園林綠化企業(yè)營(yíng)改增：政策解讀與策略應(yīng)對(duì)何廣濤最新進(jìn)展3月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)），3月31日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了13號(hào)至19號(hào)公告，對(duì)一些具體事項(xiàng)和特定行業(yè)的稅收征管問(wèn)題做了明確。2月22日，住建部印發(fā)了《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號(hào)）。4月6日，北京市住建委印發(fā)了《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅調(diào)整北京市建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)的實(shí)施意見(jiàn)》（京建發(fā)[2016]116號(hào)）4月9日，北京市招投標(biāo)辦公室印發(fā)《關(guān)于貫徹落實(shí)《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅調(diào)整北京市建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)的實(shí)施意見(jiàn)》有關(guān)規(guī)定的實(shí)施細(xì)則》：最新進(jìn)展4月15日，上海市建管站印發(fā)了《關(guān)于實(shí)施建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅調(diào)整本市建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)的通知》(滬建市管[2016]42號(hào)）：1、2016年5月1日起進(jìn)行招標(biāo)登記的建設(shè)工程應(yīng)執(zhí)行增值稅計(jì)價(jià)規(guī)則。2016年5月1日前發(fā)布的招標(biāo)文件應(yīng)當(dāng)明確本次招標(biāo)的稅金計(jì)取方式。2、《建設(shè)工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日后的建筑工程項(xiàng)目，未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日后的建筑工程項(xiàng)目，應(yīng)執(zhí)行增值稅計(jì)價(jià)規(guī)則。一、什么是增值稅？（一）納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物、銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。提示：納稅主體是機(jī)構(gòu)，包括法人和非法人。（二）視同銷售：下列情形視同銷售：1、單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。2、單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。一、什么是增值稅？（三）稅率和征收率：1、銷售和進(jìn)口貨物，稅率為17%或13%。2、提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。3、提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。4、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。5、提供金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃除外）、生活服務(wù)，稅率為6%。6、符合規(guī)定的境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零7、銷售和出租不動(dòng)產(chǎn)征收率為5%；其他征收率為3%一、什么是增值稅？（四）納稅人資格：工業(yè)企業(yè)連續(xù)12個(gè)月銷售額50萬(wàn)元以下，商業(yè)企業(yè)80萬(wàn)元以下，營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算不健全的的認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，其他企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人。提示：1、自然人不屬于一般納稅人。2、年銷售額未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)符合條件的可以申請(qǐng)一般納稅人。3、一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。4、應(yīng)申請(qǐng)一般納稅人登記但未申請(qǐng)的將面臨對(duì)納稅人不利的后果。5、稅收待遇不同。（五）計(jì)稅方法1、一般計(jì)稅方法（只適用一般納稅人）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率一、什么是增值稅？采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式進(jìn)行價(jià)稅分離：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）例：某適用一般計(jì)稅方法的工程項(xiàng)目2016年8月自甲方收款1110萬(wàn)元，則其不含稅銷售額為：1110萬(wàn)元÷（1+11%）=1000萬(wàn)元，本月該項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額為：1000萬(wàn)元×11%=110萬(wàn)元。進(jìn)項(xiàng)稅額：上游企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額例：本月分包商供應(yīng)商提供的專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元，則本月該項(xiàng)目應(yīng)納稅額=110萬(wàn)元-100萬(wàn)元=10萬(wàn)元。產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)纠合掠我弧⑹裁词窃鲋刀悾浚ㄆ撸╀N售額：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括：1、代為收取并符合36號(hào)文第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。