第七章企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃第七章企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃1【本章重點】本章主要介紹企業(yè)所得稅籌劃方法與技巧。分別從納稅人、計稅依據(jù)、稅率、優(yōu)惠政策等方面探討稅收籌劃的操作實務(wù)。通過本章的學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)所得稅的最新政策及稅收籌劃方法。【本章重點】本章主要介紹企業(yè)所得稅籌劃方法與技巧。分別從納稅2第一節(jié)企業(yè)所得稅的計算與繳納一、企業(yè)所得稅概念國家以各類組織取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅，是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法是2007年3月16日通過并公布，于2008年1月1日起施行的。第一節(jié)企業(yè)所得稅的計算與繳納一、企業(yè)所得稅概念3二、企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍、稅率（一）納稅人1、企業(yè)所得稅納稅人范圍【法律規(guī)定】企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人居民企業(yè)非居民企業(yè)二、企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍、稅率（一）納稅人企業(yè)所得稅42、居民企業(yè)納稅人與非居民企業(yè)納稅人居民企業(yè)納稅人【概念】居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)，要求符合以下三個條件：a.對企業(yè)有實質(zhì)性管理和控制的機構(gòu)b.對企業(yè)實行全面的管理和控制的機構(gòu)c.管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等。2、居民企業(yè)納稅人與非居民企業(yè)納稅人居民企業(yè)納稅人5非居民企業(yè)納稅人【概念】非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)納稅人【概念】非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))6納稅人身份構(gòu)成條件在中國境內(nèi)成立實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)居民企業(yè)√××√√√非居民企業(yè)××納稅人身份構(gòu)成條件在中國境內(nèi)成立實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)居民企73、不同納稅人納稅義務(wù)不同繳稅居民企業(yè)境內(nèi)所得境外所得有實際聯(lián)系境內(nèi)的所得繳稅沒有實際聯(lián)系的就境內(nèi)所得繳稅非居民企業(yè)境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所境外的所得不繳稅3、不同納稅人納稅義務(wù)不同繳稅居民企業(yè)境內(nèi)所得境外所得有實際84、境內(nèi)外所得的劃分依據(jù)所得類型所得來源地的確定銷售貨物、提供勞務(wù)按活動發(fā)生地確定不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按不動產(chǎn)所在地確定動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定股息等權(quán)益性投資所得按分配所得的企業(yè)所在地確定利息、租金、特許權(quán)使用費所得按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或個人的所在地或居住地確定其他所得由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定4、境內(nèi)外所得的劃分依據(jù)所得類型所得來源地的確定銷售貨物、提9（二）征稅范圍【法律規(guī)定】企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入（二）征稅范圍【法律規(guī)定】企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來10（三）企業(yè)所得稅稅率1、法定稅率：25%3、小型微利企業(yè)，20%高新技術(shù)企業(yè)，15%2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的20%（三）企業(yè)所得稅稅率1、法定稅率：25%3、小型微利企業(yè)11非居民企業(yè)稅率：非居民企業(yè)稅率：12三、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)【概念】應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項目金額三、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)【概念】應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度13（二）正確計算企業(yè)收入企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。貨幣形式收入：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。非貨幣形式收入：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值。（二）正確計算企業(yè)收入企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取14【多選題】企業(yè)按照公允價值確定收入的收入形式包括（）。A.債務(wù)的豁免B.股權(quán)投資C.勞務(wù)D.不準備持有到期的債券投資【答案】BCD【多選題】企業(yè)按照公允價值確定收入的收入形式包括（）151、企業(yè)收入的主要內(nèi)容銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費收入接受捐贈收入其他收入1、企業(yè)收入的主要內(nèi)容銷售貨物收入162、不征稅收入（1）財政撥款（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入【相關(guān)鏈接】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除2、不征稅收入（1）財政撥款173、免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入（1）國債利息收入（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（4）符合條件的非營利性組織的收入3、免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入184、特殊收入確認的幾種情況分期收款方式銷售貨物持續(xù)時間超過12個月的勞務(wù)采取分成方式取得收入非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物勞務(wù)流出企業(yè)4、特殊收入確認的幾種情況分期收款方式銷售貨物19【多選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。A.將資產(chǎn)用于市場推廣B.將資產(chǎn)用于對外贈送C.將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（資產(chǎn)移至境外的除外）D.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用【答案】CD【多選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（20（三）準予在稅前扣除的項目企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（三）準予在稅前扣除的項目企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合21（四）具體成本、費用項目的扣除要點具體規(guī)定具體項目扣除標準按照實際發(fā)生額扣除工薪（合理和據(jù)實）、社保、財險、向金融機構(gòu)借款利息、匯兌損失、勞動保護費、環(huán)境保護專項基金（限定用途）限定比例扣除（最重要）職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、招待費、公益捐贈、廣告費、向金融機構(gòu)以外的借款利息、手續(xù)費及傭金限定手續(xù)扣除總機構(gòu)分攤的費用、資產(chǎn)損失（四）具體成本、費用項目的扣除要點具體規(guī)定具體項目扣除標準221.