企業所得稅匯算清繳審計及實務操作江蘇國瑞興光稅務師事務所高允斌企業所得稅匯算清繳審計及實務操作1一、企業所得稅匯算清繳的類別1、按季預繳，按年清算2、以前年度預繳，本年清算3、企業清算時企業所得稅的匯算清繳4、以總公司等為匯算單位的企業所得稅清算一、企業所得稅匯算清繳的類別1、按季預繳，按年清算2二、企業所得稅匯算清繳審計業務的性質1、是代理類業務還是鑒證類業務？明確該問題關系到：——審計標準；——審計程序和方法；——審計范圍；——審計責任和會計責任。2、目前法規中關于中介機構開展企業所得稅項目審計的規定。二、企業所得稅匯算清繳審計業務的性質1、是代理類業務還是鑒證3三、企業所得稅納稅審查中的幾個特殊問題

1、重要性水平與審查風險問題對此特殊項目審計，重要性水平的確定與審計本身的性質（代理？鑒證？）直接相關。3、關聯交易與關聯交易價格。注冊會計師應合理關注關聯交易，但一般不宜對關聯交易價格的公允性發表意見，更不可提出調整意見。在約定業務范圍時應處理好上述問題。三、企業所得稅納稅審查中的幾個特殊問題

1、重要性水平與審查43、期初余額及首次受托審計是否應向前追溯檢查問題

（1）期初長期資產余額的稅收合規性問題；（2）本期轉回時間性差異時對該時間性差異產生情況的核查；（3）審計中發現了調整項目，而以前年度又可能存在相同問題（如折舊年限）。3、期初余額及首次受托審計是否應向前追溯檢查問題（1）期初54、企業賬面未作記錄的涉稅事項的檢查問題

（1）屬于會計與稅收之間存在差異的情形；（2）屬于虛假會計記錄和納稅申報的情形。4、企業賬面未作記錄的涉稅事項的檢查問題

（1）屬于會計與稅65、彌補以前年度虧損的認定問題

（1）虛報稅收口徑虧損的法律責任；（2）審計年度所彌補的以前年度虧損如需審計，應單獨約定。（3）可利用以前年度稅務機關檢查結論、其他中介機構報告。6、企業所得稅以外稅種繳納情況的關注和審查問題5、彌補以前年度虧損的認定問題（1）虛報稅收口徑虧損的法律77、稅法不明時的處理問題

現行稅制的不完善，產生了許多模棱兩可的問題，審計時應謹慎對待。以業務招待費為例：房地產公司如何調整？投資公司如何調整？匯兌納稅企業如何調整？籌辦期如何調整？清算期如何調整？如何處理上述問題——溝通與披露。7、稅法不明時的處理問題

現行稅制的不完善，產生了許多模棱兩88、地方稅收政策或主管稅務機關執行政策與國家統一法規不一致時的處理問題

（1）主管稅務機關檢查時對納稅人與稅法規定不一致的行為未作處理；（2）地方性稅收政策。8、地方稅收政策或主管稅務機關執行政策與國家統一法規不一致時99、審計報告的格式與內容簡式報告加附注說明；詳式報告。報告的結構和內容；報告的使用范圍與使用責任。9、審計報告的格式與內容簡式報告加附注說明；10四、關于審查程序與方法的討論1、查閱2、核對3、分析性復核4、監盤5、函證四、關于審查程序與方法的討論1、查閱11四、常用的納稅評估分析指標1、稅負率=應納所得稅/（主營業務收入+其他業務收入）2、存貨周轉率=主營業務收入*12（存貨期初余額+存貨期末余額）/2該指標反映企業在一定時期內存貨周轉的次數。存貨周轉率越高，企業存貨占用資金的水平越低，單位存貨轉化為銷售收入的能力越強。該指標的持續下降或在同行業中顯著偏高，則對稅負率有不利的影響（上述指標可以一月為一期）。3、銷售毛利率=（主營業務收入-主營業務成本）/主營業務收入該指標反映企業獲取銷售毛利的能力。銷售毛利率的持續下降或在同行業中顯著偏低，則對稅負率有不利的影響。四、常用的納稅評估分析指標1、稅負率=應納所得稅/（主營業務124、銷售利潤率=營業利潤/（主營業務收入+其他業務收入）該指標反映企業生產經營活動的獲利能力，不受投資損益、補貼收入和營業外收支的影響，其中的營業利潤指標取自利潤表。如果銷售利潤率的增長速度持續顯著低于銷售毛利率的增長速度，或銷售利潤率的下降速度持續顯著高于銷售毛利率的下降速度，說明企業管理費用、營業費用、財務費用等期間費用持續增長，此時應考慮企業是否存在未入賬的生產經營活動和銷售收入。

