淺談稅收風險管理與防范崆峒區國稅局羅瓊今年來，將現代風險管理理念引入稅收征管工作，旨在應對當前日益復雜的經濟形勢，最大限度地防范稅收流失；規避稅收執法風險；實施積極主動管理，最大限度地降低征收成本，創造穩定有序的征管環境，是提升稅收征收管理質量和效率的有益探索。根據現實稅收管理工作中存在的具體問題及突出矛盾，如何更好地防范和應對稅收稅收風險、強化稅源控管，規避執法風險是當前稅收工作的突出問題。一、目前我局稅收風險防控應對現狀（一）基本情況2015年，我局累計推送稅收風險納稅人計1682戶（含發票核查及定額調整戶），已采取應對措施的1682戶，已完成風險管理全流程的1682戶，2戶高風險納稅人移交稽查局已查結。實際有問題的346戶，截止2015年10月底共入庫稅款滯納金計459.33萬元,彌補虧損2461.55萬元，調增應納稅所得額1231.2萬元。（二）主要做法一是成立稅收風險管理工作領導小組。形成責任有人負，工作有人抓，目標能落實，質量有保障的工作格局，使我局稅收風險管理工作能夠做到謀劃得當、安排合理、落實到位。二是制定了《崆峒區國稅局稅收風險管理工作實施方案》，對稅收風險工作的時限、范圍、工作要求進一步做出明確規定。人員到位確保風險管理工作質量。三是統籌安排，確保質效,建立第三方聯系機制。其一積極與區財政局聯系取得轄區內納稅人近五年取得財政性資金基礎數據；對財政性資金進行所得稅專項核查。其二積極與當地水泥行業進行協調溝通，取得相關信息后，應用一定的方法對水泥購進企業的生產、銷售和申報進行比對分析，發現風險點，采取對應的管理措施。四是積極做好上級稅務機關下發的稅收風險應對任務。第一要高度重視、迅速應對。采取強有力措施逐戶逐筆開展核查工作。對出現的風險問題，必須堅持以事實為依據，做到程序合法、證據確鑿，針對開具發票的實情，具體問題具體分析，該補稅的補稅，該加收滯納金的加收滯納金，絕不能搞變通、打折扣。第二是加強后續管理工作。針對風險應對工作中反映出的問題，要求全局上下進一步統一思想、提高認識。嚴格按市局風險應對指南、風險系統操作規定認真反饋，決不能敷衍了事。為了嚴格執行發票代開相關規定，規范代開發票行為，降低風險，杜絕漏洞，不斷提高發票管理工作水平，針對風險應對工作中反映出的問題，在第三季度績效管理考核中已對辦稅廳、分局進行了績效扣分，并責成辦稅廳、分局對相關10名代開發票人員進行績效扣分并做出書面檢查。與此同時要求辦稅服務廳、分局對已辦理稅務登記的單位和個人，除特殊情況外，不可以向主管稅務機關申請代開普通發票。應當按規定向主管稅務機關申請領購并開具與其經營業務范圍相應的普通發票。（三）日常工作涉稅風險點1、稅收基礎管理上的風險：主要表現為稅務登記信息是否準確、納稅人的性質認定是否準確、納稅鑒定稅種鑒定是否準確、欠稅公告是否及時、稅率執行是否準確、注銷戶、非正常戶的認定是否準確及時等等。

2、稅收檢查的風險：主要表現在一是稅收具體行政行為程序是否違法。如是否按規定出示稅務檢查證，是否按規定履行告知義務，收集的證據是否合法合理、手段是否合法、是否違反法定程序采取稅收保全措施和強制執行措施，等等。二是引用法律法規是否準確。如《稅務處理決定書》、《稅務處罰決定書》作出的決定是否引用法律法規等高級次條文，是否會涉及到引用內部文件、工作規程等低級次條文，且引用的條款不明晰，定性不準確等。

（3）執行政策風險。主要表現為：一是在稅務機關內部，規范性文件的制定是否規范。如為落實上級文件精神，有些地方往往會結合所謂的實際制定更加詳細、更加具體的操作辦法和規定，這些辦法和規定是否符合法律法規的要求。二是在外部地方政府，政出多門，干擾稅收執法，是否也會出臺相關不合規的文件等。

