內部審計體制和外部化研究

內部審計體制和外部化研究1為什么要研究內部審計體制？內部審計體制是實施內部審計的組織保證科學的合理的內部審計體制是保證企業實現經營目標的一項有力措施科學的合理的內部審計體制是企業最高管理當局的有力的參謀助手科學的合理的內部審計體制是企業內部審計質量的有力保證科學的合理的內部審計體制是實現企業內部控制的有力保證為什么要研究內部審計體制？內部審計體制是實施內部審計的組織保2為什么要研究內部審計外部化？發達國家的內部審計已經外部化入世對我國內部審計的影響理論研究應走在實踐的前面為什么要研究內部審計外部化？發達國家的內部審計已經外部化3內部審計體制研究

一、內部審計的基本理論問題二、大型企業及企業集團的內部審計模式三、需要明確的幾個問題四、我國內部審計的發展前景內部審計體制研究

一、內部審計的基本理論問題4一、內部審計的基本理論問題

（一）內部審計的基本問題（二）內部審計機構設置情況以及存在的問題一、內部審計的基本理論問題

（一）內部審計的基本問題5（一）內部審計的基本問題

1·內部審計的產生動因2·內部審計的定義3·內部審計的定位（一）內部審計的基本問題

1·內部審計的產生動因61·內部審計的產生動因

內部審計的產生有三方面的原因：一是內部管理的需要企業規模的不斷擴大經濟業務不斷復雜管理層次多樣化生產經營地點分散化母公司管理監督子公司的經濟活動的需要1·內部審計的產生動因

內部審計的產生有三方面的原因：71·內部審計的產生動因

二是來自外部審計和社會給本企業的壓力外部審計的業務逐漸龐大雜亂，一部分審計業務需要內部審計來分擔社會上的競爭愈演愈烈要求企業建立內審制度，將眼光向內，堵塞漏洞，節約成本，提高經濟效益。三是政府法令的要求1·內部審計的產生動因

二是來自外部審計和社會給本企業的壓力82·內部審計的定義

國際內部審計師協會(IIA)1990年在《關于內部審計職責的聲明》中曾對內部審計的定義予以修訂，修訂后的定義為：內部審計是一個組織內部為檢查和評價其活動和為本組織服務而建立的一種獨立評價活動，它要提供所檢查的有關活動的分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協助本組織成員有效地履行其責任。2·內部審計的定義

92·內部審計的定義

IIA理事會于1999年6月26日通過了內部審計的新定義：內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營。它通過系統、規范的方法評價和改善組織的風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現其目標。新定義既反映了過去一段時間內部審計職業界在實務中的一些變化，同時也代表了內部審計的發展方向。主要有以下幾方面的變化：2·內部審計的定義

IIA理事會于1999年6月26日通過了102·內部審計的定義

內部審計的性質由原來的“獨立評價活動”變為“獨立、客觀的保證和咨詢活動”。這里所說的“保證”活動，不僅包括評價活動，而且還包括評價之外的以其他方式所進行的服務活動，即：信息的可靠性和完整性的保證、內部控制結構有效性的保證、風險控制的有效性和充分性的保證等。至于“咨詢”活動，是指內部審計部門針對組織所遇到的挑戰，通過咨詢活動來增加組織的價值，內部審計部門咨詢的領域是非常廣泛的，其中特別強調在風險管理方面的咨詢。2·內部審計的定義

內部審計的性質由原來的“獨立評價活動”變112·內部審計的定義

內部審計的職責由“檢查與評價本組織的活動和為本組織服務”變成“為組織增值和改善組織經營”，內部審計的目標也由“協助本組織成員有效地履行其責任”變為“幫助組織實現其目標”。顯然，后者將內部審計在組織中的作用提高到一個新的水平。2·內部審計的定義

內部審計的職責由“檢查與評價本組織的活動122·內部審計的定義

在新定義中去掉了“在組織內部”一詞，這可以理解為內部審計可以向外發包，第三方可以對內部審計工作進行投標。毋庸置疑，由與組織的管理層為一體的、充分了解組織情況，并具有職業勝任能力的內部審計人員履行內部審計職能為最佳，但也并不排除一些沒有內部審計人員的小規模的組織，由外部人員來提供的內部審計服務，即使在一些內審部門健全的大型組織中，在很多情況下，仍然需要具有特殊技能的外部審計人員協助內部審計完成工作。2·內部審計的定義

在新定義中去掉了“在組織內部”一詞，這可132·內部審計的定義

新定義把內部審計服務的內容明確為評價和改善風險管理、控制和管理過程的有效性。盡管在1990年修訂的定義中沒有明確內部審計的服務內容，但在當年《關于內部審計職責的聲明》中卻有詳細的解釋：內部審計要檢查財務和經營信息的可靠性和完整性并做出報告，要確定對本組織經營活動和報告有關政策、計劃、程序、法律和條例的遵循情況，要評價資源利用的經濟性和有效性，還要對組織內部控制制度的健全性、有效性和遵循情況進行評價等。顯然，把評價和改善風險管理作為內部審計的重要服務領域，是內部審計新定義的一個顯著的發展，必將把內部審計推向更廣泛的領域和更高的境地。2·內部審計的定義

新定義把內部審計服務的內容明確為評價和改142·內部審計的定義我國內部審計的定義是，在本單位負責人的領導下，在單位內部設置獨立的審計機構和配置專職的審計人員，根據國家法律、法規和政策、制度的規定，采用一定的程序和方法，對本單位及其下屬單位的財政、財務收支及各項經濟活動的合法性、合理性、效益性以及經濟活動資料的真實性進行審核、鑒證和評價，并提出改進工作建議的一種經濟監督活動。2·內部審計的定義我國內部審計的定義是，在本單位負責人的領導153·內部審計的定位1）內部審計的職能定位現代內部審計職能源于實施和完善現代管理職能的需要現代管理的職能，是指管理活動的職責和功能。它是管理主體對管理客體施加影響的方式和具體表現，是設計管理者職務和管理機構功能的依據。在規模較小的組織當中，所有的管理職能通常由一個人來執行。組織規模變大時，總體管理職能就需要由更多的人完成。這時，為使組織更有效地運行和便于管理，組織可以有更多的層次。每個層次的活動都必須服從于組織所建立的政策、標準和程序。這些政策、標準和程序構成組織的控制系統。內部控制的目的在于：保證信息的可靠性和完整性；保證資產的安全性；提高資源使用的經濟性和有效性；監督為達到經營目標而制定計劃的實施；檢查計劃的完成情況。管理的越好，就越能有效地達到這五個基本控制目標。3·內部審計的定位1）內部審計的職能定位161）內部審計的職能定位隨著現代企業組織規模的日益龐大，組織復雜性不斷增加，客觀上增強了對控制系統本身進行監督和加強管理的需要。但在很多情況下，管理者很難發現其中存在的問題。管理部門對客觀的、高質量的信息需要，已超出了單純的財務信息的范圍。而內部審計的作用恰恰符合了這一管理需要。內部審計在檢查內部控制方面擁有管理部門不具備的技能，他們能夠以更加客觀的立場對內部控制系統及其運行情況做出評價，進而提出意見和建議，供管理部門參考。由此可見，現代內部審計的主要服務對象是管理層。這種服務不僅在現在，在將來也會不斷的體現在內部審計人員對組織經營控制的監督與評價中。因此，現代內部審計具有三項基本職能：監督職能、評價職能和服務職能1）內部審計的職能定位隨著現代企業組織規模的日益龐大，組織復171）內部審計的職能定位

A·內部審計的監督職能理解內部審計監督職能的思路：有或無有：代表誰監督誰？---代表國家對企業領導層實施監督代表誰監督誰？---代表資產所有者對資產管理者實施監督代表誰監督誰？---代表企業管理當局對企業內部各職能部門實施監督1）內部審計的職能定位A·內部審計的監督職能181）內部審計的職能定位

A·內部審計的監督職能代表國家對企業領導層實施監督·答案：不行1）內部審計的職能定位A·內部審計的監督職能191）內部審計的職能定位

A·內部審計的監督職能代表資產所有者對資產管理者實施監督·答案：不行資產所有者國家大股東中小股東1）內部審計的職能定位A·內部審計的監督職能201）內部審計的職能定位