4、銷售利潤率=營業利潤/（主營業務收入+其他業務收入）135、材料成本率=本期生產領用外購原材料等/本期生產成本借方發生額該指標反映當期生產經營活動的物耗水平，物耗內容含外購原材料、包裝物、低值易耗品等，在收入一定的情況下，物耗水平的上升對稅負率有不利影響。由于企業生產投料有一次性集中投料與逐步投料之分，故按月計算的材料成本率可能不具有分析價值，可定期（如按季、按半年）計算。如果該指標大幅上升，應分析其變動原因。屬于正常變動的情況有材料漲價或人工費用突然下降（這種情況較少）等，異常情況則為當期人為多轉材料成本，以降低庫存。類似地還可進行人工成本、制造費用構成分析。5、材料成本率=本期生產領用外購原材料等/本期生產成本借方發146、資產負債率=期末負債余額/期末資產總額該指標在增值稅稅負動態分析中主要用以監測以下一些可能存在的問題：企業將已實現的收入掛作負債項目；賬外實現銷售收入后，將資金再注入企業時掛作負債；企業作虛假的購貨記錄和應付款記錄，且應付款長期掛賬等。因此，資產負債率的非正常增長可能顯示上述異常信息。7、本期購貨負債率=本期存貨購進成本（借方發生額）/應付賬款貸方發生額該指標用以反映企業當期購貨中的現購與賒購比。在正常情況下，如果大量虛計購貨同時虛計應付賬款，會導致該指標的急劇下降，而虛計購貨則會多抵進項稅額，降低稅負。6、資產負債率=期末負債余額/期末資產總額158、總資產報酬率=息稅前利潤/資產平均余額該指標反映企業占有單位社會資源而形成的稅收貢獻率，也可以與凈資產收益率組合起來進行分析。8、總資產報酬率=息稅前利潤/資產平均余額169、運費率=

本期運費金額本期存貨購進成本（借方發生額）+主營業務收入+其他增值稅應稅收入該指標用以反映單位購銷額所負擔的運費比率，該指標的大幅上升對稅負率有不利的影響。如果企業的供貨商、銷售客戶及運輸方式沒有明顯變化，需要分析是否有虛開運費或是否存在著賬外收入情況。10、能耗率=本期外購電（水、煤等）數量/（主營業務收入+其他增值稅應稅收入）本指標用以反映企業單位收入所消耗的能源數量。該指標的上升對稅負同樣有不利的影響，如果該指標持續上升，也需要分析是否存在著賬外收入情況。

9、運費率=17（二）分析方法1、同行業比較分析2、趨勢分析3、勾稽關系分析（二）分析方法18五、企業所得稅納稅申報表項目審計（一）應稅收入的審計1、收入確認的時間與金額。稅法中關于應稅收入的確認時點問題；企業所得稅對跨期應稅收入有特殊規定。政策分析與展望。

五、企業所得稅納稅申報表項目審計（一）應稅收入的審計192、檢查特殊收入的處理是否符合規定。例如：與收入有關的負債項目和資本公積項目；——接受捐贈；——應付未付款；——押金；——特定補貼收入；——折遷補償等。2、檢查特殊收入的處理是否符合規定。203、檢查視同銷售業務。企業所得稅法規中關于視同銷售的規定；——“國稅發[96]79號”文的規定；——“國稅發[2000]118號”文的規定；——國家稅務總局第6號令的規定；——“國稅發[2003]45號”文的規定。