（4）地稅部門人員素質風險。主要表現在：地稅干部在實際的工作中，由于受自身的政治素質和業務素質的影響，是否會做出有損納稅人正當利益和地稅形象的行為發生，從而帶來人員管理上的風險。

（5）外部環境帶來的風險。主要表現在：稅收政策時常發生變化，執法人員難以迅速掌握，稅收管理難以及時跟進到位。政府部門過分強調稅務機關的組織收入職能，導致當前稅務機關完成收入任務壓力偏大。在大環境趨同的前提下，稅源又存在著從稅收監管嚴的地區向稅收監管松或相對自由的地區流動的趨勢，這就對稅務機關如何在夾縫中求生存的能力提出了考驗。此外，其他部門管理和監控的失位、缺位也給稅務機關執法帶來很大的風險。如辦理工商登記時虛假驗資，給稅務機關在辦理稅務登記、政策性審批等諸多環節中，造成錯誤性導向，誘發執法風險。

二、防范和規避稅收執法風險的對策

（1）創新行政機制，促進依法行政。一是建立健全科學民主的決策機制。在稅收執法中引入和建立重大事項集體決策、專家咨詢、合法性論證等制度，通過聽證會、座談會、論證會等方式，對與社會公共利益、納稅人利益密切相關的事項進行科學決策。二是建立健全高效務實的運行機制。優化業務流程，結合3.0大集中系統各功能模塊，合理界定稅務管理各工作環節的職能。規范權力行使，依法、合理行使自由裁量權，嚴格按照法定的程序、步驟、方式和時限行使權力、履行職責。三是建立健全公正合理的獎懲機制。整合完善現行目標管理考核、征管質量考核、稅收質量考核、稅收執法責任制考核和年度公務員考核等考核制度，探索建立基于統一平臺的綜合考核體系,由系統考核,制度管人，全面引入制度考核,真正讓權力束縛在制度的牢籠中。科學設定考核指標，合理確定考核系數，嚴格落實獎懲制度，真正實現以考核促進稅收執法，以考核體現執法實效。

（2）堅持依法治稅，搞好納稅服務，加強部門協作與溝通，優化稅收執法環境。稅務機關要始終堅持基于國家權力而依法治稅，牢固樹立公正、公開和文明執法的服務理念，并在此基礎上倡導服務稅收與合作遵從。

（3）加強法制觀念，強化執法業務培訓，提高執法人員的綜合素質。引發稅收執法風險的原因是復雜多樣的，但關鍵還在于人。首先稅收執法人員對新形勢下的稅收執法環境要有清醒的認識，要知法、懂法，要正確行使法律賦予的權力，依法行政，依法辦事，謹慎執法，不斷提高對事務的判斷能力，提升處事經驗，不斷提升依法行政能力和職業道德素養；其次稅務機關要有針對性地強化稅務人員的法制業務培訓，加強對稅收執法管理人員稅收政策的培訓、執法操作流程的培訓以及執法管理中對數據深度運用的培訓，善于從各種征管數據的異常變化中發現疑點，提高運用數據分析問題和解決問題的能力。此外還要強化法律、財務、計算機運用等各方面的培訓，形成完整的培訓體系，以提高稅收執法人員的綜合素質，從根本上降低執法風險。同時加強稅收廉政文化建設，培育廉政文化理念，做又紅又專的地稅人。

（4）實行綜合治稅，健全協稅網絡。充分發揮社會各界在稅收征管中的積極作用，建立起政府統一領導下的專業治稅、部門協稅、群眾護稅的社會綜合治稅體系，形成政府支持、部門配合、輿論宣傳、群眾護稅的治稅格局。通過定期召開聯系會議或協稅護稅反饋意見會的形式，加強工商、銀行、司法等部門間的溝通合作，互相通報情況，及時化解可能出現的執法風險。