A·內部審計的監督職能代表企業管理當局對企業內部各職能部門實施監督·答案：可行·管理當局指誰？董事會監事會總經理財務副總經理總會計師·職能部門指誰？管理當局層次不同，職能部門也有差異。1）內部審計的職能定位A·內部審計的監督職能211）內部審計的職能定位B·內部審計的評價職能理解內部審計監督職能的思路：有或無有：經濟效益審計經濟責任審計1）內部審計的職能定位B·內部審計的評價職能221）內部審計的職能定位

B·內部審計的評價職能經濟效益審計·經濟效益技術經濟指標的評價·三E評價1）內部審計的職能定位

B·內部審計的評價職能231）內部審計的職能定位

B·內部審計的評價職能經濟責任審計·離任審計（任職期間）·責任重計（現任期間）1）內部審計的職能定位

B·內部審計的評價職能241）內部審計的職能定位B·內部審計的評價職能評價的具體內容·對廠長、經理進行經濟責任審計、評價其經濟業績；·對本企業及其下屬單位的經營決策、生產計劃、發展規劃是否符合企業的發展目標進行評價；·對財務收支計劃、信貸計劃、經濟合同等的執行情況和實現的經濟效益情況進行評價；·對內控系統的健全情況進行分析評價；·會計核算及財務管理狀況、資金資產的使用狀況；·對企業的經濟效益及其他各項經濟指標等方面進行分析和評價。1）內部審計的職能定位B·內部審計的評價職能251）內部審計的職能定位

C·內部審計的防范職能內部審計的防范職能是指內部審計通過其經濟監督和評價活動，所體現的預防被審計對象發生或再次發生違法違紀等問題的功能。內部審計的這種防范職能是發揮內部審計在現代企業中監督和促進作用的重要保證。·內審人員通過嚴格的審計可以給單位一種嚴格守法和執法的氛圍，促使單位遵紀守法。·內部審計還可以通過對下屬單位的內部控制制度的評審，促使其建立健全內控制度，對其下屬單位起到監督和防范的作用。1）內部審計的職能定位

C·內部審計的防范職能261）內部審計的職能定位

D·內部審計的服務職能

從內部審計的歷史看內部審計的服務職能從內部審計發展的歷史來看，內部審計一直是為管理者服務的。管理者只能實行間接控制。他們需要一種保障，即保障企業控制系統按計劃運作，并提供一切必要的信息，以此來控制他們職責范圍內的事情，內部審計則提供了這種保障。事實上，內部審計從查錯防弊到參與內部控制的建立，發展到風險管理一直都是作為管理的一種手段為管理者服務的。1）內部審計的職能定位

D·內部審計的服務職能271）內部審計的職能定位D·內部審計的服務職能從內部審計的地位看其服務的職能內審部門要充分利用其地位超脫的有利條件，成為企業的參謀部，幫助企業用好國家的政策，協助企業論證其決策的可行性，并預測由此產生的經濟效益，為企業經營決策提供政策和經濟上的依據。通過經營決策的審計可以避免由于決策的失誤給企業造成不必要的損失。內部審計人員長期處于企業中，所以熟悉管理當局各方面的方式程序和企業集團的整體狀況，在進行評價與鑒證時，能迅速地找出缺陷，提出改進建議和具體措施。內部審計還可以通過事前、事中和事后控制為管理當局的決策、計劃、控制提供依據，這些都充分體現了內部審計的服務職能。1）內部審計的職能定位D·內部審計的服務職能281）內部審計的職能定位D·內部審計的服務職能從內部審計的本質看其服務職能從本質上講，內部審計是企業加強內部管理與控制的重要手段，具有內向服務的職能。·內部審計對企業本身的調控和管理、完善與發展負有直接的經濟責任。·90年代內部審計師面臨的一個關鍵問題就是：為企業增加價值。1）內部審計的職能定位D·內部審計的服務職能293·內部審計的定位

2）對內部審計的職能認識的誤區

誤區：內部審計只有監督職能3·內部審計的定位

2）對內部審計的職能認識的誤區303·內部審計的定位

3）內部審計的內容定位A·財務審計檢查財務報表及其有關會計資料是否遵循了一般公認會計原則，是否按照財務會計制度、具體會計準則和公司有關規定處理。評價企業財務、會計控制系統是否健全、有效：評價其在組織內部各成員間有無合理的劃分責任和職權的業務處理程序；是否擁有經過良好訓練，具備應有素質的財務、會計人員。3·內部審計的定位

3）內部審計的內容定位313）內部審計的內容定位B·業務經營審計監督組織內部各項經濟活動的經濟性、效率性、效果性，即3E審計（Economy，Efficiency，Effectiveness）。經濟性審計，如進行成本審計，要求公司所屬系統按照公司規定的原則，正確計算并不斷降低成本，做到資源有效配置，從而提高經濟效益。效率性審計，如審查公司固定資產使用情況、資金周轉情況等，判斷資產使用效率的高低。效果性審計，主要是審查生產是否按管理人員意圖進行，公司經營能否做得更好，是不是實現了既定經營目標或計劃預算。內部審計人員根據必要和充分的經營評價標準，對企業經營業務的經濟性、效率性、效果性進行評價。所謂經濟性評價，即評價資源是否得到有效配置，包括資金、物資、人力資源等。所謂效率性評價，即通過投入與產出之比來進行評價，如人工效率等。所謂效果性評價，即通過比較業務成果與既定的經營目標或計劃預算，評價業務完成的好壞，能否有所改進和提高。3）內部審計的內容定位B·業務經營審計323）內部審計的內容定位

C·項目審計審計人員根據自己的計劃或管理當局的要求對進行中的項目做特別檢查，如項目進度是否與計劃相符，項目成本支出的合理性等。評價項目、投資的可行性，項目進行過程中評價其是否達到既定的目標及是否可以進一步完成下一步的預定目標。3）內部審計的內容定位

C·項目審計333）內部審計的內容定位

D·信息系統審計

主要審計計算機信息資料系統審查計算機的安全保障情況，復核數據的處理是否精確評價計算機系統運行的安全可靠性評價將來的適用性。3）內部審計的內容定位

D·信息系統審計343）內部審計的內容定位E·風險審計通過對組織活動的檢查，及時發現企業經營當中已存在的和潛在的可能對企業造成危害的問題，起到及時發現和防范風險的作用。通過對企業經營各方面活動的檢查，評價企業所面臨的風險，起到預警作用。3）內部審計的內容定位E·風險審計353·內部審計的定位

4）內部審計的地位定位內部審計要履行其職能，必須保持獨立性，即從組織的經營業務中分離出來。內部審計的地位可從內審機構的設置中得到體現。內審機構設置的形式3·內部審計的定位

4）內部審計的地位定位364）內部審計的地位定位

內審機構設置的形式隸屬于紀委隸屬監察室隸屬董事會隸屬于總經理隸屬于財務副總經理4）內部審計的地位定位

內審機構設置的形式37（二）內部審計機構設置及存在的問題1·影響內部審計機構設置的因素2·設立內部審計機構的原則3·內部審計部門的設置方式（二）內部審計機構設置及存在的問題1·影響內部審計機構設置的381·影響內部審計機構設置的因素

內部審計能約束委托人和代理人之間的契約關系。內部審計可以幫助委托人解決信息不對稱問題，監督代理人的行為。所有者通過代理關系控制企業的經營活動。不同的企業，內部審計組織的類型也不同。委托人和代理人追求的目標不同，內部審計工作的側重點也不同。國有企業中內部審計未充分發揮作用。企業的領導者不是企業所有者，其利益與企業的效益也沒有直接聯系。企業沒有必要設內審來監督自己，這就使內審機構的設立缺乏動力和內在激勵。要從根本上解決這個問題，就要建立有效的激勵機制。解決方法如下：1·影響內部審計機構設置的因素

內部審計能約束委托人和代理人391·影響內部審計機構設置的因素解決方法完善法人治理結構完善委托代理結構建立有效的競爭和激勵機制1·影響內部審計機構設置的因素解決方法402·設立內部審計機構的原則