3、檢查視同銷售業務。企業所得稅法規中關于視同銷售的規定；21相關問題的討論：——如何理解自產貨物用于樣品、廣告時的視同銷售問題；——售后“三包”配件應視同銷售嗎？ ——如何進行視同銷售的企業所得稅納稅調整？舉例：甲企業用一批成本為80萬元、市價（不含稅）為100萬元的鋼材用于在建工程。甲公司作：¨借：在建工程970000¨貸：庫存商品800000¨應交稅金——應交增值稅（銷）170000相關問題的討論：224、檢查銷售退回、折扣與折讓。稅法規定必須填制或取得規定憑證或證明材料，否則不得沖減應稅銷售額。

4、檢查銷售退回、折扣與折讓。稅法規定必須填制或取得規定憑證235、收入分類。（1）混合銷售收入與兼營業務收入；——銷售貨物兼安裝問題。（2）生產性收入與非生產性收入；——與外商投資企業適用“二免三減”相關的問題（3）免稅收入與應稅收入；——二者收入的明確劃分；——外國投資者對外商投資企業追加投資適用稅收政策問題。

6、檢查以前年度調增收入的負債，本期實際支付時的調減問題。

5、收入分類。24（二）企業所得稅稅前扣除項目與金額的檢查

稅前扣除與會計成本、費用支出存在的不同之處有：據實扣除；限額扣除；不得扣除；調減扣除；加計扣除；分期扣除。在此方面，既要注意納稅調增，又要注意納稅調減；既要注意時間性差異，又要處理永久性差異；既要作即時的當期調整，又要建立必要的納稅調整臺賬；既要按規定納稅調整后納稅，又要作必要的納稅籌劃。企業所得稅有查賬征收與核定征收之分，下面針對查賬征收企業對主要、常見的稅前扣除項目進行討論：（二）企業所得稅稅前扣除項目與金額的檢查

稅前扣除與會計成本251、工資——是按合同人數還是按繳納社保人數為準？如何區分工資性支出與勞務支出？——食堂人員如何處理？——私營企業可以實行“工效掛鉤”嗎？“工效掛鉤”政策存在哪些問題？——個人通訊費用、汽車費用等都是工資性支出嗎？

1、工資262、三項經費——工會經費收據及其財稅政策選擇；——計提依據；——外資企業福利費用；——培訓支出與職工教育經費的改革。2、三項經費273、折舊費、無形資產攤銷（含土使用權問題）——折舊原值問題；——折舊范圍；——折舊年限（東北政策、正向調整與反向調整問題、房地是否分離問題）；——預留殘值率；——折舊方法的變化情況；3、折舊費、無形資產攤銷（含土使用權問題）284、業務招待費、業務宣傳費、廣告費——內外資間的區別；——限額方面的基本規定；——計提依據（收入）的口徑是什么？4、業務招待費、業務宣傳費、廣告費295、會議費——稅務機關為什么關注會議費、差旅費？——會議費、差旅費與培訓費間的關系及注意點

5、會議費306、用于個人的其他支出社會保障支出；住房公積金、住房補貼；補充養老、醫療保險；特殊工種保險；其他商業保險。6、用于個人的其他支出317、勞動保護費——勞動保護用品支出與避稅問題；——服裝費問題；——防暑降溫費、取暖費；——離退休人員的相關費用處理。

7、勞動保護費328、傭金——內、外資企業間關于傭金支出政策的差異；——境內、境外傭金政策的差異；——銷售傭金、進場費、促銷宣傳費、返利、折扣等政策差異。8、傭金339、固定資產修理費、改擴建支出、裝修費——內、外資企業間政策的差異；——自有房與租入房的政策差異

