精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)營業(yè)稅改增值稅后的稅收籌劃目前，我國正處于加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和提高國家綜合實力具有重要意義。結(jié)構(gòu)性減稅，促進經(jīng)濟發(fā)展已是當(dāng)務(wù)之急。增值稅擴圍是大勢所趨，民心所向。2011年11月16日財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號），提出先在上海地區(qū)的交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。2012年7月31日，財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院第212次常務(wù)會議決定精神印發(fā)了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號），明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個省（直轄市）。通知規(guī)定，上述試點地區(qū)應(yīng)自2012年8月1日起開始面向社會組織實施試點工作，開展試點納稅人認定和培訓(xùn)、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準(zhǔn)備工作，確保試點順利推進，按期實現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換。各地新舊稅制轉(zhuǎn)換的時間不同，北京市為2012年9月1日，江蘇省、安徽省為2012年10月1日，福建省、廣東省為2012年11月1日，天津市、浙江省、湖北省為2012年12月1日。一、營業(yè)稅改增值稅政策分析本次試點范圍是國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展形勢，統(tǒng)籌“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、抓改革”目標(biāo)任務(wù)，立足當(dāng)前、著眼長遠而做出的一項重要戰(zhàn)略決策，意義十分重大。上海市加上即將試點的8個省市，是我國重要的經(jīng)濟區(qū)域，大多分布在東部沿海，經(jīng)濟總量占半壁江山，對全國的經(jīng)濟發(fā)展，舉足輕重，此次擴大試點對下一步改革在全國推開，也具有十分重要的意義。同時，這些地區(qū)的服務(wù)業(yè)相對發(fā)達，改革示范效應(yīng)明顯，有利于進一步促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，實現(xiàn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式和支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。根據(jù)規(guī)范稅制、合理負擔(dān)的原則，通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降。對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額可以得到抵扣，稅負也將相應(yīng)下降。1.交通運輸業(yè)的稅負分析試點地區(qū)的納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務(wù)，可抵扣進項稅額；試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間可以延續(xù)；原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)。試點方案改革可降低交通運輸行業(yè)企業(yè)的稅負，具體分析如下：試點地區(qū)提供交通運輸業(yè)服務(wù)的納稅人原計算應(yīng)繳納營業(yè)稅=收入總額×3%，屬于價外稅，不允許抵扣。《試點方案》中對交通運輸業(yè)改征增值稅適用11%的稅率，即提供交通運輸服務(wù)的納稅人需要交納銷項稅，實際增值稅占含稅收入的9.9%[11%/（1+11%）]。假設(shè)一般公路運輸?shù)挠土舷募s占1/3，過路費約占1/3。如果加油和修理都能取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進項稅約占收入的5.67%[17%×（1/3）]，則運輸業(yè)實際應(yīng)付增值稅為5.33%[11%-5.67%]，看起來計征11%的增值稅似乎比原計征3%的營業(yè)稅的稅率高，好像加重了納稅人負擔(dān)，但目前實施的《增值稅暫行條例》允許納稅人抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額，交通運輸業(yè)購買的車輛等運輸工具可以作為固定資產(chǎn)進行進項稅的抵扣，在運輸工具新購進后的初期不需要交納增值稅，因此實際上可不增加或降低稅負。作為購買運輸勞務(wù)的一方，如果也是增值稅一般納稅人，則營業(yè)稅改征增值稅后也可降低納稅成本。原規(guī)定購買運輸勞務(wù)的一方可以抵扣運費的7%作為進項稅，現(xiàn)在按《試點方案》中規(guī)定進項稅=含稅運費/（1+11%）×11%=含稅運費×9.9%，增加了企業(yè)含稅運費2.9%（9.9%-7%）的進項稅額抵扣，也可相應(yīng)降低稅負。2.建筑業(yè)的稅負分析由于建筑行業(yè)的特殊性，許多企業(yè)既是產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，又是產(chǎn)品的安裝企業(yè)。