（5）加強宣傳教育，增強法治意識。稅收宣傳教育是增強全社會稅收法律意識，推動稅收事業進步，有效減少稅收執法矛盾和沖突的基礎性工作，同時加強對稅收法律的宣傳有利于形成全社會普法意識，提高社會監督能力，從而有利于減少稅收執法風險點。稅收執法風險點。稅務機關在執法過程中，因對稅收政策沒有執行到位，違反稅收法律法規的行為所引起的不利的法律后果。包括對稅法及相關法律法規理解偏差產生執法過錯，以及執法程序不嚴謹、執法隨意性大帶來的執法風險。同時隨著整個社會法制建設不斷完善，納稅人法制觀念不斷增強，對于稅務機關執法手段、征管方式等要求越來越高。執行環節：未按制度的要求執行各項稅收政策；執行力度問題；納稅評估問題：評估的結果和稽查的結果又差異，如果稽查是不符合是，是否有風險？這是一個認知過程，這是正常的；是個協調問題。評估的處理，如果涉及偷稅的一定要移交稽查局來處理；稅款核定征收環節的風險，尤其是對企業核定征收稅款；從法律制度上來說，把查賬征收的企業按核定征收來征稅。核定稅務機關違背了誠信原則，要求按照查賬征收來征稅；管理環節的風險，因稅務機關的責任導致稅款少征稅款，如果金額巨大，會產生怎樣的結果呢？大多數的核定征收會產生少交稅款1、嚴格區分納稅人和稅務機關的職責，納稅人申報時納稅人的事；稅務機關的職責是手里納稅人的申報資料，比對分析，發現問題及時約談調查。2、稅務機關的內部管理制度：沒有很好的執行制度文件3、如果執法方式和管理模式簡單，容易誘使征納雙方矛盾激化，也會相應使執法人員執法風險加大。一、稅收風險管理的主要內容稅收風險按其內容劃分主要有兩種：一是稅源監管風險，二是稅收執法風險。1．稅源監管風險。近年來，稅務違法違章案件越來越多，金額越查越大，究其原因，與很多因素有關。如：國、地稅機構分設所帶來的信息不暢和差異、稅制結構是否合理、稅種設置是否科學、征管環節的多少、納稅手續的繁簡以及稅率是否適當、是否超出了納稅人的心理及經濟承受能力、逃避稅收得到的利益與被處罰應付出的預期代價之間的權衡等等。這些因素都影響著納稅人是否采取逃避稅收的行為，是稅收征管中產生漏洞的潛在危機。為彌補這些漏洞，就需要稅務機關、稅務人員進行研究尋找對策，強化稅源管理。這種對稅款實現潛在的影響實際上就是一種稅源監管風險。2．稅收執法風險。是指稅務機關在執法過程中，違反稅收法律法規的行為所引起的不利的法律后果。包括對稅法及相關法律法規理解偏差產生執法過錯，帶來的執法風險。以及執法程序不嚴謹、執法隨意性大帶來的執法風險和濫用職權、玩忽職守，徇私舞弊造成執法風險。同時隨著整個社會法制建設不斷完善，納稅人法制觀念不斷增強，對于稅務機關執法手段、征管方式等要求越來越高，如果執法方式簡單，容易誘使征納雙方矛盾激化，也會相應使執法人員執法風險加大。二、稅收風險管理的核心當前，實施稅收風險管理的首要步驟要以查找風險點為切入點，嚴密內部管理機制，以創新完善制度為著力點，健全紀檢監察協作配合機制，二者結合共同預防稅收風險的發生。1．稅源管理風險點。把潛在的稅源轉化為稅收，要求稅務機關必須與時俱進，不斷更新征管手段，適應新形勢的變化、解決新問題。就要充分發揮稅收管理員的職業敏感，綜合知識和分析能力，對所分管企業進行稅源風險識別。結合社會環境、經濟發展程度、經營者素質、企業效益等因素綜合評價確定高風險稅源點片區、行業、企業。即哪些地方最容易出現稅款流失問題及不依法納稅、跑冒滴漏稅款現象。綜合采用行業稅負比較法、各稅收與相關經濟指標對比等方法，分行業分稅種進行橫向縱向比較，重點鎖定高利潤行業、經營流動性大行業、新型行業及難以監管行業。