我們畢業(yè)啦其實(shí)是答辯的標(biāo)題地方建筑企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范輔導(dǎo)2021.5

總局公告2019年第31號(hào)

總局2019公告第31號(hào)第八條關(guān)于取消建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目備案提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，不再實(shí)行備案制。以下證明材料無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，改為自行留存?zhèn)洳椋海ㄒ唬榻ㄖこ汤享?xiàng)目提供的建筑服務(wù)，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；（二）為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)，留存建筑工程承包合同。

財(cái)稅【2016】36附件1第29條

2.對(duì)于新老項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅等進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出是否正確

建筑企業(yè)和房地產(chǎn)公司將營(yíng)改增前發(fā)生的采購(gòu)行為，營(yíng)改增后獲得供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票不得進(jìn)行抵扣。新老項(xiàng)目成本、費(fèi)用應(yīng)分開核算，沒有分開核算的企業(yè)，取得的發(fā)票，應(yīng)按每月新老項(xiàng)目，或應(yīng)稅、免稅銷售額等比例計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，每月做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，并在年底進(jìn)行一次性總計(jì)算調(diào)整。

適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。財(cái)稅【2016】36附件1第29條

3.老項(xiàng)目拖欠發(fā)票不得扣進(jìn)項(xiàng)稅（1）營(yíng)改增前（2016年4月30日前）采購(gòu)的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項(xiàng)目，但是拖欠材料供應(yīng)商的采購(gòu)款，營(yíng)改增后（2016年5月1日）才支付拖欠材料供應(yīng)商的材料款而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票，無論建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法還是一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，依據(jù)稅法規(guī)定都不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。建筑企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅明細(xì)賬，沒有單獨(dú)核算的，按比例計(jì)算轉(zhuǎn)出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法取得的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣營(yíng)改增前的老項(xiàng)目在營(yíng)改增后繼續(xù)進(jìn)行施工的情況下，由于建筑施工企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定選擇了簡(jiǎn)易征稅計(jì)稅方法，所以簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不可以在一般計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅中進(jìn)行抵扣。財(cái)稅【2016】36附件1

4.建筑業(yè)是否分項(xiàng)目核算以及項(xiàng)目臺(tái)賬的檢查依據(jù)財(cái)稅【2016】36附件1第39條

（1）自產(chǎn)、安裝；銷售和安裝、誠(chéng)意金等在合同中應(yīng)分別描述并單獨(dú)記賬。沒有分開描述或分別記賬的從高適用增值稅稅率。（2）兼營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)分別核算，不能分別核算的從高適用增值稅稅率。（3）對(duì)企業(yè)提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤]有分項(xiàng)目核算、沒有建立臺(tái)賬的企業(yè)或沒有取得分包發(fā)票的、分不清項(xiàng)目的分包，不得扣除。

財(cái)稅【2016】36附件1

5.原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：〔1〕用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。其中涉及的無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。財(cái)稅〔2017〕90號(hào)文件規(guī)定，從2018年

1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。〔2〕非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。〔3〕非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。財(cái)稅【2016】36附件1〔4〕非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。〔5〕非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。〔6〕購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。〔7〕財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。上述第〔4〕點(diǎn)、第〔5〕點(diǎn)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。財(cái)稅【2016】36附件1

6.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生36號(hào)文件附件1第二十七條規(guī)定情形

（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

7.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生35號(hào)文件附件1第二十七條規(guī)定情形的

，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率財(cái)稅【2016】36附件1第31條

8.按照《增值稅暫行條例》第十條和上述第5點(diǎn)不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/〔1+適用稅率）×適用稅率

上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。財(cái)稅【2016】36附件19.增值稅差額征稅的行業(yè)扣除項(xiàng)目是否真實(shí)

（1）有些分包業(yè)務(wù)沒有進(jìn)行扣除而是采取費(fèi)用報(bào)銷的形式，有些扣除項(xiàng)目因分包違法而不能扣除(比如掛靠企業(yè)以被掛靠方名義經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)該采取費(fèi)用報(bào)銷方式，而不應(yīng)采取分包方式扣除)。

（2）開出和取得的分包發(fā)票是否在備注欄注明了項(xiàng)目名稱和地址，取得沒有在備注欄注明項(xiàng)目名稱和地址的發(fā)票，不得減除分包款;未備注發(fā)票土地增值稅前也不允許列支（總局公告2016年第23號(hào)、總局公告2016年第70號(hào)）。財(cái)稅【2016】36附件110.采購(gòu)方或勞務(wù)接受方是否將一些依照稅法規(guī)定不能抵扣的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行了抵扣（總局2016年76號(hào)公告，增值稅暫行條例第九條）。

比如取得的走逃企業(yè)開具的發(fā)票、對(duì)方企業(yè)作廢的發(fā)票、未申報(bào)納稅的發(fā)票、稅率錯(cuò)誤的發(fā)票、錯(cuò)用編碼開局的發(fā)票、沒備注發(fā)票（不符合規(guī)定的發(fā)票）、用于非企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的待客費(fèi)、個(gè)人私藏品等。財(cái)稅【2016】36附件111.全面營(yíng)改增后的兩虛(虛開虛抵）發(fā)票、對(duì)開發(fā)票、三(四)流不一致發(fā)票的檢查。

（1）查看購(gòu)貨發(fā)票取得的合同方向、進(jìn)貨物流方向、開票方向、付款方向是否一致；

（2）雖然三流一致，查看購(gòu)進(jìn)貨物是否符合運(yùn)輸費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，是否符合常理。比如本地工程購(gòu)進(jìn)的砂石料，開具的是外省市距離很遠(yuǎn)的發(fā)票，不符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)；或是建筑企業(yè)取得的材料、人工、機(jī)械費(fèi)等比例不符合經(jīng)常常規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，材料或人工占比例偏大的情況。財(cái)稅【2016】36附件112.建筑工程，是否按合同規(guī)定的期限記收入？沒有合同規(guī)定的，是否在竣工后按規(guī)定的時(shí)限計(jì)提增值稅？