建筑業(yè)原來排除在征收增值稅之外，人為地扭斷了增值稅抵扣的鏈條。建筑工程耗用的建筑材料如鋼材，水泥、預(yù)制構(gòu)件等，約占建筑業(yè)工程成本的65%～70%，它們屬于增值稅征稅范圍，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)按流轉(zhuǎn)額繳納了增值稅。由于施工企業(yè)不屬于增值稅納稅人，購進建筑材料及其他物資所負擔(dān)的進項稅額不能抵扣，在計算營業(yè)稅時，外購的建筑材料和其他物資又是營業(yè)稅的計稅依據(jù)，還要計繳營業(yè)稅，從而造成了嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題。我國目前實施的《增值稅暫行條例》允許納稅人從銷項稅額中抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額，可以大大降低資本密集型行業(yè)的稅負，同時可以促進企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新。因此，改征增值稅，不僅有利于技術(shù)改造和設(shè)備更新，同時可以減少能源消耗、降低環(huán)境污染，提高我國建筑業(yè)的國際競爭力。建筑業(yè)改征增值稅的前提條件是先將交通運輸業(yè)改征增值稅，其購買的原材料就可以從銷售方取得增值稅專用發(fā)票，進而作為進項稅額來抵扣。在本次《試點方案》中，建筑業(yè)由原適用3%的營業(yè)稅改為征收11%的增值稅，可以減輕建筑業(yè)的稅負。二、營業(yè)稅改增值稅的稅收籌劃通過以上分析，不難看出，通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降。納稅人應(yīng)通過稅收籌劃充分把握機遇，降低稅負，增強競爭力。1.試點地區(qū)的企業(yè)應(yīng)適時向稅局申請成為增值稅一般納稅人。因只有一般增值稅人才能合法自己開具增值稅專用發(fā)票（小規(guī)模納稅人需到稅局開票）和收到的增值稅專用發(fā)票才能合法抵扣，所以，為充分把握政策機遇，試點地區(qū)的企業(yè)應(yīng)提前籌劃向主管稅局申請成為增值稅一般納稅人。2.若選擇試點地區(qū)的供應(yīng)商提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)要求對方開具增值稅專用發(fā)票，以確保增值稅進項抵扣降低企業(yè)成本。例如，甲公司向上海市乙公司購買應(yīng)稅服務(wù)100萬元，乙公司可開具服務(wù)業(yè)發(fā)票也可開具增值稅專用發(fā)票。若乙公司開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，則甲公司不能作進項抵扣，即購買該服務(wù)的成本為100萬元；若乙公司開具增值稅專用發(fā)票，在稅率為6%的情況下，則甲公司可進項抵扣5.66萬元（100/1.06×6%），即購買該服務(wù)的成本為94.34萬元（100-5.66）；在稅率為11%的情況下，則甲公司可進項抵扣9.9萬元（100/1.11×11%），即購買該服務(wù)的成本為90.1萬元（100-9.9）。通過比較可看到，開具增值稅發(fā)票因可進項抵扣，甲公司成本可降低5.66萬元和9.9萬元。所以，增值稅納稅人應(yīng)要求對方開具增值稅專用發(fā)票以降低企業(yè)成本。3.若選擇試點地區(qū)的供應(yīng)商提供應(yīng)稅服務(wù)，（下轉(zhuǎn)第96頁）（上接第94頁）但對方為增值稅小規(guī)模納稅人，應(yīng)要求對方到主管稅局開具增值稅專用發(fā)票，以進行進項稅抵扣降低企業(yè)成本。例如，甲公司向上海市乙公司（小規(guī)模納稅人）購買應(yīng)稅服務(wù)40萬元，乙公司可開具服務(wù)業(yè)發(fā)票也可到主管稅局開具增值稅專用發(fā)票，稅率3%。若乙公司開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，則甲公司不能進項抵扣，即購買該服務(wù)的成本為40萬元；若乙公司到主管稅局開具增值稅專用發(fā)票，則甲公司可進項抵扣1.165萬元（40/1.03×3%），即購買該服務(wù)的成本為38.835萬元（40-1.165），降低1.165萬元。所以，增值稅納稅人應(yīng)要求對方到主管稅局開具增值稅專用發(fā)票以降低企業(yè)成本。4.若選擇試點地區(qū)的供應(yīng)商提供應(yīng)稅服務(wù)，但試點時間未到時，則可適當(dāng)把握購買應(yīng)稅服務(wù)時機進行稅收籌劃。例：安徽省新舊稅制轉(zhuǎn)換時間為2012年10月1日，若在2012年10月1日前購買企業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)，則不能開具增值稅專用發(fā)票，不能進行進項稅抵扣。可以視企業(yè)實際情況考慮延后到2012年10月1日后購買安徽省企業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)，簽訂相應(yīng)的合同，并在2012年10月1日后取得增值稅專用發(fā)票，則可進行進項稅抵扣，降低企業(yè)成本。5.若試點地區(qū)和其他地區(qū)均可以提供相關(guān)服務(wù)，則應(yīng)將試點地區(qū)開具增值稅專用發(fā)票的不含稅金額與其他地區(qū)開具的服務(wù)業(yè)發(fā)票金額進行對比，擇優(yōu)選擇相應(yīng)供應(yīng)商，以降低企業(yè)成本，舉例如表1。若在列2—列4中進行選擇，因列3成本最低應(yīng)優(yōu)先選擇，其次為列2，最次為列4，因其不能進項抵扣成本最高；若在列2—列5中進行選擇，因列5降價元，雖然不能進項抵扣，但其