9、固定資產修理費、改擴建支出、裝修費3410、利息支出——向非金融機構貸款的利率水平問題；——向一般企業、個人借款的利息如何稅前扣除，一律需憑發票嗎？商業票據貼現息如何在稅前扣除？——借款費用進行資本化與收益化劃分的問題；例：甲公司2003年1月1日從銀行借入長期借款用于新建一座車間，本金1000萬元，年利率6%。2月16日支付首筆工程款400萬元，一季度未支付其他工程款。一季度甲公司應作：借：財務費用75000（1000*6%/4/2）在建工程30000（75000*400/1000）財務費用45000貸：預提費用150000上述財務費用都能在稅前扣除嗎？10、利息支出3511、租金支出——票據問題；——租金支出與物管費、水電費等；——跨期租金支出的分攤。11、租金支出3612、公益、救濟性捐贈支出——條件與限額；——公益、救濟性捐贈支出與贊助支出——公益、救濟性捐贈支出的改革趨勢。

12、公益、救濟性捐贈支出3713、壞賬損失、壞賬準備——內、外資企業間政策的差異；——會計與稅法間關于壞賬準備的差異：計提依據、范圍、比例；——會計與稅法間關于壞賬損失的差異：核銷條件和范圍有何不同？13、壞賬損失、壞賬準備3814、財產損失及進項稅額——內、外資企業間政策的差異：備案制與審批制；——正常損失與非正常損失的劃分；——注意：當年損失當年處理；——進項稅額如何轉出？14、財產損失及進項稅額3915、開辦費——開辦費的范圍（時間、內容）與稅企間的爭議；——開辦費期間的人工費用等要作納稅調整嗎？——開辦期間的非經營性收入應如何處理？15、開辦費4016、預提費用和預計負債——預提費用或預計負債都不能在稅前扣除嗎？——應注意相應的納稅調減問題。

16、預提費用和預計負債4117、資產減值準備提取時的納稅調增。轉回資產減值準備的情形：1、資產的價值重新恢復；2、資產被出售或被報廢清理。納稅調減應具備三個條件：1、以前年度提取的資產減值準備未能在稅前扣除；2、轉銷資產減值準備時未增加本年度會計利潤；3、提取資產減值準備至轉銷資產減值準備年度之間，未部分或全部轉回過因計提資產減值準備所形成的時間性差異。17、資產減值準備提取時的納稅調增。4218、稅前扣除的發票——關于使用發票的基本規定；——是否所有的稅前扣除項目都要有發票？——結合“國稅發[2000]84號”文的分析。

18、稅前扣除的發票43（四）投資收益的自查1、外商投資企業外商投資企業兼營投資業務時，對從境內投資的企業取得的利潤（股息），按規定可不計入企業應納稅所得額，但與該投資有關的各項費用和投資期滿不能收回的投資損失等，不得沖減本企業應納稅所得額。外商投資企業轉讓股票或股權的收益應計入當期應納稅所得額，轉讓損失出可在當期稅前扣除。外商投資企業采用權益法核算投資收益對應納稅所得額均不得產生影響。

（四）投資收益的自查442、內資企業的投資收益—長期股權投資持有收益

不論企業會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業會計賬務上實際做利潤分配（包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本）時，被投資企業應確認投資所得的實現。成本法下的差異權益法下的差異對股票股利的不同處理

哪些投資收益無需補稅？哪些投資收益需要補稅？如何補稅？2、內資企業的投資收益—長期股權投資持有收益453、內資企業的投資收益—長期股權投資轉讓收益1）03/1/1甲公司投資300萬元，占乙公司股份的30%。借：長期股權投資——乙公司（投資成本）300貸：銀行存款3002）03年度乙公司實現凈利潤100萬元。借：長期股權投資——乙公司（損益調整）30貸：投資收益30上述投資收益并非計稅投資收益，長期股權投資計稅成本仍為300萬元。