1）獨立性原則組織上人員上業務上經費上2·設立內部審計機構的原則

1）獨立性原則412·設立內部審計機構的原則1）獨立性原則關于獨立性的認識內部審計不參與具體管理職責的實施保證內部審計的客觀性2·設立內部審計機構的原則1）獨立性原則422·設立內部審計機構的原則1）獨立性原則為了落實客觀性，《內部審計實務準則》提出下列要求：工作人員的指派必須避免出現可能的和實際的利益沖突和偏見。內部審計師必須向審計部門經理報告已經出現的或經合理推斷認為可能出現的利益沖突和偏見的情況。然后，審計部門經理應重新指派審計師。內部審計人員的指派，在實際允許的情況下，應當做到定期輪換。內部審計師不承擔經營責任。調入或暫時性從事內部審計部門工作的人員，不能委派其去審查他們原先執行的那些活動。在監督審計工作和報告審計結果時應考慮到這一點。在有關的審計報告提交之前，必須認真審查內部審計工作的結果，以便能夠提供適當的保證，從而證明這項工作是客觀的進行的。2·設立內部審計機構的原則1）獨立性原則432·設立內部審計機構的原則2）權威性原則體現在內審組織機構的地位和設置層次上。內審組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內審的作用就發揮得越充分。美國內部審計的實踐也表明，內審的組織地位和作用的發揮是相輔相成的。內部審計作用的擴大為內部審計贏得較高的組織地位創造了機會；組織地位的提高，獨立性的增強又為內部審計人員卓有成效地履行其職責，發揮內部審計的職能作用提供了條件。2·設立內部審計機構的原則2）權威性原則442·設立內部審計機構的原則

3）系統性原則內部審計機構的設置不僅要符合每個成員企業自身的需要，還要求符合整個企業集團協調管理的需要。內部審計機構的設置應從整體出發，對其進行系統地規劃，充分發揮整體效應，才能保證內部審計機構的有效性。2·設立內部審計機構的原則

3）系統性原則452·設立內部審計機構的原則

4）經濟性原則內部審計要實現企業價值的最大化。內部審計為企業創造的價值增值，只有在大于設立較復雜的內部審計機構所需付出的人力、物力等成本費用時，企業內部審計的設置才滿足了經濟性原則，才是可行的。2·設立內部審計機構的原則

4）經濟性原則46（二）內部審計機構設置情況以及存在的問題3·內部審計部門的設置方式內部審計部門的設置沒有固定的方式。內部審計部門的規模和地位是適應每個具體組織的需要而設置和確立的，是由企業管理當局對內部審計的作用的逐漸理解和認識而形成的。在我國，公司制是主要的、典型的組織形式。為了適應現代企業制度的機制，必須建立與之相適應的內部審計制度，包括內部組織機構的設置。（二）內部審計機構設置情況以及存在的問題3·內部審計部門的設473·內部審計部門的設置方式

1）內部審計的領導關系2）內部審計的報告關系3）目前內部審計組織機構的設置的主要模式及評價3·內部審計部門的設置方式

1）內部審計的領導關系483·內部審計部門的設置方式1）內部審計的領導關系有關審計法規指出，內部審計機構在本單位主要負責人的直接領導下對本單位領導負責并報告工作。國際內部審計師協會的《內部審計實務準則》，沒有要求企業的內部審計機構必須對某一負責人負責，只要求“對該組織中的一個具有足夠權力的負責人負責”。總結和改進企業內部審計的領導關系，旨在加強內部審計工作，最終應符合以下幾個條件：·能夠進一步保證內部審計人員，在規定的范圍和職責、權限內，獨立的進行內部審計活動時，得到支持和合作，而不受阻礙。·能夠進一步保證對內部審計報告做出應有的決斷。·能保證對內審建議采取適當的實際步驟。3·內部審計部門的設置方式1）內部審計的領導關系493·內部審計部門的設置方式2）內部審計的報告關系內部審計的報告關系與內部審計的領導關系是互相聯系和一致的對財務會計進行的內部審計，一般向財務經理或財務副總經理報告。對財務范圍內的全部經濟業務進行的內部審計，一般向總經理報告。對全部經營活動進行的內部審計，一般向董事會或監事會報告。集團公司中每一級內部審計部門都是完全分權的。總公司內部審計部門檢查總公司下屬，其報告既面向總公司一級，又面向以下各級。成立審計委員會的集團公司內審部門。每一級內審部門在集團公司中所在一級進行審計，并相應提交審計報告。再向集團高一級的內審部門提交報告。等級低的內審部門將行政報告提交給比它們高的內審部門。3·內部審計部門的設置方式2）內部審計的報告關系503·內部審計部門的設置方式3）目前內部審計組織機構設置的主要模式及評價目前我國許多企業的監督機構大部分只設有內部審計部門，而且都與其他職能部門平行。有些中小企業還沒有獨立的內審部門。這樣無法保證內部審計的獨立性和權威性。只有恰當地設置了內審機構，合理地確定了內審地位，內部審計才可能有效地履行其職能，發揮其作用。內部審計機構設置模式按隸屬關系分，主要有六種。3·內部審計部門的設置方式3）目前內部審計組織機構設置的主要513·內部審計部門的設置方式3）目前內部審計組織機構設置的主要模式及評價內部審計機構按隸屬關系的設置模式第一種：內審機構隸屬于財會部門。在這種模式下，內審機構的設置無論從層次、地位和獨立性來講，都是較差的。內審機構只是開展部分日常性的審計工作，不能直接為經營決策者服務，不能很好地實現審計的根本目的。3·內部審計部門的設置方式3）目前內部審計組織機構設置的主要523·內部審計部門的設置方式3）目前內部審計組織機構設置的主要模式及評價內部審計機構按隸屬關系的設置模式第二種：隸屬于紀委或監察室。紀委是黨的辦事機構，而監察室屬于行政監察機構。因此，將內審機構隸屬于紀委或監察室，易造成黨政不分、政企不分，使內部審計身份、職能不明。因此，內審機構的這種設置方式不利于內審職能的發揮。3·內部審計部門的設置方式3）目前內部審計組織機構設置的主要533·內部審計部門的設置方式3）目前內部審計組織機構設置的主要模式及評價第三種：隸屬于總經理。總經理是公司的最高經營管理人員，對董事會負責。優點。內審機構隸屬于總經理，使內部審計接近經營管理層，有利于為經營決策服務；這種設置方式保持了內審一定程度上的獨立性和較高層次的地位，使內審機構與財會等部門相對獨立，便于內部審計對這些部門進行有效的評價與監督。缺點。內部審計由高層經理領導，地位與公司其他管理部門相當，會影響審計的獨立性、權威性、客觀性，有些審計項目根本無法開展。這種設置不利于內審機構對本級公司的財務和對總經理的經濟責任、業績等進行獨立的評價和監督。總經理下屬部門的很多活動是在其授意下進行的，內審機構對這些部門的檢查可能會在一定程度上受到阻礙，不利于對企業高層決策及其經濟行為進行監督，審計范圍相對窄小，審計工作受到一定限制。3·內部審計部門的設置方式3）目前內部審計組織機構設置的主要543·內部審計部門的設置方式

3）目前內部審計組織機構設置的主要模式及評價內部審計機構按隸屬關系的設置模式第四種：內審機構設在董事會。董事會是公司的經營決策機構以及任免高層經理等。

優點。有利于保持內部審計的獨立性、權威性和較高的地位，也使內部審計具有一定的靈活性：既便于為委托人服務，又便于與經營管理層聯系；既便于對管理層進行獨立的評價與監督，又便于為管理層加強管理、提高效益服務。缺點。由于董事會有時實行集體討論決定制，這會影響內部審計的正常進行。解決這一問題的做法是在董事會下設審計委員會，內部審計在審計委員會的領導下開展工作。審計委員會由執行董事和內審負責人組成，負責制定審計方針，指導審計工作，審定審計報告，向董事會報告審計結果。這既便于內審職能的發揮，又便于內審工作的開展。3·內部審計部門的設置方式

3）目前內部審計組織機構設置的主553·內部審計部門的設置方式3）目前內部審計組織機構設置的主要模式及評價第五種：內審機構設在監事會。監事審計模式與內部審計相比是有區別的：