2、以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。例某總包企業(yè)代電力公司向分包方收取代墊電費(fèi)，發(fā)票由電力公司直接開(kāi)給分包方，代收電費(fèi)不屬于總包銷售額。（八）兼營(yíng)：納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。一、什么是增值稅？（十）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：1、先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3、發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)的，為收訖銷售款項(xiàng)的當(dāng)天。4、未收款但取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的，為取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。二、建筑業(yè)政策解讀（一）綠化企業(yè)主要業(yè)務(wù)1、提供園林綠化服務(wù)：11%2、花卉租擺和綠植租擺：17%3、養(yǎng)護(hù)工程：6%4、苗木花卉零售：自產(chǎn)免稅，外購(gòu)13%5、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、綠化和景觀設(shè)計(jì)：6%6、工程總承包管理服務(wù)：對(duì)下屬單位收取的管理費(fèi)或綜合服務(wù)費(fèi)，以及總包單位收取分包的總包管理費(fèi)，能夠分開(kāi)核算的，按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)計(jì)稅，適用稅率6%；否則從高。提示：對(duì)外發(fā)票統(tǒng)一由獨(dú)立稅務(wù)登記單位開(kāi)具。二、建筑業(yè)政策解讀（二）建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。1、工程服務(wù)：新建、改建建筑物和構(gòu)筑物；包括各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程。2、安裝服務(wù)：設(shè)備、設(shè)施的裝配和安置3、修繕?lè)?wù)：對(duì)建筑物、構(gòu)筑物的修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善。4、裝飾服務(wù)：對(duì)建筑物、構(gòu)筑物的修飾裝修。5、其他建筑服務(wù)：鉆井、拆遷、平整、園林綠化、爆破、搭腳手架、疏浚、建筑物平移、礦山穿孔、巖土沙表面附著物剝離。二、建筑業(yè)政策解讀（三）施工企業(yè)增值稅管理流程1、按照建筑服務(wù)發(fā)生地國(guó)稅機(jī)關(guān)的要求，履行備案手續(xù)。2、本縣（市、區(qū)）項(xiàng)目發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，由項(xiàng)目部按月根據(jù)所選計(jì)稅方法計(jì)算項(xiàng)目應(yīng)納稅額，直接向公司機(jī)關(guān)報(bào)送應(yīng)納稅額的有關(guān)稅務(wù)資料。3、跨縣（市、區(qū)）項(xiàng)目（外經(jīng)證）發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，由項(xiàng)目部按月根據(jù)規(guī)定的方法計(jì)算項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳稅款和項(xiàng)目應(yīng)納稅額，首先向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，然后向公司機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳稅款和應(yīng)納稅額的有關(guān)稅務(wù)資料。4、公司機(jī)關(guān)按月匯總所有項(xiàng)目及各級(jí)管理機(jī)關(guān)的稅務(wù)資料，對(duì)允許抵扣的專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，計(jì)算出公司應(yīng)納稅額，抵減異地項(xiàng)目已預(yù)繳稅款，向公司所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)遞減。二、建筑業(yè)政策解讀（四）公司和項(xiàng)目應(yīng)納稅額的計(jì)算1、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%2、一般計(jì)稅方法項(xiàng)目應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）÷(1+11%)×11%當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=取得的有效扣稅憑證上注明或計(jì)算的“稅額”3、公司應(yīng)納稅額=項(xiàng)目應(yīng)納稅額合計(jì)+各級(jí)機(jī)關(guān)應(yīng)納稅額-異地項(xiàng)目已預(yù)繳稅款二、建筑業(yè)政策解讀（2）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。5、項(xiàng)目部預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：（1）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。6、項(xiàng)目部預(yù)繳稅款后，要取得完稅憑證，并及時(shí)傳遞給公司機(jī)關(guān)。二、建筑業(yè)政策解讀7、公司應(yīng)當(dāng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤＃┨峁┙ㄖ?wù)可以選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情形1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。二、建筑業(yè)政策解讀例