注：（1）2017年6月30日之前，以收到預(yù)收款為納稅義務(wù)時(shí)間，記收入；

（2）2017年7月1日之后，以書面合同規(guī)定的收款時(shí)間為納稅義務(wù)時(shí)間；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天。收到預(yù)收款必須在機(jī)構(gòu)所在地或施工地預(yù)繳增值稅，可以開具不征稅發(fā)票。財(cái)稅【2016】36附件1

（1）建筑服務(wù)預(yù)收款時(shí)納稅義務(wù)發(fā)生判定取消（2）自2017年7月1日建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地也要預(yù)繳增值稅58號(hào)文件規(guī)定是從2017年7月1日?qǐng)?zhí)行，同時(shí)并不考慮什么老合同，比如6月簽訂的合同，7月給的備料款，那就不要確定為納稅義務(wù)計(jì)稅了，改為預(yù)征方式預(yù)繳。按約定收款行為判斷，6月前實(shí)際收到作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間算稅，7月開始預(yù)征，這個(gè)應(yīng)是確定的。

（3）預(yù)收款何時(shí)轉(zhuǎn)為應(yīng)稅收入(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第四十五條

是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天。財(cái)稅【2017】58號(hào)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅的規(guī)定

13.建筑企業(yè)增值稅預(yù)繳《納稅人跨縣市區(qū)提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》2016公告17號(hào)

第五條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

（一）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+9%)×2%

（二）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

13.建筑企業(yè)增值稅預(yù)繳

第十二條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，未按照本辦法繳納稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。14.簡(jiǎn)易項(xiàng)目減除分包額時(shí)，是否符合分包的——建筑分包的定義，

（1）建筑服務(wù)分包僅能將建筑服務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行分包，設(shè)計(jì)服務(wù)、監(jiān)理服務(wù)不屬于建筑服務(wù)，不能作為分包項(xiàng)目。設(shè)計(jì)服務(wù)、監(jiān)理服務(wù)不屬于可以選擇簡(jiǎn)易征收的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)與適用簡(jiǎn)易征收征收的建筑服務(wù)分別核算，憑票抵扣。建筑服務(wù)允許扣除的分包款僅限建筑服務(wù)。人力資源服務(wù)、勞務(wù)服務(wù)（6%或簡(jiǎn)易5%的）也不屬于建筑服務(wù)。

（2）雖然是建筑服務(wù)，如果沒有簽訂分包協(xié)議，只是作為費(fèi)用扣除的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票（9%或簡(jiǎn)易3%的）、材料費(fèi)等，或沒有在備注欄注明工程名稱和項(xiàng)目地址的發(fā)票，不得作為分包扣除。財(cái)稅【2016】36附件1建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)1.工程服務(wù)工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)2.安裝服務(wù)安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅3.修繕服務(wù)修繕服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)4.裝飾服務(wù)裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)5.其他建筑服務(wù)其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)建筑服務(wù)關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知

財(cái)稅〔2018〕3215（一）建筑企業(yè)一般項(xiàng)目、簡(jiǎn)易項(xiàng)目，互換或銷售剩余材料、機(jī)械設(shè)備等貨物時(shí)，是否錯(cuò)案按9%或3%計(jì)提增值稅，沒按適用稅率13%繳納增值稅。

（二）營(yíng)改增以后建筑企業(yè)頂賬、以物易物取得的不動(dòng)產(chǎn)銷售是否按適用稅率9%納稅、頂來的材料等動(dòng)產(chǎn)是否按13%納稅。

16.對(duì)于降稅率以前補(bǔ)開發(fā)票稅率掌握問題

財(cái)稅〔2018〕32號(hào)

本通知自2018年5月1日起執(zhí)行

所謂“從5月1日起”，指的是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之前的，一律適用原來17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票；

相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之后的，則適用調(diào)整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。

按照上面確定的原則，納稅人在稅率調(diào)整前已經(jīng)按照原稅率開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，在5月1日以后，如果發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，納稅人按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；如果因?yàn)殚_票有誤需要重新開具發(fā)票的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票，然后再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。納稅人在稅率調(diào)整前沒有開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如果需要補(bǔ)開發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。

總局2019公告39號(hào)第一條，從2019年4月1日起，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知

財(cái)稅〔2018〕32

17．補(bǔ)開發(fā)票規(guī)定

總局公告2018年第42號(hào)

第七條、關(guān)于試點(diǎn)前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)補(bǔ)開增值稅發(fā)票問題

總局公告2017年第11號(hào)規(guī)定：“納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）”。

政策到期后，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及部分納稅人反映，因銷售周期長(zhǎng)、實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生變化等原因仍然需要補(bǔ)開發(fā)票。為了形成幫助納稅人解決問題的長(zhǎng)效機(jī)制，本次《公告》中明確，對(duì)納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，包括已經(jīng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅或補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)，需要補(bǔ)開發(fā)票的，可開具增值稅普通發(fā)票，且不再規(guī)定納稅人可以開具增值稅普通發(fā)票的時(shí)限，同時(shí)規(guī)定納稅人應(yīng)完整保留相關(guān)資料備查。中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例

第三十五條扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專項(xiàng)記載備查。

第三十七條稅法第八條所說的全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得個(gè)人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。

《征管法》第三十條扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。

第六十一條扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上五千元以下的罰款。

第六十二條扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。企業(yè)認(rèn)知誤區(qū)——履行了個(gè)稅扣繳義務(wù)