內部審計作為公司治理結構中監督與反饋系統的核心，必須對公司經營所采取的各種管理手段和與管理有關的措施，進行有效的檢查和評價，并向公司管理當局提出建設性意見；而監事審計的本質是防止或糾正董事會成員的舞弊、違法行為。

內部審計的根本目的是協助公司管理當局有效地履行他們的受托責任；監事審計主要是維護股東和債權人的利益，監督公司董事、經理依照國家法規和公司章程規定進行合法和有效經營，促進公司各項經營目標的實現。

內審人員主要由具有會計、審計、電腦等知識的各種人才所組成，不具有強制性；監事審計的人員按照我國《公司法》規定，是由股東代表和適當比例的公司職工代表所組成，具有強制性。·此種模式往往會將二者的工作混為一談，顧此失彼，從而削弱彼此應有的作用。·內審監督帶上了很濃的行政色彩，不利于其評價、服務職能的發揮。·內部審計完全以監督者的身份出現，與管理層脫鉤，不便于經營管理和效益的提高。3·內部審計部門的設置方式3）目前內部審計組織機構設置的主要563·內部審計部門的設置方式3）目前內部審計組織機構設置的主要模式及評價第六種：在董事會下設審計委員會。內部審計機構受審計委員會的檢查、指導、監督；日常審計活動由內審機構負責并向總經理報告；也可以直接向董事會報告工作。3·內部審計部門的設置方式3）目前內部審計組織機構設置的主要573·內部審計部門的設置方式3）目前內部審計組織機構設置的主要模式及評價

優點：能充分體現內審的獨立性和權威性。從而為內審工作順利開展奠定良好的基礎。這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關系的組織形式，與國際內部審計師協會的《內部審計實務準則》的要求一致。該準則的緒言指出，“內部審計的目的是協助該組織的管理成員有效地履行他們的職責”，“管理成員”“包括管理人員和董事會成員”；內審機構是“根據高級管理層和董事會所規定的政策來執行其職能”的，是“由高級管理層批準并得到董事會認可的”。有利于保證現代企業制度下內部審計職能的發揮。西方現代內部審計工作的重心已轉移到評價、鑒證和建設性功能的發揮，也是我國內審的發展趨勢。西方企業內部審計機構的設置，大體同第三、四、六種模式。審計委員會的隸屬關系，也有兩種形式：一種是直接隸屬于董事會；一種是由不參與經營管理的委員組成的專門委員會領導審計委員會。后一種形式，見特大型綜合企業。目前我國公司內部審計的直屬領導存在多種情況，設置較混亂。3·內部審計部門的設置方式3）目前內部審計組織機構設置的主要583·內部審計部門的設置方式3）目前內部審計組織機構設置的主要模式及評價優點：能充分體現內審的獨立性和權威性。從而為內審工作順利開展奠定良好的基礎。這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關系的組織形式，與國際內部審計師協會的《內部審計實務準則》的要求一致。該準則的緒言指出，“內部審計的目的是協助該組織的管理成員有效地履行他們的職責”，“管理成員”“包括管理人員和董事會成員”；內審機構是“根據高級管理層和董事會所規定的政策來執行其職能”的，是“由高級管理層批準并得到董事會認可的”。有利于保證現代企業制度下內部審計職能的發揮。西方現代內部審計工作的重心已轉移到評價、鑒證和建設性功能的發揮，也是我國內審的發展趨勢。西方企業內部審計機構的設置，大體同第三、四、六種模式。審計委員會的隸屬關系，也有兩種形式：一種是直接隸屬于董事會；一種是由不參與經營管理的委員組成的專門委員會領導審計委員會。后一種形式，見特大型綜合企業。目前我國公司內部審計的直屬領導存在多種情況，設置較混亂。3·內部審計部門的設置方式3）目前內部審計組織機構設置的主要59二、大型企業及企業集團的內部審計模式（一）大型企業內部審計機構組織模（二）企業集團的內部審計組織框架二、大型企業及企業集團的內部審計模式（一）大型企業內部審計機60（一）大型企業內部審計機構組織模式對于規模大、經濟業務復雜的企業，應同時設置審計委員會和審計部股東大會董事會監事會總經理審計委員會審計部（一）大型企業內部審計機構組織模式對于規模大、經濟業務復雜的61（一）大型企業內部審計機構組織模式對于規模不太大、業務活動不太復雜的公司，也可只設審計部而不設審計委員會股東大會董事會監事會總經理審計部（一）大型企業內部審計機構組織模式對于規模不太大、業務活動不62（二）企業集團的內部

審計組織框架1·管理型：企業集團內部審計的模式2·監督型：企業集團內部審計機構的框架3·集權型：在集團公司審計的全面集中化4·內部審計組織機構設置的對策（二）企業集團的內部

審計組織框架163（二）企業集團的內部審計組織框架1·管理型：企業集團內部審計的模式集團公司內部審計具有雙重職能，一是集團公司要按照授權經營的資產關系對子公司資產經營、資本運作進行審計監督，二是對子公司內部審計業務進行管理指導。企業集團與其核心企業關系大體上有兩種類型：一是企業集團與其核心企業之間表現為各自相對獨立的關系；二是企業集團與核心企業之間存在一定的依附關系。第一種類型，集團與其核心企業各設一套獨立的管理機構，分別從事集團和核心企業各自的經營管理活動，各自擁有自己的牌子（即“兩套班子、兩塊牌子”）。第二種類型，核心企業的職能處室就是集團本部的職能部門，核心企業的廠長（或總經理）就是集團的董事長，集團本部僅根據自身業務的需要設置少量的、與集團業務有關的協調部門（即“一套班子、兩塊牌子”）。（二）企業集團的內部審計組織框架1·管理型：企業集團內部審計641·管理型：企業集團內部審計的模式1）“兩套班子、兩塊牌子”的企業集團內部審計網絡框架在“兩套班子、兩塊牌子”的企業集團中，考慮到組織結構的特點，以及建立現代企業制度的原則，應建立的企業集團內部審計網絡框架如下圖所示：1·管理型：企業集團內部審計的模式1）“兩套班子、兩塊牌子”65各基層法人企業股東大會董事會監事會總經理審計委員會審計部內部審計總協調機構集團監事會集團總部董事會集團股東大會各基層法人企業股東大會董事會監事會總經理審計委員會審計部內661·管理型：企業集團內部審計的模式1）“兩套班子、兩塊牌子”的企業集團內部審計網絡框架“兩套班子、兩塊牌子”內部審計網絡框架圖說明如下：第一層次：集團總部設置內部審計總協調機構。第二層次：在各基層法人企業股東大會下設立監事會。第三層次：在各基層法人企業董事會下設立審計委員會。第四層次：在各基層法人企業總經理下設立審計部。上述內部審計組織網絡框架中，各層的內部審計組織同時接受本層委托方和上層內部審計組織的領導。內部審計組織只受本層委托方的領導，不利于企業集團內部審計組織形成完整的監督體系，不利于發揮其整體效應，也不利于各層內部審計組織之間信息的溝通；內部審計組織只受上層內部審計組織的領導，內部審計存在的基礎，受托經濟責任關系就不存在了。因此，應采取雙重領導的形式。1·管理型：企業集團內部審計的模式1）“兩套班子、兩塊牌子”671·管理型：企業集團內部審計的模式2）“一套班子、兩塊牌子”的企業集團內部審計網絡框架在“一套班子、兩塊牌子”的企業集團中，設置內部審計網絡框架的原理與前述相同。第一層次：在集團總部設置內部審計總協調機構。集團總部的職能部門就是核心企業的各職能部門，集團總部設置內部審計總協調機構就是在核心企業（或集團公司）的內部設置內部審計總協調機構，由核心企業的監事會領導。第二層次、第三層次、第四層次的設置方式和職能與前述基本相同。上述內部審計組織網絡體系符合現代企業制度“三權分離”的要求，體現了內部審計組織建立的原則，能夠適合現代企業集團的發展并發揮其應有的作用。1·管理型：企業集團內部審計的模式2）“一套班子、兩塊牌子”68（二）企業集團的內部審計組織框架2·監督型：企業集團內部審計機構的框架內部審計機構的設置情況應與企業的目標、需要相一致，與企業的具體情況相結合。監督型的內部審計機構的框架如下圖所示（簡化圖）：（二）企業集團的內部審計組織框架2·監督型：企業集團內部審計69集團公司監事會審計委員會審計委員會審計部各成員企業監事會總經理集團公司監事會審計委員會審計委員會審計部各成員企業702·監督型：企業集團內部審計機構的框架監督型的內部審計機構的框架圖說明第一層次，在集團公司的監事會下設立審計委員會。審計委員會的主要職責為：①保證內部審計的獨立性；②代表監事會對集團董事會的有關行為進行監督和評價，并為集團董事會做出相關決策服務；③制定集團內部審計的整體規劃和政策；④指導各法人企業內部審計體系的設立與運作；⑤協調集團內部審計監督體系與外部審計之間的關系；⑥建立集團的內部審計質量控制體系，提高內部審計的工作質量。審計委員會由一、兩名監事和其他獨立于企業經營管理的專業人士構成。監事的加人保證了審計委員會的權威性和獨立性，有利于對企業集團全部經營活動進行有效的監督。2·監督型：企業集團內部審計機構的框架監督型的內部審計機構的712·監督型：企業集團內部審計機構的框架第二層次，在各成員企業監事會下設立各自的審計委員會，受集團公司審計委員會的領導。第三層次，在各企業的審計委員會下設立審計部。對各企業總經理和各部門經理之間的委托代理關系進行監督和控制。內部審計網絡框架的缺陷：一是目前企業集團監事會的任命不規范，大多數由政府機構或董事會指派，只有少數由股東大會選出；二是監事的身份不合理，出任監事的大多是公司內部的人員，他們在行政關系上是董事長或總經理的下屬，處于被領導、被指揮的地位，不可能行使其職權。在我國目前情況下，由監事會領導審計委員會并不能保證內部審計的獨立性和權威性，不能發揮其監督、控制、服務的職能，仍需從根本上進行改革，完善適合公司發展的法人治理結構，建立現代企業制度。2·監督型：企業集團內部審計機構的框架第二層次，在各成員企業72（二）企業集團的內部審計組織框架