甲住宅項(xiàng)目位于石家莊市裕華區(qū)，建設(shè)方為北京某開(kāi)發(fā)企業(yè)在當(dāng)?shù)爻闪⒌腁項(xiàng)目公司，該公司營(yíng)改增后登記為一般納稅人。甲項(xiàng)目由注冊(cè)地為北京市海淀區(qū)的B建筑公司（一般納稅人）負(fù)責(zé)施工總承包，總承包合同已簽訂并備案，甲項(xiàng)目開(kāi)工證上注明的開(kāi)工日期為2016年4月30日，工程已按時(shí)開(kāi)工。5月3日，B公司與注冊(cè)地為青島市嶗山區(qū)的C防水公司（小規(guī)模納稅人）簽訂了防水工程專業(yè)分包合同。5月6日，B企業(yè)與注冊(cè)地為鄭州市金水區(qū)的D勞務(wù)公司（一般納稅人）簽訂了擴(kuò)大勞務(wù)分包合同。二、建筑業(yè)政策解讀8月5日，B公司與注冊(cè)地為石家莊市裕華區(qū)的E安裝公司（一般納稅人）簽訂了機(jī)電安裝專業(yè)分包合同。計(jì)稅方式選擇：C為小規(guī)模納稅人只能選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，甲項(xiàng)目為老項(xiàng)目，B、D、E三家公司均可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，假定三家公司均選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，并向裕華區(qū)國(guó)稅局備案。2016年12月份B公司甲項(xiàng)目部發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、自A公司收取工程款2220萬(wàn)元。通過(guò)B公司機(jī)關(guān)向A公司開(kāi)具增值稅發(fā)票價(jià)稅合計(jì)數(shù)2220萬(wàn)元，其中金額2220萬(wàn)元÷1.03=2155.34萬(wàn)元，稅額2155.34萬(wàn)元×3%=64.66萬(wàn)元。二、建筑業(yè)政策解讀B公司甲項(xiàng)目部項(xiàng)目部應(yīng)持《增值稅預(yù)繳稅款表》、總包合同、分包合同、分包發(fā)票等資料向石家莊市裕華區(qū)國(guó)家稅務(wù)局預(yù)繳稅款46.43萬(wàn)元，同時(shí)取得完稅憑證。B公司甲項(xiàng)目部應(yīng)將完稅憑證及其他稅務(wù)資料傳遞給公司機(jī)關(guān)，由公司機(jī)關(guān)向海淀區(qū)國(guó)稅局申報(bào)納稅。C和D都屬于異地施工，比照B公司進(jìn)行稅務(wù)處理。E公司屬于同城施工，不需要預(yù)繳，計(jì)算出本項(xiàng)目應(yīng)納稅額：（111÷1.03）×3%=3.23萬(wàn)元，直接由E公司機(jī)關(guān)向裕華區(qū)國(guó)稅局申報(bào)繳納即可。二、建筑業(yè)政策解讀簡(jiǎn)易計(jì)稅方法小結(jié)：1、對(duì)老項(xiàng)目而言，由于其造價(jià)依據(jù)仍然屬于營(yíng)業(yè)稅體系，因此選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法比一般計(jì)稅方法更有利，建議企業(yè)“能簡(jiǎn)盡簡(jiǎn)”。2、各施工企業(yè)應(yīng)對(duì)所有未結(jié)算項(xiàng)目進(jìn)行梳理，確保所有未結(jié)算項(xiàng)目都能符合稅法規(guī)定的“老項(xiàng)目”條件。3、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法允許差額計(jì)稅，各施工企業(yè)要高度重視分包發(fā)票的取得，一是付款必須及時(shí)取得發(fā)票，二是要注意開(kāi)具發(fā)票和取得發(fā)票時(shí)間的平衡。二、建筑業(yè)政策解讀（七）提供建筑服務(wù)必須適用一般計(jì)稅方法的情形及特殊規(guī)定1、提供建筑服務(wù)必須適用一般計(jì)稅方法情形（1）一般納稅人為非甲供工程新項(xiàng)目提供的施工總承包服務(wù)。（2）一般納稅人為非甲供工程新項(xiàng)目提供的專業(yè)分包服務(wù)。2、適用一般計(jì)稅方法進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的條件：（1）會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。（2）取得有效扣稅憑證。（3）進(jìn)項(xiàng)稅額不屬于試點(diǎn)辦法第27條規(guī)定的不得抵扣情形。（4）取得的專票在180天以內(nèi)認(rèn)證抵扣。自2016年3月1日起納稅信用等級(jí)A級(jí)和B級(jí)以及試點(diǎn)納稅人前三月，取得銷售方使用升級(jí)版開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，可以不再掃描認(rèn)證二、建筑業(yè)政策解讀4、試點(diǎn)實(shí)施辦法第27條規(guī)定的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不含其他權(quán)益型無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。例某施工企業(yè)通過(guò)內(nèi)設(shè)材料分公司集中采購(gòu)鋼材一批，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，其中60%用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的老項(xiàng)目，30%用于免征增值稅的海外工程，10%用于一般計(jì)稅方法的新項(xiàng)目，則只有10萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。二、建筑業(yè)政策解讀例某企業(yè)購(gòu)置一棟公寓，如全部用于職工宿舍，則對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，如部分出租或者用于辦公，則對(duì)應(yīng)稅額可以全部抵扣。例某施工企業(yè)購(gòu)買一臺(tái)塔吊，進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元，既用于三個(gè)選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的老項(xiàng)目，又用于一個(gè)適用一般計(jì)稅方法的新項(xiàng)目，則10萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額可以全部抵扣。