建筑業(yè)

營改增政策培訓(xùn)【前言】營改增全面推開對(duì)建筑業(yè)的影響【第一講】建筑業(yè)“營改增”政策解讀一、基本概念二、政策要點(diǎn)（結(jié)合實(shí)例）【第二講】營改增后建筑業(yè)經(jīng)營模式分析及應(yīng)對(duì)策略一、營改增后建筑業(yè)自建行為是否視同銷售？

二、項(xiàng)目經(jīng)理承包制的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制三、甲供材的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制四、分包工程的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制培訓(xùn)內(nèi)容摘要影響之一：營改增新政是否存在重復(fù)征稅？影響之二：原營業(yè)稅政策特別是優(yōu)惠政策是否完全平移？影響之三：試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)如何處理？影響之四：全面營改增后，建筑業(yè)會(huì)面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)？如何應(yīng)對(duì)？影響之五：全面營改增后，建筑業(yè)還有哪些涉稅事項(xiàng)到地稅辦理？影響之六：全面營改增后，原來的營業(yè)稅發(fā)票咋辦？影響之七：全面營改增后，需要預(yù)繳增值稅的情形有哪些？影響之八：建筑企業(yè)“營改增”需避開哪些風(fēng)險(xiǎn)？【前言】營改增全面推開對(duì)建筑業(yè)的影響影響之一：營改增新政是否存在重復(fù)征稅？購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)（原來的規(guī)定）、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)等五項(xiàng)服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，免稅項(xiàng)目不得開具增值稅專用發(fā)票，存款利息不征收增值等規(guī)定，斬?cái)嗔嗽鲋刀愭湕l，變相延續(xù)了營業(yè)稅的重復(fù)征稅。1、旅客運(yùn)輸服務(wù)——屬于“交通運(yùn)輸服務(wù)”，不管是鐵路，陸路，水路，航空，只要是載運(yùn)旅客的服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。納稅人常用的接受出租車服務(wù)，公交車服務(wù)，長途車服務(wù)，輪渡，客船，客機(jī)，火車客運(yùn)，班車服務(wù)等，只要是載客行為，均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。[注]：（1）差旅費(fèi)中的交通費(fèi)，屬于旅客運(yùn)輸服務(wù)的，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣；（2）企業(yè)租入交通工具簽訂合同時(shí)應(yīng)該注意哪些事項(xiàng)？2、貸款服務(wù)融資性售后回租，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。融資性售后回租中，出租人將標(biāo)的物回租給承租人的利息部分屬于貸款服務(wù)，承租人不能抵扣。2016年4月30日前已經(jīng)執(zhí)行尚未執(zhí)行完畢的融資性售后回租合同，繼續(xù)選擇以前的政策執(zhí)行的，承租人可以抵扣。

36號(hào)文件規(guī)定，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。僅限制支付給貸款方的上述費(fèi)用不能抵扣，如果支付給貸款方之外的主體，這部分費(fèi)用是否可以抵扣？

36文件只限制貸款服務(wù)不得抵扣，納稅人向銀行支付的賬戶管理費(fèi)，購買票據(jù)費(fèi)用，手續(xù)費(fèi)等等其他的費(fèi)用，從文件來看，不屬于貸款服務(wù)，可以抵扣。[注]刷卡費(fèi)能否開具專票呢？3、生活服務(wù)（1）餐飲服務(wù)——同時(shí)提供飲食和飲食場所無論是用于業(yè)務(wù)交際、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，或者是用在會(huì)議費(fèi)或差旅費(fèi)等，均不能抵扣。[注]將餐飲服務(wù)包含在會(huì)議費(fèi)或差旅費(fèi)中一并取得發(fā)票，是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？（2）住宿服務(wù)——住宿費(fèi)不屬于餐飲服務(wù)，如果不屬于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等情況，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。[注]因公司業(yè)務(wù)需要接待客人或貴賓的住宿費(fèi)能否抵扣？

為高管提供常年住宿費(fèi)能否抵扣？（3）旅游娛樂服務(wù)——[注]外出培訓(xùn)、學(xué)習(xí)由培訓(xùn)機(jī)構(gòu)組織考察等能否抵扣？

未列舉到的娛樂項(xiàng)目能否抵扣？（4）居民日常服務(wù)——滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求市容市政管理、婚慶、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。[注]如為企業(yè)提供這些服務(wù)，能否作為“其他生活服務(wù)”？影響之二：原營業(yè)稅政策特別是優(yōu)惠政策是否完全平移？《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》1、免征增值稅2、即征即退3、扣減增值稅規(guī)定4、金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)、外規(guī)定。5、個(gè)人將購買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；6、上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項(xiàng)目和第5條政策外，其他均在營改增試點(diǎn)期間執(zhí)行。如果試點(diǎn)納稅人在納入營改增試點(diǎn)之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。[注]股權(quán)轉(zhuǎn)讓、非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資是否計(jì)征增值稅？投資政府土地改造項(xiàng)目關(guān)于納稅人投資政府土地改造項(xiàng)目有關(guān)營業(yè)稅問題的公告國家稅務(wù)總局公告2013年第15號(hào)一些納稅人（以下稱投資方）與地方政府合作，投資政府土地改造項(xiàng)目（包括企業(yè)搬遷、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆遷、安置及補(bǔ)償工作由地方政府指定其他納稅人進(jìn)行，投資方負(fù)責(zé)按計(jì)劃支付土地整理所需資金；同時(shí)，投資方作為建設(shè)方與規(guī)劃設(shè)計(jì)單位、施工單位簽訂合同，協(xié)助地方政府完成土地規(guī)劃設(shè)計(jì)、場地平整、地塊周邊綠化等工作，并直接向規(guī)劃設(shè)計(jì)單位和施工單位支付設(shè)計(jì)費(fèi)和工程款。當(dāng)該地塊符合國家土地出讓條件時(shí)，地方政府將該地塊進(jìn)行掛牌出讓，若成交價(jià)低于投資方投入的所有資金，虧損由投資方自行承擔(dān)；若成交價(jià)超過投資方投入的所有資金，則所獲收益歸投資方。[注意]：投資是土地一級(jí)開發(fā)的比較特殊的形式，要滿足下列條件:1、投資方僅是一個(gè)財(cái)務(wù)投資者，不參與項(xiàng)目運(yùn)作；2、合同等證據(jù)必須列明風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的原則。江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于明確營業(yè)稅若干征稅問題的公告