3·集權型：在集團公司審計的全面集中化在總公司一級，設立了一個集中式的內部審計部，在整個集團公司中負責開展各級的內部審計工作。優點：便于對整個集團的經濟、管理、業務等情況的集中把握，也便于監控下屬公司。不利方面：下屬部門無權設立自己的內部審計機構，盡管他們會從集團內部審計部的工作中受益。（二）企業集團的內部審計組織框架

3·集權型：在集團公司審計73（二）企業集團的內部審計組織框架4·內部審計組織機構設置的對策1）設立審計委員會作為公司內部審計的領導主體。2）加強審計委員會中獨立董事的比例，并對其任職條件做出嚴格要求。3）內部審計組織框架中必不可少的一部分：監控內部審計部門4）內部審計人員的配備5）內部審計人員的任免權限（二）企業集團的內部審計組織框架4·內部審計組織機構設置的對744·內部審計組織機構設置的對策3）內部審計組織框架中必不可少的一部分：監控內部審計部門對內部審計的監督和控制既是內部審計人員和內部審計管理人員的責任，又是接受內部審計工作報告的主管管理部門的責任。既有代表內部審計部門管理者進行的內部檢查，又有代表內部審計管理者和高層管理部門進行的外部檢查。由誰來監控內部審計部門？4·內部審計組織機構設置的對策3）內部審計組織框架中必不可少754·內部審計組織機構設置的對策誰來監控內部審計部門？A·由其他內部審計部門進行的外部檢查：最常見的一種形式是由同一集團組織內的其他內部審計部門進行。B·由外部審計人員進行的外部檢查：在檢查時，重要的是保證審計的事務所對內部審計部門的評估是合理的。尺度是內部審計部門在多大程度上遵守了內部審計從業標準。C·同行評估：由其他公司的資深內審人員執行檢查工作。幾個公司內部的審計部門負責人可以組成一個檢查小組，輪流對這幾個內部審計部門進行檢查。這種方式會損害獨立性，造成實際或明顯利益沖突的危險。管理部門可能也不希望別人分享保密性信息。4·內部審計組織機構設置的對策誰來監控內部審計部門？764·內部審計組織機構設置的對策誰來監控內部審計部門？D·由專家顧問進行的外部檢查：這種方式由目前沒有參與內部審計的人員執行，他們比其他方式的檢查人員更獨立于內審部門，更能排除實際或明顯的偏見。E·由管理檢查組進行的外部檢查：此工作交由本單位內部的其他人員來做。可由內審部門以外的人員來做。審計委員會也可以執行這項檢查。弱點是：缺乏充分的獨立性和開展此項檢查所需要的能力。在企業中采取何種對內部審計的監控方法，可以根據企業的具體情況來進行選擇。4·內部審計組織機構設置的對策誰來監控內部審計部門？77（二）企業集團的內部審計組織框架4·內部審計組織機構設置的對策4）內部審計人員的配備人員的業務水平結構。內部審計機構應注重高、中、初級審計人員的配套和合理的比例。人員的專業技術結構。集團總部的審計總協調機構盡可能做到會計師（審計師）、經濟師、工程師和律師“四師”配套。基層法人企業的內部審計部門可主要由會計師（審計師）、經濟師組成，可根據工作需要，聘請工程技術人員和律師兼職，或臨時聘請他們參加審計。內部審計部門要大力鼓勵內部審計人員學習經營管理、技術和法律知識。人員的年齡結構。要有經驗豐富的中老年人員和富有革新精神的青年審計人員合理結合，取長補短，以充分發揮內部審計的職能。（二）企業集團的內部審計組織框架4·內部審計組織機構設置的對784·內部審計組織機構設置的對策5）內部審計人員的任免權限人事任免權的設置要從客觀上保證內部審計部門的獨立性、權威性以及內部審計部門人員的質量。任免權限應與內部審計組織結構相一致。從模式一看，集團總部的內部審計總協調機構的人員由監事會任免。集團總部的內部審計總協調結構不能對基層法人企業的監事會實行人事任免權。內部審計總協調機構可以派出一定比例的人員進入基層法人企業的監事會，這樣既保證了內部審計總協調機構對基層法人企業的監事會領導的可行性及有效性，又保證了監事會行使監督權的獨立性。監事會對審計委員會、審計委員會對審計部應當有直接的人事任免權。4·內部審計組織機構設置的對策5）內部審計人員的任免權限79三、需要明確的幾個問題（一）審計委員會（三）獨立董事（三）外部審計與內部審計的關系三、需要明確的幾個問題（一）審計委員會80（一）審計委員會1·審計委員會與各方當事人之間的關系審計委員會通常是董事會的一個常設委員會，向董事會提交工作報告。審計委員會的基本職責是協助董事會在公司的財務報告、公司監管、公司控制等方面履行職責。審計委員會的職責主要有：·檢查會計政策、財務狀況和財務報告程序；·推薦并聘任會計師事務所，與會計師事務所通過審計程序進行交流；·檢查公司內部控制結構和內部審計功能；·檢查公司遵守法律和其他法定義務的狀況；·檢查和監督公司及其下屬公司所有形式的風險，如財務風險（包括物流風險、資金風險、擔保風險、投資風險）、高級管理人員違規風險和電腦系統安全風險；·檢查和監督公司行為；·董事會賦予的其他職能。（一）審計委員會1·審計委員會與各方當事人之間的關系811·審計委員會與各方當事人

之間的關系由上所述，審計委員會不能實地監督控制過程，其監控是通過內部審計來實現的。審計委員會同外部審計師、內部審計師、管理者及一般社會公眾的關系如圖所示：1·審計委員會與各方當事人