工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。1.工資、薪金支出232．社會保險費和其他保險費保險費符合標準的社會保險——五險一金（可扣除）商業(yè)保險財險壽險經(jīng)營財險和責(zé)任險（可扣除）個人家庭財險（不可扣除）符合標準的補充社保（可扣除）其他壽險（不可扣除）2．社會保險費和其他保險費保險費符合標準的社會保險——五險一24【提示】企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種支付的人身安全保險費準予扣除。【相關(guān)鏈接】納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，不得在企業(yè)所得稅前扣除，而且在支付時應(yīng)計算繳納個人所得稅。【提示】企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種支付的人身安全保險費準25【多選題】以下保險費可在企業(yè)所得稅前扣除的有（）。A.企業(yè)為其職工支付的國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的補充養(yǎng)老保險費B.企業(yè)為其職工支付的省級政府規(guī)定標準的基本醫(yī)療保險費C.企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)養(yǎng)老分紅型保險費D.企業(yè)為其投資者或者職工支付的家庭財產(chǎn)保險費【答案】AB【多選題】以下保險費可在企業(yè)所得稅前扣除的有（）。263、利息費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用，依照稅法的規(guī)定扣除；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。3、利息費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借27(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實扣除。(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款28【計算題】某公司2010年度“財務(wù)費用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個月期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用資金300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向非金融企業(yè)借入的與銀行同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用100萬元資金的借款利息。該公司2010年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費用是多少？【計算題】某公司2010年度“財務(wù)費用”賬戶中利息，含有以年29【答案及解析】可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的銀行利息費用=300×8%÷12×9=18（萬元）；向非金融企業(yè)借入款項可扣除的利息費用限額=100×8%÷12×9=6（萬元），該企業(yè)支付的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。該公司2010年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費用是18+6=24（萬元）。【答案及解析】可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的銀行利息費用=30304、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費項目準予扣除的限度超過規(guī)定比例部分的處理職工福利費不超過工資薪金總額14％的部分不得扣除工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2％的部分不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5％的部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除4、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費項目準予扣除的限度超過31【計算題】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，計入成本、費用中的合理的實發(fā)工資540萬元，當(dāng)年發(fā)生的工會經(jīng)費15萬元、職工福利費80萬元、職工教育經(jīng)費11萬元；要求計算：職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。【計算題】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，計入成本、32【解析】項目限額實際發(fā)生額可扣除額超支額工會經(jīng)費540×2%=10.81510.84.2職工福利費540×14%=75.68075.64.4職工教育經(jīng)費540×2.5%=13.511110合計540×18.5%=99.910699.98.6【解析】項目限額實際發(fā)生額可扣除額超支額工會經(jīng)費540×2%33【多選題】以下屬于職工福利費范圍的項目有（）。A.內(nèi)設(shè)職工食堂的設(shè)施維修費B.福利人員的工資C.福利人員的社會保險費D.勞動保護費【答案】ABC【多選題】以下屬于職工福利費范圍的項目有（）。345.業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰5.業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，35【注意】作為業(yè)務(wù)招待費限度的計算基數(shù)的收入范圍，是當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費）收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。但是不含營業(yè)外收入、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外）。【注意】作為業(yè)務(wù)招待費限度的計算基數(shù)的收入范圍，是當(dāng)年銷售（36【計算題】某企業(yè)2010年銷售貨物收入3000萬元，讓渡專利使用權(quán)收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉(zhuǎn)讓商標所有權(quán)收入200萬元，捐贈收入20萬元，債務(wù)重組收益10萬元，當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是多少？【計算題】某企業(yè)2010年銷售貨物收入3000萬元，讓渡專利37【答案及解析】確定計算招待費的扣除限額的基數(shù)=3000+300+100+600=4000（萬元）轉(zhuǎn)讓商標所有權(quán)、捐贈收入、債務(wù)重組收益均屬于營業(yè)外收入范疇，不能作為計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。第一，標準的計算，為發(fā)生額的60%：30×60%=18（萬元）；第二，限度的計算：4000×5‰=20（萬元）。 兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是18萬元。【答案及解析】確定計算招待費的扣除限額的基數(shù)=3000+30386.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。6.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告397．固定資產(chǎn)租賃費租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除；（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得直接扣除。7．固定資產(chǎn)租賃費租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除40【計算題】某公司2010年5月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付全部租金1.8萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設(shè)備一臺，租期2年，當(dāng)年支付租金6萬元。計算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用為多少萬元（不包括以折舊方式扣除的部分）。【答案及解析】當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用＝1.8÷12×8＝1.2（萬元）。【計算題】某公司2010年5月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資418.公益性捐贈支出【基本規(guī)定】企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。這里的年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤

8.公益性捐贈支出【基本規(guī)定】42【提示】第一，要注意區(qū)分公益性捐贈與非公益性捐贈。非公益性捐贈支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。第二，按照年度利潤總額12%計算限額的基數(shù)利潤，是按照政府規(guī)定計算出來的年度會計利潤，尚未扣減上一年的虧損的數(shù)額。第三，超標準的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。第四，公益性捐贈有貨幣捐贈和實物捐贈之分，實物捐贈要視同銷售貨物和捐贈支出兩個行為。【提示】第一，要注意區(qū)分公益性捐贈與非公益性捐贈。非公益性捐43【計算題】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元，當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈30萬元，其當(dāng)年捐贈的調(diào)整金額是多少？【計算題】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元44公益性捐贈的籌劃【籌劃思路】比較各種捐贈方式的稅收負擔(dān)，作出合理選擇公益性捐贈的籌劃45【相關(guān)規(guī)定】企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)（含）的，準予扣除。其中年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。【實物捐贈】（1）應(yīng)視同銷售，繳納增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅和附加稅（2）根據(jù)捐贈的性質(zhì)，決定其捐贈額能否在所得稅前列支，以及列支是否超過12％的限額規(guī)定。有關(guān)捐贈的問題：【相關(guān)規(guī)定】企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額146【案例】某內(nèi)資企業(yè)實際利潤總額1600萬元，并且無其他調(diào)整項目。企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率25%。企業(yè)準備該年度向社會捐贈180萬元。該企業(yè)有以下兩個方案可供選擇，請你為企業(yè)分析哪種捐贈方式最節(jié)省稅款？(1)通過中國紅十字會向中華骨髓庫捐贈180萬元；(2)通過企業(yè)主管部門向本省貧困地區(qū)捐贈180萬元。【案例】某內(nèi)資企業(yè)實際利潤總額1600萬元，并且無其他調(diào)整項47【案例分析】某納稅人有兩種方式向外進行捐贈(捐贈支出在稅法規(guī)定的扣除限額內(nèi))：向外捐贈30000元人民幣向外捐贈公允價值相當(dāng)于30000元（不含增值稅）的商品（假設(shè)其對應(yīng)的成本費用為30000元）。該納稅人適用所得稅率25%，不考慮其他因素，計算其該筆捐贈的稅收負擔(dān)情況(考慮流轉(zhuǎn)稅及企業(yè)所得稅)。【案例分析】某納稅人有兩種方式向外進行捐贈(捐贈支出在稅法規(guī)489、壞賬損失與壞賬準備金壞賬損失原則上按照實際發(fā)生額扣除經(jīng)批準可以提取壞賬準備金，企業(yè)比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的9、壞賬損失與壞賬準備金壞賬損失原則上按照實際發(fā)生額扣除4913、會員費會籍會員費+其他單項商品服務(wù)費方式——即時確認會籍會員費+免費或低價商品服務(wù)費方式——收益期內(nèi)分期確認13、會員費5014、研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)的，按照研發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷14、研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)的，按照研發(fā)費用的50%加計扣除51（五）不準予扣除項目計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）不準予扣除項目計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項目52罰金違約金性質(zhì)罰款經(jīng)營罰款行政罰款經(jīng)濟刑可扣除不可扣除不可扣除罰金違約金性質(zhì)罰款經(jīng)營罰款行政罰款經(jīng)濟刑可扣除不可扣除不可扣53（5）不符合稅法規(guī)定的捐贈支出；（6）贊助支出;指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出（7）未經(jīng)核定的準備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金）；（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；（9）與取得收入無關(guān)的其他支出。（5）不符合稅法規(guī)定的捐贈支出；54【多選題】在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項目是（）。A.為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出B.利潤分紅支出C.企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款D.違反食品衛(wèi)生法被政府處以的罰款【答案】ABD【多選題】在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項目是（）。55（六）虧損彌補可彌補的虧損是稅法口徑——應(yīng)納稅所得額的負數(shù)。核心規(guī)定歸納：五年延續(xù)補虧；不能內(nèi)補外（六）虧損彌補可彌補的虧損是稅法口徑——應(yīng)納稅所得額的負數(shù)56【計算題】下表為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定的某國有企業(yè)7年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補規(guī)定，則該企業(yè)7年間應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為多少?年度2006200720082009201020112012應(yīng)納稅所得額-10010-2030203060【計算題】下表為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定的某國有企業(yè)7年應(yīng)納稅所得額情57【案例】世華公司有年末會計利潤100萬元，經(jīng)注冊會計師審核，發(fā)現(xiàn)有以下項目需要調(diào)整：(1)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的不應(yīng)該資本化借款利息80萬元，其中向非金融機構(gòu)借款500萬元，利率為10%，同期金融機構(gòu)借款利率為8%(2)企業(yè)賬面列支業(yè)務(wù)招待費50萬元，該企業(yè)當(dāng)年的銷售收入為5000萬元(3)企業(yè)全年發(fā)生公益性捐贈40萬元(4)當(dāng)年列入營業(yè)外支出的稅務(wù)罰款為7萬元根據(jù)以上資料，計算該公司應(yīng)納稅所得額【案例】世華公司有年末會計利潤100萬元，經(jīng)注冊會計師審核，58五、應(yīng)納所得稅稅額的計算（一）預(yù)繳及匯算清繳所得稅的計算【稅法規(guī)定】我國以“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”為征收管理辦法。