無票也可稅前扣除

單位向自然人借款支付的利息如果超過增值稅起征點(diǎn)，即使代扣代繳了個(gè)人所得稅，也需要自然人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開利息增值稅普通發(fā)票，不能因?yàn)榧{稅人履行了個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)就免除了稅前扣除憑證相關(guān)規(guī)定。誤區(qū)：建筑企業(yè)臨時(shí)用工列支工資

（一）如果列支了工資就得按企業(yè)職工處理，在代扣個(gè)稅的同時(shí)應(yīng)繳納殘疾人保證金和社會(huì)保險(xiǎn)；

（二）總局公告2018年第28號(hào)第九條，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過500元。誤區(qū)：建筑企業(yè)臨時(shí)用工列支工資

1.（貨物和勞務(wù)稅司答復(fù)）自然人按次是500元，也就是說，500元以下的可以直接按勞務(wù)付款，但收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

2.凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的納稅人，均可享受月銷售額15萬元以下免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的納稅人，除其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)等特殊規(guī)定外，則執(zhí)行按次500元以下免稅的政策。

（三）超過起征點(diǎn)的，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票；勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，2019年1月1日開始勞務(wù)雖然代扣個(gè)稅偏高，但匯算時(shí)并入工資薪金綜合所得，還可以附加扣除了（稅負(fù)降低了）。天津市地方稅務(wù)局、天津市國(guó)家稅務(wù)局文件

津地稅企所〔2010〕5號(hào)

第五條：工資薪金的稅前扣除問題

凡企業(yè)與職工簽訂勞動(dòng)用工合同或協(xié)議的，其支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資支出必須是實(shí)際發(fā)生，提取而未實(shí)際支付的，在當(dāng)年納稅年度不得稅前扣除。實(shí)行下發(fā)薪的企業(yè)提取的工資在第二年匯算清繳前支付的，可在當(dāng)年列支。關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知

國(guó)稅函[2009]3號(hào)

一、關(guān)于合理工資薪金問題

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；案例：企業(yè)支出沒有取得發(fā)票被罰1萬元

近日，深圳市地稅局第五稽查局在對(duì)某公司實(shí)施立案稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司存在未按規(guī)定申報(bào)繳納印花稅、少代扣代繳個(gè)人所得稅、發(fā)票違章等稅收違法事實(shí)。據(jù)悉，該公司主要從事石油制品、燃料油、潤(rùn)滑油的銷售。稽查人員在檢查該公司的納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司簽訂了合計(jì)金額為6．5億元的購(gòu)銷合同、2．25億元的借款合同、0．5億元的房屋租賃合同，未按照稅法規(guī)定申報(bào)繳納購(gòu)銷合同印花稅19．5萬元、借款合同印花稅1．125萬元、財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅0．5萬元；以現(xiàn)金發(fā)放交通補(bǔ)貼，未與員工的工資薪金所得合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，造成少代扣代繳個(gè)人所得稅6．36萬元；另外，還發(fā)現(xiàn)該公司支付承包款143萬元未按規(guī)定向收款方取得發(fā)票，而以其他憑證代替發(fā)票使用的違章行為。針對(duì)上述違法事實(shí)，深圳市地稅局第五稽查局依法追補(bǔ)了少繳的稅款，并處以相應(yīng)罰款、加收滯納金，三項(xiàng)合計(jì)48萬元。案例：企業(yè)支出沒有取得發(fā)票被罰1萬元依據(jù):《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第二條規(guī)定，“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：（一）購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；（三）營(yíng)業(yè)賬簿；（四）權(quán)利、許可證照；（五）經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。”

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第600號(hào)）第八條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定，“工資薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。”

案例：企業(yè)支出沒有取得發(fā)票被罰1萬元

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）第二十規(guī)定，“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額”；第三十五條第（六）項(xiàng)規(guī)定，以其他憑證代替發(fā)票使用的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款。

按照上述規(guī)定，該公司書立應(yīng)稅合同應(yīng)申報(bào)繳納印花稅，員工因任職或者受雇取得的所有工資薪金收入，均負(fù)有納稅義務(wù)，發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)支付款項(xiàng)應(yīng)按規(guī)定索取發(fā)票。稅務(wù)部門在此提醒廣大納稅人和扣繳義務(wù)人，以案為鑒，認(rèn)真履行稅收相關(guān)規(guī)定，共同營(yíng)造公平有序的稅收法治環(huán)境。關(guān)聯(lián)單位共用員工工資列支問案例：母公司派人員到子公司服務(wù)，派往人員的勞動(dòng)合同在母公司，工資也由母公司統(tǒng)一發(fā)放，子公司無派往人員的工資單，也未申報(bào)個(gè)人所得稅，只有統(tǒng)一支付母公司的勞務(wù)費(fèi)，但沒有相關(guān)的憑證，如何處理，是否可以稅前扣除？母子公司之間由于工作需要調(diào)動(dòng)導(dǎo)致職工在子公司工作，但工資由母公司發(fā)放，職工工資應(yīng)在實(shí)際工作的子公司扣除，母公司不得扣除。如屬勞務(wù)派遣，應(yīng)簽訂勞務(wù)合同，憑母公司開具勞務(wù)發(fā)票在子公司扣除，但職工的社會(huì)保險(xiǎn)可憑相關(guān)印證材料和支付清單在子公司扣除。

風(fēng)險(xiǎn)提示；母子公司互相調(diào)配員工，一方支付的工資及社保存在不能稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)。建議：子公司就外派到項(xiàng)目部工作的人員與母公司簽署勞務(wù)外派協(xié)議，捋順母、子公司的各項(xiàng)人員費(fèi)用關(guān)系，按規(guī)定稅前扣除。母公司派員工到子公司工作，子公司支付的工資及各種補(bǔ)貼由母公司發(fā)放，可否在子公司稅前扣除？