例接待兄弟單位來(lái)訪所發(fā)生的會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)等交際應(yīng)酬費(fèi)，屬于個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。二、建筑業(yè)政策解讀（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。提示：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。（6）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。（7）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。二、建筑業(yè)政策解讀例乙商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目位于石家莊市裕華區(qū)，建設(shè)方為北京某開(kāi)發(fā)企業(yè)在當(dāng)?shù)爻闪⒌腁項(xiàng)目公司，該公司營(yíng)改增后登記為一般納稅人。乙項(xiàng)目由注冊(cè)地為北京市海淀區(qū)的B建筑公司負(fù)責(zé)施工總承包，總承包合同已簽訂并備案，合同未約定甲供條款。B公司營(yíng)改增后登記為一般納稅人，乙項(xiàng)目開(kāi)工證注明的開(kāi)工日期為2016年5月2日，工程已按時(shí)開(kāi)工。5月3日，B公司與注冊(cè)地為青島市嶗山區(qū)的C防水公司（一般納稅人）簽訂了防水工程專業(yè)分包合同，合同約定防水材料由B采購(gòu)。5月6日，B公司與注冊(cè)地為鄭州市金水區(qū)的D勞務(wù)公司（一般納稅人）簽訂了擴(kuò)大勞務(wù)分包合同。二、建筑業(yè)政策解讀8月5日，B企業(yè)與注冊(cè)地為石家莊市裕華區(qū)的E安裝公司（一般納稅人）簽訂了機(jī)電安裝專業(yè)分包合同，合同未約定甲供條款。計(jì)稅方式選擇：B公司和E公司對(duì)此項(xiàng)目必須選擇適用一般計(jì)稅方法；C公司為一般納稅人向甲供工程提供建筑服務(wù)，D公司為以清包工方式提供建筑服務(wù)，C和D均可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，也可以選擇一般計(jì)稅方法。假定C選用一般計(jì)稅方法，D選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，并已向裕華區(qū)國(guó)稅局履行備案手續(xù)。2016年12月份B公司乙項(xiàng)目部發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、自甲方收取預(yù)收款2220萬(wàn)元，已通過(guò)B公司機(jī)關(guān)向A公司開(kāi)具專票，金額2000元，稅額220元。二、建筑業(yè)政策解讀2、與一般納稅人簽訂鋼材采購(gòu)合同，付款585萬(wàn)元，鋼材已入庫(kù)，取得專票并認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元。3、向C付款222萬(wàn)元，取得專票并認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅額22萬(wàn)元。4、向D付款309萬(wàn)元，取得專票并認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅額9萬(wàn)元。5、向E付款111萬(wàn)元，取得專票并認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅額11萬(wàn)元。B公司乙項(xiàng)目部2016年12月應(yīng)預(yù)繳稅款：（2220-222-309-111）÷（1+11%）×2%=28.43萬(wàn)元B公司乙項(xiàng)目部2016年12月應(yīng)納稅額：(2220÷1.11)×11%-85-22-9-11=93萬(wàn)元二、建筑業(yè)政策解讀B公司乙項(xiàng)目部項(xiàng)目部應(yīng)持《增值稅預(yù)繳稅款表》、總包合同、分包合同、分包發(fā)票等資料向石家莊市裕華區(qū)國(guó)家稅務(wù)局預(yù)繳稅款28.43萬(wàn)元，同時(shí)取得完稅憑證。B公司乙項(xiàng)目部應(yīng)將完稅憑證及其他稅務(wù)資料傳遞給公司機(jī)關(guān)，由公司機(jī)關(guān)向海淀區(qū)國(guó)稅局申報(bào)納稅。C和D都屬于異地施工，C選用一般計(jì)稅方法按照2%預(yù)征率預(yù)繳稅款，D選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率預(yù)繳稅款。E公司屬于同城施工，不需要預(yù)繳，假定其本月取得允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元，則該項(xiàng)目本月應(yīng)納稅額：（111÷1.11）×11%-10=1萬(wàn)元，直接向E公司機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)資料，由E公司機(jī)關(guān)匯總后向裕華區(qū)國(guó)稅局申報(bào)繳納。二、建筑業(yè)政策解讀B公司機(jī)關(guān)操作：假定甲乙項(xiàng)目均為公司直屬項(xiàng)目，B公司機(jī)關(guān)12月份無(wú)銷售收入，發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元，其中3萬(wàn)元為專屬于甲項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余17萬(wàn)元為公司機(jī)關(guān)購(gòu)入的一臺(tái)機(jī)械的進(jìn)項(xiàng)稅額，該機(jī)械在石家莊市裕華區(qū)既用于甲項(xiàng)目又用于乙項(xiàng)目。則該公司12月份應(yīng)納稅額=甲項(xiàng)目應(yīng)納稅額+乙項(xiàng)目應(yīng)納稅額+公司機(jī)關(guān)應(yīng)納稅額-甲項(xiàng)目已預(yù)繳稅款-乙項(xiàng)目已預(yù)繳稅款=46.43+93+（0-17）-46.43-28.43=47.57萬(wàn)元B公司應(yīng)向海淀區(qū)國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。B公司應(yīng)分別甲乙項(xiàng)目建立預(yù)繳臺(tái)賬。二、建筑業(yè)政策解讀結(jié)論與建議：1、一般計(jì)稅方法將在不遠(yuǎn)的將來(lái)成為施工企業(yè)計(jì)稅方法的新常態(tài)，對(duì)企業(yè)的管理水平要求較高，各施工企業(yè)應(yīng)該利用寶貴的過(guò)渡期，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，嚴(yán)格管理。