五、應(yīng)納所得稅稅額的計算（一）預(yù)繳及匯算清繳所得稅的計算591、按月（季）預(yù)繳所得稅的計算2、年終匯算清繳所得稅的計算應(yīng)納所得稅額=月（季）應(yīng)納稅所得額×25%或=上年應(yīng)納稅所得額×1/12(1/4)×25%全年應(yīng)納所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×25%多退少補所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額-已預(yù)繳所得稅額1、按月（季）預(yù)繳所得稅的計算應(yīng)納所得稅額=月（季）應(yīng)納稅所60（二）境外所得稅抵免和應(yīng)納稅額的計算境外所得稅稅款扣除限額公式：抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。該公式可以簡化成：抵免限額=來源于境外的（稅前）應(yīng)納稅所得額×我國法定稅率（二）境外所得稅抵免和應(yīng)納稅額的計算境外所得稅稅款扣除限額公61【計算題】某企業(yè)2009年來自境外A國的已納所得稅因超過抵免限額尚未扣除的余額為1萬元，2010年在我國境內(nèi)所得160萬元，來自A國稅后所得20萬元，在A國已納所得稅額5萬元，其在我國匯總繳納多少所得稅？【答案及解析】2010年境內(nèi)、外所得總額=160+20+5=185(萬元)境內(nèi)外總稅額=185×25%=46.25(萬元)2010年A國扣除限額=46.25×(20+5)/185=6.25(萬元)在我國匯總納稅=46.25-5-1=40.25（萬元)。【計算題】某企業(yè)2009年來自境外A國的已納所得稅因超過抵免62第二節(jié)企業(yè)所得稅籌劃方略及分析一、從稅收優(yōu)惠政策著手二、從納稅人著手三、從計稅依據(jù)著手第二節(jié)企業(yè)所得稅籌劃方略及分析一、從稅收優(yōu)惠政策著手63二、從納稅人著手企業(yè)合并的籌劃（略）企業(yè)分立的籌劃（略）設(shè)立子分公司的稅收籌劃二、從納稅人著手企業(yè)合并的籌劃（略）64（三）設(shè)立子分公司的籌劃子公司具有法人資格，依法獨立承擔(dān)民事責(zé)任；分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。(1)子公司是企業(yè)所得稅的獨立納稅人。經(jīng)營虧損不能沖抵母公司利潤，與母公司的交易往往是稅務(wù)機關(guān)反避稅審查的重點內(nèi)容(2)分公司不是企業(yè)所得稅的獨立納稅人。我國以“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”為征收管理辦法。（三）設(shè)立子分公司的籌劃子公司具有法人資格，依法獨立承擔(dān)民事65從屬機構(gòu)的靜態(tài)籌劃(從地域稅率差異籌劃)從屬機構(gòu)的動態(tài)籌劃(從機構(gòu)設(shè)立時間籌劃)資金投入的動態(tài)籌劃從屬機構(gòu)的靜態(tài)籌劃(從地域稅率差異籌劃)66案例

深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司，為擴大生產(chǎn)經(jīng)營范圍，準備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工企業(yè)，在選擇蘆筍加工企業(yè)組織形式時，該公司進行如下有關(guān)稅收方面的分析：

蘆筍是一種根基植物，在新的種植區(qū)域播種，達到初次具有商品價值的收獲期大約需要4～5年，這樣使企業(yè)在開辦初期面臨著很大的虧損，但虧損會逐漸減少。該新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部設(shè)在深圳，屬于國家重點扶持的高新技術(shù)公司，適用的公司所得稅稅率為15%。在內(nèi)地某子公司適用的稅率為25%案例深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司，為擴大生產(chǎn)經(jīng)營范67經(jīng)估計，此蘆筍種植加工公司第一年的虧損額為200萬元，第二年虧損額為150萬元，第三年虧損額為100萬元，第四年虧損額為50萬元，第五年開始盈利，盈利額為300萬元。經(jīng)預(yù)測，未來五年內(nèi)，新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部的應(yīng)稅所得均為1000萬元，其子公司的應(yīng)稅所得分別為300萬元、200萬元、100萬元、0萬元、－150萬元。經(jīng)估計，此蘆筍種植加工公司第一年的虧損額為200萬元，第二年68經(jīng)分析，現(xiàn)有三種組織形式方案可供選擇：方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨立法人資格的M子公司。方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨立核算的分公司。方案三：將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地某子公司的分公司。選擇哪種方案更合適？經(jīng)分析，現(xiàn)有三種組織形式方案可供選擇：69子公司與分公司的稅收待遇不同，選擇設(shè)立分支結(jié)構(gòu)時的籌劃思路為：在投資初期分支機構(gòu)，宜采用分公司的組織形式；當(dāng)分支機構(gòu)經(jīng)營成熟后，宜采用子公司的組織形式子公司與分公司的稅收待遇不同，選擇設(shè)立分支結(jié)構(gòu)時的籌劃思路為70【課堂練習(xí)】假設(shè)海華集團由南京母公司和兩家子公司甲與乙組成。2008年總公司本部實現(xiàn)利潤100萬元，子公司甲實現(xiàn)利潤10萬元，子公司乙虧損15萬元，所得稅率為25%計算該公司應(yīng)交企業(yè)所得稅，并作出籌劃方案【課堂練習(xí)】假設(shè)海華集團由南京母公司和兩家子公司甲與乙組成。71三、從計稅依據(jù)著手（一）收入的籌劃(略)產(chǎn)銷規(guī)模產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)三、從計稅依據(jù)著手（一）收入的籌劃(略)72（二）扣除項目的稅收籌劃1、固定資產(chǎn)1）利用折舊方法每年折舊金額越多，企業(yè)的遞延稅收收益越明顯稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊的計提最低年限如下：房屋、建筑物，20年飛機、火車、輪船、機器機械和其他生產(chǎn)設(shè)備,10年與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具家具等，5年飛機、輪船、火車以外的運輸工具，4年電子設(shè)備，3年（二）扣除項目的稅收籌劃1、固定資產(chǎn)73允許采取縮短折舊年限或采用加速折舊方法的規(guī)定：由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)最低折舊年限不得低于規(guī)定的折舊年限的60%允許采取縮短折舊年限或采用加速折舊方法的規(guī)定：74案例6-11：某公司有一臺機器設(shè)備，原價160000元，殘值為零。一般情況下，折舊期為5年，每年應(yīng)提的折舊額為32000元，如果公司將折舊期延長為8年，每年提折舊20000元。折舊期限由5年改為8年，在開始5年中，每年少提折舊12000元，5年共計60000元。以后3年每年各提20000元，共計60000元。總的說，并不影響企業(yè)8年的總利潤，企業(yè)也未因此多交或少交所得稅。思考：如果企業(yè)是一家盈利企業(yè)，應(yīng)選擇哪種年限來計提折舊？如果企業(yè)是一家虧損企業(yè)，其2000-2007年盈虧情況見表，該企業(yè)應(yīng)選擇哪種年限來計提折舊？納稅年度20002001200220032004200520062007未考慮折舊盈虧情況（萬元）-165-56404035452060案例6-11：某公司有一臺機器設(shè)備，原價160000元，殘值753)固定資產(chǎn)后續(xù)支出費用的籌劃★后續(xù)支出費用分為兩類：維修費用、改良支出a.維修費用日常維修費用：費用化，能夠盡快實現(xiàn)稅前扣除，同時獲得進項稅額的抵扣大修理費用：必須要計入長期待攤費用，最低攤銷年限不得低于3年3)固定資產(chǎn)后續(xù)支出費用的籌劃76b.改良支出：固定資產(chǎn)的改良支出，是指為了改進產(chǎn)品性能，提高產(chǎn)品質(zhì)量，增加產(chǎn)品品種，降低能源和原材料消耗等對固定資產(chǎn)進行的技術(shù)改造。已足額提取折舊和租入固定資產(chǎn)的改良支出計入待攤費用分攤；其它固定資產(chǎn)的改良支出增加固定資產(chǎn)價值，通過折舊分攤耗用的料件，不能抵扣進項稅額b.