第四章收入、費用和利潤第四章收入、費用和利潤1第一節收入一、概述是指小企業在日常生產經營活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。（特征、分類見課本）注意：出租包裝物的租金、出售固定資產取得的凈收益不屬于《小企業會計準則》所規范的收入，發生時計入“營業外收入”；出租固定資產取得的租金、出售包裝物取得的收入屬于《小企業會計準則》所規范的收入，發生時計入“其他業務收入”。第一節收入一、概述2二、銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認標準基本原則：在發出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。

具體標準托收承付方式——辦妥托收手續預收款方式——發出商品分期收款方式——合同約定的收款日期需要安裝和檢驗的——接受商品及安裝和檢驗完畢時（安裝程序比較簡單的除外）支付手續費方式委托代銷——收到代銷清單以舊換新方式---銷售的商品作商品銷售處理，收回的商品作為購進商品處理采取產品分成方式取得收入---在分得產品之日按照產品的市場價格或評估價值確定二、銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認標準3（二）銷售商品收入的計量基本原則：按照從購買方已收或應收的合同或協議價，確定銷售商品收入金額。與《企業會計準則》不同，后者按“公允價值”影響因素：商業折扣：扣除后確認銷售收入現金折扣：實際發生時計入財務費用（總價法）（二）銷售商品收入的計量基本原則：4（三）賬務處理1.通常情況下銷售商品收入借：應收賬款/銀行存款貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）平時或月末，借：主營業務成本貸：庫存商品相關稅費，借：營業稅金及附加貸：應交稅費

（三）賬務處理1.通常情況下銷售商品收入52.銷售商品涉及現金折扣、商業折扣、銷售折讓、銷售退回等（1）現金折扣指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額（總價法）。現金折扣在實際發生時計入財務費用。注意：計算現金折扣時是否包含增值稅銷售時，借：應收賬款/銀行存款貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）實際收到款項時，若發生現金折扣借：銀行存款財務費用貸：應收賬款2.銷售商品涉及現金折扣、商業折扣、銷售折讓、銷售退回等（16（2）商業折扣是指小企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。注意：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（2）商業折扣是指小企業為促進商品銷售而在商品7（3）銷售折讓是指小企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。小企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生的銷售折讓，應當在發生時沖減當期銷售商品收入，借：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款/應收賬款（3）銷售折讓是指小企業因售出商品的質量不合格8（4）銷售退回是指小企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因發生的退貨。小企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度），應當在發生時沖減當期銷售商品收入。借：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款/應收賬款財務費用借：庫存商品貸：主營業務成本（4）銷售退回是指小企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等93.具體銷售方式的會計處理（1）預收賬款預收款項時，借：銀行存款貸：預收賬款銷售收入實現時，借：預收賬款銀行存款貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3.具體銷售方式的會計處理（1）預收賬款10（2）分期收款銷售在合同約定的收款日，借：銀行存款貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本貸：庫存商品（3）需要安裝和檢驗的商品銷售（2）分期收款銷售在合同約定的收款日，（3）需要安裝和檢驗的11（4）代銷委托代銷業務是指委托方按代銷合同要求將商品交付給受托方，委托受托方對外銷售的一種經濟行為。兩種方式：視同買斷方式和支付手續費方式。（4）代銷委托代銷業務是指委托方按代銷合同要求121、非包銷的視同買斷的賬務處理業務會計處理委托方受托方交付商品借：委托代銷商品

貸：庫存商品借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款受托方實際銷售商品，委托方收到代銷清單①借：應收賬款—受托方

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

②借：主營業務成本

貸：委托代銷商品①借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

②借：主營業務成本

貸：受托代銷商品

③借：受托代銷商品款

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款——委托方結算貨款借：銀行存款

貸：應收賬款—受托方借：應付賬款——委托方

貸：銀行存款1、非包銷的視同買斷的賬務處理業務會計處理委托方受132、支付手續費方式業務會計處理委托方受托方交付商品

借：委托代銷商品

貸：庫存商品借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款受托方實際銷售商品，委托方收到代銷清單①借：應收賬款——受托方