蘇地稅規(guī)[2013]4號(hào)2013.6.9在建設(shè)工程項(xiàng)目中，政府或其委托的項(xiàng)目發(fā)起人（以下簡稱“項(xiàng)目發(fā)起人”）通過與投資者簽訂合同，投資者負(fù)責(zé)建設(shè)資金的籌集和項(xiàng)目建設(shè)，并在項(xiàng)目完工經(jīng)驗(yàn)收合格后移交給項(xiàng)目發(fā)起人，由項(xiàng)目發(fā)起人按合同約定分次支付回購價(jià)款。對(duì)此類建設(shè)項(xiàng)目分別以下兩種方式征收營業(yè)稅：（一）投資者取得建設(shè)用地使用權(quán)，工程完工交付項(xiàng)目發(fā)起人的，對(duì)投資者應(yīng)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，其計(jì)稅營業(yè)額為取得的全部回購價(jià)款。（二）建設(shè)用地使用權(quán)為項(xiàng)目發(fā)起人所有，投資者未取得建設(shè)用地使用權(quán)的，無論投資者是否具備建筑總承包資質(zhì)，對(duì)其應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。若投資者將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的回購款項(xiàng)扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。代建工程程國稅函[19房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（以下簡稱甲方）取得土地使用權(quán)并辦理施工手續(xù)后根據(jù)其他單位（以下簡稱乙方）的要求進(jìn)行施工，并按施工進(jìn)度向乙方預(yù)收房款，工程完工后，甲方替乙方辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移等手續(xù)。甲方的上述行為屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅；如甲方自備施工力量修建該房屋，還應(yīng)對(duì)甲方的自建行為，按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。關(guān)于未辦辦理土地地使用權(quán)權(quán)證轉(zhuǎn)讓讓土地有有關(guān)稅收收問題國稅函函[2007]645號(hào)號(hào)土地使使用者者轉(zhuǎn)讓讓、抵抵押或或置換換土地地，無無論其其是否否取得得了該該土地地的使使用權(quán)權(quán)屬證證書，，無論論其在在轉(zhuǎn)讓讓、抵抵押或或置換換土地地過程程中是是否與與對(duì)方方當(dāng)事事人辦辦理了了土地地使用用權(quán)屬屬證書書變更更登記記手續(xù)續(xù)，只只要土土地使使用者者享有占占有、、使用用、收收益或或處分分該土土地的的權(quán)利利，且且有合合同等等證據(jù)據(jù)表明明其實(shí)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、、抵押押或置置換了了土地地并取取得了了相應(yīng)應(yīng)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利利益，，土地使使用者者及其其對(duì)方方當(dāng)事事人應(yīng)應(yīng)當(dāng)依依照稅稅法規(guī)規(guī)定繳繳納營業(yè)稅稅、土土地增增值稅稅和契契稅等相關(guān)關(guān)稅收收。財(cái)稅[2003]16號(hào)單位和和個(gè)人人轉(zhuǎn)讓讓在建建項(xiàng)目目時(shí)，，不管管是否否辦理理立項(xiàng)項(xiàng)人和和土地地使用用人的的更名名手續(xù)續(xù)，其其實(shí)質(zhì)質(zhì)是發(fā)發(fā)生了了轉(zhuǎn)讓讓不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)所所有權(quán)權(quán)或土土地使使用權(quán)權(quán)的行行為。。對(duì)于于轉(zhuǎn)讓讓在建建項(xiàng)目目行為為應(yīng)按按以下下辦法法征收收營業(yè)業(yè)稅：：1、轉(zhuǎn)讓讓已完完成土土地前前期開開發(fā)或或正在在進(jìn)行行土地地前期期開發(fā)發(fā)，但但尚未未進(jìn)入入施工工階段段的在在建項(xiàng)項(xiàng)目，，按““轉(zhuǎn)讓讓無形形資產(chǎn)產(chǎn)”稅稅目中中“轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓土土地使使用權(quán)權(quán)”項(xiàng)項(xiàng)目征征收營營業(yè)稅稅。2、轉(zhuǎn)讓讓已進(jìn)進(jìn)入建建筑物物施工工階段段的在在建項(xiàng)項(xiàng)目，，按““銷售售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)””稅目目征收收營業(yè)業(yè)稅。。在建項(xiàng)項(xiàng)目是是指立立項(xiàng)建建設(shè)但但尚未未完工工的房房地產(chǎn)產(chǎn)項(xiàng)目目或其其它建建設(shè)項(xiàng)項(xiàng)目。。土地整整理儲(chǔ)儲(chǔ)備供供應(yīng)中中心（（包括括土地地交易易中心心）轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓土土地使使用權(quán)權(quán)取得得的收收入按按“轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無無形資資產(chǎn)””稅目目中““轉(zhuǎn)讓讓土地地使用用權(quán)””項(xiàng)目目征收收營業(yè)業(yè)稅。。關(guān)于政政府收收回土土地使使用權(quán)權(quán)及納納稅人人代墊墊拆遷遷補(bǔ)償償費(fèi)有有關(guān)營營業(yè)稅稅問題題的通通知國稅函函[2009]520號(hào)1、縣級(jí)以以上(含)地方人人民政政府收收回土土地使使用權(quán)權(quán)的正正式文文件，，包括括縣級(jí)以以上(含)地方人人民政政府出具的的收回土土地使使用權(quán)權(quán)文件，，以及及土地管管理部部門報(bào)經(jīng)縣縣級(jí)以以上(含)地方人人民政政府同同意后后由該該土地地管理理部門門出具具的收回土土地使使用權(quán)權(quán)文件。。2、納稅人人受托進(jìn)行建建筑物物拆除、、平整整土地地并代委委托方方向原原土地地使用用權(quán)人人支付付拆遷遷補(bǔ)償償費(fèi)的的過程程中，，其提提供建建筑物物拆除除、平平整土土地勞勞務(wù)取取得的的收入入應(yīng)按按照““建筑業(yè)”稅目繳納納營業(yè)稅；；其代委托方向向原土地使使用權(quán)人支支付拆遷補(bǔ)補(bǔ)償費(fèi)的行行為屬于““服務(wù)業(yè)——代理業(yè)””行為，應(yīng)以提供供代理勞務(wù)務(wù)取得的全全部收入減減去其代委委托方支付付的拆遷補(bǔ)補(bǔ)償費(fèi)后的的余額為營業(yè)額計(jì)計(jì)算繳納營營業(yè)稅。營改增后差額計(jì)算銷銷售額的問問題1、營改增后勞務(wù)派遣如如何開具增增值稅專用用發(fā)票？財(cái)稅[2003]16號(hào)：勞務(wù)公司接接受用工單單位的委托托，為其安安排勞動(dòng)力力，凡用工工單位將其其應(yīng)支付給給勞動(dòng)力的的工資和為為勞動(dòng)力上上交的社會(huì)會(huì)保險(xiǎn)(包括養(yǎng)老保保險(xiǎn)金、醫(yī)醫(yī)療保險(xiǎn)、、失業(yè)保險(xiǎn)險(xiǎn)、工傷保保險(xiǎn)等，下下同)以及住房公公積金統(tǒng)一一交給勞務(wù)務(wù)公司代為為發(fā)放或辦辦理的，以以勞務(wù)公司司從用工單單位收取的的全部價(jià)款款減去代收收轉(zhuǎn)付給勞勞動(dòng)力的工工資和為勞勞動(dòng)力辦理理社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)及住房公公積金后的的余額為營營業(yè)額。人力資源服服務(wù)，是指指提供公共共就業(yè)、勞勞務(wù)派遣、、人才委托托招聘、勞勞動(dòng)力外包包等服務(wù)的的業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)。勞務(wù)派遣營改增后增值稅怎么么繳？某勞務(wù)公司司5月與甲廠簽簽訂合同，，以勞務(wù)派派遣形式派派遣職工到到甲廠，當(dāng)當(dāng)月該勞務(wù)務(wù)公司收甲甲廠16萬元元，，同同時(shí)時(shí)當(dāng)當(dāng)月月該該勞勞務(wù)務(wù)公公司司代代付付給給勞勞務(wù)務(wù)工工工工資資等等合合計(jì)計(jì)12萬元元。。營業(yè)業(yè)稅稅下下：當(dāng)當(dāng)月月應(yīng)應(yīng)納納營營業(yè)業(yè)稅稅＝＝（（16-12）*5%＝0.2萬元元。。增值值稅稅下下：當(dāng)當(dāng)月月應(yīng)應(yīng)納納增增值值稅稅＝＝16/（1+6%）*6%＝0.9萬元元。。從上上述述對(duì)對(duì)比比可可以以看看到到：：由于于勞勞務(wù)務(wù)派派遣遣公公司司一一般般來來說說除除了了少少量量辦辦公公用用品品及及辦辦公公房房屋屋租租賃賃以以外外，，基基本本沒沒有有其其他他進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅，，而而計(jì)計(jì)算算時(shí)時(shí)，，由由于于《試試點(diǎn)點(diǎn)實(shí)實(shí)施施辦辦法法》》并未未規(guī)規(guī)定定勞勞務(wù)務(wù)派派遣遣差差額額征征稅稅，，因因此此按按一一般般政政策策，，需需全全額額征征稅稅。。很明明顯顯，，如如果果最最新新《試試點(diǎn)點(diǎn)實(shí)實(shí)施施辦辦法法》》后續(xù)續(xù)不不對(duì)對(duì)勞勞務(wù)務(wù)派派遣遣出出臺(tái)臺(tái)新新的的政政策策的的話話，，勞勞務(wù)務(wù)派派遣遣稅稅負(fù)負(fù)將將比比營營改改增增前前大大大大加加重重。。[觀點(diǎn)點(diǎn)]勞務(wù)務(wù)派派遣遣單單位位僅提供供人人力力資資源源的的服服務(wù)務(wù)，，人人員員費(fèi)費(fèi)用用相相當(dāng)當(dāng)于于是是代代用用工工單單位位處處理理的的，，所所以以營營業(yè)業(yè)稅稅下下是是差差額額的的處處理理，，增增值值稅稅下下，，如如果果要要求求對(duì)對(duì)方方提提供供含含人人員員費(fèi)費(fèi)用用在在內(nèi)內(nèi)的的代代開開的的征征收收率率3%的專專票票或或者者是是6%的專專票票，，對(duì)對(duì)方方原原來來可可是是差差額額營營業(yè)業(yè)稅稅，，比比增增值值稅稅抵抵扣扣的的爽爽快快，，現(xiàn)現(xiàn)在在讓讓人人家家全全額額計(jì)計(jì)增增值值稅稅，，抵抵扣扣在在哪哪里里？？