2、對(duì)于可以選擇計(jì)稅方法的新項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)根據(jù)政策規(guī)定，結(jié)合投標(biāo)報(bào)價(jià)、客戶（甲方）要求、成本構(gòu)成情況、專用發(fā)票的取得情況等因素，全面權(quán)衡計(jì)稅方法的選擇。3、一般計(jì)稅方法下，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)發(fā)票管理提出了更高的要求，要注意控制風(fēng)險(xiǎn)，盡量增加抵扣。二、建筑業(yè)政策解讀（八）異地預(yù)繳畸高的調(diào)整政策一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。（九）試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)1、試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照營(yíng)業(yè)稅政策允許差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，5月1日前尚未扣除的部分，應(yīng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅，不得抵減增值稅應(yīng)稅銷售額。二、建筑業(yè)政策解讀例B總包企業(yè)某老項(xiàng)目，2016年4月30日前從甲方累計(jì)收款并向甲方開(kāi)具發(fā)票1000萬(wàn)元，向分包付款并取得分包方發(fā)票1200萬(wàn)元，5月1日營(yíng)改增后，A企業(yè)應(yīng)向原地稅局申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅6萬(wàn)元。問(wèn)題：退稅流程尚未明確。2、納稅人納入試點(diǎn)前已繳納營(yíng)業(yè)稅，試點(diǎn)后發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額，應(yīng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。3、納稅人納入試點(diǎn)之前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。重要提示：施工企業(yè)應(yīng)即刻對(duì)所有項(xiàng)目進(jìn)行梳理，嚴(yán)格按照營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定，加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通力度，清理清償營(yíng)業(yè)稅，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。二、建筑業(yè)政策解讀（十）不征稅項(xiàng)目1、根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸服務(wù)，《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。2、存款利息。3、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。4、房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。5、在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。二、建筑業(yè)政策解讀（十一）稅收優(yōu)惠1、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息收入免征增值稅，高于上述水平的，全額繳納增值稅（6%）。2、本地區(qū)營(yíng)改增前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。3、工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)和工程監(jiān)理服務(wù)，免征增值稅。二、建筑業(yè)政策解讀（十二）施工企業(yè)選用一般計(jì)稅方法可抵扣進(jìn)項(xiàng)：1、人工費(fèi)（勞務(wù)分包），11%或者3%。2、除混凝土、砂、土、石料、磚、瓦、石灰、農(nóng)產(chǎn)品以外的材料和設(shè)備，17%或者3%。3、混凝土，免稅企業(yè)不可抵，一般納稅人選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的可以抵3%，個(gè)別企業(yè)可以抵17%。4、砂、土、石料、磚、瓦、石灰，一般納稅人選用簡(jiǎn)易計(jì)稅的，購(gòu)買方可以抵3%，自個(gè)人購(gòu)買的不可抵。5、機(jī)械費(fèi)，購(gòu)買或者租入可按17%或者3%。6、燃料燃油費(fèi)用，可按13%或者17%抵扣，使用加油卡或其他預(yù)付方式加油時(shí)，須待油料用完之后才能取得專票。二、建筑業(yè)政策解讀7、臨時(shí)設(shè)施，外購(gòu)板房及其他材料部分可按17%，外包搭建勞務(wù)分包費(fèi)用按3%，一次性抵扣。8、土方外運(yùn)等運(yùn)輸費(fèi)用（客運(yùn)除外）可按11%。9、水電費(fèi)，水費(fèi)按照13%或者3%，電費(fèi)按照17%。10、周轉(zhuǎn)材料租賃可按3%或者17%。11、一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。12、專業(yè)分包，可按11%或者3%。13、接受租賃服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，可按6%。二、建筑業(yè)政策解讀14、圖書報(bào)刊雜志，可按13%。15、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃，可按5%或11%，其他個(gè)人出租住房可以代開(kāi)專票。16、停車費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋過(guò)閘費(fèi)，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃政策抵扣，5%或11%。17、貸款服務(wù)除外的金融服務(wù)，包括直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù)，可按6%抵扣。