之間的關系由上所述，審計委員會不821·審計委員會與各方當事人

之間的關系管理者外部審計師獨立審計委員會內部審計師一般社會公眾相互依存1·審計委員會與各方當事人

之間的關系管理者外部審計師83（一）審計委員會1·審計委員會與各方當事人之間的關系1）同管理者的關系審計委員會并非從屬于管理當局的下級機構，而是一種獨立的組織形式。委員會的作用在于保證公司公布的財務報表和各項業務信息的真實性、可靠性，審查公司的控制機制。但委員會并不侵犯管理者的責任和權力或其決策，它對公司的業務并不承擔責任。（一）審計委員會1·審計委員會與各方當事人之間的關系841·審計委員會與各方當事人之間的關系2）同外部會計師的關系審計委員會與外部會計師的關系是互相獨立的。由審計委員會負責委托外部會計事務所進行獨立審計工作，并負責與他們的合作與協調。1·審計委員會與各方當事人之間的關系2）同外部會計師的關系851·審計委員會與各方當事人之間的關系3）與內部審計師的關系按照IIA的觀點，內部審計是公司的一種資源，兩者是相互依存的關系。內部審計師直接將審計報告提交給審計委員會，以此來保證內部審計師的獨立性。審計委員會監督內部審計活動，協調內外關系。審計委員會應對內部審計部門的工作計劃進行審定，對關系重大的審計項目，要經審計委員會審議通過。內部審計負責人應與審計委員會保持直接的聯系。審計委員會負責任命內部審計部門的負責人，內部審計部門負責人應出席審計委員會的會議，向審計委員會報告工作和交換有關審計工作的意見。內部審計師與審計委員會形成的報告關系、監督協調關系是使管理者履行受托責任，并使公司走向成功的一個重要因素。1·審計委員會與各方當事人之間的關系3）與內部審計師的關系861·審計委員會與各方當事人之間的關系4）同一般社會公眾的關系審計委員會同一般社會公眾的關系是相互依存的。股份公司有必要向社會公眾提供有關財務方面的信息，審計委員會應對報告的內容、所運用的一般會計準則及會計處理方法、年度報告反映的財務狀況等負責。1·審計委員會與各方當事人之間的關系4）同一般社會公眾的關系87（一）審計委員會2·我國公司中審計委員會存在的問題國外股份公司的股東大會下設審計委員會，一般由不持股的人士組成。審計委員會下設內審機構，負責對公司的內部管理進行審計，保證公司的健康運行。國內目前采用這種模式的公司，問題有二：

組成不合理

職能不明確（一）審計委員會2·我國公司中審計委員會存在的問題882·我國公司中審計委員會

存在的問題1）組成不合理，主要成員均為內部董事審計委員會的特征是獨立性，內部董事與獨立董事相比，客觀性、獨立性明顯偏弱。一方面當出現內部人控制，公司主要控制權掌握在經理階層手中，內部董事則受制于公司經理層，而不能客觀獨立地履行其職能。另一方面內部董事占據審計委員會的大多數席位時，形成內部董事占優格局，管理層可對自我表現進行評價，這樣的審計委員會形同虛設。（具體內容稍后再講）2·我國公司中審計委員會

存在的問題1）組成不合理，主要成員892·我國公司中審計委員會存在的問題2）職能不明確，缺乏制度保證目前我國《公司法》、《審計法》、《會計法》等都沒有對審計委員會的構成、職能等方面進行規定，給公司的具體操作帶來困難。《公司法》賦予了監事會對董事、經理的監督職能以及檢查公司財務的權力，與內部審計部分功能重疊，但監事會監督缺乏有效的手段和措施，未能充分發揮作用。我國的公司在內部規章制度上，大多對審計委員會沒有明確的規定，成為制度空白。上楔情況導致內部審計的多頭領導、內部審計的職能錯位等諸多問題。2·我國公司中審計委員會存在的問題2）職能不明確，缺乏制度保90（二）獨立董事1·什么是獨立董事上市公司獨立董事是指不在公司擔任除董事外的其他職務，并與其所受聘的上市公司及其主要股東，不存在可能妨礙其進行獨立客觀判斷的關系的董事。美國律師公會對獨立董事“獨立性”的界定是：只有董事不參與經營管理，與公司或經營管理者沒有任何重要的業務或專業聯系才可以被認為是獨立的。（二）獨立董事1·什么是獨立董事91（二）獨立董事2·獨立董事制度獨立董事制度是國際上通行的保護公司整體利益，在大股東利益和中小股東利益發生沖突時,保護中小股東利益的一種制度。美國、英國等許多西方國家在公司治理結構的探索中，最終以提高獨立董事在董事會中的比重，充分發揮獨立董事的作用作為完善治理結構的歸宿。（二）獨立董事2·獨立董事制度92（二）獨立董事3·西方國家有關獨立董事制度的規定及現狀紐約證券交易所（NYSE）要求所有掛牌的國內上市公司擁有一個完全由外部獨立董事所組成的審計委員會；美國證券交易所(AmericanStockExchange)也建議掛牌的國內上市公司設立審計委員會，至少擁有兩名獨立董事；納斯達克(NASDAQ)從1989年開始要求掛牌的國內公司擁有一個多數成員為獨立董事的審計委員會。美國1000家大型企業的外部董事占董事會成員的比例為67%，英國約30-40%。（二）獨立董事3·西方國家有關獨立董事制度的規定及現狀931997年按市場規模分類的美國公司治理特征審計委員會市值：＜2.5億美元市值：2.5億美元--5億美元市值5.0億美元--10億美元市值10億--25億美元市值25億美元-100億美元市值：＞100億美元擁有該委員會的公司比例（%）100100100100100100委員會內平均董事3.23.23.23.23.23.2獨立董事的比例（%）80.380.380.380.380.380.3轉引自《公司治理結構：中國的實踐與美國的經驗》梁能主編P2661997年按市場規模分類的美國公司治理特征審計委員會市值：943·西方國家有關獨立董事制度的規定及現狀獨立董事應具備的能力可見，獨立董事在審計委員會中的構成占絕對比例，這個比例代表了審計委員會的獨立性，從而保證審計委員會能獨立、客觀地行使其職能。同時，還應加強公司審計委員會中獨立董事的任職條件的要求，一般來說，他們應具備以下能力：金融會計和財務知識及實務經驗；商業判斷力；管理才能；對金融危機的迅速反映；豐富的金融知識；熟悉國際金融市場；較佳的領導才能；較好的戰略、遠景規劃能力。3·西方國家有關獨立董事制度的規定及現狀獨立董事應具備的能力95（二）獨立董事4·借鑒西方國家的獨立董事制度1）獨立董事制度的優點獨立董事不像內部董事直接受制于企業控股股東和高層管理，有利于董事會對企業事務的獨立判斷。獨立董事在解除不稱職的高級經理、建立“獎勤罰懶”的選擇性激勵機制、限制對股東不利的公司收購等方面發揮了積極的作用。獨立董事制度也是弱化我國企業內部人控制能力，增強經營決策的公正和客觀性的有利工具。引進外部董事能夠提高集團的效率。相對于執行董事而言，獨立董事能夠站在比較客觀公正的立場上，敢于質詢、批評甚至公開譴責公司管理層，確保公司遵守良好的治理規則。（二）獨立董事4·借鑒西方國家的獨立董事制度964·借鑒西方國家的獨立董事制度2）我國公司制企業董事會構成的發展趨勢我國《創業企業股票上市規則的咨詢文件》中規定，作為到創業板上市的基本條件之一，創業企業董事會成員中至少應有兩名獨立董事。大力加強獨立董事制度的建設，《公司法》、《審計法》應該對獨立董事的權利、義務、責任等有明確的規定，以促進獨立董事市場的建設。獨立董事在審計委員會中的比例應至少占50%以上。4·借鑒西方國家的獨立董事制度2）我國公司制企業董事會構成的974·借鑒西方國家的獨立董事制度3）外部董事履行其職責的方式國外董事會的治理結構是通過設立專業委員會，由具有專業知識背景和資深經驗的獨立董事擔任各專業委員會的主席來強化外部董事的責任，以達到權力均衡和專業化管理水準。在公司的章程中已明確規定各專業委員會的權力，董事會必須按公司章程的規定嚴格執行董事會的議事日程。董事長根本沒有權力左右專業委員會的工作。另外，公司通過公開透明的信息披露等措施來監督專業委員會責任的履行，如公開專業委員會的工作報告、工作流程、主席（獨立董事）的個人資歷、工作業績等。有時候，董事長僅是一個召集人，其它的工作則由專業委員會完成。4·借鑒西方國家的獨立董事制度3）外部董事履行其職責的方式984·借鑒西方國家的獨立董事制度4）尚須明確的問題獨立董事也是董事，就是企業的決策者。不應具備監督職能。如果獨立董事既是董事會的成員，又是審計委員會的成員，其獨立性值得考慮。如果獨立董事僅是審計委員會的成員，則具有獨立性，可參加董事會會議，擁有發言權和建議權，但不擁有表決權，也就不能是“董事”。4·借鑒西方國家的獨立董事制度4）尚須明確的問題99（三）外部審計與內部審計的關系1·內部審計對外部審計工作的利用2·內部審計的外部化問題（三）外部審計與內部審計的關系1·內部審計對外部審計工作的利1001·內部審計對外部審計工作的利用內部審計和外部審計有不同的服務對象和審計目標，但兩者的工作存在著不少交叉。內部審計與外部審計交叉的職責有：評價財務信息的可靠性與完整性；評價遵循法律、政策的情況，是否影響財務報告；核實資產的實存情況；評價影響財務報告的內部控制制度。內部審計人員應在審計工作中最大程度地利用注冊會計師的工作成果。在審計計劃階段就與他們溝通和協調，發現內審與外部審計工作的重復點。內部審計人員可以要求他們在不違反《獨立審計準則》的前提下，適當修改審計程序，以便內部審計獲得最大效用。1·內部審計對外部審計工作的利用內部審計和外部審計有不同的服1012·內部審計的外部化問題內部審計外部化的表現形式為：內部審計部門及人員與外部審計之間的協調和配合；與專業的會計師事務所或其他機構簽約，由其提供職業內部審計服務。將一些高度專業化的內部審計工作委托給專門的會計職業組織如會計師事務所，將極大地提高內部審計的獨立性。2·內部審計的外部化問題內部審計外部化的表現形式為：102（三）外部審計與內部審計的關系