所所以以如如果果非非要要跟跟人人家家要要總總額額在在內(nèi)內(nèi)計(jì)計(jì)算算的的增增值值稅稅專專用用發(fā)發(fā)票票，，勞勞務(wù)務(wù)派派遣遣單單位位無活路了。營改增后：物業(yè)公司代收收水電費(fèi)、暖暖氣費(fèi)問題山東國稅物業(yè)公司代收收水電費(fèi)、暖暖氣費(fèi)，繳納納營業(yè)稅時(shí)實(shí)實(shí)行差額征稅稅，開具代開開普通發(fā)票，，而營改增試試點(diǎn)政策中并并未延續(xù)差額額征稅政策。。對(duì)此問題，國國家稅務(wù)總局局正在研究解解決。在新的政策策出臺(tái)之前，，可暫按以下下情況區(qū)分對(duì)對(duì)待：1、如果物業(yè)公公司以自己名名義為客戶開開具發(fā)票，屬屬于轉(zhuǎn)售行為為，應(yīng)該按發(fā)發(fā)票金額繳納納增值稅；2、如果物業(yè)公公司代收水電電費(fèi)、暖氣費(fèi)費(fèi)等，在總局局明確之前，，可暫按代購購業(yè)務(wù)的原則則掌握，同時(shí)時(shí)具備以下條條件的，暫不不征收增值稅稅：（1）物業(yè)公司不不墊付資金；；（2）自來水公司司、電力公司司、供熱公司司等（簡稱銷銷貨方），將將發(fā)票開具給給客戶，并由由物業(yè)公司將將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)交給客戶；；（3）物業(yè)公司按按銷貨方實(shí)際際收取的銷售售額和增值稅稅額與客戶結(jié)結(jié)算貨款，并并另外收取手手續(xù)費(fèi)。關(guān)于物業(yè)管理理營改增問題題1.營改增物業(yè)管管理公司，同同時(shí)有房屋租租賃業(yè)務(wù)，可可否開一張租租賃發(fā)票，再再開一張物業(yè)業(yè)服務(wù)費(fèi)發(fā)票票，以區(qū)別不不同稅率？答:財(cái)稅〔2016〕36號(hào)第三十九條規(guī)規(guī)定，納稅人人兼營銷售貨貨物、勞務(wù)、、服務(wù)、無形形資產(chǎn)或者不不動(dòng)產(chǎn)，適用用不同稅率或或者征收率的的，應(yīng)當(dāng)分別別核算適用不不同稅率或者者征收率的銷銷售額；未分分別核算的，，從高適用稅稅率。因此，可以按按照不同稅率率分別開具。。不同稅率可可以在同一張張發(fā)票上開具具。2.物業(yè)公司代開開發(fā)商管理的的房屋租賃，，產(chǎn)權(quán)不屬于于物業(yè)公司，，開具發(fā)票的的稅率是多少少？答：若由物業(yè)業(yè)給承租方開開具增值稅發(fā)發(fā)票，應(yīng)按照照不動(dòng)產(chǎn)租賃賃適用稅率開開具增值發(fā)票票。一般納稅稅人適用稅率率為11%；小規(guī)模納稅稅人適用征收收率為5%。3.物業(yè)費(fèi)及水電電費(fèi)可以開具具增值稅專用用發(fā)票嗎？答：租賃給其其他個(gè)人的情情況下不能開開具增值稅專專用發(fā)票。用用于與公司經(jīng)經(jīng)營有關(guān)的事事項(xiàng)可以開具具增值稅專用用發(fā)票。4.物業(yè)公司代自自來水公司、、供電局收取取的水電費(fèi)開開具什么發(fā)票票？公司代收收后上交后自自來水公司、、供電局開具具什么發(fā)票？？答：物業(yè)公司司代收的水電電費(fèi)，應(yīng)按銷銷售貨物，適適用稅率開具具增值稅發(fā)票票。自來水公公司、供電局局給物業(yè)公司司可以開具增增值稅專用發(fā)發(fā)票。影響之三：試點(diǎn)前發(fā)生的的業(yè)務(wù)如何處理？1.試點(diǎn)納稅人發(fā)發(fā)生應(yīng)稅行為為，按照國家家有關(guān)營業(yè)稅稅政策規(guī)定差差額征收營業(yè)業(yè)稅的，因取取得的全部價(jià)價(jià)款和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用不足以抵抵減允許扣除除項(xiàng)目金額，，截至納入營營改增試點(diǎn)之之日前尚未扣扣除的部分，，不得在計(jì)算試試點(diǎn)納稅人增增值稅應(yīng)稅銷銷售額時(shí)抵減減，應(yīng)當(dāng)向原原主管地稅機(jī)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還還營業(yè)稅。2.試點(diǎn)納稅人發(fā)發(fā)生應(yīng)稅行為為，在納入營營改增試點(diǎn)之之日前已繳納納營業(yè)稅，營營改增試點(diǎn)后后因發(fā)生退款款減除營業(yè)額額的，應(yīng)當(dāng)向向原主管地稅稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退退還已繳納的的營業(yè)稅。3.試點(diǎn)納稅人納納入營改增試試點(diǎn)之日前發(fā)發(fā)生的應(yīng)稅行行為，因稅收收檢查等原因因需要補(bǔ)繳稅稅款的，應(yīng)按按照營業(yè)稅政政策規(guī)定補(bǔ)繳繳營業(yè)稅。影響之四：全面營改增后后，建筑業(yè)會(huì)面面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)？如何應(yīng)對(duì)對(duì)？全面營改增后后，企業(yè)會(huì)面臨臨的風(fēng)險(xiǎn)：1、刑事風(fēng)險(xiǎn)——《5月1日營改增建建筑企業(yè)不改改變傳統(tǒng)掛靠靠經(jīng)營，要么么倒閉，要么么坐牢！》2、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)——《萬達(dá)宋寧：稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無處處不在、無時(shí)時(shí)不在，稅務(wù)務(wù)管理理念必必須改變》3、資金安全風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)——非法套現(xiàn)等4、成本核算、、管理風(fēng)險(xiǎn)——合同簽訂與業(yè)業(yè)務(wù)拆分等5、會(huì)計(jì)信息泄泄露風(fēng)險(xiǎn)——內(nèi)外財(cái)報(bào)的一一致、完整、、匹配等6、營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)——稅總函〔2016〕148號(hào)（企業(yè)所得稅重重點(diǎn)稅源和高高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)團(tuán)團(tuán)隊(duì)）如何應(yīng)對(duì)？——應(yīng)對(duì)策略（一）從高稅稅率向低稅率率、零稅率轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化；（二）從不能能抵扣項(xiàng)向可可抵扣、抵扣扣更多稅款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化；（三）由自己己組提供生產(chǎn)產(chǎn)、服務(wù)到進(jìn)進(jìn)行產(chǎn)品、服服務(wù)外包，增增加抵扣項(xiàng)；；（四）集團(tuán)內(nèi)內(nèi)各子公司之之間業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)調(diào)配合，合理理定價(jià)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)稅收成本最最優(yōu)化。（五）流程再再造、吃透政政策、細(xì)化環(huán)環(huán)節(jié)、分析客客戶、強(qiáng)化管管理。如何應(yīng)對(duì)？——應(yīng)對(duì)策略中的的注意事項(xiàng)加強(qiáng)管理，防防范風(fēng)險(xiǎn)1、項(xiàng)目納稅管管理——新與舊、一般般與簡易計(jì)稅稅、同城與異異地項(xiàng)目2、合同納稅管理理——過渡期的準(zhǔn)備備與今后注意意點(diǎn)（后講））公司章、合同同章、財(cái)務(wù)專專用章、企業(yè)業(yè)證照、法人人委托書等，，不能隨便使使用。3、物資納稅管管理——專用與混用、、動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)等4、發(fā)票事項(xiàng)管管理——專票與普票、、開具主體與與對(duì)象、時(shí)間間與地點(diǎn)等5、申報(bào)事項(xiàng)管管理——稅目與稅率、、預(yù)繳與申報(bào)報(bào)、差額與抵抵扣等6、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管管理——職業(yè)判斷與規(guī)規(guī)范核算如何應(yīng)對(duì)？——建筑業(yè)1、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣扣是關(guān)鍵2、重新梳理選擇供應(yīng)應(yīng)商3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理理和內(nèi)控建設(shè)設(shè)——工程投標(biāo)報(bào)價(jià)價(jià)、合同協(xié)議議管理、貨物物勞務(wù)采購、、發(fā)票管理傳傳送、會(huì)計(jì)稽稽核核算、實(shí)實(shí)施報(bào)稅清繳繳等管理環(huán)節(jié)節(jié)4、關(guān)注視同銷售售和混合銷售售5、重視掛靠經(jīng)營營的涉稅風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)全面營改增后的建筑業(yè)稅負(fù)變變化的臨界點(diǎn)點(diǎn)如何測算？