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

②借：主營業務成本

貸：委托代銷商品

①借：銀行存款

貸：應付賬款——委托方

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

②借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

③借：受托代銷商品款

貸：受托代銷商品結算貨款和手續費①借：銷售費用

貸：應收賬款——受托方

②借：銀行存款

貸：應收賬款——受托方

借：應付賬款

貸：銀行存款

主營業務收入（或其他業務收入）2、支付手續費方式業務會計處理委托方受托方交付商品

借：14三、提供勞務收入（一）確認和計量企業應當在資產負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。用公式表示如下：本期確認的收入＝勞務總收入×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的收入本期確認的費用＝勞務總成本×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的費用三、提供勞務收入（一）確認和計量15（二）提供勞務收入的核算實際發生勞務成本時，借：勞務成本貸：應付職工薪酬企業采用完工百分比法確認提供勞務收入時，應按計算確定的提供勞務收入金額，借：應收賬款/銀行存款貸:主營業務收入結轉提供勞務成本時，借：主營業務成本貸：勞務成本（二）提供勞務收入的核算實際發生勞務成本時，16（三）同時銷售商品和提供勞務企業與其他企業簽訂的合同或協議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的，企業應當分別核算銷售商品部分和提供勞務部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理；如果銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，企業應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品部分進行會計處理。（三）同時銷售商品和提供勞務企業與其他企業簽訂17四、視同銷售業務視同銷售，是指企業或納稅人在會計上不作為銷售核算，而在稅法上要求作為銷售確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。（一）企業所得稅視同銷售行為（二）增值稅視同銷售貨物行為1.具有銷售性質，按《小企業會計準則》規定以確認收入，在增值稅和企業所得稅方面同時同銷售的行為：（1）小企業以自產產品用于利潤分配；（2）小企業以自產產品發給職工；（3）小企業通過非貨幣性資產交換取得長期股權投資。2.不具有銷售性質，按《小企業會計準則》規定不確認收入，在增值稅和所得稅方面都視同銷售：這種情況主要指小企業將自產、委托加工或者購買的貨物無償贈送給他人。3.不具有銷售性質，按《小企業會計準則》規定不確認收入，在增值稅做視同銷售處理，企業所得稅不做視同銷售處理：（1）小企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；（2）小企業將自產或委托加工的貨物用于企業集體福利部門使用。（三）營業稅視同應稅項目無償贈與不動產和土地使用權以及自建建筑物銷售四、視同銷售業務視同銷售，是指企業或納稅人在會18第二節費用一、概述（一）概念費用，是指小企業企業在日常活動中發生的會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。（二）分類《小企業會計準則》按照費用的功能將小企業的費用分為營業成本、營業稅金及附加和期間費用。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。第二節費用一、概述19（三）費用的確認通常，小企業的費用應當在發生時按照其發生額計入當期損益。小企業銷售商品和提供勞務收入已與確認的，應當將已銷商品和已提供勞務的成本作為營業成本結轉至當期損益。（三）費用的確認通常，小企業的費用應當在發生時20二、產品成本的核算1．產品成本項目產品成本是指產品制造成本，是產品從投產到完工，在車間范圍內，為生產和制造產品所發生的生產費用。根據生產特點和管理要求，小企業一般可以設立以下幾個成本項目：①直接材料直接材料是指企業在生產產品和提供勞務過程中所消耗的直接用于產品生產并構成產品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產品形成的輔助材料等。②直接人工直接人工是指企業在生產產品和提供勞務過程中，直接參加產品生產的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。③制造費用制造費用是指小企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括生產車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。二、產品成本的核算1．產品成本項目212．生產成本核算的程序和主要費用歸集（1）材料費用的歸集與分配月末，根據領料部門和用途，按照受益對象編制“發料憑證匯總表”，據以：借：生產成本—××產品（直接材料） 制造費用—車間 管理費用銷售費用在建工程應付職工薪酬研發支出貸：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）2．生產成本核算的程序和主要費用歸集（1）材料費用的歸集與分22（2）應付職工薪酬的歸集與分配

月末，根據職工所在的崗位，編制“應付職工薪酬費用分配表”，據以：借：生產成本—××產品（直接人工） 制造費用—車間 管理費用銷售費用在建工程研發支出 貸：應付職工薪酬（2）應付職工薪酬的歸集與分配

月末，根據職工所在的崗位，編23（3）輔助生產成本的歸集和分配輔助生產過程中成本的歸集和分配，通過“生產成本—輔助生產成本”科目進行。借：生產成本—輔助生產成本貸：原材料應付職工薪酬（3）輔助生產成本的歸集和分配輔助生產過程中成本的歸集和分配24（４）制造費用的歸集和分配