改良支出：固定資產(chǎn)的改良支出，是指為了改進產(chǎn)品性能，提高772、成本費用核算1）合理的存貨計價方法2）合理的費用分攤方法3）合理的資產(chǎn)租賃方式經(jīng)營租賃：租金可根據(jù)受益期間均勻扣除融資租賃：租金支出不能扣除，但是可按規(guī)定提取折舊費用4）合理的籌資方式5）合理的壞賬核銷方式6）合理的外幣折算方式2、成本費用核算1）合理的存貨計價方法78練習(xí)1某公司為國家重點扶持高新技術(shù)企業(yè)。上年度經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，實現(xiàn)收入總額4000萬元，其中國債利息收入20萬元；與營業(yè)收入有關(guān)的各項成本、費用3700萬元，準予扣除的銷售稅金150萬元，營業(yè)外支出120萬元（其中有非廣告性贊助10萬元，流轉(zhuǎn)稅滯納金4萬元。請要求根據(jù)上述資料：（1）分析計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。（2）計算當(dāng)年應(yīng)納所得稅額（稅率15%）練習(xí)1某公司為國家重點扶持高新技術(shù)企業(yè)。上年度經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實79練習(xí)2：長江企業(yè)集團2008年6月18日對集團公司內(nèi)部的經(jīng)營情況進行分析，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)預(yù)計2008年實現(xiàn)銷售收入78350萬元，利潤8520萬元；該企業(yè)集團內(nèi)部的乙企業(yè)2008年預(yù)計實現(xiàn)銷售收入13050萬元，發(fā)生虧損340萬元。假設(shè)該企業(yè)集團的甲乙兩企業(yè)的所得稅適用稅率都是25%。考慮到集團公司的整體利益，鑒于甲企業(yè)的部分產(chǎn)品與乙企業(yè)屬于同一類型。2008年6月，集團財務(wù)處建議將甲企業(yè)的生產(chǎn)的產(chǎn)品與乙企業(yè)相似的A生產(chǎn)線租賃給乙企業(yè)，租賃費為每年50萬元。A生產(chǎn)線價值為2000萬元，該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤為300萬元，該建議得到集團公司董事會的批準，并于6月30日實施。計算：(1)這一租賃行為甲企業(yè)涉及到的營業(yè)稅金及附加(2)這一租賃行為給甲企業(yè)帶來的稅收收益練習(xí)2：長江企業(yè)集團2008年6月18日對集團公司內(nèi)部的經(jīng)營80練習(xí)3：A企業(yè)是個醫(yī)藥集團，總資產(chǎn)大約有15億元，處在不斷兼并重組、開發(fā)產(chǎn)品和市場階段。其中的一個主力公司（是高科技企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率），年銷售額35000萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)生了9000萬元。計算當(dāng)期可以在稅前列支的廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費；試對該集團現(xiàn)狀提出籌劃方案練習(xí)3：A企業(yè)是個醫(yī)藥集團，總資產(chǎn)大約有15億元，處在不斷兼81練習(xí)4：某集團公司下屬甲、乙兩家子公司，甲公司擬將一閑置生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)讓給乙公司，現(xiàn)有兩個方案可選擇：

一是以售價500萬元出售，該生產(chǎn)設(shè)備每年可以產(chǎn)生經(jīng)營利潤為100萬元，假設(shè)不考慮處置時資產(chǎn)的賬面價值和使用中的折舊；

二是以年租金50萬元的租賃形式出租；兩個子公司的所得稅稅率均為25%從企業(yè)所得稅角度考慮集團公司應(yīng)選擇哪種方案練習(xí)4：某集團公司下屬甲、乙兩家子公司，甲公司擬將一閑置生產(chǎn)82第七章企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃第七章企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃83【本章重點】本章主要介紹企業(yè)所得稅籌劃方法與技巧。分別從納稅人、計稅依據(jù)、稅率、優(yōu)惠政策等方面探討稅收籌劃的操作實務(wù)。通過本章的學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)所得稅的最新政策及稅收籌劃方法。【本章重點】本章主要介紹企業(yè)所得稅籌劃方法與技巧。分別從納稅84第一節(jié)企業(yè)所得稅的計算與繳納一、企業(yè)所得稅概念國家以各類組織取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅，是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法是2007年3月16日通過并公布，于2008年1月1日起施行的。第一節(jié)企業(yè)所得稅的計算與繳納一、企業(yè)所得稅概念85二、企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍、稅率（一）納稅人1、企業(yè)所得稅納稅人范圍【法律規(guī)定】企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人居民企業(yè)非居民企業(yè)二、企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍、稅率（一）納稅人企業(yè)所得稅862、居民企業(yè)納稅人與非居民企業(yè)納稅人居民企業(yè)納稅人【概念】居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)，要求符合以下三個條件：a.對企業(yè)有實質(zhì)性管理和控制的機構(gòu)b.對企業(yè)實行全面的管理和控制的機構(gòu)c.管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等。2、居民企業(yè)納稅人與非居民企業(yè)納稅人居民企業(yè)納稅人87非居民企業(yè)納稅人【概念】非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)納稅人【概念】非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))88納稅人身份構(gòu)成條件在中國境內(nèi)成立實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)居民企業(yè)√××√√√非居民企業(yè)××納稅人身份構(gòu)成條件在中國境內(nèi)成立實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)居民企893、不同納稅人納稅義務(wù)不同繳稅居民企業(yè)境內(nèi)所得境外所得有實際聯(lián)系境內(nèi)的所得繳稅沒有實際聯(lián)系的就境內(nèi)所得繳稅非居民企業(yè)境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所境外的所得不繳稅3、不同納稅人納稅義務(wù)不同繳稅居民企業(yè)境內(nèi)所得境外所得有實際904、境內(nèi)外所得的劃分依據(jù)所得類型所得來源地的確定銷售貨物、提供勞務(wù)按活動發(fā)生地確定不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按不動產(chǎn)所在地確定動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定股息等權(quán)益性投資所得按分配所得的企業(yè)所在地確定利息、租金、特許權(quán)使用費所得按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或個人的所在地或居住地確定其他所得由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定4、境內(nèi)外所得的劃分依據(jù)所得類型所得來源地的確定銷售貨物、提91（二）征稅范圍【法律規(guī)定】企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入（二）征稅范圍【法律規(guī)定】企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來92（三）企業(yè)所得稅稅率1、法定稅率：25%3、小型微利企業(yè)，20%高新技術(shù)企業(yè)，15%2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的20%（三）企業(yè)所得稅稅率1、法定稅率：25%3、小型微利企業(yè)93非居民企業(yè)稅率：非居民企業(yè)稅率：94三、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)【概念】應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項目金額三、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)【概念】應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度95（二）正確計算企業(yè)收入企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。