“營改增”將將沖擊原有造造價(jià)模式，解解構(gòu)目前的造造價(jià)體系，其其課稅對(duì)象、、計(jì)稅方式以以及計(jì)稅依據(jù)據(jù)都將發(fā)生重重大變化，工程計(jì)價(jià)規(guī)則則、計(jì)價(jià)依據(jù)據(jù)、造價(jià)信息息、合約規(guī)劃劃等都發(fā)生深刻刻的變革。建辦標(biāo)[2016]4號(hào)工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)價(jià)×（1+11%）。稅前工程造價(jià)價(jià)=人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)+管理費(fèi)+利潤+規(guī)費(fèi)+措施費(fèi)（1）非分包工程程（2）分包工程（1）非分包工程程臨界點(diǎn)如何測算？假設(shè)一個(gè)項(xiàng)目目定價(jià)10000萬元（含稅價(jià)價(jià)）營業(yè)稅=10000*3%=300萬元增值稅：假設(shè)設(shè)可以取得進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額為X，則：增值稅稅=10000/1.11*11%-X=990.99-X如果營改增前前后稅負(fù)不變變，則有：990.99-X=300得出：X=690.99萬元因此，可以得得出如下結(jié)論論：A：該臨界點(diǎn)稅負(fù)負(fù)需要的增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅額額占項(xiàng)目定價(jià)價(jià)（含稅）的的比例=690.99/10000=6.91%因此，只有建建筑企業(yè)能夠夠取得的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額占項(xiàng)目目定價(jià)比例大于6.91%才會(huì)低于營改改增前的稅負(fù)負(fù)。B：如果企業(yè)能取取得17%的材料進(jìn)項(xiàng)，，材料占比是是多少呢？假設(shè)建筑企業(yè)業(yè)能取得增值值稅專用發(fā)票票且都是17%的稅率（其他他稅率暫不考考慮）：材料（不含稅稅）=690.99/17%=4064.65萬元材料（含稅））=4064.65*1.17=4755.64萬元材料占項(xiàng)目定定價(jià)的比例=4755.64/10000=47.55%因此，只有當(dāng)17%稅率的材料大大于47.55%（含稅）時(shí)稅負(fù)才會(huì)低于于營改增前。。（2）分包工程臨界點(diǎn)如何測算？原營業(yè)稅制下下的建企稅負(fù)負(fù)=（結(jié)算工程造造價(jià)-分包造價(jià)）××3%，各項(xiàng)費(fèi)用均均為含稅價(jià)格格。（其他附附加稅率不變變）增值稅制下的的建企增值稅稅稅負(fù)率=(不含稅收入-進(jìn)項(xiàng)稅額)÷不含稅收入入只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅稅額率>8%，增值稅制的的企業(yè)稅負(fù)率率小于原營業(yè)業(yè)稅率3%。但取得進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額率>8%談何容易。[注]具體為為何是是8%？建筑業(yè)業(yè)不能取取得進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅發(fā)票票的主主要原原因據(jù)調(diào)查查，問問題的的關(guān)鍵鍵在于于理論論上可可取得得進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅發(fā)發(fā)票的的部分分約占占總收收入的的70%，而實(shí)實(shí)際上上這個(gè)個(gè)數(shù)據(jù)據(jù)是35%，加上上理論論上也也無法法取得得進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅發(fā)發(fā)票的的部分分占總總收入入的30%，即實(shí)實(shí)際上上無法法抵扣扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅的的支出出占總總收入入比重重達(dá)65%左右。。建筑業(yè)業(yè)不能取取得進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅發(fā)票票的主主要原原因1、“甲甲供材材”現(xiàn)現(xiàn)象比比較普普遍——蘇中集集團(tuán)2011年鋼材材實(shí)際際發(fā)生生數(shù)61.77億元，，理論論上可可抵扣扣8.98億元，，而由由于““甲供供材””數(shù)額額較大大，實(shí)實(shí)際可可抵扣扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅只有有3.47億元，，占理理論數(shù)數(shù)的38.7%。即：：所用用鋼材材的60%以上拿拿不到到進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅發(fā)發(fā)票。。2、勞務(wù)務(wù)用工工無法法取得得進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅發(fā)發(fā)票——人工費(fèi)費(fèi)占合合同造造價(jià)20%~30%，蘇中中集團(tuán)團(tuán)人工工費(fèi)支支出占占總收收入比比重達(dá)達(dá)25.57%，南通通四建建包括括各類類保險(xiǎn)險(xiǎn)在內(nèi)內(nèi)人工工費(fèi)支支出占占總收收入比比重超超過30%。3、外購購商品品砼的的增值值稅可可抵扣扣率較較低，，一般般為6%（財(cái)稅[2014]57號(hào)3%）而不不是理理論上上的17%，此項(xiàng)支支出占占可抵抵扣支支出項(xiàng)項(xiàng)目總總額的的比重重也較較大，，對(duì)企企業(yè)影影響很很明顯顯。蘇蘇中集集團(tuán)其其外購購商品品砼支支出占占可抵抵扣支支出項(xiàng)項(xiàng)目總總額高高達(dá)23%，僅這這一項(xiàng)項(xiàng)就減減少進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅抵扣扣額25735.93萬元，，占理理論可可抵扣扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額14.6%。4、裝飾飾企業(yè)業(yè)材料料繁雜雜，供供應(yīng)商商以個(gè)個(gè)體戶戶為主主，大大多數(shù)數(shù)無法法提供供增值值稅發(fā)發(fā)票。。這些供供應(yīng)商商主要要提供供由國國稅代代開點(diǎn)點(diǎn)開具具的““國家家稅務(wù)務(wù)局通通用機(jī)機(jī)打發(fā)發(fā)票””，這這類發(fā)發(fā)票也也不能能抵扣扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額。5、固定定資產(chǎn)產(chǎn)折舊舊與設(shè)設(shè)備租租金難以取得進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅發(fā)票票。按照規(guī)規(guī)定，，只有有實(shí)行行增值值稅后后新添添置的的機(jī)械械設(shè)備備方可可對(duì)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅抵扣扣，而而許多多大企企業(yè)動(dòng)動(dòng)則上上億，，甚至至十多多億元元資產(chǎn)產(chǎn)（從事事公路路、鐵鐵路、、地鐵鐵施工工的尤尤其多多），，如果固固定資資產(chǎn)折折舊及及租賃賃費(fèi)用用無法法抵扣扣，這這將是是不小小的負(fù)負(fù)擔(dān)。。蘇中中集團(tuán)團(tuán)近三三年新新添3.38億元固固定資資產(chǎn)，，今后后短期期內(nèi)不不會(huì)大大量添添置設(shè)設(shè)備，，僅此此一項(xiàng)項(xiàng)即減減少進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅抵扣扣達(dá)6871.62萬元，，占理理論可可抵扣扣的3.9%。6、水、、電、、氣等等能源源消耗耗無法法取得得進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅發(fā)發(fā)票，因?yàn)橐灰话闱榍闆r下下，工工地臨臨時(shí)水水電都都是用用接到到甲方方項(xiàng)目目總表表之下下的分分表計(jì)計(jì)算，，施工工單位位得不不到該該項(xiàng)發(fā)發(fā)票。。7、籌資資成本本。即從從銀銀行行貸貸款款付付息息后后，，無無法法取取得得進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅發(fā)發(fā)票票。。特特級(jí)級(jí)企企業(yè)業(yè)一一年年所所付付貸貸款款利利息息，，少少則則幾幾百百萬萬，，多多則則上上千千萬萬元元。。