2.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào)文）規(guī)定：母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅,子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。屬于母公司向子公司提供的服務(wù)，子公司是服務(wù)費(fèi)支出，憑母公司的服務(wù)費(fèi)發(fā)票稅前扣除。母公司派員工到子公司工作，子公司支付的工資及各種補(bǔ)貼由母公司發(fā)放，可否在子公司稅前扣除？

如果母公司與員工簽訂了勞動(dòng)合同，并且支付的工資薪金符合國(guó)稅函【2009】3號(hào)文件規(guī)定的條件，其發(fā)放的工資及各種補(bǔ)貼應(yīng)在母公司稅前扣除,不得在子公司扣除。國(guó)稅函【2009】3號(hào)：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的新中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

第二十二條增值稅納稅地點(diǎn)：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告外出經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》

第二十一條從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，在同一地累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十五條除國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。第二十六條除國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個(gè)人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。

跨省經(jīng)營(yíng)如何開具發(fā)票？

我集團(tuán)公司機(jī)構(gòu)所在地在天津薊州，取得薊州的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。我公司在南戴河設(shè)了內(nèi)部酒店，為集團(tuán)內(nèi)其他公司提供住宿服務(wù)，但該酒店因只對(duì)內(nèi)經(jīng)營(yíng)未辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照。子公司向其他關(guān)聯(lián)公司提供住宿服務(wù)，開具天津市的增值稅發(fā)票是否合規(guī)？如不合規(guī)，應(yīng)如何開具發(fā)票？答：《發(fā)票管理辦法》第十七條第一款規(guī)定，臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位或者個(gè)人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票。

第二十五條第一款規(guī)定，除國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。

第三十六條規(guī)定，跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。

根據(jù)上述規(guī)定，子公司取得天津的發(fā)票應(yīng)在天津市內(nèi)開具，在南戴河提供住宿服務(wù)，開具天津市發(fā)售的發(fā)票屬于跨省、直轄市開具，該發(fā)票不符合規(guī)定。子公司需向河北省稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票開具。

不符合規(guī)定發(fā)票的處理中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

第九條納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問題的通：國(guó)稅發(fā)【2008】40號(hào)

第三條對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

國(guó)稅發(fā)【2008】80號(hào)

在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（總局公告2017年第16號(hào)）：一、自2017年7月1日起，購(gòu)買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫購(gòu)買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。

本公告所稱企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。二、銷售方開具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實(shí)際銷售情況如實(shí)開具，不得根據(jù)購(gòu)買方要求填開與實(shí)際交易不符的內(nèi)容。1.管理人員如何管控憑證、票據(jù)手續(xù)？

那企業(yè)應(yīng)如何做好應(yīng)對(duì)措施呢？建議如下：▼

購(gòu)買方：財(cái)務(wù)部門應(yīng)制作本單位開票信息卡片，以各種形式發(fā)至員工，督促員工當(dāng)場(chǎng)對(duì)所開發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，以免造成損失。認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅發(fā)票開具指南和本次公告內(nèi)容，在相關(guān)人員中培訓(xùn)推廣，明確規(guī)定所收發(fā)票必須符合規(guī)范要求。每月要對(duì)收到的發(fā)票進(jìn)行檢查，有問題的及時(shí)提醒相關(guān)人員，取得沒有稅號(hào)后問題發(fā)票拒收。▼

銷售方：確保稅控軟件是最新版，使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票。?銷售平臺(tái)系統(tǒng)與增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)后臺(tái)對(duì)接，導(dǎo)入相關(guān)信息開票的納稅人，應(yīng)及時(shí)完善銷售平臺(tái)系統(tǒng)系統(tǒng)，保證導(dǎo)入的開票數(shù)據(jù)內(nèi)容與實(shí)際交易相符。認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅發(fā)票開具指南和本次公告內(nèi)容，培訓(xùn)開票人員，在開票時(shí)要核對(duì)客戶信息和商品信息，確保發(fā)票內(nèi)容和實(shí)際銷售情況相符，準(zhǔn)確使用編碼開票。

1.公司中層管理人員如何管控憑證、票據(jù)手續(xù)？

通俗地說，兩者最本質(zhì)的不同就是增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而普通稅務(wù)發(fā)票沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，不能抵扣。我們據(jù)此來計(jì)算、比較一下專票和普票給購(gòu)買企業(yè)帶來的稅費(fèi)成本。假設(shè)購(gòu)買企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為13%，購(gòu)進(jìn)價(jià)值100元的貨物。

若是收到銷售方開具的普通發(fā)票100元，則該100元全部計(jì)入成本，無法抵扣增值稅。若是收到銷售方開具的增值稅專用發(fā)票100元，則增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為：100÷(1+13%)×13%≈11.50(元)即可以抵消11.50元的應(yīng)納稅額，也相應(yīng)減少應(yīng)納增值稅的附加稅(包含城建稅7%，教育費(fèi)附加5%，共計(jì)12%)為：11.50×12%≈1.38(元)因增值稅附加稅可在企業(yè)所得稅前扣除，減少增值稅附加稅同時(shí)會(huì)增加企業(yè)所得稅：1.38×25%≈0.35(元)由于企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額多了11.50元，進(jìn)入成本的費(fèi)用就相應(yīng)少了11.50元，這樣會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)增加11.50元，增加企業(yè)所得稅額：11.50×25%≈2.88(元)

與普票相比，專票可以減少的稅費(fèi)為：11.50+1.38-0.35-2.88=9.65(元)舉例：增值稅專用發(fā)票與普通稅務(wù)發(fā)票的稅負(fù)比較舉例：異常憑證與普通稅務(wù)發(fā)票、增值稅發(fā)票的稅負(fù)比較

若是收到銷售方開具的異常憑證100元，則該100元稅務(wù)上不得計(jì)入成本，也無法抵扣增值稅。

若是收到銷售方開具的異常憑證100元，則增加所得稅為：100×25%=25(元)

