2022/12/41內部控制及其評審

2022/12/31內部控制及其評審2022/12/42本章主要內容第一節

內部控制概述

第二節內部控制評審2022/12/32本章主要內容第一節內部控制概述2022/12/43第一節內部控制概述

一、內部控制的含義與發展

二、內部控制的具體內容三、理解內部控制概念應注意的幾個問題2022/12/33第一節內部控制概述一、內2022/12/44一、內部控制的含義與發展

（一）“內部牽制”階段（二）“內部控制”階段（三）“內部控制結構”階段（四）“內部控制整體框架”階段

2022/12/34一、內部控制的含義與發展（一）“內部牽2022/12/45（一）“內部牽制”階段—萌芽期1、特點2、類型（1）實物牽制（2）機械牽制（3）體制牽制（4）薄記牽制3、基本假定2022/12/35（一）“內部牽制”階段—萌芽期1、特點2022/12/46（二）“內部控制”階段—發展期1、定義2、分類3、聯系2022/12/36（二）“內部控制”階段—發展期1、定義2022/12/47（三）“內部控制結構”階段—成熟期1、定義2、內控三要素3、與第二階段的區別2022/12/37（三）“內部控制結構”階段—成熟期1、定2022/12/48（四）“內部控制整體框架”階段—最新進展1、定義2、內控五要素3、特點監信控息制

溝

活

通

動

控制環督風險評估境返回2022/12/38（四）“內部控制整體框架”階段—最新進2022/12/49二、內部控制的具體內容

（一）控制環境

（二）風險評估（三）控制活動

（四）信息溝通

（五）監督

返回2022/12/39二、內部控制的具體內容（一）控制環境2022/12/410三、理解內部控制概念應注意的幾個問題

1．內部控制的主體

2．內部控制的客體

3．內部控制的目標

4．內部控制的方法和手段

5．內部控制的本質

返回2022/12/310三、理解內部控制概念應注意的幾個問題2022/12/411第二節內部控制評審

一、內部控制了解與描述二、內部控制測試三、內部控制評價2022/12/311第二節內部控制評審一、2022/12/412一、內部控制了解與描述----1（一）內部控制的了解注冊會計師了解被審計單位內部控制的途徑主要有以下幾個方面：1．查閱相關內部控制文件，了解內部控制

2022/12/312一、內部控制了解與描述----1（一2022/12/413一、內部控制了解與描述----22．利用以往的審計經驗，了解內部控制3．通過觀察和詢問，了解內部控制4．通過穿行測試，了解內部控制2022/12/313一、內部控制了解與描述----22．2022/12/414一、內部控制了解與描述----3（二）內部控制的描述

審計人員在充分了解和掌握上述內部控制的情況后，應當用適當的方法對內部控制加以描述，以供修訂和修改審計計劃和程序之用，或供日后查考之用。用于內部控制描述的方法主要有文字表述法、問卷調查法和流程圖法等。返回

2022/12/314一、內部控制了解與描述----3（二2022/12/4151．文字表述法——1審計人員將所了解到的被審計單位業務的授權、批準、執行、記錄、保管等程序及其實際執行情況用敘述性文字記錄下來，以形成對內部控制描述的一種方法。

優點:簡便易行，比較靈活，可對被審計單位內部控制的各個環節作出比較深入和具體的描述，不受任何限制。2022/12/3151．文字表述法——1審計人員將2022/12/4161．文字表述法——2缺點:即對內部控制的描述，有時很難用簡明易懂的語言來詳細說明各個細節，從而可能使文字敘述顯得比較冗長，也有可能遺漏內部控制設計中的重要環節，而且缺乏形象感和層次感，不便于資料整理和對比分析。2022/12/3161．文字表述法——2缺點:即對內部控制2022/12/4172．問卷調查法—1

審計人員根據被審計單位的業務類型、業務循環、內部控制等，將內部控制的必要事項特別是與保證會計記錄的正確、可靠以及保證財產物資的安全、完整有關的主要事項作為調查項目，事先設計出一系列有針對性、標準化的調查表，利用調查表來了解被審單位內部控制是否健全完善，從而對內部控制加以描述的一種方法。