（施工工企企業(yè)業(yè)墊墊資資成成本本稅稅要要交交而而無無法法抵抵扣扣）8、企企業(yè)業(yè)在在項(xiàng)項(xiàng)目目上上取取得得的的合合同同毛毛利利（（約約3%左右右）），，也也不不可可能能得得到到進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅發(fā)發(fā)票票。。9、石石材材及及輔輔助助材材料料。一是是小小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人沒沒有有增增值值稅稅發(fā)發(fā)票票；；二二是是私私人人就就地地采采砂砂石石就就地地賣賣，，連連普普通通發(fā)發(fā)票票也也開開不不出出來來。。蘇中中集集團(tuán)團(tuán)2011年共共采采購購地地材材和和輔輔助助材材料料16.54億元元，，理理論論上上應(yīng)應(yīng)該該可可抵抵扣扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅2.4億元元，，實(shí)實(shí)際際只只能能抵抵扣扣4524萬元元，，80%以上上無無法法抵抵扣扣。。嘉洋洋華華聯(lián)聯(lián)公公司司2011年外外購購石石材材2152.24萬元元，，占占企企業(yè)業(yè)總總收收入入的的12.45%，但但石石材材的的進(jìn)進(jìn)貨貨渠渠道道主主要要在在福福建建，，以以私私人人開開采采為為主主，，無無增增值值稅稅發(fā)發(fā)票票。。10、“三角角債”導(dǎo)導(dǎo)致施工工企業(yè)無無法及時(shí)時(shí)足額取取得增值值稅發(fā)票票。由于業(yè)主主工程款款支付嚴(yán)嚴(yán)重滯后后，施工工企業(yè)支支付給材材料商的的材料款款最多也也只有70%左右，材材料商沒沒拿到錢錢當(dāng)然不不可能開開足額發(fā)發(fā)票給施施工企業(yè)業(yè)，這就就為抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅稅帶來麻麻煩。而而稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)對(duì)建建筑企業(yè)業(yè)收入的的確認(rèn)，，一般都都是按合合同約定定或結(jié)算算收入來來確認(rèn)，，即使存存在應(yīng)收收賬款，，也不能能減少或或推遲確確認(rèn)銷項(xiàng)項(xiàng)稅額。。有的地地方明文文規(guī)定，，對(duì)工程程項(xiàng)目的的付款方方式是5:2:2:1，即第一一年付50%工程款，，第二年年付20%，第三年年付20%，第四年年付清余余款。如如果這樣樣收取工工程款，，繳稅又又該用什什么樣方方式？能能否也按按5:2:2:1交納增值值稅？這這顯然不不可能。。工程款款被拖幾幾年時(shí)間間，但稅稅款已全全額扣繳繳，時(shí)間間差造成成了施工工企業(yè)稅稅負(fù)增加加。影響之五五：全面營改改增后，建筑業(yè)業(yè)還有哪哪些涉稅稅事項(xiàng)到到地稅辦辦理？國家稅務(wù)務(wù)總局公公告2016年第19號(hào)根據(jù)《稅稅收征收收管理法法》、財(cái)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)和稅總總發(fā)〔2015〕155號(hào)等有關(guān)關(guān)規(guī)定，，稅務(wù)總總局決定定，營業(yè)業(yè)稅改征征增值稅稅后由地地稅機(jī)關(guān)關(guān)繼續(xù)受受理納稅人銷銷售其取取得的不不動(dòng)產(chǎn)和和其他個(gè)個(gè)人出租租不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)的申報(bào)報(bào)繳稅和和代開增增值稅發(fā)發(fā)票業(yè)務(wù)務(wù)，以方便便納稅人人辦稅。。本公告自自2016年5月1日起施行行。注：西藏藏自治區(qū)區(qū)只設(shè)立立國家稅稅務(wù)局，，征收和和管理稅稅務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)負(fù)責(zé)的的所有項(xiàng)項(xiàng)目，但但是暫不不征收消消費(fèi)稅、、房產(chǎn)稅稅、城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使使用稅、、契稅和和煙葉稅稅。納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)的增值稅房產(chǎn)稅其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅資源稅企業(yè)所得稅耕地占用稅個(gè)人所得稅契稅城鎮(zhèn)土地使用稅土地增值稅印花稅車船稅城市維護(hù)建設(shè)稅（部分）煙葉稅影響之六六：全面營改改增后，原來的的營業(yè)稅稅發(fā)票咋咋辦？自然人出出租房屋屋及銷售售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)（不含含住房））可代開專專票1.其他個(gè)人人銷售其其取得（（不含自自建）的的不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)（不含含其購買買的住房房）可以由不不動(dòng)產(chǎn)所所在地主主管地稅稅機(jī)關(guān)代代開增值值稅專用用發(fā)票2.其他個(gè)人人出租其其取得的的不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)（不含含住房））可以由不不動(dòng)產(chǎn)所所在地主主管國稅稅機(jī)關(guān)代代開增值值稅專用用發(fā)票3.個(gè)人出租租住房可以由住住房所在在地主管管地稅機(jī)機(jī)關(guān)代開開增值稅稅專用發(fā)發(fā)票4.根據(jù)《增增值稅暫暫行條例例實(shí)施細(xì)細(xì)則》規(guī)規(guī)定：個(gè)個(gè)人，是是指個(gè)體體工商戶戶和其他他個(gè)人。。也就是說說，除了了以上特特殊情況況，其他他個(gè)人不不得申請(qǐng)請(qǐng)代開增增值稅專專用發(fā)票票。稅總函〔〔2016〕145號(hào)影響之七：全面營改增后后，需要預(yù)繳增增值稅的情形形有哪些？國家稅務(wù)總局局公告2016年第13號(hào)納稅人發(fā)生以以下情形按規(guī)規(guī)定在國稅機(jī)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值值稅：（一）納稅人人（不含其他他個(gè)人）跨縣縣（市）提供供建筑服務(wù)。。（二）房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)預(yù)售自行開發(fā)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)項(xiàng)目。（三）納稅人人（不含其他他個(gè)人）出租租與機(jī)構(gòu)所在在地不在同一一縣（市）的的不動(dòng)產(chǎn)。影響之八：建筑企業(yè)“營營改增”需避避開哪些風(fēng)險(xiǎn)？1、接受或善意意接受虛開發(fā)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)2、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額少轉(zhuǎn)、遲遲轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)的的風(fēng)險(xiǎn)3、延遲繳納稅款款、補(bǔ)交滯納納金的風(fēng)險(xiǎn)4、視同銷售范圍圍擴(kuò)大、未申申報(bào)納稅的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)5、面臨被“雙雙打”的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)——異地項(xiàng)目6、財(cái)務(wù)未分開進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算算、從高適用用稅率的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)7、其他風(fēng)險(xiǎn)（1）認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)：未未高度重視、、積極應(yīng)對(duì)，，以為營改增增只與財(cái)務(wù)人人員相關(guān)；（2）采購決策風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn):為降低增值稅稅稅負(fù)率，一一味要求供應(yīng)應(yīng)商提供專用用發(fā)票，反而而增高采購成成本的風(fēng)險(xiǎn)；；（3）甲供工程、清清包工建筑服服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：沒沒有與價(jià)格聯(lián)聯(lián)動(dòng)，合理選選擇征稅方式式；（4）銷售定價(jià)與籌籌劃風(fēng)險(xiǎn)：未未很好理解增增值稅原理，，錯(cuò)誤定價(jià)，，損失利潤的的風(fēng)險(xiǎn)。【第一講】“營改增”新新政解讀一、基本概念念（一）納稅人（納稅人=單位+個(gè)人）在中華人民共共和國境內(nèi)（（以下稱境內(nèi)內(nèi)）銷售服務(wù)、無無形資產(chǎn)或者者不動(dòng)產(chǎn)（以以下稱應(yīng)稅行行為）的單位和個(gè)人人，為增值稅稅納稅人，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照本辦辦法繳納增值值稅，不繳納納營業(yè)稅。