與普票相比，異常憑證可增加的稅費(fèi)為：100×25%=25(元)

在稅率為13%的情況下：

與專票相比，異常憑證可增加的稅費(fèi)為：25+9.65=34.65(元)

取得發(fā)票不同，企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)不同

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》財(cái)政部令第6號(hào)

第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。第二十二條開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。2、發(fā)票使用的法律規(guī)定

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》財(cái)政部令第6號(hào)

第二十四條任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)臁⒎欠ㄈ〉没蛘邚U止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸；（三）拆本使用發(fā)票；（四）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍；（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。

第二十五條除國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。第二十六條除國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個(gè)人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。2、發(fā)票使用的法律規(guī)定關(guān)于啟用全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)的公告總局公告2016年第87號(hào)為進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，加強(qiáng)發(fā)票管理，稅務(wù)總局依托增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開發(fā)了增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)。

自2017年1月1日起，取得增值稅發(fā)票的單位和個(gè)人可登陸全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)(https//)，對(duì)新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的發(fā)票信息進(jìn)行查驗(yàn)。單位和個(gè)人通過網(wǎng)頁(yè)瀏覽器首次登陸平臺(tái)時(shí)，應(yīng)下載安裝根目錄證書文件，查看平臺(tái)提供的發(fā)票查驗(yàn)操作說明。2、發(fā)票使用的法律規(guī)定關(guān)于啟用全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)的公告總局公告2016年第87號(hào)為進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，加強(qiáng)發(fā)票管理，稅務(wù)總局依托增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開發(fā)了增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)。

自2017年1月1日起，取得增值稅發(fā)票的單位和個(gè)人可登陸全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)(https//)，對(duì)新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的發(fā)票信息進(jìn)行查驗(yàn)。單位和個(gè)人通過網(wǎng)頁(yè)瀏覽器首次登陸平臺(tái)時(shí)，應(yīng)下載安裝根目錄證書文件，查看平臺(tái)提供的發(fā)票查驗(yàn)操作說明。2、發(fā)票使用的法律規(guī)定關(guān)于啟用全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)的公告總局公告2016年第87號(hào)為進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，加強(qiáng)發(fā)票管理，稅務(wù)總局依托增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開發(fā)了增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)。

自2017年1月1日起，取得增值稅發(fā)票的單位和個(gè)人可登陸全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)(https//)，對(duì)新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的發(fā)票信息進(jìn)行查驗(yàn)。單位和個(gè)人通過網(wǎng)頁(yè)瀏覽器首次登陸平臺(tái)時(shí)，應(yīng)下載安裝根目錄證書文件，查看平臺(tái)提供的發(fā)票查驗(yàn)操作說明。2、發(fā)票使用的法律規(guī)定

電子發(fā)票

國(guó)家稅務(wù)總局2020年第22號(hào)公告第一條：自2020年12月21日起，在天津、河北、上海、江蘇、浙江、安徽、廣東、重慶、四川、寧波和深圳等11個(gè)地區(qū)的新辦納稅人中實(shí)行專票電子化，受票方范圍為全國(guó)第二條規(guī)定：“電子專票由各省稅務(wù)局監(jiān)制，采用電子簽名代替發(fā)票專用章，屬于增值稅專用發(fā)票，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票相同。”《財(cái)政部國(guó)家檔案局關(guān)于規(guī)范電子會(huì)計(jì)憑證報(bào)銷入賬歸檔的通知》（財(cái)會(huì)〔2020〕6號(hào)）規(guī)定：“來源合法、真實(shí)的電子會(huì)計(jì)憑證與紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證具有同等法律效力。”《檔案法》第三十七條規(guī)定：“電子檔案應(yīng)當(dāng)來源可靠、程序規(guī)范、要素合規(guī)”“電子檔案與傳統(tǒng)載體檔案具有同等效力，可以以電子形式作為憑證使用”。

電子發(fā)票

收到增值稅電子專用發(fā)票，但是打不開，也看不到發(fā)票信息，該怎么辦？答:您可以在國(guó)家稅務(wù)總局全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)（）下載增值稅電子發(fā)票版式文件閱讀器，查閱增值稅電子專用發(fā)票。

問:19.納稅人如何驗(yàn)證增值稅電子專用發(fā)票電子簽名的有效性？答:單位和個(gè)人可以通過全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)（）下載增值稅電子發(fā)票版式文件閱讀器，查閱增值稅電子專用發(fā)票并驗(yàn)證電子簽名有效性。合同審核過程中必須把控的7個(gè)稅務(wù)提醒點(diǎn)！

1、簽訂合同時(shí)要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人；提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣增值稅?

2、營(yíng)改增以后，需要在合同價(jià)款中注明是否包含增值稅；而增值稅作為價(jià)外稅，一般不包括在合同價(jià)款中。營(yíng)改增以后最好在合同中注明增值稅的含稅價(jià)格是指“銷項(xiàng)稅額”而非“應(yīng)納稅額”，以避免因理解不同帶來糾紛。

3、明確提供發(fā)票類型、稅率的要求；在營(yíng)改增后，主要的矛盾是承包方可能存在采取一般計(jì)稅方法、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法、小規(guī)模納稅人征稅率等方式的不同。如果僅是在合同中約定“合規(guī)發(fā)票”則有可能不能最大程度地取得增值稅專用發(fā)票，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能有效抵扣。

因此，有必要在合同中明確供應(yīng)商(承包商)提供發(fā)票的類型和適用稅率。比如在建筑承包合同中可以約定對(duì)方需要提供“稅率為10%的建筑服務(wù)增值稅專用發(fā)票”。簽合同必須約定的條款,幫你防范多種涉稅風(fēng)險(xiǎn)！合同審核過程中必須把控的7個(gè)稅務(wù)提醒點(diǎn)！