小企業的制造費用應計入產品或勞務的成本。制造費用的歸集和分配是通過“制造費用”科目進行的，核算中還應按不同的車間設立明細賬，并按成本的具體項目分設專欄。借：制造費用貸：原材料應付職工薪酬累計折舊制造費用的分配方法通常有：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法、耗用原材料數量或成本比例法、直接成本(原材料、工資薪酬等)比例法和產成品產量比例法等。企業具體采用哪種分配方法，由企業自行決定。分配方法一經確定，不得隨意變更。借：生產成本—××產品（制造費用） —××產品（制造費用）貸：制造費用 “制造費用”除季節性企業可能保留余額外，其他企業一律無余額（４）制造費用的歸集和分配

小企業的制造費用應計入產品或勞務25小企業生產成本在完工產品與在產品之間的分配方法本月生產費用、本月完工產品費用和月初、月末在產品成本之間的關系，用公式表明：月初在產品費用+本月發生的生產費用=本月完工產品成本+月末在產品成本本月完工產品成本=月初在產品費用+本月發生的生產費用-月末在產品成本小企業生產成本在完工產品與在產品之間的分配方法26三、營業成本（一）主營業務成本結轉已銷商品成本時，借：主營業務成本貸：庫存商品（二）其他業務成本結轉已銷材料成本時，借：其他業務成本貸：原材料期末結轉，借：本年利潤貸：主營業務成本/其他業務成本三、營業成本（一）主營業務成本27四、營業稅金及附加計算相關稅費時，借：營業稅金及附加貸：應交稅費繳納時，借：應交稅費貸：銀行存款期末結轉，借：本年利潤貸：營業稅金及附加四、營業稅金及附加計算相關稅費時，28五、期間費用發生時，借：銷售費用/管理費用/財務費用貸：銀行存款等期末結轉，借：本年利潤貸：銷售費用/管理費用/財務費用

五、期間費用發生時，29第三節利潤及利潤分配一、利潤形成的核算（一）利潤的構成利潤，是指小企業在一定會計期間的經營成果。營業利潤＝營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用＋投資收益（－投資損失）（2）利潤總額利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出（3）凈利潤凈利潤＝利潤總額－所得稅費用第三節利潤及利潤分配一、利潤形成的核算30（二）營業外收支的核算（1）營業外收入企業通過“營業外收入”科目，核算營業外收入的取得及結轉情況。企業確認營業外收入時：借：固定資產清理、現金、應付賬款、待處理財產損溢等貸：營業外收入（2）營業外支出企業發生營業外支出時：借：營業外支出貸：固定資產清理、待處理財產損溢、庫存現金、銀行存款需要注意的是，營業外收入和營業外支出不具備配比關系，不得相互抵消，應當分別核算。（二）營業外收支的核算（1）營業外收入31（三）政府補助1.與資產相關的政府補助收到時，借：銀行存款貸：遞延收益在相關資產使用壽命內平均分配遞延收益，借：遞延收益貸：營業外收入2.其他（1）用于補償小企業以后期間的相關費用或虧損的政府補助借：銀行存款貸：遞延收益借：遞延收益貸：營業外收入（2）用于補償小企業已發生的相關費用或虧損的政府補助借：銀行存款貸：營業外收入（三）政府補助1.與資產相關的政府補助32（四）所得稅的核算1.應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額2.資產負債表日，企業按照稅法規定計算確定的當期應交所得稅：借：所得稅費用貸：應交稅費—應交所得稅期末，將本科目的余額轉入“本年利潤”科目：借：本年利潤貸：所得稅費用（四）所得稅的核算1.應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額33（五）本年利潤的結轉年終利潤結轉的處理借：主營業務收入其他業務收入營業外收入貸：本年利潤借：本年利潤貸：主營業務成本其他業務成本營業稅金及附加銷售費用 管理費用 財務費用營業外支出所得稅費用結轉后“本年利潤”科目如為貸方余額，表示當年實現的凈利潤；如為借方余額，表示當年發生的凈虧損。（五）本年利潤的結轉年終利潤結轉的處理34年度終了，企業還應將“本年利潤”科目的本年累計余額轉入“利潤分配—未分配利潤”科目。如“本年利潤”為貸方余額：借：本年利潤貸：利潤分配—未分配利潤如為借方余額：借：利潤分配—未分配利潤貸：本年利潤年度終了，企業還應將“本年利潤”科目的本年累計余額轉入“利潤35二、利潤分配的核算利潤分配，是指小企業根據國家有關規定和企業的章程投資者協議等，對小企業當年可供分配的利潤進行分配。（1）提取盈余公積借：利潤分配—提取盈余公積貸：盈余公積—法定盈余公積—任意盈余公積（2）向投資者分配現金股利或利潤董事會提出利潤分配方案時不做賬務處理，而是經股東大會批準后做賬務處理。借：利潤分配—應付現金股利貸：應付股利（3）將“利潤分配—提取法定盈余公積”、“利潤分配—提取任意盈余公積”、“利潤分配—應付現金股利”等明細科目轉到“利潤分配—未分配利潤”明細科目。借：利潤分配—未分配利潤貸：利潤分配—提取法定盈余公積—提取任意盈余公積—應付現金股利二、利潤分配的核算利潤分配，是指小企業根據國家36小企業會計準則收入、費用、利潤課件37小企業會計準則收入、費用、利潤課件38小企業會計準則收入、費用、利潤課件39小企業會計準則收入、費用、利潤課件40小企業會計準則收入、費用、利潤課件41小企業會計準則收入、費用、利潤課件42小企業會計準則收入、費用、利潤課件43小企業會計準則收入、費用、利潤課件44小企業會計準則收入、費用、利潤課件45小企業會計準則收入、費用、利潤課件46小企業會計準則收入、費用、利潤課件47小企業會計準則收入、費用、利潤課件48小企業會計準則收入、費用、利潤課件49謝謝大家！THEEND謝謝大家！THEEND50第四章收入、費用和利潤第四章收入、費用和利潤51第一節收入一、概述是指小企業在日常生產經營活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。（特征、分類見課本）注意：出租包裝物的租金、出售固定資產取得的凈收益不屬于《小企業會計準則》所規范的收入，發生時計入“營業外收入”；出租固定資產取得的租金、出售包裝物取得的收入屬于《小企業會計準則》所規范的收入，發生時計入“其他業務收入”。第一節收入一、概述52二、銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認標準基本原則：在發出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。