1、單位：企業(yè)、行政單單位、事業(yè)單單位、軍事單單位、社會(huì)團(tuán)團(tuán)體及其他單單位單位=企業(yè)+非企業(yè)性單位位2、個(gè)人=個(gè)體工商戶+其他個(gè)人3、一般納稅人與與小規(guī)模納稅稅人企業(yè)、非企業(yè)業(yè)性單位、個(gè)個(gè)體工商戶均均可為一般納納稅人或小規(guī)規(guī)模納稅人其他個(gè)人（自自然人）：小小規(guī)模納稅人人例：個(gè)人出租租住房，5%征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額額4、納稅人特殊殊規(guī)定。除單位自營外外，還存在承承包經(jīng)營、承承租經(jīng)營、掛掛靠經(jīng)營等方方式。究竟以以承包人、承承租人、掛靠靠人為納稅人人，還是以發(fā)發(fā)包人、出租租人、被掛靠靠人為納稅人人，這取決于于以誰的名義義去經(jīng)營和誰誰承擔(dān)法律責(zé)責(zé)任。5、納稅人分類類。納稅人分分類主要根據(jù)據(jù)年銷售額的的大小，次要要標(biāo)準(zhǔn)是區(qū)別別納稅人的具具體情況。一一般情況下，，年銷售額超超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（500萬元）則為一一般納稅人，，低于該標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則為小規(guī)模模納稅人。特別規(guī)定：（1）如果納稅人人為個(gè)人，則則即使年銷售售額超過規(guī)定定標(biāo)準(zhǔn)，也不不能認(rèn)定為一一般納稅人；；（2）個(gè)體戶或不不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)應(yīng)稅行為的單單位（如事業(yè)業(yè)單位、行政政單位等）如如果年銷售額額超過規(guī)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，可以選選擇成為小規(guī)規(guī)模納稅人；；（3）年銷售額額未超標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，但是如如果會(huì)計(jì)核算健健全，可以成為為一般納稅稅人。【說明】因一般納稅稅人與小規(guī)規(guī)模納稅人人的計(jì)稅方方法不一樣樣，稅負(fù)自自然也有區(qū)區(qū)別，上述述企業(yè)可以以根據(jù)自己己的實(shí)際情情況選擇自自己的納稅稅人類型。。[注]1、接受地稅稅戶時(shí)，營營業(yè)稅稅率率有3%、5%，小規(guī)模納納稅人的銷銷售額標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)增么換算算？（1）年應(yīng)稅銷銷售額，是是指納稅人人在連續(xù)不不超過12個(gè)月的經(jīng)營營期內(nèi)累計(jì)計(jì)應(yīng)征增值值稅銷售額額，包括減減免稅銷售售額以及按按規(guī)定允許許從銷售額額中差額扣扣除的部分分。如果該該銷售額為為含稅的，，應(yīng)按照征征收率換算算為不含稅稅的銷售額額。（2）試點(diǎn)納稅稅人營改增增試點(diǎn)實(shí)施施前的應(yīng)稅稅行為年銷銷售額按以以下公式換換算：應(yīng)稅行為年年銷售額＝＝連續(xù)不超超過12個(gè)月應(yīng)稅行行為營業(yè)額額合計(jì)÷（（1+3％）按規(guī)定差額額征收營業(yè)業(yè)稅的試點(diǎn)點(diǎn)納稅人，，上述公式式中“應(yīng)稅稅行為營業(yè)業(yè)額”按未未扣除前的的營業(yè)額計(jì)計(jì)算。（3）試點(diǎn)納稅稅人兼有銷銷售貨物、、提供加工工修理修配配勞務(wù)和應(yīng)應(yīng)稅行為的的，應(yīng)稅貨貨物及勞務(wù)務(wù)銷售額與與應(yīng)稅行為為銷售額應(yīng)應(yīng)分別計(jì)算算，分別適適用增值稅稅一般納稅稅人資格認(rèn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。。2、偶然發(fā)生生不動(dòng)產(chǎn)銷銷售的小規(guī)規(guī)模納稅人人，是否認(rèn)認(rèn)定為一般般納稅人？？增值稅小規(guī)規(guī)模納稅人人偶然發(fā)生生的轉(zhuǎn)讓不不動(dòng)產(chǎn)的銷銷售額，不不計(jì)入應(yīng)稅稅行為年銷銷售額。營改增試點(diǎn)點(diǎn)納稅人在在辦理增值值稅一般納納稅人資格格登記后，，發(fā)生增值值稅偷稅、騙取取出口退稅稅和虛開增增值稅扣稅稅憑證等行為的，，主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)可以以對(duì)其實(shí)行行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)導(dǎo)期管理。。有關(guān)輔導(dǎo)期期管理的具具體要求，，按照《國家稅務(wù)總總局關(guān)于印印發(fā)<增值稅一般般納稅人納納稅輔導(dǎo)期期管理辦法法>的通知》（（國稅發(fā)〔〔2010〕40號(hào)）。6、納稅人身身份轉(zhuǎn)換。。登記為一一般納稅人人后，不得得再轉(zhuǎn)回小小規(guī)模納稅稅人。7、扣繳義務(wù)務(wù)人規(guī)定。。外國單位位或個(gè)人在在中國境內(nèi)內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅稅行為，中中國具有征征稅權(quán)。此此時(shí)，若外外國單位或或個(gè)人在境境內(nèi)沒有經(jīng)經(jīng)營機(jī)構(gòu)，，則境內(nèi)購購買方為扣扣繳義務(wù)人人。8、合并納稅稅人。經(jīng)財(cái)財(cái)政部和稅稅務(wù)總局批批準(zhǔn)，兩個(gè)個(gè)以上納稅稅人可以合合并納稅。。9、增增值值稅稅核核算算。。納納稅稅人人進(jìn)進(jìn)行行增增值值稅稅核核算算核核算算時(shí)時(shí)，，應(yīng)應(yīng)按按照照國國家家統(tǒng)統(tǒng)一一的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)制制度度[財(cái)會(huì)會(huì)〔〔2012〕13號(hào)]進(jìn)行行。。混合合銷銷售售一項(xiàng)項(xiàng)銷銷售售行行為為如如果果既涉涉及及貨貨物物又又涉涉及及服服務(wù)務(wù)，為為混合合銷銷售售。從事事貨貨物物的的生生產(chǎn)產(chǎn)、、批批發(fā)發(fā)或或者者零零售售的的單單位位和和個(gè)個(gè)體體工工商商戶戶的的混混合合銷銷售售行行為為，，按按照照銷銷售售貨貨物物繳繳納納增增值值稅稅；；[注]建材材銷銷售售（（含含安安裝裝））企企業(yè)業(yè)如如何何籌籌劃劃？？（（至至少少兩兩種種））其他他單單位位和和個(gè)個(gè)體體工工商商戶戶的的混混合合銷銷售售行行為為，，按按照照銷銷售售服服務(wù)務(wù)繳繳納納增增值值稅稅。。[注]園林林綠綠化化企企業(yè)業(yè)如如何何籌籌劃劃？？（（至至少少兩兩種種））上述述從從事事貨貨物物的的生生產(chǎn)產(chǎn)、、批批發(fā)發(fā)或或者者零零售售的的單單位位和和個(gè)個(gè)體體工工商商戶戶，，包包括括以以從從事事貨貨物物的的生生產(chǎn)產(chǎn)、、批批發(fā)發(fā)或或者者零零售售為為主主，，并并兼兼營營銷銷售售服服務(wù)務(wù)的的單單位位和和個(gè)個(gè)體體工工商商戶戶在在內(nèi)內(nèi)。。兼營試點(diǎn)點(diǎn)納納稅稅人人銷銷售售貨貨物物、、加加工工修修理理修修配配勞勞務(wù)務(wù)、、服服務(wù)務(wù)、、無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)或或者者不不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)適適用用不不同同稅稅率率或或者者征征收收率率的的，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)分分別別核核算算適用用不不同同稅稅率率或或者者征征收收率率的的銷銷售售額額，，未分分別別核核算算銷售售額額的的，，按按照照以以下下方方法法適適用用稅稅率率或或者者征征收收率率：：1.兼有有不不同同稅稅率率的的銷銷售售貨貨物物、、加加工工修修理理修修配配勞勞務(wù)務(wù)、、服服務(wù)務(wù)、、無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)或或者者不不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，，從從高高適適用用稅稅率率。。2.兼有有不不同同征征收收率率的的銷銷售售貨貨物物、、加加工工修修理理修修配配勞勞務(wù)務(wù)、、服服務(wù)務(wù)、、無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)或或者者不不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，，從從高高適適用用征征收收率率。。3.兼有有不不同同稅稅率率和和征征收收率率的的銷銷售售貨貨物物、、加加工工修修理理修修配配勞勞務(wù)務(wù)、、服服務(wù)務(wù)、、無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)或或者者不不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，，從從高高適適用用稅稅率率。。