3、內資企業的投資收益—長期股權投資轉讓收益463）04/4/20乙公司向甲公司分紅10萬元。借：銀行存款10貸：長期股權投資——乙公司（損益調整）10此時產生應稅投資收益10萬元，股權投資計稅成本仍為300萬元。4）04/5/10甲公司將該股權以335萬元轉讓其丙公司。借：銀行存款335貸：長期股權投資——乙公司（投資成本）300——乙公司（損益調整20投資收益153）04/4/20乙公司向甲公司分紅10萬元。47計稅的投資轉讓收益：?（1）國稅發[1998]97號：335-300-（30-10）=15?（2）國稅發[2000]118號：335-300=35?（3）國稅函[2004]390號規定，凡轉讓的股權占被投資單位的股份＞95%時，按（1）計算；≤95%時，按（2）計算。?外商投資企業轉讓股權全部按類似（1）的方法計算（見國稅發[1997]77號文）

計稅的投資轉讓收益：48（五）有關虧損彌補、稅收優惠政策適用情況的自查及稅收籌劃1、虧損彌補問題——政策變化：備案制后虛報虧損的風險；——核定征收企業轉為查賬征收后，前期虧損能結轉彌補嗎？——投資收益補虧問題。

（五）有關虧損彌補、稅收優惠政策適用情況的自查及稅收籌劃492、是否辦理了減免稅申請？——該項手續的重要性；——跨年度減免稅一次審批的規定。

3、技術開發費

4、購買國產設備抵稅

5、企事業單位轉讓技術并提供服務2、是否辦理了減免稅申請？50謝謝大家！謝謝大家！51企業所得稅匯算清繳審計及實務操作江蘇國瑞興光稅務師事務所高允斌企業所得稅匯算清繳審計及實務操作52一、企業所得稅匯算清繳的類別1、按季預繳，按年清算2、以前年度預繳，本年清算3、企業清算時企業所得稅的匯算清繳4、以總公司等為匯算單位的企業所得稅清算一、企業所得稅匯算清繳的類別1、按季預繳，按年清算53二、企業所得稅匯算清繳審計業務的性質1、是代理類業務還是鑒證類業務？明確該問題關系到：——審計標準；——審計程序和方法；——審計范圍；——審計責任和會計責任。2、目前法規中關于中介機構開展企業所得稅項目審計的規定。二、企業所得稅匯算清繳審計業務的性質1、是代理類業務還是鑒證54三、企業所得稅納稅審查中的幾個特殊問題

1、重要性水平與審查風險問題對此特殊項目審計，重要性水平的確定與審計本身的性質（代理？鑒證？）直接相關。3、關聯交易與關聯交易價格。注冊會計師應合理關注關聯交易，但一般不宜對關聯交易價格的公允性發表意見，更不可提出調整意見。在約定業務范圍時應處理好上述問題。三、企業所得稅納稅審查中的幾個特殊問題

1、重要性水平與審查553、期初余額及首次受托審計是否應向前追溯檢查問題

（1）期初長期資產余額的稅收合規性問題；（2）本期轉回時間性差異時對該時間性差異產生情況的核查；（3）審計中發現了調整項目，而以前年度又可能存在相同問題（如折舊年限）。3、期初余額及首次受托審計是否應向前追溯檢查問題（1）期初564、企業賬面未作記錄的涉稅事項的檢查問題

（1）屬于會計與稅收之間存在差異的情形；（2）屬于虛假會計記錄和納稅申報的情形。4、企業賬面未作記錄的涉稅事項的檢查問題

（1）屬于會計與稅575、彌補以前年度虧損的認定問題

（1）虛報稅收口徑虧損的法律責任；（2）審計年度所彌補的以前年度虧損如需審計，應單獨約定。（3）可利用以前年度稅務機關檢查結論、其他中介機構報告。6、企業所得稅以外稅種繳納情況的關注和審查問題5、彌補以前年度虧損的認定問題（1）虛報稅收口徑虧損的法律587、稅法不明時的處理問題