4、明確提供發(fā)票的時(shí)間要求；如先款還是先票的問題都需要合同中有明確的界定。

5、應(yīng)當(dāng)考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款；比如：乙方應(yīng)按照甲方要求，及時(shí)向甲方開具可以抵扣稅款的增值稅專用發(fā)票。因乙方開具發(fā)票不及時(shí)給甲方造成無法及時(shí)認(rèn)證、抵扣發(fā)票等情形的，乙方需向甲方承擔(dān)賠償責(zé)任，包括但不限于稅款、滯納金、罰款及相關(guān)損失等。一般納稅人企業(yè)在營(yíng)改增后可考慮在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項(xiàng)”的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認(rèn)證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。

6、在合同條款中應(yīng)特別加入虛開條款；所謂“三流一致”，指錢流(銀行的收付款憑證)、票流(發(fā)票的開票人和收票人)和物流(或勞務(wù)流)相互統(tǒng)一，如果三流不一致，將不能對(duì)稅款進(jìn)行抵扣。

7、合同應(yīng)約定應(yīng)派專人或使用掛號(hào)信件或特快專遞等方式在發(fā)票開具后及時(shí)送達(dá)對(duì)方；增值稅發(fā)票有在360天內(nèi)認(rèn)證的要求，合同中應(yīng)當(dāng)約定一方向另一方開具增值稅專用發(fā)票的，一方應(yīng)派專人或使用掛號(hào)信件或特快專遞等方式在發(fā)票開具后及時(shí)送達(dá)對(duì)方，如逾期送達(dá)導(dǎo)致對(duì)方損失的，可約定相應(yīng)的違約賠償責(zé)任。簽合同必須約定的條款,幫你防范多種涉稅風(fēng)險(xiǎn)！老板，你以為不要發(fā)票撿個(gè)大便宜，沒門

昨天，一個(gè)開公司的小學(xué)同學(xué)王小二來電咨詢：他裝修辦公室，購(gòu)買材料時(shí)供應(yīng)商稱開票價(jià)200萬元，不開票價(jià)格160萬元。準(zhǔn)備付錢時(shí)，突然想起我這個(gè)稅務(wù)局的老同學(xué)，知道這里面的水有點(diǎn)深，于是來電咨詢不要發(fā)票有沒有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？顯然，我的老同學(xué)王小二想不要發(fā)票，不要發(fā)票少花40萬，尤其是我這位是錢如命的老同學(xué)怎能不動(dòng)心呢？

下面，我們以王小二的公司為小規(guī)模納稅人為例，討論不要發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于王小二的公司為小規(guī)模納稅人，無需進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因未能取得發(fā)票，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）的規(guī)定，王小二的公司購(gòu)買裝修辦公室材料，應(yīng)以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證，未取得發(fā)票的，不得稅前扣除。老板，你以為不要發(fā)票撿個(gè)大便宜，沒門

不要發(fā)票購(gòu)買材料支付的160萬元，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，相當(dāng)于多繳企業(yè)所得稅40萬元（160*25%）。另外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（主席令2013年第5號(hào)）和《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法>的決定》（國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）的規(guī)定，由于王小二的公司未索取發(fā)票，5年內(nèi)存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以1萬元以下罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，由于不要發(fā)票而優(yōu)惠的40萬元材料款屬于違法所得，也存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收的風(fēng)險(xiǎn)。如果王小二的公司是增值稅一般納稅人，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，還需要多繳增值稅27.59萬元。王小二聽我這么給他分析，爆粗口了：媽的，老大還以為不要發(fā)票撿了個(gè)大便宜，哪個(gè)知道這里的水還很深呢？幸虧問了你，否則賠了夫人又折兵啊。因此，老板們要記住：你以為不要發(fā)票撿個(gè)大便宜，沒門！增值稅政策試政策

19、股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納增值稅？答：在總局暫未進(jìn)一步明確的情況下，投資行為暫不列入增值稅的征稅范圍。但是二級(jí)市場(chǎng)有價(jià)格的股票或債券等按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”征稅。增值稅政策試政策

增值稅政策試政策21、提供非學(xué)歷教育服務(wù)時(shí)一并收取的住宿、餐飲服務(wù)收入能否作為非學(xué)歷教育服務(wù)收入一并適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？答：提供非學(xué)歷教育服務(wù)時(shí)一并收取的住宿、餐飲服務(wù)收入屬非學(xué)歷教育服務(wù)收入，可一并適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；非學(xué)歷機(jī)構(gòu)對(duì)外提供住宿、餐飲服務(wù)，應(yīng)按規(guī)定征稅。增值稅政策試政策

22、駕校提供駕駛培訓(xùn)服務(wù)能否適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法呢？答：駕校培訓(xùn)服務(wù)屬于非學(xué)歷教育服務(wù)，根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）的規(guī)定：“三、一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。”因此，駕校提供駕駛培訓(xùn)服務(wù)可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。取得“異常憑證”的后果總局關(guān)于走逃(失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告

2016年第76號(hào)

增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報(bào)抵扣或申報(bào)出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經(jīng)申報(bào)抵扣的，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照異常憑證所涉及的退稅額對(duì)該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。經(jīng)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報(bào)抵扣，或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅。企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（總局公告2018年第28號(hào)）

第十二條企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)臁⒆鲝U、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。

第九條企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證（所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱特別提出銀行利息應(yīng)取得發(fā)票），統(tǒng)借統(tǒng)還利息應(yīng)開具免稅發(fā)票才能在稅前列支。企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）

第四條稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。

第八條稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)（自然人每次不超過500元）。

稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證（比如：下頁(yè)）。“不征稅項(xiàng)目”12項(xiàng)，總局公告[2017]45號(hào)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）

第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。

第十四條企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）

第十五條匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

第十六條企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）

第十七條除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定(稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn),責(zé)令60日補(bǔ)開)的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過五年。企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）