把這些稅源管理難點，確認為稅源管理風險點。2．稅收執法風險點。目前在稅收征管工作過程中容易產生執法風險的環節主要存在于管理、稽查、審批減免緩抵退稅和違章處罰方面，其發生與稅收執法人員綜合能力息息相關，如：由政治素質產生的濫用職權、玩忽職守，徇私舞弊、以權謀私問題；由業務能力產生的不作為、違規執法、政策理解偏差以及自由裁量權的運用帶來的問題，等等。其他環節如稅務登記、發票管理、賬簿憑證管理、納稅申報、稅收保全、強制執行措施目前來說產生執法風險的情況相對較少。但隨著整個社會法制化進程的加快以及納稅人法制意識的不斷增強，對于稅收征管整個流程的各個環節都應保持風險意識。三、加強稅收風險管理建議實際工作中，稅收風險管理滲透到稅源管理和稅收執法工作的每一個環節，稅收管理員日常管理工作中的各種評估驗證分析工作都是一種簡單的風險管理。因此，如何建立一種適當的風險管理機制，使之系統化和規范化，是我們正在探討的課題。筆者認為完善的稅收風險管理模式應包括以下五項內容：1．強化稅收分析。稅收風險管理中，風險控制標準的制定和執行成為風險管理體制有效運轉的重要保證。而加強對稅收風險點的識別和定位，對稅收風險點進行詳細分析則是有效識別和定位稅收風險，構建合理稅收風險管理系統的重要基礎工作，提高稅收風險管理的針對性和指向性。按照國家稅務總局的要求，稅收分析可以細分為經濟稅源分析、政策效應分析、管理風險分析和預測預警分析。其核心內容是依托信息平臺，根據內外部數據來源，對稅源企業進行分類分級，明確各級稅源監控的標準、范圍及要求，按照風險級別排序，采取有針對性的稅源監控措施，合理地配置稅收管理資源，提高稅源管理的針對性和有效性。其中外部數據主要采集納稅人申報數據、重點是監控數據的真實性和及時性。內部數據主要指綜合治稅等由稅務機關通過特殊途徑取得的納稅人有關涉稅信息，設置預警指標，落實分析制度，為征管工作提供指導依據和技術支持。2．風險管理控制。對于通過稅收分析確認的稅收管理風險點，稅務機關應該對不同風險級別的企業，結合納稅信譽等級管理，通過制定企業管理辦法、建立行業管理模型進行監控。做到層層落實管理責任、監控目標和監控措施，實施動態跟蹤、重點核查、行業評估。實行面線點結合管理方法。面上，以登記率為考核標準的無漏征漏管戶；線上，確定風險行業，重點行業重點管理；點上對高風險企業有計劃實施評估及檢查手段，強化動態監控。同時不斷完善稅收分析、納稅評估、稅源監控和稅務稽查互動機制，實現由排除風險點到治理風險面、控制風險源的轉化，發揮稅收風險管理的最大作用，實現對稅源的長效管理。3．有效監督保障。在實施強化稅收分析、風險管理控制的過程中，對稅收征管工作全過程進行有效監督是風險管理機制正常運行的有效保障。其中既包括對納稅人涉稅違法行為的監督，又包括對稅務機關執法行為的監督。一是對納稅人涉稅違法行為的監督。最有效途徑是暢通偷稅舉報查處渠道。包括建立健全受理、查處、獎勵舉報偷稅案件的各種制度，鼓勵公民協稅護稅，打擊偷稅違法犯罪行為，維護正常稅收秩序。鼓勵拓寬舉報途徑，采取直接、書信、電子等多種形式受理舉報。落實舉報獎勵制度，嚴格履行為舉報人保密義務，保證舉報人有效信息不被泄漏。對于工作人員違反規定泄露舉報人有關情況致使舉報人受到打擊報復的，依法給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。二是對稅收機關執法監督。可以具體為稅務系統外部監督和稅務系統內部監督。在稅收執法的外部監督上，主要指有關國家機關、社會組織和公民對稅務機關貫徹執行國家法律法規的情況進行檢查、調查或評議，督促稅務機關全