現行稅制的不完善，產生了許多模棱兩可的問題，審計時應謹慎對待。以業務招待費為例：房地產公司如何調整？投資公司如何調整？匯兌納稅企業如何調整？籌辦期如何調整？清算期如何調整？如何處理上述問題——溝通與披露。7、稅法不明時的處理問題

現行稅制的不完善，產生了許多模棱兩598、地方稅收政策或主管稅務機關執行政策與國家統一法規不一致時的處理問題

（1）主管稅務機關檢查時對納稅人與稅法規定不一致的行為未作處理；（2）地方性稅收政策。8、地方稅收政策或主管稅務機關執行政策與國家統一法規不一致時609、審計報告的格式與內容簡式報告加附注說明；詳式報告。報告的結構和內容；報告的使用范圍與使用責任。9、審計報告的格式與內容簡式報告加附注說明；61四、關于審查程序與方法的討論1、查閱2、核對3、分析性復核4、監盤5、函證四、關于審查程序與方法的討論1、查閱62四、常用的納稅評估分析指標1、稅負率=應納所得稅/（主營業務收入+其他業務收入）2、存貨周轉率=主營業務收入*12（存貨期初余額+存貨期末余額）/2該指標反映企業在一定時期內存貨周轉的次數。存貨周轉率越高，企業存貨占用資金的水平越低，單位存貨轉化為銷售收入的能力越強。該指標的持續下降或在同行業中顯著偏高，則對稅負率有不利的影響（上述指標可以一月為一期）。3、銷售毛利率=（主營業務收入-主營業務成本）/主營業務收入該指標反映企業獲取銷售毛利的能力。銷售毛利率的持續下降或在同行業中顯著偏低，則對稅負率有不利的影響。四、常用的納稅評估分析指標1、稅負率=應納所得稅/（主營業務634、銷售利潤率=營業利潤/（主營業務收入+其他業務收入）該指標反映企業生產經營活動的獲利能力，不受投資損益、補貼收入和營業外收支的影響，其中的營業利潤指標取自利潤表。如果銷售利潤率的增長速度持續顯著低于銷售毛利率的增長速度，或銷售利潤率的下降速度持續顯著高于銷售毛利率的下降速度，說明企業管理費用、營業費用、財務費用等期間費用持續增長，此時應考慮企業是否存在未入賬的生產經營活動和銷售收入。

4、銷售利潤率=營業利潤/（主營業務收入+其他業務收入）645、材料成本率=本期生產領用外購原材料等/本期生產成本借方發生額該指標反映當期生產經營活動的物耗水平，物耗內容含外購原材料、包裝物、低值易耗品等，在收入一定的情況下，物耗水平的上升對稅負率有不利影響。由于企業生產投料有一次性集中投料與逐步投料之分，故按月計算的材料成本率可能不具有分析價值，可定期（如按季、按半年）計算。如果該指標大幅上升，應分析其變動原因。屬于正常變動的情況有材料漲價或人工費用突然下降（這種情況較少）等，異常情況則為當期人為多轉材料成本，以降低庫存。類似地還可進行人工成本、制造費用構成分析。5、材料成本率=本期生產領用外購原材料等/本期生產成本借方發656、資產負債率=期末負債余額/期末資產總額該指標在增值稅稅負動態分析中主要用以監測以下一些可能存在的問題：企業將已實現的收入掛作負債項目；賬外實現銷售收入后，將資金再注入企業時掛作負債；企業作虛假的購貨記錄和應付款記錄，且應付款長期掛賬等。因此，資產負債率的非正常增長可能顯示上述異常信息。7、本期購貨負債率=本期存貨購進成本（借方發生額）/應付賬款貸方發生額該指標用以反映企業當期購貨中的現購與賒購比。在正常情況下，如果大量虛計購貨同時虛計應付賬款，會導致該指標的急劇下降，而虛計購貨則會多抵進項稅額，降低稅負。6、資產負債率=期末負債余額/期末資產總額668、總資產報酬率=息稅前利潤/資產平均余額該指標反映企業占有單位社會資源而形成的稅收貢獻率，也可以與凈資產收益率組合起來進行分析。8、總資產報酬率=息稅前利潤/資產平均余額679、運費率=