貨幣形式收入：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。非貨幣形式收入：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值。（二）正確計算企業(yè)收入企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取96【多選題】企業(yè)按照公允價值確定收入的收入形式包括（）。A.債務(wù)的豁免B.股權(quán)投資C.勞務(wù)D.不準備持有到期的債券投資【答案】BCD【多選題】企業(yè)按照公允價值確定收入的收入形式包括（）971、企業(yè)收入的主要內(nèi)容銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費收入接受捐贈收入其他收入1、企業(yè)收入的主要內(nèi)容銷售貨物收入982、不征稅收入（1）財政撥款（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入【相關(guān)鏈接】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除2、不征稅收入（1）財政撥款993、免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入（1）國債利息收入（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（4）符合條件的非營利性組織的收入3、免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入1004、特殊收入確認的幾種情況分期收款方式銷售貨物持續(xù)時間超過12個月的勞務(wù)采取分成方式取得收入非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物勞務(wù)流出企業(yè)4、特殊收入確認的幾種情況分期收款方式銷售貨物101【多選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。A.將資產(chǎn)用于市場推廣B.將資產(chǎn)用于對外贈送C.將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（資產(chǎn)移至境外的除外）D.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用【答案】CD【多選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（102（三）準予在稅前扣除的項目企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（三）準予在稅前扣除的項目企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合103（四）具體成本、費用項目的扣除要點具體規(guī)定具體項目扣除標準按照實際發(fā)生額扣除工薪（合理和據(jù)實）、社保、財險、向金融機構(gòu)借款利息、匯兌損失、勞動保護費、環(huán)境保護專項基金（限定用途）限定比例扣除（最重要）職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、招待費、公益捐贈、廣告費、向金融機構(gòu)以外的借款利息、手續(xù)費及傭金限定手續(xù)扣除總機構(gòu)分攤的費用、資產(chǎn)損失（四）具體成本、費用項目的扣除要點具體規(guī)定具體項目扣除標準1041.工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。1.工資、薪金支出1052．社會保險費和其他保險費保險費符合標準的社會保險——五險一金（可扣除）商業(yè)保險財險壽險經(jīng)營財險和責(zé)任險（可扣除）個人家庭財險（不可扣除）符合標準的補充社保（可扣除）其他壽險（不可扣除）2．社會保險費和其他保險費保險費符合標準的社會保險——五險一106【提示】企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種支付的人身安全保險費準予扣除。【相關(guān)鏈接】納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，不得在企業(yè)所得稅前扣除，而且在支付時應(yīng)計算繳納個人所得稅。【提示】企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種支付的人身安全保險費準107【多選題】以下保險費可在企業(yè)所得稅前扣除的有（）。A.企業(yè)為其職工支付的國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的補充養(yǎng)老保險費B.企業(yè)為其職工支付的省級政府規(guī)定標準的基本醫(yī)療保險費C.企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)養(yǎng)老分紅型保險費D.企業(yè)為其投資者或者職工支付的家庭財產(chǎn)保險費【答案】AB【多選題】以下保險費可在企業(yè)所得稅前扣除的有（）。1083、利息費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用，依照稅法的規(guī)定扣除；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。3、利息費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借109(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實扣除。(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款110【計算題】某公司2010年度“財務(wù)費用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個月期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用資金300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向非金融企業(yè)借入的與銀行同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用100萬元資金的借款利息。該公司2010年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費用是多少？【計算題】某公司2010年度“財務(wù)費用”賬戶中利息，含有以年111【答案及解析】可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的銀行利息費用=300×8%÷12×9=18（萬元）；向非金融企業(yè)借入款項可扣除的利息費用限額=100×8%÷12×9=6（萬元），該企業(yè)支付的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。該公司2010年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費用是18+6=24（萬元）。【答案及解析】可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的銀行利息費用=301124、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費項目準予扣除的限度超過規(guī)定比例部分的處理職工福利費不超過工資薪金總額14％的部分不得扣除工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2％的部分不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5％的部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除4、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費項目準予扣除的限度超過113【計算題】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，計入成本、費用中的合理的實發(fā)工資540萬元，當(dāng)年發(fā)生的工會經(jīng)費15萬元、職工福利費80萬元、職工教育經(jīng)費11萬元；要求計算：職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。