18、生活性服務(wù)（餐飲、居民日常服務(wù)以及學(xué)歷教育、醫(yī)療等免稅項(xiàng)目除外），包括文體服務(wù)、培訓(xùn)服務(wù)、旅游服務(wù)、住宿服務(wù)等，可按6%抵扣。三、園林綠化企業(yè)特殊業(yè)務(wù)（一）特殊業(yè)務(wù)：1、經(jīng)營(yíng)范圍廣，產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)，適用多種稅率，且有兼營(yíng)免稅項(xiàng)目，務(wù)必分開(kāi)核算。2、人工費(fèi)和材料費(fèi)占比較高（1）人工費(fèi)：自有工人、班組、勞務(wù)派遣（差額納稅）、勞務(wù)分包。（2）材料費(fèi)：苗木花卉，適用農(nóng)產(chǎn)品政策。3、材料來(lái)源既有采購(gòu)又有自產(chǎn)，多向個(gè)人采購(gòu)無(wú)法取得專票，自產(chǎn)免稅，無(wú)法抵扣。4、存在掛靠及資質(zhì)共享現(xiàn)象。三、園林綠化企業(yè)特殊業(yè)務(wù)（二）銷售農(nóng)產(chǎn)品增值稅政策：1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免稅。2、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售外購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅范圍，按照13%征稅。3、銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)，征收增值稅。4、

對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。

三、園林綠化企業(yè)特殊業(yè)務(wù)5、外購(gòu)苗木種植一段時(shí)間后再銷售。未經(jīng)過(guò)制造業(yè)加工、生產(chǎn)范圍，仍然屬于農(nóng)業(yè)種植，應(yīng)享受免稅政策。6、農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治，免稅。三、園林綠化企業(yè)特殊業(yè)務(wù)（三）購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品增值稅政策1、從一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2、進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3、自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品以及自小規(guī)模納稅人購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品（不含享受批發(fā)零售環(huán)節(jié)免稅政策的鮮活肉蛋產(chǎn)品和蔬菜），按照取得的銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。4、向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購(gòu)其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，按照收購(gòu)單位自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。三、園林綠化企業(yè)特殊業(yè)務(wù)5、按照《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅［2012］38號(hào)）規(guī)定，生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油實(shí)行核定扣除。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第35號(hào)）明確了具體核定方法。后續(xù)《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅［2013］57號(hào)）規(guī)定，各地可根據(jù)實(shí)際情況自行擴(kuò)大核定扣除范圍。6、北京市自2015年10月1日起，對(duì)我市以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售家具、食品、藥品及其他產(chǎn)品并以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍三、園林綠化企業(yè)特殊業(yè)務(wù)（四）應(yīng)對(duì)策略1、提高管理水平，分別核算不同稅率及減免稅業(yè)務(wù)，避免從高。2、投標(biāo)計(jì)價(jià)要考慮價(jià)稅分離的計(jì)價(jià)規(guī)則。3、盡量增加可抵扣范圍，科學(xué)選擇用工方式，用足農(nóng)產(chǎn)品政策。4、調(diào)整企業(yè)的組織架構(gòu)和管理模式，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。四、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)（一）虛開(kāi)發(fā)票1、行為界定：為他人開(kāi)具與實(shí)際業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；為自己開(kāi)具與實(shí)際業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；介紹他人開(kāi)具與實(shí)際業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。2、發(fā)票種類：增值稅專用發(fā)票，用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，普通發(fā)票，無(wú)論真票假票只要符合上述條件，即構(gòu)成虛開(kāi)行為。3、行政處罰方式及幅度：沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下罰款，超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)以上50萬(wàn)元以下罰款。