納稅信用等級(jí)為D級(jí)有什么后果？(一)按照總局公告2014年第40號(hào)27條規(guī)定，公開D級(jí)納稅人及其直接責(zé)任人員名單，對(duì)直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的其他納稅人納稅信用直接判為D級(jí)；(二)增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用按輔導(dǎo)期一般納稅人政策辦理，普通發(fā)票的領(lǐng)用實(shí)行交(驗(yàn))舊供新、嚴(yán)格限量供應(yīng)。（領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份；應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅）（國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào)印發(fā)）(三)加強(qiáng)出口退稅審核；(四)加強(qiáng)納稅評(píng)估，嚴(yán)格審核其報(bào)送的各種資料；納稅信用等級(jí)

納稅信用等級(jí)為D級(jí)有什么后果？(五)列入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，提高監(jiān)督檢查頻次，發(fā)現(xiàn)稅收違法違規(guī)行為的，不得適用規(guī)定處罰幅度內(nèi)的最低標(biāo)準(zhǔn)；(六)將納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果通報(bào)相關(guān)部門，建議在經(jīng)營(yíng)、投融資、取得政府供應(yīng)土地、進(jìn)出口、出入境、注冊(cè)新公司、工程招投標(biāo)、政府采購(gòu)、獲得榮譽(yù)、安全許可、生產(chǎn)許可、從業(yè)任職資格、資質(zhì)審核等方面予以限制或禁止；(七)D級(jí)評(píng)價(jià)保留2年，第三年納稅信用不得評(píng)價(jià)為A級(jí)；(八)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門實(shí)施的聯(lián)合懲戒措施，以及結(jié)合實(shí)際情況依法采取的其他嚴(yán)格管理措施。納稅信用等級(jí)1.財(cái)稅【2012】27號(hào)文件第十九條規(guī)定：

享受所得稅稅收優(yōu)惠的企業(yè)有下述情況之一的，應(yīng)取消其享受稅收優(yōu)惠的資格，并補(bǔ)繳已減免的企業(yè)所得稅稅款：

（一）在申請(qǐng)認(rèn)定過程中提供虛假信息的；

（二）有偷、騙稅等行為的；

（三）發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的；

（四）有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰的。2.發(fā)改財(cái)金〔2016〕1580號(hào)《關(guān)于對(duì)環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域失信生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位及其有關(guān)人員開展聯(lián)合懲戒的合作備忘錄》第二條懲戒措施：

因違反環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)受到處罰的，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，自處罰決定下達(dá)的次月起36個(gè)月內(nèi)，不得享受資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅即征即退政策。納稅信用等級(jí)為D級(jí)有什么后果？納稅信用等級(jí)為D級(jí)有什么后果？

3.財(cái)稅【2015】73號(hào)關(guān)于新型墻體材料增值稅政策的通知第二條納稅人銷售自產(chǎn)的《目錄》所列新型墻體材料，其申請(qǐng)享受本通知規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：

（三）納稅信用等級(jí)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定的C級(jí)或D級(jí)。

納稅人在辦理退稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其符合上述條件的書面聲明材料，未提供書面聲明材料或者出具虛假材料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得給予退稅。

第三條已享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，自不符合本通知第二條規(guī)定條件的次月起，不再享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。

第六條已享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，因違反稅收、環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到處罰（警告或單次1萬元以下罰款除外），自處罰決定下達(dá)的次月起36個(gè)月內(nèi)，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。被有關(guān)單位處罰，有什么不利影響嗎？依據(jù)：4.納稅人從事《目錄》所列的資源綜合利用項(xiàng)目，其申請(qǐng)享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策時(shí)，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：……

（五）納稅信用等級(jí)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定的C級(jí)或D級(jí)。政策依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》（財(cái)稅〔2015〕78號(hào)）第二條。

5.納稅人中納稅信用等級(jí)為稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定的c級(jí)或d級(jí)的，不得享受本通知第一條、第三條增值稅即征即退的政策。

政策依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕52號(hào)）第四條。6.對(duì)符合下列情形之一的隨機(jī)抽查對(duì)象，列入隨機(jī)抽查對(duì)象異常……（五）納稅信用級(jí)別為d級(jí)的。政策依據(jù)：《稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查對(duì)象名錄庫(kù)管理辦法（試行）》（稅總發(fā)〔2016〕73號(hào)）第十七條。千萬別上"稅收違法黑名單"什么是稅收違法黑名單？稅收違法黑名單是納稅人實(shí)施稅收違法行為后，稅務(wù)機(jī)關(guān)以黑名單的形式予以公布，并與發(fā)改委、工商、公安部等聯(lián)合實(shí)施懲戒。這一制度充分發(fā)揮了輿論監(jiān)督作用，將有利于營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信的社會(huì)風(fēng)氣和氛圍。稅務(wù)部門公布的稅收違法黑名單將向社會(huì)公開達(dá)到一定涉案金額的偷稅和逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票以及普通發(fā)票等8類稅收違法案件。

這些案件的違法事實(shí)、法律依據(jù)、處理處罰情況不但會(huì)被曝光，就連違法當(dāng)事人的基本信息也會(huì)被一并公布，比如：千萬別上"稅收違法黑名單"稅收違法黑名單公布信息性別及身份證企業(yè)法定代表人及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人姓名注冊(cè)地址法人名稱相關(guān)中介機(jī)構(gòu)責(zé)任人社會(huì)信用代碼或納稅人識(shí)別號(hào)上了稅收違法黑名單有什么后果？上了稅收違法“黑名單”，企業(yè)和個(gè)人至少將受到多部門的18項(xiàng)聯(lián)合懲戒：1.被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為納稅信用Ｄ級(jí)納稅人，受到更為嚴(yán)格稅務(wù)管理限制。2.被公安部門阻止出境。3.被工商部門限制擔(dān)任相關(guān)職務(wù)。4.被金融機(jī)構(gòu)限制融資。5.被法院依法納入失信被執(zhí)行人名單，禁止部分高消費(fèi)行為。6.被工商部門通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。7.被國(guó)土資源管理部門限制取得政府供應(yīng)土地。8.被質(zhì)監(jiān)部門列為出入境檢驗(yàn)檢疫信用Ｄ級(jí)，實(shí)行限制性管理措施。9.被財(cái)政部門禁止參加政府采購(gòu)活動(dòng)。10.被海關(guān)部門禁止適用海關(guān)認(rèn)證企業(yè)管理。