【計算題】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，計入成本、114【解析】項目限額實際發(fā)生額可扣除額超支額工會經(jīng)費540×2%=10.81510.84.2職工福利費540×14%=75.68075.64.4職工教育經(jīng)費540×2.5%=13.511110合計540×18.5%=99.910699.98.6【解析】項目限額實際發(fā)生額可扣除額超支額工會經(jīng)費540×2%115【多選題】以下屬于職工福利費范圍的項目有（）。A.內(nèi)設(shè)職工食堂的設(shè)施維修費B.福利人員的工資C.福利人員的社會保險費D.勞動保護費【答案】ABC【多選題】以下屬于職工福利費范圍的項目有（）。1165.業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰5.業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，117【注意】作為業(yè)務(wù)招待費限度的計算基數(shù)的收入范圍，是當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費）收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。但是不含營業(yè)外收入、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外）。【注意】作為業(yè)務(wù)招待費限度的計算基數(shù)的收入范圍，是當(dāng)年銷售（118【計算題】某企業(yè)2010年銷售貨物收入3000萬元，讓渡專利使用權(quán)收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉(zhuǎn)讓商標所有權(quán)收入200萬元，捐贈收入20萬元，債務(wù)重組收益10萬元，當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是多少？【計算題】某企業(yè)2010年銷售貨物收入3000萬元，讓渡專利119【答案及解析】確定計算招待費的扣除限額的基數(shù)=3000+300+100+600=4000（萬元）轉(zhuǎn)讓商標所有權(quán)、捐贈收入、債務(wù)重組收益均屬于營業(yè)外收入范疇，不能作為計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。第一，標準的計算，為發(fā)生額的60%：30×60%=18（萬元）；第二，限度的計算：4000×5‰=20（萬元）。 兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是18萬元。【答案及解析】確定計算招待費的扣除限額的基數(shù)=3000+301206.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。6.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告1217．固定資產(chǎn)租賃費租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除；（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得直接扣除。7．固定資產(chǎn)租賃費租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除122【計算題】某公司2010年5月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付全部租金1.8萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設(shè)備一臺，租期2年，當(dāng)年支付租金6萬元。計算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用為多少萬元（不包括以折舊方式扣除的部分）。【答案及解析】當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用＝1.8÷12×8＝1.2（萬元）。【計算題】某公司2010年5月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資1238.公益性捐贈支出【基本規(guī)定】企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。這里的年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤

8.公益性捐贈支出【基本規(guī)定】124【提示】第一，要注意區(qū)分公益性捐贈與非公益性捐贈。非公益性捐贈支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。第二，按照年度利潤總額12%計算限額的基數(shù)利潤，是按照政府規(guī)定計算出來的年度會計利潤，尚未扣減上一年的虧損的數(shù)額。第三，超標準的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。第四，公益性捐贈有貨幣捐贈和實物捐贈之分，實物捐贈要視同銷售貨物和捐贈支出兩個行為。【提示】第一，要注意區(qū)分公益性捐贈與非公益性捐贈。非公益性捐125【計算題】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元，當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈30萬元，其當(dāng)年捐贈的調(diào)整金額是多少？【計算題】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元126公益性捐贈的籌劃【籌劃思路】比較各種捐贈方式的稅收負擔(dān)，作出合理選擇公益性捐贈的籌劃127【相關(guān)規(guī)定】企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)（含）的，準予扣除。其中年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。【實物捐贈】（1）應(yīng)視同銷售，繳納增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅和附加稅（2）根據(jù)捐贈的性質(zhì)，決定其捐贈額能否在所得稅前列支，以及列支是否超過12％的限額規(guī)定。有關(guān)捐贈的問題：【相關(guān)規(guī)定】企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額1128【案例】某內(nèi)資企業(yè)實際利潤總額1600萬元，并且無其他調(diào)整項目。企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率25%。企業(yè)準備該年度向社會捐贈180萬元。該企業(yè)有以下兩個方案可供選擇，請你為企業(yè)分析哪種捐贈方式最節(jié)省稅款？(1)通過中國紅十字會向中華骨髓庫捐贈180萬元；(2)通過企業(yè)主管部門向本省貧困地區(qū)捐贈180萬元。【案例】某內(nèi)資企業(yè)實際利潤總額1600萬元，并且無其他調(diào)整項129【案例分析】某納稅人有兩種方式向外進行捐贈(捐贈支出在稅法規(guī)定的扣除限額內(nèi))：向外捐贈30000元人民幣向外捐贈公允價值相當(dāng)于30000元（不含增值稅）的商品（假設(shè)其對應(yīng)的成本費用為30000元）。該納稅人適用所得稅率25%，不考慮其他因素，計算其該筆捐贈的稅收負擔(dān)情況(考慮流轉(zhuǎn)稅及企業(yè)所得稅)。