四、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)4、刑事處罰：（1）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅發(fā)票、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在1萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在5千元以上的，即涉嫌構(gòu)成犯罪。罪名分別為：虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪、虛開(kāi)用于騙取出口退稅發(fā)票罪、虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪。個(gè)人犯罪的，處拘役、15年以下有期徒刑，直至無(wú)期徒刑，可并處罰金；單位犯罪的，對(duì)單位判處罰金；并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按個(gè)人犯罪處罰。四、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)（2）虛開(kāi)上述發(fā)票以外的其他普通發(fā)票，虛開(kāi)份數(shù)在100份以上或者虛開(kāi)金額累計(jì)在40萬(wàn)元以上的；雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但五年內(nèi)因虛開(kāi)發(fā)票行為受過(guò)行政處罰二次以上，又虛開(kāi)發(fā)票的；構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪。個(gè)人犯罪的，可處管制、拘役，最高7年以下有期徒刑，并處罰金；單位犯該罪的，對(duì)單位處以罰金，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員按個(gè)人犯罪處以刑罰。四、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)（二）非法制造發(fā)票，出售非法制造的發(fā)票，非法出售發(fā)票1、行政處罰方式及幅度：沒(méi)收違法所得；并處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款。2、刑事處罰：（1）非法制造，出售非法制造的，或出售經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅專用發(fā)票25份以上或票面額累計(jì)在10萬(wàn)元以上，分別涉嫌構(gòu)成偽造增值稅專用發(fā)票罪，出售偽造的增值稅專用發(fā)票，非法出售增值稅專用發(fā)票罪。四、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)個(gè)人犯罪的，處管制、拘役、15年以下有期徒刑，直至無(wú)期徒刑；單位犯罪的，對(duì)單位判處罰金；并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按個(gè)人犯罪處以刑罰。（2）非法制造，出售非法制造的，或出售經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票50份以上或者票面額累計(jì)在20萬(wàn)元以上，分別構(gòu)成非法制造用于騙取出口退稅發(fā)票罪、非法制造用于抵扣稅款發(fā)票罪、出售非法制造的用于騙取出口退稅發(fā)票罪、出售非法制造的抵扣稅款發(fā)票罪，非法出售用于騙取出口退稅發(fā)票罪、非法出售用于抵扣稅款發(fā)票罪。四、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)個(gè)人犯罪的，處管制、拘役、15年以下有期徒刑；單位犯罪的，對(duì)單位判處罰金；并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按個(gè)人犯罪處以刑罰。（3）非法制造，出售非法制造的，或非法出售經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的一般普通發(fā)票，如建安發(fā)票、貨物銷售發(fā)票等，數(shù)量在100份以上或者票面額累計(jì)在40萬(wàn)元以上的，分別涉嫌構(gòu)成非法制造發(fā)票罪、出售非法制造的發(fā)票罪，非法出售發(fā)票罪。個(gè)人犯罪的，處管制、拘役、7年以下有期徒刑；單位犯罪的，對(duì)單位判處罰金；并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按個(gè)人犯罪處以刑罰。四、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)（三）非法購(gòu)買發(fā)票，非法持有發(fā)票的行為1、稅務(wù)行政處罰方式及幅度處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收。2、構(gòu)成犯罪的標(biāo)準(zhǔn)、罪名及刑罰（1）非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計(jì)在10萬(wàn)元以上，構(gòu)成非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票罪或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪。四、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)個(gè)人犯罪的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；單位犯罪的，對(duì)單位判處罰金；并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按個(gè)人犯罪處以刑罰。（2）明知是偽造的發(fā)票而持有，具有下列情形之一的，構(gòu)成持有偽造的發(fā)票罪：持有偽造的增值稅專用發(fā)票50份以上或者票面額累計(jì)在20萬(wàn)元以上的；用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票100份以上或者票面額累計(jì)在40萬(wàn)元以上的；上述發(fā)票以外其他普通發(fā)票200份以上或者票面額累計(jì)在80萬(wàn)元以上的。個(gè)人犯罪的，處管制、拘役、7年以下有期徒刑；單位犯罪的，對(duì)單位判處罰金；并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按個(gè)人犯罪處以刑罰。四、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)（四）取得增值稅虛開(kāi)專用發(fā)票1、同時(shí)滿