具體標準托收承付方式——辦妥托收手續預收款方式——發出商品分期收款方式——合同約定的收款日期需要安裝和檢驗的——接受商品及安裝和檢驗完畢時（安裝程序比較簡單的除外）支付手續費方式委托代銷——收到代銷清單以舊換新方式---銷售的商品作商品銷售處理，收回的商品作為購進商品處理采取產品分成方式取得收入---在分得產品之日按照產品的市場價格或評估價值確定二、銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認標準53（二）銷售商品收入的計量基本原則：按照從購買方已收或應收的合同或協議價，確定銷售商品收入金額。與《企業會計準則》不同，后者按“公允價值”影響因素：商業折扣：扣除后確認銷售收入現金折扣：實際發生時計入財務費用（總價法）（二）銷售商品收入的計量基本原則：54（三）賬務處理1.通常情況下銷售商品收入借：應收賬款/銀行存款貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）平時或月末，借：主營業務成本貸：庫存商品相關稅費，借：營業稅金及附加貸：應交稅費

（三）賬務處理1.通常情況下銷售商品收入552.銷售商品涉及現金折扣、商業折扣、銷售折讓、銷售退回等（1）現金折扣指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額（總價法）。現金折扣在實際發生時計入財務費用。注意：計算現金折扣時是否包含增值稅銷售時，借：應收賬款/銀行存款貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）實際收到款項時，若發生現金折扣借：銀行存款財務費用貸：應收賬款2.銷售商品涉及現金折扣、商業折扣、銷售折讓、銷售退回等（156（2）商業折扣是指小企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。注意：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（2）商業折扣是指小企業為促進商品銷售而在商品57（3）銷售折讓是指小企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。小企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生的銷售折讓，應當在發生時沖減當期銷售商品收入，借：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款/應收賬款（3）銷售折讓是指小企業因售出商品的質量不合格58（4）銷售退回是指小企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因發生的退貨。小企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度），應當在發生時沖減當期銷售商品收入。借：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款/應收賬款財務費用借：庫存商品貸：主營業務成本（4）銷售退回是指小企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等593.具體銷售方式的會計處理（1）預收賬款預收款項時，借：銀行存款貸：預收賬款銷售收入實現時，借：預收賬款銀行存款貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3.具體銷售方式的會計處理（1）預收賬款60（2）分期收款銷售在合同約定的收款日，借：銀行存款貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本貸：庫存商品（3）需要安裝和檢驗的商品銷售（2）分期收款銷售在合同約定的收款日，（3）需要安裝和檢驗的61（4）代銷委托代銷業務是指委托方按代銷合同要求將商品交付給受托方，委托受托方對外銷售的一種經濟行為。兩種方式：視同買斷方式和支付手續費方式。（4）代銷委托代銷業務是指委托方按代銷合同要求621、非包銷的視同買斷的賬務處理業務會計處理委托方受托方交付商品借：委托代銷商品

