樣或者更能代表公允價值的情況除外。

2.估值技術(shù)應(yīng)當(dāng)盡可能多地使用可觀察輸入值，盡可能少地使用不可觀察輸入值，并且這些輸入值與市場參與者對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價時所使用的輸入值應(yīng)當(dāng)保持一致。三、估值技術(shù)及其輸入值確定136

估值技術(shù)

企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，使用的估值技術(shù)主要包括市場法、收益法和成本法。

市場法，是利用相同或類似的資產(chǎn)、負(fù)債或資產(chǎn)和負(fù)債組合的價格以及其他相關(guān)市場交易信息進(jìn)行估值的技術(shù)。

收益法，是將未來金額轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值的估值技術(shù)。

成本法，是反映當(dāng)前要求重置相關(guān)資產(chǎn)服務(wù)能力所需金額的估值技術(shù)，通常指現(xiàn)行重置成本法。估值技術(shù)137五、公允價值計量的具體應(yīng)用金融資產(chǎn)非金融資產(chǎn)負(fù)債和企業(yè)自身權(quán)益工具市場風(fēng)險或信用風(fēng)險可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債五、公允價值計量的具體應(yīng)用金融資產(chǎn)138

六、公允價值披露本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對以公允價值計量的資產(chǎn)、負(fù)債或權(quán)益工具項目進(jìn)行適當(dāng)分組，并在此基礎(chǔ)上披露公允價值計量級次、估值技術(shù)和輸入值等相關(guān)信息。

139七、公允價值計量準(zhǔn)則的銜接規(guī)定公允價值計量準(zhǔn)則施行日之前的公允價值計量與公允價值計量準(zhǔn)則要求不一致的，企業(yè)不作追溯調(diào)整。比較財務(wù)報表中披露的公允價值計量準(zhǔn)則施行日之前的信息與公允價值計量準(zhǔn)則要求不一致的，企業(yè)不需要按照公允價值計量準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。七、公允價值計量準(zhǔn)則的銜接規(guī)定公允價值計量準(zhǔn)則施行日之前的公140交流時間交流時間141謝謝大家！謝謝大家！1422014年最新會計準(zhǔn)則變化講解

大華于建永2014年最新會計準(zhǔn)則變化講解

大華于建永143目錄企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬（修訂）企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號—財務(wù)報表列報（修訂）企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號—合營安排（新頒布）企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號—在其他主體中權(quán)益的披露（新頒布）企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資（修訂）目錄企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬（修訂）144目錄《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號—合并財務(wù)報表》（修訂）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號—公允價值計量》（新頒布）目錄《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號—合并財務(wù)報表》（修訂）145企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容

銜接規(guī)定企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容銜接規(guī)定146修訂的主要內(nèi)容（一）范圍

1.涵義：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償。

【提示】會計準(zhǔn)則中的“職工薪酬”是廣義的概念，其范圍大于通常理解的工資和福利費。修訂的主要內(nèi)容（一）范圍147修訂的主要內(nèi)容（二）規(guī)范職工的含義及其范圍本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

【提示】將指南、講解內(nèi)容納入正文。修訂的主要內(nèi)容（二）規(guī)范職工的含義及其范圍148修訂的主要內(nèi)容（三）職工薪酬的類別

1.短期薪酬

2.離職后福利（設(shè)定提存計劃+設(shè)定受益計劃）

3.辭退福利（強(qiáng)制+自愿，包括內(nèi)退）

4.其他長期職工福利（長期獎金計劃、工傷退養(yǎng)計劃）

【提示】企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。修訂的主要內(nèi)容（三）職工薪酬的類別149（四）完善短期薪酬的會計處理短期薪酬一般包括：1、職工工資、津貼、補(bǔ)貼2、醫(yī)療保險、工傷保險、生育保險等社會保險；住房公積金3、提取的工會經(jīng)費、教育經(jīng)費4、職工福利費按照受益對象計入當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本【與原會計處理方法一致】（四）完善短期薪酬的會計處理150（四）完善短期薪酬的會計處理按照實際發(fā)生數(shù)確認(rèn)負(fù)債，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。新增帶薪缺勤的會計處理：

1.帶薪缺勤的分類累帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。---年休假——跨期核算非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