本期運費金額本期存貨購進成本（借方發生額）+主營業務收入+其他增值稅應稅收入該指標用以反映單位購銷額所負擔的運費比率，該指標的大幅上升對稅負率有不利的影響。如果企業的供貨商、銷售客戶及運輸方式沒有明顯變化，需要分析是否有虛開運費或是否存在著賬外收入情況。10、能耗率=本期外購電（水、煤等）數量/（主營業務收入+其他增值稅應稅收入）本指標用以反映企業單位收入所消耗的能源數量。該指標的上升對稅負同樣有不利的影響，如果該指標持續上升，也需要分析是否存在著賬外收入情況。

9、運費率=68（二）分析方法1、同行業比較分析2、趨勢分析3、勾稽關系分析（二）分析方法69五、企業所得稅納稅申報表項目審計（一）應稅收入的審計1、收入確認的時間與金額。稅法中關于應稅收入的確認時點問題；企業所得稅對跨期應稅收入有特殊規定。政策分析與展望。

五、企業所得稅納稅申報表項目審計（一）應稅收入的審計702、檢查特殊收入的處理是否符合規定。例如：與收入有關的負債項目和資本公積項目；——接受捐贈；——應付未付款；——押金；——特定補貼收入；——折遷補償等。2、檢查特殊收入的處理是否符合規定。713、檢查視同銷售業務。企業所得稅法規中關于視同銷售的規定；——“國稅發[96]79號”文的規定；——“國稅發[2000]118號”文的規定；——國家稅務總局第6號令的規定；——“國稅發[2003]45號”文的規定。

3、檢查視同銷售業務。企業所得稅法規中關于視同銷售的規定；72相關問題的討論：——如何理解自產貨物用于樣品、廣告時的視同銷售問題；——售后“三包”配件應視同銷售嗎？ ——如何進行視同銷售的企業所得稅納稅調整？舉例：甲企業用一批成本為80萬元、市價（不含稅）為100萬元的鋼材用于在建工程。甲公司作：¨借：在建工程970000¨貸：庫存商品800000¨應交稅金——應交增值稅（銷）170000相關問題的討論：734、檢查銷售退回、折扣與折讓。稅法規定必須填制或取得規定憑證或證明材料，否則不得沖減應稅銷售額。

4、檢查銷售退回、折扣與折讓。稅法規定必須填制或取得規定憑證745、收入分類。（1）混合銷售收入與兼營業務收入；——銷售貨物兼安裝問題。（2）生產性收入與非生產性收入；——與外商投資企業適用“二免三減”相關的問題（3）免稅收入與應稅收入；——二者收入的明確劃分；——外國投資者對外商投資企業追加投資適用稅收政策問題。

6、檢查以前年度調增收入的負債，本期實際支付時的調減問題。

5、收入分類。75（二）企業所得稅稅前扣除項目與金額的檢查

稅前扣除與會計成本、費用支出存在的不同之處有：據實扣除；限額扣除；不得扣除；調減扣除；加計扣除；分期扣除。在此方面，既要注意納稅調增，又要注意納稅調減；既要注意時間性差異，又要處理永久性差異；既要作即時的當期調整，又要建立必要的納稅調整臺賬；既要按規定納稅調整后納稅，又要作必要的納稅籌劃。企業所得稅有查賬征收與核定征收之分，下面針對查賬征收企業對主要、常見的稅前扣除項目進行討論：（二）企業所得稅稅前扣除項目與金額的檢查

稅前扣除與會計成本761、工資——是按合同人數還是按繳納社保人數為準？如何區分工資性支出與勞務支出？——食堂人員如何處理？——私營企業可以實行“工效掛鉤”嗎？“工效掛鉤”政策存在哪些問題？——個人通訊費用、汽車費用等都是工資性支出嗎？