1、CPA充任內部審計主體的可能性2、CPA充任內部審計主體的合理性3、從代理理論看利用外部審計的現實性（三）外部審計與內部審計的關系

1、CPA充任內部審計主體的103四、我國內部審計的發展前景（一）內部審計模式向隸屬于董事會和審計委員會發展隨著現代企業制度的建立和公司管理結構的不斷完善，內部審計將會受到前所未有的重視，越來越多的企業內審機構會轉向對董事會和董事會下設的審計委員會負責這一形式。這一形式能減少股東和經營者之間的信息不對稱，從而使股東利益得到有效保護，符合現代企業制度和完善的公司治理結構的要求，使得內部審計既能作為企業自我約束的機構，又能代表所有投資者和債權人的利益，監督和評價經濟責任的履行情況。四、我國內部審計的發展前景（一）內部審計模式向隸屬于董事會和104四、我國內部審計的發展前景（二）內部審計的職能將由“監督導向型”向“服務導向型”轉變隨著市場經濟的發展，“監督導向型”內部審計已越來越不適應時代的步伐了。要由“監督導向型”向“服務導向性”轉變。“服務導向型”內部審計的職能側重于“服務”“評價”，內部審計人員除了及時、準確地向企業管理當局報告有關查錯防弊和資產保護信息之外，更重要的任務是針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，協助管理人員更有效地管理和控制各項活動，合理使用資源，以提高經濟效益。強調服務并非放棄監督，服務職能的有效發揮能夠促使監督職能的履行，從而真正發揮內部審計的作用。四、我國內部審計的發展前景（二）內部審計的職能將由“監督導向105四、我國內部審計的發展前景（三）內部審計重心轉向經濟效益審計和風險管理審計目前，我國經濟效益低下和虧損的企業占有較大的比重，企業所面臨的經營風險也越來越大，迫切需要開展經濟效益審計和風險管理審計。內部審計從本質上來說是企業內部的一個部門，因此，要服從于企業的總目標。企業的總目標是價值最大化，經濟效益是體現企業價值的重要方面，因而開展經濟效益審計是實現企業目標的一項重要措施。而風險管理是指識別風險并設計控制風險的方法，將未來事項的不利影響控制在最低限度內。國際內部審計師協會對內部審計的定義中也強調了要發揮內部審計在風險管理方面的作用。四、我國內部審計的發展前景（三）內部審計重心轉向經濟效益審計106四、我國內部審計的發展前景（四）內部審計技術將由傳統的手工審計向計算機信息網絡審計的方向發展信息技術，特別是網絡技術的發展，使企業的經營環境發生了巨大變化，內部審計也同樣面臨沖擊。面對信息時代，內部審計人員所使用的傳統方法難以適應新的要求。在ERP系統中，經營業務完全由系統處理和控制，絕大部分的會計記錄由計算機自動編制。因此，計算機系統的合法性、安全性、正確性，將直接關系到企業的安全與效益。內部審計人員必須認識到新的經營環境和經營方式的特點和風險，研究和掌握風險控制的方法。同時，內部審計部門也要適應信息化的要求，抓好企業信息基礎設施建設和管理軟件開發，為內部審計手工技術向計算機網絡審計的信息化方向發展奠定基礎。四、我國內部審計的發展前景（四）內部審計技術將由傳統的手工審107四、我國內部審計的發展前景（五）內部審計將逐步向規范化軌道發展國際內部審計師協會已只是內部審計職業規范的積極探索者和倡導者，其發布的審計標準及說明被世界上許多組織采用并作為其制定職業標準的基礎。近年來，我國已認識到《內部審計實務標準》在內部審計規范化和提高審計質量方面的重要作用，并已開始著手制定我國的內部審計準則。隨著我國審計國際化進程的加快，內部審計也將逐步采用適合其自身發展的國際審計慣例，并與國內審計準則融合，真正走上規范化道路。四、我國內部審計的發展前景（五）內部審計將逐步向規范化軌道發108四、我國內部審計的發展前景（六）內部審計方式向多樣化方向發展國際內部審計師協會1999年關于內部審計的新定義中對內部審計的方式作了如下說明，即通過“系統的”和“合規的”方法評價和改善組織的風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現其目標。這一規定使內部審計的方式不再局限于1990年定義中的“提供分析、評估、介紹、建議和有關被審查活動的信息”來達到內部審計目標，增加了內部審計活動的靈活性和靈敏度。內部審計人員借助科技最新的技術，更有效地發現和解決問題。四、我國內部審計的發展前景（六）內部審計方式向多樣化方向發展109四、我國內部審計的發展前景（七）內部審計管理將走向職業化管理道路從世界范圍來看，內部審計普遍采取了通過職業組織管理的方式。國際內部審計師協會和各國分會的管理實踐表明，通過職業組織管理內部審計組織是一種有效的管理方式。我國自內部審計產生至今，一直采用國家行政部門管理的方法，這一做法與內部審計的職業特點不相適應，限制了內部審計的發展。鑒于此，我國正準備把內部審計由行政部門管理改為由內部審計職業組織進行管理，這必將促使我國內部審計走上職業化管理道路。四、我國內部審計的發展前景（七）內部審計管理將走向職業化管理110四、我國內部審計的發展前景（八）內部審計人員資格將呈現國際化的趨勢1·內部審計人員資格的國際化國際內部審計師協會從1974年開始舉辦國際內部審計師資格考試，以提高內部審計人員的素質和內部審計工作的質量。現在這一考試已擴展到40多個國家和地區，全球有近8000人取得了注冊內部審計師資格。國際注冊內部審計師（CIA）在國際范圍內認可的內部審計職業認證。我國已于1998年引入這項考試，隨著CIA考試的普及，我國內部審計人員素質將會得到提高，同時內部審計人員資格的國際化必將導致內部審計職業的國際化。四、我國內部審計的發展前景（八）內部審計人員資格將呈現國際化111（八）內部審計人員資格將呈現國際化的趨勢2·內部審計的多元化主體多元化：與企業融為一體的內部審計機構和人員仍將是內部審計的主體，在一些沒有內部審計的小規模企業中，將由外部審計人員提供內部審計服務，在一些沒有內部審計機構的大型企業中，很多情況下仍需借助于具有特殊技能的外部審計人員的力量。人員結構多樣化：為適應更廣泛的工作，從事內部審計工作的人員不僅有會計人員，還要有工程技術人員、計算機專家、企業管理人員、風險管理專家等。知識結構多樣化：從事內部審計工作的人員除具有財務、會計知識以外，還需具有企業管理、工程技術等多方面的知識。（八）內部審計人員資格將呈現國際化的趨勢2·內部審計的多元化112內部審計外部化的研究