----病假+婚假+喪假（四）完善短期薪酬的會計處理151修訂的主要內(nèi)容2.帶薪缺勤的會計處理（1）與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬：在職工提供服務(wù)時確認(rèn)和計量；---計入服務(wù)當(dāng)期成本費用---借：管理費用、生產(chǎn)成本等，貸：應(yīng)付職工薪酬-累積帶薪缺勤（2）與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬：在職工實際發(fā)生缺勤時確認(rèn)和計量。---不需額外處理修訂的主要內(nèi)容2.帶薪缺勤的會計處理152修訂的主要內(nèi)容（五）新增利潤分享計劃（包括獎金）的會計處理-CAS9條

1.確認(rèn)條件（基于特定事件，時點）：過去的事項形成的法定義務(wù)或推定義務(wù)；義務(wù)能夠可靠計量（三種：財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前已經(jīng)確定、有既定的計算方式、過去的慣例）。

2.注意問題需要區(qū)分短期和長期職工福利應(yīng)當(dāng)考慮因職工離職而無法享受利潤分享計劃福利的可能性。------提前離職可能性和比例修訂的主要內(nèi)容（五）新增利潤分享計劃（包括獎金）的會計處理-153【例】丙公司于2X14年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進(jìn)行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為1000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過1000萬元，公司管理層將可以分享超過1000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2X14年12月31日，丙公司全年實際完成凈利潤1500萬元。假定不考慮離職等其他因素，則丙公司管理層按照利潤分享計劃可以分享利潤50萬元作為其額外的薪酬。丙公司2X14年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費用500000

貸：應(yīng)付職工薪酬-利潤分享計劃500000【例】丙公司于2X14年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，154修訂的主要內(nèi)容（六）離職后福利的會計處理（變化最大）區(qū)分設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃進(jìn)行處理設(shè)定提存計劃：指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利：在提供服務(wù)的會計期間按照應(yīng)繳存金額確認(rèn)負(fù)債，并計入當(dāng)期損益或者資產(chǎn)成本；-----CAS9-12條如養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、企業(yè)年金修訂的主要內(nèi)容（六）離職后福利的會計處理（變化最大）155【例】甲公司根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額12%計提基本養(yǎng)老保險費，繳存當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。2X14年7月，甲公司繳存的基本養(yǎng)老保險費，應(yīng)計入生產(chǎn)成本的金額為120萬元，應(yīng)計入制造費用金額為24萬元，應(yīng)計入管理費用的金額為43.2萬元。甲公司2X14年7月的賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本

1200000

制造費用 240000

管理費用 432000

貸：應(yīng)付職工薪酬----設(shè)定提存計劃1872000【例】甲公司根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額12%計提基156修訂的主要內(nèi)容（六）離職后福利的會計處理（變化最大）設(shè)定受益計劃：除設(shè)定提存計劃外的其他離職后福利：-----CAS9-12—19條需要精算義務(wù)，并折現(xiàn)，折現(xiàn)率根據(jù)與義務(wù)期限和幣種匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定；把義務(wù)金額歸屬于職工提供服務(wù)的期間，計入當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本。40-60-80修訂的主要內(nèi)容（六）離職后福利的會計處理（變化最大）157修訂的主要內(nèi)容

（六）離職后福利的會計處理設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的，確定設(shè)定收益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)=設(shè)定收益計劃負(fù)債現(xiàn)值-設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動（精算利得或損失等），計入其他綜合收益，且在后續(xù)不允許轉(zhuǎn)回至損益。修訂的主要內(nèi)容（六）離職后福利的會計處理158X年最新會計準(zhǔn)則變化講解_培訓(xùn)課件159X年最新會計準(zhǔn)則變化講解_培訓(xùn)課件160X年最新會計準(zhǔn)則變化講解_培訓(xùn)課件161X年最新會計準(zhǔn)則變化講解_培訓(xùn)課件162X年最新會計準(zhǔn)則變化講解_培訓(xùn)課件163X年最新會計準(zhǔn)則變化講解_培訓(xùn)課件164【小結(jié)】設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本

2.帶薪缺勤的會計處理（1）與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬：在職工提供服務(wù)時確認(rèn)和計量；------跨期？---區(qū)分短期和長期（2）與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬：在職工實際發(fā)生缺勤時確認(rèn)和計量。---不扣錢—不需額外處理【小結(jié)】設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本2.帶薪缺勤的會