1、工資772、三項經費——工會經費收據及其財稅政策選擇；——計提依據；——外資企業福利費用；——培訓支出與職工教育經費的改革。2、三項經費783、折舊費、無形資產攤銷（含土使用權問題）——折舊原值問題；——折舊范圍；——折舊年限（東北政策、正向調整與反向調整問題、房地是否分離問題）；——預留殘值率；——折舊方法的變化情況；3、折舊費、無形資產攤銷（含土使用權問題）794、業務招待費、業務宣傳費、廣告費——內外資間的區別；——限額方面的基本規定；——計提依據（收入）的口徑是什么？4、業務招待費、業務宣傳費、廣告費805、會議費——稅務機關為什么關注會議費、差旅費？——會議費、差旅費與培訓費間的關系及注意點

5、會議費816、用于個人的其他支出社會保障支出；住房公積金、住房補貼；補充養老、醫療保險；特殊工種保險；其他商業保險。6、用于個人的其他支出827、勞動保護費——勞動保護用品支出與避稅問題；——服裝費問題；——防暑降溫費、取暖費；——離退休人員的相關費用處理。

7、勞動保護費838、傭金——內、外資企業間關于傭金支出政策的差異；——境內、境外傭金政策的差異；——銷售傭金、進場費、促銷宣傳費、返利、折扣等政策差異。8、傭金849、固定資產修理費、改擴建支出、裝修費——內、外資企業間政策的差異；——自有房與租入房的政策差異

9、固定資產修理費、改擴建支出、裝修費8510、利息支出——向非金融機構貸款的利率水平問題；——向一般企業、個人借款的利息如何稅前扣除，一律需憑發票嗎？商業票據貼現息如何在稅前扣除？——借款費用進行資本化與收益化劃分的問題；例：甲公司2003年1月1日從銀行借入長期借款用于新建一座車間，本金1000萬元，年利率6%。2月16日支付首筆工程款400萬元，一季度未支付其他工程款。一季度甲公司應作：借：財務費用75000（1000*6%/4/2）在建工程30000（75000*400/1000）財務費用45000貸：預提費用150000上述財務費用都能在稅前扣除嗎？10、利息支出8611、租金支出——票據問題；——租金支出與物管費、水電費等；——跨期租金支出的分攤。11、租金支出8712、公益、救濟性捐贈支出——條件與限額；——公益、救濟性捐贈支出與贊助支出——公益、救濟性捐贈支出的改革趨勢。

12、公益、救濟性捐贈支出8813、壞賬損失、壞賬準備——內、外資企業間政策的差異；——會計與稅法間關于壞賬準備的差異：計提依據、范圍、比例；——會計與稅法間關于壞賬損失的差異：核銷條件和范圍有何不同？13、壞賬損失、壞賬準備8914、財產損失及進項稅額——內、外資企業間政策的差異：備案制與審批制；——正常損失與非正常損失的劃分；——注意：當年損失當年處理；——進項稅額如何轉出？14、財產損失及進項稅額9015、開辦費——開辦費的范圍（時間、內容）與稅企間的爭議；——開辦費期間的人工費用等要作納稅調整嗎？——開辦期間的非經營性收入應如何處理？15、開辦費9116、預提費用和預計負債——預提費用或預計負債都不能在稅前扣除嗎？——應注意相應的納稅調減問題。

16、預提費用和預計負債9217、資產減值準備提取時的納稅調增。轉回資產減值準備的情形：1、資產的價值重新恢復；2、資產被出售或被報廢清理。納稅調減應具備三個條件：1、以前年度提取的資產減值準備未能在稅前扣除；2、轉銷資產減值準備時未增加本年度會計利潤；3、提取資產減值準備至轉銷資產減值準備年度之間，未部分或全部轉回過因計提資產減值準備所形成的時間性差異。17、資產減值準備提取時的納稅調增。9318、稅前扣除的發票——關于使用發票的基本規定；——是否所有的稅前扣除項目都