【案例分析】某納稅人有兩種方式向外進行捐贈(捐贈支出在稅法規(guī)1309、壞賬損失與壞賬準備金壞賬損失原則上按照實際發(fā)生額扣除經(jīng)批準可以提取壞賬準備金，企業(yè)比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的9、壞賬損失與壞賬準備金壞賬損失原則上按照實際發(fā)生額扣除13113、會員費會籍會員費+其他單項商品服務(wù)費方式——即時確認會籍會員費+免費或低價商品服務(wù)費方式——收益期內(nèi)分期確認13、會員費13214、研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)的，按照研發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷14、研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)的，按照研發(fā)費用的50%加計扣除133（五）不準予扣除項目計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）不準予扣除項目計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項目134罰金違約金性質(zhì)罰款經(jīng)營罰款行政罰款經(jīng)濟刑可扣除不可扣除不可扣除罰金違約金性質(zhì)罰款經(jīng)營罰款行政罰款經(jīng)濟刑可扣除不可扣除不可扣135（5）不符合稅法規(guī)定的捐贈支出；（6）贊助支出;指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出（7）未經(jīng)核定的準備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金）；（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；（9）與取得收入無關(guān)的其他支出。（5）不符合稅法規(guī)定的捐贈支出；136【多選題】在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項目是（）。A.為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出B.利潤分紅支出C.企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款D.違反食品衛(wèi)生法被政府處以的罰款【答案】ABD【多選題】在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項目是（）。137（六）虧損彌補可彌補的虧損是稅法口徑——應(yīng)納稅所得額的負數(shù)。核心規(guī)定歸納：五年延續(xù)補虧；不能內(nèi)補外（六）虧損彌補可彌補的虧損是稅法口徑——應(yīng)納稅所得額的負數(shù)138【計算題】下表為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定的某國有企業(yè)7年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補規(guī)定，則該企業(yè)7年間應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為多少?年度2006200720082009201020112012應(yīng)納稅所得額-10010-2030203060【計算題】下表為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定的某國有企業(yè)7年應(yīng)納稅所得額情139【案例】世華公司有年末會計利潤100萬元，經(jīng)注冊會計師審核，發(fā)現(xiàn)有以下項目需要調(diào)整：(1)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的不應(yīng)該資本化借款利息80萬元，其中向非金融機構(gòu)借款500萬元，利率為10%，同期金融機構(gòu)借款利率為8%(2)企業(yè)賬面列支業(yè)務(wù)招待費50萬元，該企業(yè)當(dāng)年的銷售收入為5000萬元(3)企業(yè)全年發(fā)生公益性捐贈40萬元(4)當(dāng)年列入營業(yè)外支出的稅務(wù)罰款為7萬元根據(jù)以上資料，計算該公司應(yīng)納稅所得額【案例】世華公司有年末會計利潤100萬元，經(jīng)注冊會計師審核，140五、應(yīng)納所得稅稅額的計算（一）預(yù)繳及匯算清繳所得稅的計算【稅法規(guī)定】我國以“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”為征收管理辦法。五、應(yīng)納所得稅稅額的計算（一）預(yù)繳及匯算清繳所得稅的計算1411、按月（季）預(yù)繳所得稅的計算2、年終匯算清繳所得稅的計算應(yīng)納所得稅額=月（季）應(yīng)納稅所得額×25%或=上年應(yīng)納稅所得額×1/12(1/4)×25%全年應(yīng)納所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×25%多退少補所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額-已預(yù)繳所得稅額1、按月（季）預(yù)繳所得稅的計算應(yīng)納所得稅額=月（季）應(yīng)納稅所142（二）境外所得稅抵免和應(yīng)納稅額的計算境外所得稅稅款扣除限額公式：抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。該公式可以簡化成：抵免限額=來源于境外的（稅前）應(yīng)納稅所得額×我國法定稅率（二）境外所得稅抵免和應(yīng)納稅額的計算境外所得稅稅款扣除限額公143【計算題】某企業(yè)2009年來自境外A國的已納所得稅因超過抵免限額尚未扣除的余額為1萬元，2010年在我國境內(nèi)所得160萬元，來自A國稅后所得20萬元，在A國已納所得稅額5萬元，其在我國匯總繳納多少所得稅？【答案及解析】2010年境內(nèi)、外所得總額=160+20+5=185(萬元)境內(nèi)外總稅額=185×25%=46.25(萬元)2010年A國扣除限額=46.25×(20+5)/185=6.25(萬元)在我國匯總納稅=46.25-5-1=40.25（萬元)。【計算題】某企業(yè)2009年來自境外A國的已納所得稅因超過抵免144第二節(jié)企業(yè)所得稅籌劃方略及分析一、從稅收優(yōu)惠政策著手二、從納稅人著手三、從計稅依據(jù)著手第二節(jié)企業(yè)所得稅籌劃方略及分析一、從稅收優(yōu)惠政策著手145二、從納稅人著手企業(yè)合并的籌劃（略）企業(yè)分立的籌劃（略）設(shè)立子分公司的稅收籌劃二、從納稅人著手企業(yè)合并的籌劃（略）146（三）設(shè)立子分公司的籌劃子公司具有法人資格，依法獨立承擔(dān)民事責(zé)任；分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。(1)子公司是企業(yè)所得稅的獨立納稅人。經(jīng)營虧損不能沖抵母公司利潤，與母公司的交易往往是稅務(wù)機關(guān)反避稅審查的重點內(nèi)容(2)分公司不是企業(yè)所得稅的獨立納稅人。我國以“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”為征收管理辦法。（三）設(shè)立子分公司的籌劃子公司具有法人資格，依法獨立承擔(dān)民事147從屬機構(gòu)的靜態(tài)籌劃(從地域稅率差異籌劃)從屬機構(gòu)的動態(tài)籌劃(從機構(gòu)設(shè)立時間籌劃)資金投入的動態(tài)籌劃從屬機構(gòu)的靜態(tài)籌劃(從地域稅率差異籌劃)148案例

深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司，為擴大生產(chǎn)經(jīng)營范圍，準備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工企業(yè)，在選擇蘆筍加工企業(yè)組織形式時，該公司進行如下有關(guān)稅收方面的分析：

蘆筍是一種根基植物，在新的種植區(qū)域播種，達到初次具有商品價值的收獲期大約需要4～5年，這樣使企業(yè)在開辦初期面臨著很大的虧損，但虧損會逐漸減少。該新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部設(shè)在深圳，屬于國家重點扶持的高新技術(shù)公司，適用的公司所得稅稅率為15%。在內(nèi)地某子公司適用的稅率為25%案例深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司，為擴大生產(chǎn)經(jīng)營范149經(jīng)估計，此蘆筍種植加工公司第一年的虧損額為200萬元，第二年虧損額為150萬元，第三年虧損額為100萬元，第四年虧損額為50萬元，第五年開始盈利，盈利額為300萬元。經(jīng)預(yù)測，未來五年內(nèi)，新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部的應(yīng)稅所得均為1000萬元，其子公司的應(yīng)稅所得分別為300萬元、200萬元、100萬元、0萬元、－150萬元。經(jīng)估計，此蘆筍種植加工公司第一年的虧損額為200萬元，第二年150經(jīng)分析，現(xiàn)有三種組織形式方案可供選擇：方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨立法人資格的M子公司。方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨立核算的分公司。