上了稅收違法黑名單有什么后果？上了稅收違法“黑名單”，企業(yè)和個(gè)人至少將受到多部門的18項(xiàng)聯(lián)合懲戒：11.被證券管理監(jiān)督部門限制證券期貨市場(chǎng)部分經(jīng)營(yíng)行為。12.被保險(xiǎn)監(jiān)管部門限制保險(xiǎn)市場(chǎng)部分經(jīng)營(yíng)行為。13.被交通運(yùn)輸部門禁止受讓收費(fèi)公路權(quán)益。14.被發(fā)展改革部門和財(cái)政部門限制政府性資金支持。15.被商務(wù)部門和發(fā)展改革部門限制進(jìn)口關(guān)稅配額分配。16.被發(fā)展改革部門限制企業(yè)債券發(fā)行。17.被互聯(lián)網(wǎng)新聞信息服務(wù)單位通過主要新聞網(wǎng)站向社會(huì)公布案件信息。18.被相關(guān)市場(chǎng)監(jiān)管部門和社會(huì)組織在行政許可、強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證、授予榮譽(yù)等方面，進(jìn)行必要的限制或者禁止。上“黑榜”顏面無光受懲戒四處碰壁

2015年7月，河北省淶源縣B混凝土有限公司采取虛增成本、少計(jì)收入等方式偷逃稅款1417萬元，同時(shí)，該企業(yè)因其他涉稅問題少繳稅款121萬元。淶源縣國(guó)稅局稽查局依法對(duì)該企業(yè)作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金和罰款的處理決定。

《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》送達(dá)B混凝土有限公司后，該企業(yè)遲遲不補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款。根據(jù)《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)將該企業(yè)信息納入稅收違法“黑名單”并在國(guó)家稅務(wù)總局、河北省國(guó)稅局、保定市國(guó)稅局外部網(wǎng)站上進(jìn)行了公布。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將該企業(yè)違法信息傳遞到金融、工商、公安等聯(lián)合懲戒成員部門，對(duì)該企業(yè)實(shí)施聯(lián)合懲戒。上“黑榜”顏面無光受懲戒四處碰壁

自從上了稅收違法“黑名單”，淶源縣B混凝土有限公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就開始處處受阻。

2015年9月，該公司與容烏高速某項(xiàng)目部洽談銷售供應(yīng)商砼業(yè)務(wù)，初期雙方接洽順利，但好景不長(zhǎng)，由于對(duì)方發(fā)現(xiàn)B混凝土有限公司是稅收違法“黑名單”企業(yè)，遂中止了與該企業(yè)的業(yè)務(wù)洽商。2016年3月，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，該公司到淶源縣農(nóng)業(yè)銀行申請(qǐng)辦理貸款業(yè)務(wù)，由于企業(yè)欠繳稅款也是銀行征信系統(tǒng)“黑名單”成員，結(jié)果貸款也泡了湯。

資金問題還沒解決，企業(yè)會(huì)計(jì)又告訴企業(yè)負(fù)責(zé)人王某說，由于被列入稅收違法“黑名單”，企業(yè)的納稅信用等級(jí)已被稅務(wù)機(jī)關(guān)降為最低的D級(jí)。此外，王某經(jīng)營(yíng)的另一家企業(yè)——淶源縣某攪拌站也被稅務(wù)機(jī)關(guān)按D級(jí)信用納稅人實(shí)施管理，領(lǐng)用增值稅發(fā)票數(shù)量按輔導(dǎo)期一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)辦理，企業(yè)領(lǐng)用普通發(fā)票需交舊才能供新，而且限量供應(yīng)，由于發(fā)票用量不足，不少購(gòu)貨單位紛紛找該企業(yè)催開發(fā)票。

會(huì)計(jì)告訴王某，不僅如此，稅務(wù)機(jī)關(guān)還將對(duì)王某經(jīng)營(yíng)的企業(yè)實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控，加大納稅評(píng)估和稅收檢查力度，并對(duì)企業(yè)日常辦稅和報(bào)送的業(yè)務(wù)申請(qǐng)資料嚴(yán)加審核。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中接二連三碰壁，該企業(yè)的負(fù)責(zé)人王某如夢(mèng)初醒，王某想方設(shè)法籌措資金，向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳清了所欠的稅款、滯納金和罰款，并請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)信息從稅收違法“黑名單”中撤出。但稅務(wù)人員告訴王某，按照規(guī)定，其企業(yè)案件屬于重大稅收違法案件，企業(yè)違法信息自公布之日起需滿2年，才能從公布欄中撤出。更讓王某郁悶的是，現(xiàn)在他被限制乘坐飛機(jī)和高鐵，出行也不方便了。

2016年6月1日，修訂后的《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第24號(hào)）開始實(shí)施。按照新辦法規(guī)定，淶源縣B混凝土有限公司已按照要求繳清稅款、滯納金和罰款，經(jīng)審核，保定市國(guó)稅局將該企業(yè)信息從公告欄中撤出，并將企業(yè)繳清稅款、滯納金和罰款的情況通知聯(lián)合懲戒成員部門停止對(duì)其實(shí)施懲戒。當(dāng)稅務(wù)人員將這一消息告