營改改增增試試點(diǎn)點(diǎn)實(shí)實(shí)施施前前已已取取得得增增值值稅稅一一般般納納稅稅人人資資格格并并兼兼有有應(yīng)應(yīng)稅稅行行為為的的試試點(diǎn)點(diǎn)納納稅稅人人，，不不需需要要重重新新登登記記一一般般納納稅稅人人資資格格，，由由主主管管稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)制制作作、、送送達(dá)達(dá)《稅稅務(wù)務(wù)事事項(xiàng)項(xiàng)通通知知書書》》，告告知知納納稅稅人人即即可可。。其其兼兼有有的的應(yīng)應(yīng)稅稅行行為為，，除除文文件件另另有有規(guī)規(guī)定定外外，，應(yīng)應(yīng)按按照照一一般般計(jì)計(jì)稅稅方方法法計(jì)計(jì)稅稅。。二、、征稅稅范范圍圍（六）現(xiàn)代服務(wù)6%研發(fā)和技術(shù)研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)文化創(chuàng)意設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)物流輔助航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)租賃融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)鑒證咨詢認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)廣播影視廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)商務(wù)輔助企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)其他現(xiàn)代除上述服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)（七）生活服務(wù)6%

文化體育文化服務(wù)和體育服務(wù)教育醫(yī)療教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)旅游娛樂旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)餐飲住宿餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)居民日常市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)其他生活除上述服務(wù)以外的生活服務(wù)（八）銷售無形資產(chǎn)6%技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，11%；有形動(dòng)產(chǎn)租賃，17%。（九）銷售不動(dòng)產(chǎn)11%

建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

2、征征稅稅范范圍圍解解讀讀（1）水水路路運(yùn)運(yùn)輸輸?shù)牡某坛套庾狻ⅰ⑵谄谧庾鈽I(yè)業(yè)務(wù)務(wù)，，屬屬于于水水路路運(yùn)運(yùn)輸輸服服務(wù)務(wù)；；[解讀讀]：將““遠(yuǎn)遠(yuǎn)洋洋運(yùn)運(yùn)輸輸””修修改改為為““水水路路運(yùn)運(yùn)輸輸””，，標(biāo)標(biāo)志志著著程程租租、、期期租租業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)不不僅僅限限定定于于海海運(yùn)運(yùn)還還包包括括內(nèi)內(nèi)河河、、江江、、湖湖等等運(yùn)運(yùn)輸輸。。（2）其他他建建筑筑服服務(wù)務(wù)，，是是指指上上列列工工程程作作業(yè)業(yè)之之外外的的各各種種工工程程作作業(yè)業(yè)服服務(wù)務(wù)，，如如鉆鉆井井（（打打井井））、、拆拆除除建建筑筑物物或或者者構(gòu)構(gòu)筑筑物物、、平平整整土土地地、、園園林林綠綠化化、、疏疏浚浚（（不不包包括括航航道道疏疏浚浚））、、建建筑筑物物平平移移、、搭搭腳腳手手架架、、爆爆破破、、礦山山穿穿孔孔、、表表面面附附著著物物（（包包括括巖巖層層、、土土層層、、沙沙層層等等））剝剝離離和和清清理理等工工程程作作業(yè)業(yè)。。[解讀讀]：航道道疏疏浚浚仍作作為為港港口口碼碼頭頭服服務(wù)務(wù)6%（物流流輔輔助助服服務(wù)務(wù)—航空服務(wù)務(wù)、港口口碼頭服服務(wù)、貨貨運(yùn)客運(yùn)運(yùn)場站服服務(wù)、打打撈救助助服務(wù)、、裝卸搬搬運(yùn)服務(wù)務(wù)、倉儲(chǔ)儲(chǔ)服務(wù)和和收派服服務(wù)），增加加“建筑物平平移”等。。（3）直接收費(fèi)費(fèi)金融服服務(wù)——為貨幣資資金融通通及其他他金融業(yè)業(yè)務(wù)提供供相關(guān)服服務(wù)并且且收取費(fèi)費(fèi)用的業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)。包括括提供貨貨幣兌換換、賬戶戶管理、、電子銀銀行、信信用卡、、信用證證、財(cái)務(wù)務(wù)擔(dān)保、、資產(chǎn)管管理、信信托管理理、基金金管理、、金融交交易場所所（平臺(tái)臺(tái)）管理理、資金金結(jié)算、、資金清清算、金金融支付付等服務(wù)務(wù)。[解讀]：新設(shè)稅目目，比原原來營業(yè)業(yè)稅“金金融經(jīng)紀(jì)紀(jì)業(yè)”和和“”其其他金融融服務(wù)要要廣。金金融經(jīng)紀(jì)紀(jì)業(yè)中的的金融代代理放到到“經(jīng)紀(jì)紀(jì)代理服服務(wù)”中中。商務(wù)輔助助服務(wù)，，包括企企業(yè)管理理服務(wù)（提供總部部管理、、投資與與資產(chǎn)管管理、市市場管理理、物業(yè)管理理、日常綜綜合管理理等服務(wù)務(wù)的業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)）、經(jīng)紀(jì)代代理服務(wù)務(wù)（各類經(jīng)紀(jì)紀(jì)、中介介、代理理服務(wù)。。包括金金融代理理、知識(shí)識(shí)產(chǎn)權(quán)代代理、貨貨物運(yùn)輸輸代理、、代理報(bào)報(bào)關(guān)、法法律代理理、房地地產(chǎn)中介介、職業(yè)業(yè)中介、、婚姻中中介、代代理記賬賬、拍賣賣等）、人力資資源服務(wù)務(wù)、安全全保護(hù)服服務(wù)。（4）其他金融融商品轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓包括括基金、、信托、、理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)品等各各類資產(chǎn)產(chǎn)管理產(chǎn)產(chǎn)品和各各種金融融衍生品品的轉(zhuǎn)讓讓。[解讀]：由于營業(yè)業(yè)稅對(duì)其其他金融融商品的的范圍沒沒有明確確界定，，征管中中常引發(fā)發(fā)爭議，，此處規(guī)規(guī)定包括括“資產(chǎn)管理理產(chǎn)品和和金融衍衍生品”。（5）車輛停放放服務(wù)、、道路通通行服務(wù)務(wù)（包括過過路費(fèi)、、過橋費(fèi)費(fèi)、過閘閘費(fèi)等））等按照照不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營租租賃服務(wù)務(wù)繳納增增值稅。。11%（6）貨代、、代理報(bào)報(bào)關(guān)、知知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)代理、、代理記記賬等，，統(tǒng)一歸歸入“經(jīng)經(jīng)紀(jì)代理理服務(wù)””。（7）將建筑筑物、構(gòu)構(gòu)筑物等等不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)或者飛飛機(jī)、車車輛等有有形動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)的廣告告位出租租給其他他單位或或者個(gè)人人用于發(fā)發(fā)布廣告告，按照照經(jīng)營租賃賃服務(wù)繳納增值值稅。6%（委托方方——廣告公司司、其他他企業(yè)作作何處理理？）（8）增加了了“其他現(xiàn)現(xiàn)代服務(wù)務(wù)”和““其他生生活服務(wù)務(wù)”，分別對(duì)對(duì)應(yīng)不同同的下游游企業(yè)抵抵扣政策策。（賓賓館、飯飯店洗滌滌費(fèi)如何何開票？？）（9）其他稅目目注釋（10）36號(hào)文對(duì)部部分原有有分類也也進(jìn)行了了調(diào)整（（例如，，原歸入入現(xiàn)代服服務(wù)業(yè)中中文化創(chuàng)意意服務(wù)的的商標(biāo)和和著作權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓被歸入銷銷售無形形資產(chǎn)大大類）。。（11）各稅目的的注釋也也在原有有的營改改增試點(diǎn)點(diǎn)規(guī)定和和營業(yè)稅稅規(guī)定的的基礎(chǔ)上上做了擴(kuò)擴(kuò)充———值得注注意的是是，新版版注釋對(duì)對(duì)無形資資產(chǎn)進(jìn)行行了更加加寬泛的的定義，，連鎖經(jīng)經(jīng)營權(quán)、、會(huì)員權(quán)權(quán)、網(wǎng)絡(luò)絡(luò)游戲虛虛擬道具具、域名名等資產(chǎn)產(chǎn)的出售售也被明明確納入入增值稅稅范疇。。