貸：庫存商品借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款受托方實際銷售商品，委托方收到代銷清單①借：應收賬款—受托方

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

②借：主營業務成本

貸：委托代銷商品①借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

②借：主營業務成本

貸：受托代銷商品

③借：受托代銷商品款

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款——委托方結算貨款借：銀行存款

貸：應收賬款—受托方借：應付賬款——委托方

貸：銀行存款1、非包銷的視同買斷的賬務處理業務會計處理委托方受632、支付手續費方式業務會計處理委托方受托方交付商品

借：委托代銷商品

貸：庫存商品借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款受托方實際銷售商品，委托方收到代銷清單①借：應收賬款——受托方

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

②借：主營業務成本

貸：委托代銷商品

①借：銀行存款

貸：應付賬款——委托方

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

②借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

③借：受托代銷商品款

貸：受托代銷商品結算貨款和手續費①借：銷售費用

貸：應收賬款——受托方

②借：銀行存款

貸：應收賬款——受托方

借：應付賬款

貸：銀行存款

主營業務收入（或其他業務收入）2、支付手續費方式業務會計處理委托方受托方交付商品

借：64三、提供勞務收入（一）確認和計量企業應當在資產負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。用公式表示如下：本期確認的收入＝勞務總收入×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的收入本期確認的費用＝勞務總成本×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的費用三、提供勞務收入（一）確認和計量65（二）提供勞務收入的核算實際發生勞務成本時，借：勞務成本貸：應付職工薪酬企業采用完工百分比法確認提供勞務收入時，應按計算確定的提供勞務收入金額，借：應收賬款/銀行存款貸:主營業務收入結轉提供勞務成本時，借：主營業務成本貸：勞務成本（二）提供勞務收入的核算實際發生勞務成本時，66（三）同時銷售商品和提供勞務企業與其他企業簽訂的合同或協議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的，企業應當分別核算銷售商品部分和提供勞務部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理；如果銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，企業應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品部分進行會計處理。（三）同時銷售商品和提供勞務企業與其他企業簽訂67四、視同銷售業務視同銷售，是指企業或納稅人在會計上不作為銷售核算，而在稅法上要求作為銷售確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。（一）企業所得稅視同銷售行為（二）增值稅視同銷售貨物行為1.具有銷售性質，按《小企業會計準則》規定以確認收入，在增值稅和企業所得稅方面同時同銷售的行為：（1）小企業以自產產品用于利潤分配；（2）小企業以自產產品發給職工；（3）小企業通過非貨幣性資產交換取得長期股權投資。2.不具有銷售性質，按《小企業會計準則》規定不確認收入，在增值稅和所得稅方面都視同銷售：這種情況主要指小企業將自產、委托加工或者購買的貨物無償贈送給他人。3.不具有銷售性質，按《小企業會計準則》規定不確認收入，在增值稅做視同銷售處理，企業所得稅不做視同銷售處理：（1）小企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；（2）小企業將自產或委托加工的貨物用于企業集體福利部門使用。（三）營業稅視同應稅項目無償贈與不動產和土地使用權以及自建建筑物銷售四、視同銷售業務視同銷售，是指企業或納稅人在會68第二節費用一、概述（一）概念費用，是指小企業企業在日常活動中發生的會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。（二）分類《小企業會計準則》按照費用的功能將小企業的費用分為營業成本、營業稅金及附加和期間費用。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。第二節費用一、概述69（三）費用的確認通常，小企業的費用應當在發生時按照其發生額計入當期損益。小企業銷售商品和提供勞務收入已與確認的，應當將已銷商品和已提供勞務的成本作為營業成本結轉至當期損益。（三）費用的確認通常，小企業的費用應當在發生時70二、產品成本的核算1．產品成本項目產品成本是指產品制造成本，是產品從投產到完工，在車間范圍內，為生產和制造產品所發生的生產費用。根據生產特點和管理要求，小企業一般可以設立以下幾個成本項目：①直接材料直接材料是指企業在生產產品和提供勞務過程中所消耗的直接用于產品生產并構成產品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產品形成的輔助材料等。②直接人工直接人工是指企業在生產產品和提供勞務過程中，直接參加產品生產的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。③制造費用制造費用是指小企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括生產車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。二、產品成本的核算1．產品成本項目712．生產成本核算的程序和主要費用歸集（1）材料費用的歸集與分配月末，根據領料部門和用途，按照受益對象編制“發料憑證匯總表”，據以：借：生產成本—××產品（直接材料） 制造費用—車間 管理費用銷售費用在建工程應付職工薪酬研發支出貸：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）2．生產成本核算的程序和主要費用歸集（1）材料費用的歸集與分72（2）應付職工薪酬的歸集與分配