2022/12/3172．問卷調查法—1審計人員根2022/12/4182．問卷調查法—2優點：一、簡便易行；二、能對所調查問題給予明確答復；三、由于調查范圍明確，調查內容可同時由若干人分頭進行，提高審計效率；四、調查表中“否”欄反映了內部控制存在的問題，能引起審計人員的高度重視。2022/12/3182．問卷調查法—2優點：2022/12/4192．問卷調查法—3

缺點：調查內容只限于明確的調查事項，難以提供一個完整的、系統的、全面的分析評價；調查事項如果設計不當，所填答案就不能正確反映內部控制的健全情況；格式固定的調查表缺乏彈性而難以適用于不同行業的被審計單位或特殊情況；此外，審計人員如果機械地照表提問，往往會使被調查人員漫不經心，使調查流于形式。2022/12/3192．問卷調查法—3缺點：2022/12/4203．流程圖法—1

指用特定的語言符號或圖形，將被審計單位的組織結構、職責分工、權限范圍、會計記錄、業務處理流程等內部控制情況，以圖解的形式直觀、形象地加以描述的一種方法。優點:從整體的角度，以簡明的圖式描繪被審計單位的內部控制系統，能直觀體現內部控制系統中的薄弱環節，便于審計人員對內部控制系統進行理解與評價。2022/12/3203．流程圖法—1指用特定的語2022/12/4213．流程圖法—2缺點：繪制流程圖須具備較嫻熟的技術和花費較多的時間，難度較大；不同審計機構使用的流程圖符號不同，可能引起理解混亂；當被審計單位業務量大、組織結構復雜或控制環節較多時，流程圖就會過于復雜。

2022/12/3213．流程圖法—2缺點：2022/12/422二、內部控制測試1.內部控制設計測試

2.內部控制執行測試

內部控制執行測試的方法（1）檢查交易和事項的憑證；（2）詢問并實地觀察內部控制運行情況；

（3）重新執行相關內部控制程序；返回2022/12/322二、內部控制測試1.內部控制設計測試2022/12/423三、內部控制評價

對內部控制最終的評價結果，根據可信賴程度的高低，可以分為以下三種類型

1．高信賴程度

2．中信賴程度

3．低信賴程度

返回2022/12/323三、內部控制評價對內2022/12/424本章復習思考題

——11．內部控制的概念是如何發展起來的？經歷了哪些階段？2．現代內部控制的主要內容有哪些？3．審計人員通常通過哪些方法來了解內部控制制度？4．簡述問卷調查法、文字說明法、流程圖法各有哪些優點和缺點？適用范圍如何？返回2022/12/324本章復習思考題——11．內部控制的概2022/12/425內部控制及其評審

2022/12/31內部控制及其評審2022/12/426本章主要內容第一節

內部控制概述

第二節內部控制評審2022/12/32本章主要內容第一節內部控制概述2022/12/427第一節內部控制概述

一、內部控制的含義與發展

二、內部控制的具體內容三、理解內部控制概念應注意的幾個問題2022/12/33第一節內部控制概述一、內2022/12/428一、內部控制的含義與發展

（一）“內部牽制”階段（二）“內部控制”階段（三）“內部控制結構”階段（四）“內部控制整體框架”階段

2022/12/34一、內部控制的含義與發展（一）“內部牽2022/12/429（一）“內部牽制”階段—萌芽期1、特點2、類型（1）實物牽制（2）機械牽制（3）體制牽制（4）薄記牽制3、基本假定2022/12/35（一）“內部牽制”階段—萌芽期1、特點2022/12/430（二）“內部控制”階段—發展期1、定義2、分類3、聯系2022/12/36（二）“內部控制”階段—發展期1、定義2022/12/431（三）“內部控制結構”階段—成熟期1、定義2、內控三要素3、與第二階段的區別2022/12/37（三）“內部控制結構”階段—成熟期1、定2022/12/432（四）“內部控制整體框架”階段—最新進展1、定義2、內控五要素3、特點監信控息制