自90年代起，西方不少企業特別是大公司為了降低成本，增強市場適應性，進行了內部組織機構的調整和重構，將部分非核心管理活動改由外部專業化公司執行，如解雇內部審計人員，將日常審計工作完全或部分轉由會計師事務所或管理咨詢公司擔當。許多企業經理人員和會計師事務所從業人員認為，內部審計的“外部化”（outsourcing）有利于實現內部審計業務的規模經濟性，從而降低審計成本，有利于增強內部審計工作的專業性,從而提高審計質量，并能為企業帶來先進審計技術和管理理念。許多內部審計人員對此持有異議，但“外部化”事實上已成為90年代西方內部審計職業界的一種重要現象，不成功的內部審計部門慘遭淘汰。據美國內部審計師協會調查，內部審計外部化的美國企業已占21.5%。在汽車、電子、航空、化工、信息、鋼鐵等行業比例已超過50%，還有企業表示未來要與會計師事務所簽訂內部審計外部化合約。內部審計外部化的研究自90年代起，西方不少企業特別是大公司113內部審計外部化的研究

從國外外部化的實踐來看，市場競爭使越來越多的公司認識到，他們不能在所有業務范圍保持一流的水平，如保持這種高水平，所花費的成本也會給公司帶來沉重的負擔。外聘專業人員為企業提供內審服務是市場導向的結果。但市場的這一變化并不意味著對內部審計的否定。內部審計是企業控制系統不可缺少的組成部分，其重要性不言而喻。問題在于內審工作是否必須由內置內審計構承擔，相比之下，外部審計參與內審更有利于提高內部審計工作的效率，使內部審計更好地協助管理部門達到組織目標。內部審計外部化的研究從國外外部化的實踐來看，市場競爭使越來114一、內部審計外部化的經濟學基礎

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從委托代理理論看內部審計外部化（二）

從代理成本看內部審計外部化的經濟意義一、內部審計外部化的經濟學基礎

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從委托代理理論看內115（一）

從委托代理理論看內部審計外部化1·產權、產權結構和委托代理關系以產權概念為基礎的代理理論不僅能解釋外部審計，也解釋了內部審計及其外部化。企業是由一系列的契約組成。契約構成了企業賴以存在的內、外部條件。其中最基本的條件是產權和產權結構。產權是指個人使用資源的權利。產權結構是指資本所有者和資本經營者之間的契約關系，即委托代理關系。在股份制下企業的資產產權被分割為不同人所有，股東擁有收益權與最終處置權，經理擁有使用權，銀行等債權人擁有求償權。委托人（股東）賦予代理人（經理）一定的權利，代理人按照合約（正式、非正式）的要求為委托人的利益服務，并獲取某種形式的報酬，一種代理關系就建立起來了。當代理人是企業資源的所有者時，他們擁有企業全部的剩余索取權，代理人會努力地為自己工作，不存在代理問題。當代理人通過股票發行，從外部吸取新的經濟資源時，代理人的責任感就會下降，這時委托人和代理人的效用函數經常不一致，除非委托人能夠有效地約束代理人，否則，在委托人看來，代理人做出的決策通常不是最優的。（一）

從委托代理理論看內部審計外部化1·產權、產權結構和116（一）從委托代理理論看內部審計外部化2·代理人和委托人之間信息不對稱在代理關系中，代理人和委托人之間存在著信息不對稱，當度量代理人業績的成本昂貴，代理人可能產生機會主義行為，放松并降低工作強度。代理人的行為將會與原先自己擁有企業股權時，有著顯著的差別。為避免代理人的機會主義行為，委托人可以通過引入完善的會計制度，成立由職工組成的監事會，發動社會輿論的監督力量等途徑和通過設計雙方利益重疊的合約來實現降低代理成本，如給經理以公司股票期權。20世紀30年代，西方人一度為經理人控制企業的現象而擔心，但事實上經理人市場、投資基金市場、產權市場上的激烈競爭使得經理人不得不竭盡全力為企業工作，否則，將會被罷免或公司被吞并的懲罰。在重復博弈的過程中，代理人會逐漸意識到消除自己投機的嫌疑是有利的，他會樂意向委托人交納一定的抵押品作為擔保。代理人為進一步消除對自己的投機誤解，取得外部股東的信任，常采取向委托人報告經營情況、聘請外部審計等措施，還會設置諸如內部審計之類的監督機制，讓委托人充分了解經理人員的努力程度，以降低委托人對管理報酬做出逆向調整的風險。

（一）從委托代理理論看內部審計外部化2·代理人和委托人之間信117（一）從委托代理理論看內部審計外部化3·代理成本代理成本可區分為監督成本、守約成本和剩余損失。監督成本指外部股東為了監督管理者的過度消費或自我放松(磨洋工)而耗費的支出；代理人為了取得外部股東信任而發生的自我約束支出，稱為守約成本；由于委托人和代理人的利益不一致導致的其它損失，就是剩余損失。美國經濟學家希爾和肯特提出，內部審計是外部審計的一種附屬職能，“不同的是內部審計成本是直接由經理引起的”。就某一企業來說，如果內部審計的成本低于外部審計的成本，代理人(經理)就更愿意支付內部審計成本。內部審計和外部審計的結合之所以會節約成本，是因為內部審計人員熟悉企業內部并具有專門的行業知識，比外部審計更有效率。內部審計成本也是委托人(所有者)為了保護他們的經濟利益而發生的監督費用。（一）從委托代理理論看內部審計外部化3·代理成本118（二）從代理成本看內部審計外部化的經濟意義內部審計服務主要面向公司管理當局。如果內部審計是因為代理問題而產生，其目的在于降低企業代理成本、內部審計就有可能外部化。內部審計外部化有兩種表現形式：一是內部審計部門及人員與外部審計之間的協調和配合；二是與專業的會計師事務所或其他合格機構簽約，由其提供職業內部審計服務。代理成本是企業成本的一部分，企業家為追求企業價值最大化，在激烈競爭中求得生存，必須尋找各種有效的方式與手段。美國經濟學家簡森和梅克林認為，在搜尋最有效方式過程中，審計成為降低監督成本和代理成本的一個有效選擇：“既然外部和內部監督成本都是由所有者——經理人(owner—manager)承擔，那么，所有者——經理人將會為自身利益考慮，尋找一種成本最低的監督方式。”在有效的市場環境下。外部審計的成本由代理人承擔，當代理人發現變內部審計為外部審計可以降低審計成本(指增加內部審計工作量的成本與節約的外部審計成本抵銷后的凈額)時，他們樂意這樣做。（二）從代理成本看內部審計外部化的經濟意義內部審計服務主要面119（二）從代理成本看內部審計外部化的經濟意義內部審計監督失效的一個重要原因就是最高管理者的干預。即便公司明確規定公司最高管理者不得干預內部審計，公司管理者還是可以通過直接或間接的方式，影響以至干預內部審計的日常運作和審計結論。因此，將一些高度專業化的內部審計工作委托給專門的會計職業組織如會計師事務所，將極大地提高內部審計的獨立性。同樣，公司管理者聘請注冊會計師擔任內部審計工作，具有極強的“信號傳遞”作用，讓公司的所有者相信，公司管理者將自己置于專業機構監督之下。在美國，有的企業已經將內部審計工作委托給專業人員，內部審計外部化的比例為21.5%,內部審計業務中外部化的比例為10.5%。加拿大企業中內部審計外部化的比例為31.5%,內部審計業務中外部化的比例為9.6%。（二）從代理成本看內部審計外部化的經濟意義內部審計監督失效的120美國內部審計外部化的百分比程度行業行業行業行業行業行業企業比例（%）企業比例（%）企業比例（%）企業比例（%）企業比例（%）企業比例（%）業務比例（%）業務比例（%）業務比例（%）業務比例（%）業務比例（%）業務比例（%）行業行業行業行業行業行業企業比例（%）企