3、繳與不不繳增值值稅的規(guī)規(guī)定經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)（有償）繳納增值值稅，非經(jīng)營活動(dòng)不繳繳納增值值稅。非非經(jīng)營活活動(dòng)包括括：（1）單位收收取的符符合條件件的政府府性基金金或者行行政事業(yè)業(yè)性收費(fèi)費(fèi)。（2）單位或或者個(gè)體體工商戶戶聘用的的員工為為本單位位或者雇雇主提供供取得工工資的服服務(wù)。（3）單位或或者個(gè)體體工商戶戶為聘用用的員工工提供服服務(wù)。（4）財(cái)政部部和國家家稅務(wù)總總局規(guī)定定的其他他情形。。[注]有償，是是指取得得貨幣、、貨物或或者其他他經(jīng)濟(jì)利利益。原來“營營業(yè)活動(dòng)動(dòng)”現(xiàn)在在“經(jīng)營營活動(dòng)””區(qū)別何何在？經(jīng)營——籌劃、謀謀劃、計(jì)計(jì)劃、組組織、治治理、管管理等含含義。營業(yè)——謀生計(jì)、、職業(yè)、、工作、、商業(yè)、、服務(wù)業(yè)業(yè)、交通通運(yùn)輸業(yè)業(yè)等經(jīng)營營業(yè)務(wù)。。“增值稅征征收范圍圍”界定除另有規(guī)規(guī)定外（例外：：滿足下列四個(gè)條件件但不需需要繳納納增值稅稅的情形形；視同銷售售），一般應(yīng)同同時(shí)具備備以下四四個(gè)條件件：⑴應(yīng)稅行行為是發(fā)發(fā)生在境境內(nèi)；⑵應(yīng)稅行行為是屬屬于《注注釋》范范圍內(nèi)的的業(yè)務(wù)活活動(dòng)；⑶應(yīng)稅稅服務(wù)務(wù)是為為他人人提供供的（自我我服務(wù)務(wù)不征征）；⑷應(yīng)稅稅行為為是有有償?shù)牡摹Ｊ裁词鞘恰捌渌?jīng)經(jīng)濟(jì)利利益”？——案例解解析A．A公司將將房屋屋與B公司土土地交交換；；B．C銀行將將房屋屋出租租給D飯店，，而D飯店長長期不不付租租金，，后經(jīng)經(jīng)雙方方協(xié)商商，由由銀行行在飯飯店就就餐抵抵賬；；C．E房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)委托托F建筑工工程公公司建建造房房屋，，雙方方在結(jié)結(jié)算價(jià)價(jià)款時(shí)時(shí)，房房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)業(yè)將若若干套套房屋屋給建建筑公公司沖沖抵工工程款款；D．H運(yùn)輸公公司與與I汽車修修理公公司商商訂，，H運(yùn)輸公公司為為I汽車修修理公公司免免費(fèi)提提供運(yùn)運(yùn)輸服服務(wù)，，I汽車修修理公公司為為其免免費(fèi)提提供汽汽車維維修作作為回回報(bào)。。[結(jié)論]其他經(jīng)經(jīng)濟(jì)利利益是是指非貨幣幣、貨貨物形形式的的收益益，具體體包括括固定定資產(chǎn)產(chǎn)（不不含貨貨物））、、生物物資產(chǎn)產(chǎn)（不不含貨貨物））、、無形形資產(chǎn)產(chǎn)（包包括特特許權(quán)權(quán)）、、股股權(quán)投投資、、存貨貨、不不準(zhǔn)備備持有有至到到期的的債券券投資資、服服務(wù)以以及有有關(guān)權(quán)權(quán)益等等。4、境內(nèi)內(nèi)應(yīng)稅稅行為為繳納納增值值稅，非境內(nèi)內(nèi)銷售售服務(wù)務(wù)或者者無形形資產(chǎn)產(chǎn)不繳繳增值值稅。。（1）在境內(nèi)銷銷售服務(wù)務(wù)、無形形資產(chǎn)或或者不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)是指指：①服務(wù)（租租賃不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)除外外）或者者無形資資產(chǎn)（自自然資源源使用權(quán)權(quán)除外））的銷售售方或者者購買方方在境內(nèi)內(nèi)；②所銷售或者者租賃的的不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)在境內(nèi)內(nèi)；③所銷售自然然資源使使用權(quán)的的自然資資源在境境內(nèi)；④財(cái)政部和和國家稅稅務(wù)總局局規(guī)定的的其他情情形。（2）非境內(nèi)銷銷售服務(wù)務(wù)或者無無形資產(chǎn)產(chǎn)包括：：①境外單位位或者個(gè)個(gè)人向境境內(nèi)單位位或者個(gè)個(gè)人銷售售完全在在境外發(fā)生的服務(wù)。。②境外單位位或者個(gè)個(gè)人向境境內(nèi)單位位或者個(gè)個(gè)人銷售售完全在在境外使用的無形資資產(chǎn)。③境外單位位或者個(gè)個(gè)人向境境內(nèi)單位位或者個(gè)個(gè)人出租租完全在在境外使用的有形動(dòng)動(dòng)產(chǎn)。④財(cái)政部和和國家稅稅務(wù)總局局規(guī)定的的其他情情形。完全在境境外消費(fèi)費(fèi)，是指指：1、服務(wù)的的實(shí)際接接收方在在境外，，且與境境內(nèi)的貨貨物和不不動(dòng)產(chǎn)無無關(guān)；2、無形資資產(chǎn)完全全在境外外使用，，且與境境內(nèi)貨物和不不動(dòng)產(chǎn)無無關(guān)；3、財(cái)政部和和國家稅稅務(wù)總局局規(guī)定的的其他情情形。[解讀]1、對(duì)不屬屬于在境境內(nèi)銷售售服務(wù)或或者無形形資產(chǎn)的的情形進(jìn)進(jìn)行列舉舉；2、將完全全在境外外“消費(fèi)費(fèi)”改為為“發(fā)生生”；3、新增““完全在境境外使用用的無形形資產(chǎn)”。通過正列列舉和反反列舉的的方式，，對(duì)境內(nèi)內(nèi)業(yè)務(wù)和和境外業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行行區(qū)分，，以確定定是否具具有征稅稅權(quán)。5、不征收增增值稅項(xiàng)項(xiàng)目（1）根據(jù)國家家指令無無償提供供的鐵路路運(yùn)輸服服務(wù)、航航空運(yùn)輸輸服務(wù)，，屬于《《試點(diǎn)實(shí)實(shí)施辦法法》第十十四條規(guī)規(guī)定的用用于公益益事業(yè)的的服務(wù)。。（2）存款利息息。[注]僅限于存存儲(chǔ)在國國家規(guī)定定的吸儲(chǔ)儲(chǔ)機(jī)構(gòu)所所取得的的存款利利息。（3）被保險(xiǎn)人人獲得的的保險(xiǎn)賠賠付。（4）房地產(chǎn)主主管部門門或者其其指定機(jī)機(jī)構(gòu)、公公積金管管理中心心、開發(fā)發(fā)企業(yè)以以及物業(yè)業(yè)管理單單位代收收的住宅宅專項(xiàng)維維修資金金。（5）在資產(chǎn)重重組過程程中，通通過合并、分分立、出出售、置置換等方方式，將全部部或者部部分實(shí)物物資產(chǎn)以以及與其其相關(guān)聯(lián)聯(lián)的債權(quán)權(quán)、負(fù)債債和勞動(dòng)動(dòng)力一并并轉(zhuǎn)讓給給其他單單位和個(gè)個(gè)人，其其中涉及及的不動(dòng)產(chǎn)、、土地使使用權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓行為為。[注]上述列舉舉之外的的是否一一定要征征收增值值稅？買一送一一等促銷銷行為是是否計(jì)征征增值稅稅？6、全面““營改增增”后的的視同銷銷售第十四條條下列情形形視同銷銷售服務(wù)務(wù)、無形形資產(chǎn)或或者不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)：（一）單單位或者者個(gè)體工工商戶向向其他單單位或者者個(gè)人無償提供供服務(wù)，，但用于公公益事業(yè)業(yè)或者以以社會(huì)公公眾為對(duì)對(duì)象的除除外。（二）單單位或者者個(gè)人向向其他單單位或者者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓讓無形資資產(chǎn)或者者不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，但用于于公益事事業(yè)或者者以社會(huì)會(huì)公眾為為對(duì)象的的除外。。（三）財(cái)財(cái)政部和和國家稅稅務(wù)總局局規(guī)定的的其他情情形。[注]1、何為無無償？2、現(xiàn)行增增值稅細(xì)細(xì)則沒有有用于公公益事業(yè)業(yè)或以社社會(huì)公眾眾為對(duì)象象的除外外條款7、各業(yè)所適適用的增增值稅稅稅率增值稅征征收率為為3%，財(cái)政部和和國家稅稅務(wù)總局局另有規(guī)規(guī)定的除除外。即增值稅征征收率一一般情況況是3%，是存在在不是3%的特殊情情況的。。例如：本本實(shí)施辦辦法規(guī)定定個(gè)人銷銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)按照照5%的征收率率繳納增增值稅；；小規(guī)模模房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)銷銷售自行行開發(fā)的的地產(chǎn)項(xiàng)項(xiàng)目征收收率也是是5%；個(gè)人出出租住房房征收率率為5%，但減按按1.5%執(zhí)行