溝

活

通

動

控制環督風險評估境返回2022/12/38（四）“內部控制整體框架”階段—最新進2022/12/433二、內部控制的具體內容

（一）控制環境

（二）風險評估（三）控制活動

（四）信息溝通

（五）監督

返回2022/12/39二、內部控制的具體內容（一）控制環境2022/12/434三、理解內部控制概念應注意的幾個問題

1．內部控制的主體

2．內部控制的客體

3．內部控制的目標

4．內部控制的方法和手段

5．內部控制的本質

返回2022/12/310三、理解內部控制概念應注意的幾個問題2022/12/435第二節內部控制評審

一、內部控制了解與描述二、內部控制測試三、內部控制評價2022/12/311第二節內部控制評審一、2022/12/436一、內部控制了解與描述----1（一）內部控制的了解注冊會計師了解被審計單位內部控制的途徑主要有以下幾個方面：1．查閱相關內部控制文件，了解內部控制

2022/12/312一、內部控制了解與描述----1（一2022/12/437一、內部控制了解與描述----22．利用以往的審計經驗，了解內部控制3．通過觀察和詢問，了解內部控制4．通過穿行測試，了解內部控制2022/12/313一、內部控制了解與描述----22．2022/12/438一、內部控制了解與描述----3（二）內部控制的描述

審計人員在充分了解和掌握上述內部控制的情況后，應當用適當的方法對內部控制加以描述，以供修訂和修改審計計劃和程序之用，或供日后查考之用。用于內部控制描述的方法主要有文字表述法、問卷調查法和流程圖法等。返回

2022/12/314一、內部控制了解與描述----3（二2022/12/4391．文字表述法——1審計人員將所了解到的被審計單位業務的授權、批準、執行、記錄、保管等程序及其實際執行情況用敘述性文字記錄下來，以形成對內部控制描述的一種方法。

優點:簡便易行，比較靈活，可對被審計單位內部控制的各個環節作出比較深入和具體的描述，不受任何限制。2022/12/3151．文字表述法——1審計人員將2022/12/4401．文字表述法——2缺點:即對內部控制的描述，有時很難用簡明易懂的語言來詳細說明各個細節，從而可能使文字敘述顯得比較冗長，也有可能遺漏內部控制設計中的重要環節，而且缺乏形象感和層次感，不便于資料整理和對比分析。2022/12/3161．文字表述法——2缺點:即對內部控制2022/12/4412．問卷調查法—1

審計人員根據被審計單位的業務類型、業務循環、內部控制等，將內部控制的必要事項特別是與保證會計記錄的正確、可靠以及保證財產物資的安全、完整有關的主要事項作為調查項目，事先設計出一系列有針對性、標準化的調查表，利用調查表來了解被審單位內部控制是否健全完善，從而對內部控制加以描述的一種方法。

2022/12/3172．問卷調查法—1審計人員根2022/12/4422．問卷調查法—2優點：一、簡便易行；二、能對所調查問題給予明確答復；三、由于調查范圍明確，調查內容可同時由若干人分頭進行，提高審計效率；四、調查表中“否”欄反映了內部控制存在的問題，能引起審計人員的高度重視。2022/12/3182．問卷調查法—2優點：2022/12/4432．問卷調查法—3

缺點：調查內容只限于明確的調查事項，難以提供一個完整的、系統的、全面的分析評價；調查事項如果設計不當，所填答案就不能正確反映內部控制的健全情況；格式固定的調查表缺乏彈性而難以適用于不同行業的被審計單位或特殊情況；此外，審計人員如果機械地照表提問，往往會使被調查人員漫不經心，使調查流于形式。2022/12/3192．問卷調查法—3缺點：2022/12/4443．流程圖法—1

指用特定的語言符號或圖形，將被審計單位的組織結構、職責分工、權限范圍、會計記錄、業務處理流程等內部控制情況，以圖解的形式直觀、形象地加以描述的一種方法。優點:從整體的角度，以簡明的圖式描繪被審計單位的內部控制系統，能直觀體現內部