月末，根據職工所在的崗位，編制“應付職工薪酬費用分配表”，據以：借：生產成本—××產品（直接人工） 制造費用—車間 管理費用銷售費用在建工程研發支出 貸：應付職工薪酬（2）應付職工薪酬的歸集與分配

月末，根據職工所在的崗位，編73（3）輔助生產成本的歸集和分配輔助生產過程中成本的歸集和分配，通過“生產成本—輔助生產成本”科目進行。借：生產成本—輔助生產成本貸：原材料應付職工薪酬（3）輔助生產成本的歸集和分配輔助生產過程中成本的歸集和分配74（４）制造費用的歸集和分配

小企業的制造費用應計入產品或勞務的成本。制造費用的歸集和分配是通過“制造費用”科目進行的，核算中還應按不同的車間設立明細賬，并按成本的具體項目分設專欄。借：制造費用貸：原材料應付職工薪酬累計折舊制造費用的分配方法通常有：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法、耗用原材料數量或成本比例法、直接成本(原材料、工資薪酬等)比例法和產成品產量比例法等。企業具體采用哪種分配方法，由企業自行決定。分配方法一經確定，不得隨意變更。借：生產成本—××產品（制造費用） —××產品（制造費用）貸：制造費用 “制造費用”除季節性企業可能保留余額外，其他企業一律無余額（４）制造費用的歸集和分配

小企業的制造費用應計入產品或勞務75小企業生產成本在完工產品與在產品之間的分配方法本月生產費用、本月完工產品費用和月初、月末在產品成本之間的關系，用公式表明：月初在產品費用+本月發生的生產費用=本月完工產品成本+月末在產品成本本月完工產品成本=月初在產品費用+本月發生的生產費用-月末在產品成本小企業生產成本在完工產品與在產品之間的分配方法76三、營業成本（一）主營業務成本結轉已銷商品成本時，借：主營業務成本貸：庫存商品（二）其他業務成本結轉已銷材料成本時，借：其他業務成本貸：原材料期末結轉，借：本年利潤貸：主營業務成本/其他業務成本三、營業成本（一）主營業務成本77四、營業稅金及附加計算相關稅費時，借：營業稅金及附加貸：應交稅費繳納時，借：應交稅費貸：銀行存款期末結轉，借：本年利潤貸：營業稅金及附加四、營業稅金及附加計算相關稅費時，78五、期間費用發生時，借：銷售費用/管理費用/財務費用貸：銀行存款等期末結轉，借：本年利潤貸：銷售費用/管理費用/財務費用

五、期間費用發生時，79第三節利潤及利潤分配一、利潤形成的核算（一）利潤的構成利潤，是指小企業在一定會計期間的經營成果。營業利潤＝營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用＋投資收益（－投資損失）（2）利潤總額利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出（3）凈利潤凈利潤＝利潤總額－所得稅費用第三節利潤及利潤分配一、利潤形成的核算80（二）營業外收支的核算（1）營業外收入企業通過“營業外收入”科目，核算營業外收入的取得及結轉情況。企業確認營業外收入時：借：固定資產清理、現金、應付賬款、待處理財產損溢等貸：營業外收入（2）營業外支出企業發生營業外支出時：借：營業外支出貸：固定資產清理、待處理財產損溢、庫存現金、銀行存款需要注意的是，營業外收入和營業外支出不具備配比關系，不得相互抵消，應當分別核算。（二）營業外收支的核算（1）營業外收入81（三）政府補助1.與資產相關的政府補助收到時，借：銀行存款貸：遞延收益在相關資產使用壽命內平均分配遞延收益，借：遞延收益貸：營業外收入2.其他